МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 августа 1996 г. N 04-01-15
В соответствии с пунктом 4.3 Плана основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства финансов Российской Федерации направляется Программа обследования налогоплательщиков по вопросу изучения налогового бремени.
Материалы изучения просьба представить в Министерство финансов Российской Федерации до 30 сентября т.г.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
О.В.ВЬЮГИН
Утверждаю
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
О.В.ВЬЮГИН
ПРОГРАММА
ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ НА ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
И В ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ,
РАЗМЕРОВ И ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства финансов Российской Федерации финансовым органам (согласно списку) до 30 сентября т.г. следует организовать проверки 8 - 10 контролируемых предприятий на предмет изучения налогового бремени каждого отдельного предприятия.
При этом в круг исследуемых предприятий должны быть включены как крупные, так и средние и мелкие предприятия, предприятия с государственной и акционерной формой собственности, с участием иностранного капитала, банки, страховые, финансовые компании.
Расчет налогового бремени, которое испытывают налогоплательщики - юридические лица в условиях действующего налогового законодательства, следует сделать, отнеся сумму всех начисленных налогов и налоговых сборов, в том числе и во внебюджетные фонды, к сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) с НДС, а также к сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и выручки от аренды с НДС. При расчете налогового бремени по банкам следует отнести все уплачиваемые налоги к разнице между суммой полученных операционных доходов (счет 960) и суммой процентов, уплаченных по привлеченным средствам (выборка по счету 970).
При расчете налогового бремени по страховым организациям налоги и налоговые платежи, уплачиваемые страховыми организациями, относятся к разнице сумм страховых взносов по страхованию, перестрахованию и сострахованию за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые технические резервы и страховые взносы по переданному перестрахованию.
Кроме того, при определении доходов, кроме доходов от основной деятельности, должны учитываться также другие доходы, учитываемые в составе выручки, а также доходы, получаемые по ценным бумагам.
Для обеспечения сопоставимости информации о налоговом бремени и его структуре необходимо по каждому предприятию за исключением банков и страховых компаний указать следующие данные за 1995 год и I полугодие 1996 года:
1. Название предприятия.
2. Форма собственности.
3. Наиболее значимый вид деятельности и производимой продукции.
4. Численность занятых.
4а. Стоимость основных производственных фондов.
5. Выручка от реализации (от всех видов работ, услуг) с НДС.
5а. Общая характеристика платежеспособности (кредиторская - дебиторская задолженность на конец периода).
6. Затраты на производство,
в том числе:
7. Материальные затраты.
8. Оплата труда.
9. Балансовая прибыль,
в том числе:
10. Налогооблагаемая прибыль.
11. Начислено в отчетный период налогов (всего),
в том числе:
12. НДС.
13. Акцизы.
14. Налог на прибыль.
15. Подоходный налог.
16. Налог на имущество.
17. Платежи за пользование природными ресурсами.
18. Прочие налоги.
19. Из строки 11 начислено:
20. В федеральный бюджет.
21. В региональный бюджет.
22. В местный бюджет.
23. Оценка суммы использованных предприятием налоговых льгот, в том числе наибольшие суммы льгот по:
а) налогу на прибыль (в разрезе льгот);
б) налогу на добавленную стоимость (в разрезе льгот);
в) другим налогам.
24. Обязательные платежи во внебюджетные фонды (всего начислено), в том числе:
25. В Пенсионный фонд.
26. В Фонд социального страхования.
27. В Фонд медицинского страхования.
28. В Фонд занятости.
29. В Дорожный фонд.
30. В другие...
31. Из суммы начисленных налогов и обязательных платежей относятся:
32. На себестоимость.
33. На финансовый результат.
34. На прибыль, остающуюся у предприятия.
35. Недоимка по налогам (всего), в том числе:
36. Федеральный бюджет.
37. Региональный бюджет.
38. Местный бюджет.
39. Недоимка по обязательным платежам во внебюджетные фонды.
40. Распределение прибыли:
41. На инвестиции.
42. На оплату труда.
43. На содержание социально-жилищной сферы.
44. Другие.
45. Сумма начисленных в отчетном периоде пеней и штрафов за неуплату налогов и обязательных платежей.
46. Удельный вес всех начисленных налогов и налоговых сборов к сумме выручки (налоговое бремя) с НДС.
Перечень вопросов, подлежащих освещению при проверке
налоговой нагрузки налогоплательщиков
При проверке коммерческих банков следует указать следующие данные за 1995 год и I полугодие 1996 года:
1. Наименование налогоплательщика.
2. Место нахождения, регистрационный номер в налоговом органе.
3. Головной банк или филиал. Если филиал, то какого банка.
4. Численность занятых.
4а. Стоимость основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности.
4б. Оплата труда.
4в. Расходы по уплате процентов за привлеченные кредитные ресурсы.
5. Оборот банка по выданным кредитным ресурсам.
5а. Оборот по реализации ценных бумаг, в т.ч. государственных.
6. Общая характеристика платежеспособности (кредиторская - дебиторская задолженность на конец периода).
7. Доходы банка - всего,
в т.ч.:
- от кредитных операций;
- от операций купли - продажи государственных ценных бумаг;
- от операций купли - продажи корпоративных ценных бумаг;
- доходы от прочих банковских операций (расчетно-кассовое обслуживание, инкассация и др.);
- доходы от банковских сделок.
Внереализационные доходы - всего,
в т.ч.:
- от аренды.
8. Сумма создаваемых резервов - всего,
в т.ч.
- резерв на возможные потери по ссудам;
- резерв по ценным бумагам.
9. Балансовая прибыль - всего,
в т.ч.:
- облагаемая налогом на прибыль;
- облагаемая по ставке 15% (проценты по ценным бумагам);
- необлагаемая прибыль - всего,
из них: положительная курсовая разница;
- проценты по государственным ценным бумагам.
10. Координирующие доходы и расходы - всего,
в т.ч.:
- увеличение балансовой прибыли за счет:
- отрицательной курсовой разницы по валютным счетам;
- убытков, не принимаемых от реализации ценных бумаг, в т.ч. государственных;
- отрицательной курсовой разницы от переоценки ГКО;
- компенсации разницы между процентной кредитной ставкой, действующей в банке и ставкой, по которой выданы кредиты своим работникам;
- курсовой разницы, по которой продается валюта другим клиентам и курсу валюты, по которой она продана работникам банка;
- других расходов, не принимаемых на уменьшение налогооблагаемой базы.
11. Налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
12. Начислено всего налогов:
- налог на прибыль;
- НДС;
- подоходный налог;
- налог на имущество;
- платежи за пользование природными ресурсами (плата за землю);
- прочие налоги;
- налог с доходов.
13. Из строки 12 начислено:
- в федеральный бюджет;
- в региональный бюджет;
- в местный бюджет.
14. Удельный вес налогов к:
- объему реализации (с учетом НДС по облагаемым этим налогом операциям);
- полученным от всех видов деятельности доходам;
- полученной балансовой прибыли;
- налогооблагаемой базе.
15. Оценка суммы использованных банком налоговых льгот, в том числе суммы льгот по налогу на прибыль - всего,
в т.ч.:
- по капвложениям;
- отчислениям в резервный фонд;
- прочие;
- налогу на добавленную стоимость на приобретаемые банком оборудование и материальные ценности (в разрезе льгот);
- другим налогам.
16. Обязательные платежи во внебюджетные фонды - всего начислено,
в т.ч.:
- в Пенсионный фонд;
- в Фонд обязательного медицинского страхования;
- в Фонд занятости;
- в Дорожный фонд.
17. Из суммы начисленных налогов и обязательных платежей относятся:
- на затраты;
- на финансовые результаты;
- на прибыль, остающуюся у банка.
18. Недоимка по налогам - всего,
в т.ч.:
- федеральный бюджет;
- региональный бюджет;
- местный бюджет.
19. Недоимка по обязательным платежам во внебюджетные фонды.
20. Сумма начисленных в отчетном периоде пеней и штрафов за неуплату налогов и обязательных платежей.
21. Сумма начисленных в отчетном периоде пеней и штрафов за неисполнение клиентских поручений по уплате налогов и платежей в бюджет.
22. Сумма неисполненных поручений плательщиков по перечислению платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
Справочно. Пользовался ли банк пониженной налоговой ставкой на прибыль в связи с оказанием услуг предприятиям сельского хозяйства и малого бизнеса (выдача этой категории потребителей кредитов, занимающих более 50 процентов от предоставленных кредитных ресурсов).
Страховые организации
1. Наименование налогоплательщика.
2. Место нахождения, регистрационный номер в налоговом органе.
3. Основные виды страхования, осуществляемые этой организацией, из них:
- на основании полученной от Росстрахнадзора лицензии;
- при отсутствии лицензии.
4. Численность занятых.
4а. Стоимость основных фондов, используемых для осуществления страховой деятельности.
4б. Оплата труда.
4в. Вложения средств в:
- ценные бумаги, из них в государственные;
- недвижимость.
5. Оборот страховой организации по оказанию страховых услуг (страховые платежи) - всего,
в т.ч.:
- от страхования;
- от перестрахования и от сострахования. Доля платежей, передаваемая иностранным перестраховщикам, доля платежей, передаваемая отечественным перестраховщикам.
5а. Из суммы страховых платежей:
- платежи по обязательному страхованию;
- платежи по добровольному страхованию, из них:
- страхование юридическими лицами своих работников - всего,
в т.ч.:
- пенсионное добровольное страхование своих работников;
- страхование жизни;
- добровольное медицинское страхование.
6. Оборот по реализации ценных бумаг, в т.ч. государственных.
7. Сумма страховых технических резервов.
8. Удельный вес технических резервов к сумме страховых платежей.
9. Доходы страховой организации - всего,
в т.ч.:
- от операций страхования;
- сумма возмещения по договорам, переданным в перестрахование;
- от посреднической страховой деятельности (агент - брокер);
- от инвестирования средств по следующим направлениям:
- в ценные бумаги, из них в государственные;
- в недвижимость;
- от размещения средств на счета в банках.
10. Внереализационные доходы,
в т.ч. от аренды.
11. Балансовая прибыль - всего,
в т.ч.:
- облагаемая налогом на прибыль;
- облагаемая по ставке 15% (проценты по ценным бумагам);
- необлагаемая прибыль - всего:
из них: положительная курсовая разница,
проценты по государственным ценным бумагам.
12. Координирующие доходы и расходы - всего,
в т.ч.:
- увеличение балансовой прибыли за счет отрицательной курсовой разницы по валютным счетам;
- убытков, не принимаемых от реализации ценных бумаг, в т.ч. государственных;
- другие расходы, не принимаемые на уменьшение налогооблагаемой базы.
13. Налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
14. Общая характеристика платежеспособности (кредиторская - дебиторская задолженность на конец периода).
15. Начислено всего налогов:
- налог на прибыль;
- НДС;
- подоходный налог;
- налог на имущество;
- платежи за пользование природными ресурсами (плата за землю);
- прочие налоги;
- налог с доходов.
16. Из строки 15 начислено:
- в федеральный бюджет;
- в региональный бюджет;
- в местный бюджет.
17. Удельный вес налогов к:
- полученным от страховой деятельности платежам;
- объему реализации;
- балансовой прибыли;
- налогооблагаемой базе.
18. Оценка суммы использованных страховой организацией налоговых льгот, в том числе суммы льгот по налогу на прибыль - всего,
в т.ч.:
- по капвложениям;
- отчислениям в резервный фонд;
- прочие;
- налогу на добавленную стоимость на приобретаемые оборудование и материальные ценности (в разрезе льгот);
- другим налогам.
19. Обязательные платежи во внебюджетные фонды - всего начислено, в т.ч.:
- в Пенсионный фонд;
- в Фонд обязательного медицинского страхования;
- в Фонд занятости;
- в Дорожный фонд.
20. Из суммы начисленных налогов и обязательных платежей относятся:
- на затраты;
- на финансовые результаты;
- на прибыль, остающуюся у организации.
21. Недоимка по налогам - всего,
в т.ч.:
- федеральный бюджет;
- региональный бюджет;
- местный бюджет.
22. Недоимка по обязательным платежам во внебюджетные фонды.
23. Сумма начисленных в отчетном периоде пеней и штрафов за неуплату налогов и обязательных платежей.
Справочно. Пользовалась ли страхования организация пониженной налоговой ставкой на прибыль в связи с оказанием услуг предприятиям сельского хозяйства и малого бизнеса (страхование имущественных интересов этой категории страхователей, занимающих более 50 процентов от всего объема страхования).
Финансовые компании
1. Наименование налогоплательщика.
2. Место нахождения, регистрационный номер в налоговом органе.
3. Численность занятых.
3а. Стоимость основных фондов, используемых для осуществления
основной деятельности.
3б. Оплата труда.
3. Объем реализации по посреднической деятельности
- с ценными бумагами, в т.ч. с государственными.
4. Объем реализации ценных бумаг, приобретенных самой компанией, в т.ч. государственных.
5. Доходы финансовой организации - всего,
в т.ч.:
- от операций с ценными бумагами, принадлежащими организации, в т.ч. государственных;
- комиссионные вознаграждения и другие доходы от посреднической деятельности;
- внереализационные доходы,
в т.ч. от аренды.
6. Балансовая прибыль - всего,
в т.ч.:
- облагаемая налогом на прибыль;
- облагаемая по ставке 15% (проценты по ценным бумагам);
не облагаемая прибыль - всего:
из них: положительная курсовая разница, проценты по государственным ценным бумагам.
7. Координирующие доходы и расходы - всего,
в т.ч.:
- увеличение балансовой прибыли за счет отрицательной курсовой разницы по валютным счетам;
- убытков, не принимаемых от реализации ценных бумаг, в т.ч. государственных;
- другие расходы, не принимаемые на уменьшение налогооблагаемой базы.
8. Налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
9. Общая характеристика платежеспособности (кредиторская - дебиторская задолженность на конец периода).
10. Начислено всего налогов:
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- платежи за пользование природными ресурсами (плата за землю);
- прочие налоги;
- налог с доходов.
11. Из строки 11 начислено:
- в федеральный бюджет;
- в региональный бюджет;
- в местный бюджет.
12. Удельный вес налогов к:
- объему реализации (балансовые счета 46 и 48);
- валовому доходу;
- балансовой прибыли;
- налогооблагаемой базе.
13. Оценка суммы использованных финансовой организацией налоговых льгот, в том числе суммы льгот по налогу на прибыль - всего, в т.ч.:
- по капвложениям;
- отчислениям в резервный фонд;
- прочие;
- налогу на добавленную стоимость на приобретаемые оборудование и материальные ценности (в разрезе льгот);
- другим налогам.
14. Обязательные платежи во внебюджетные фонды - всего начислено, в т.ч.:
- в Пенсионный фонд;
- в Фонд обязательного медицинского страхования;
- в Фонд занятости;
- в Дорожный фонд.
15. Из суммы начисленных налогов и обязательных платежей относятся:
- на затраты;
- на финансовые результаты;
- на прибыль, остающуюся у организации.
16. Недоимка по налогам - всего,
в т.ч.:
- в федеральный бюджет;
- в региональный бюджет;
- в местный бюджет.
17. Недоимка по обязательным платежам во внебюджетные фонды.
18. Сумма начисленных в отчетном периоде пеней и штрафов за неуплату налогов и обязательных платежей.