ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 1996 г. N 04-07-03
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по операциям купли - продажи иностранной валюты Департамент налоговых реформ сообщает.
Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" подпункт "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" изложен в новой редакции, согласно которой от налога на добавленную стоимость освобождены банковские операции, за исключением операций по инкассации. При этом в подпункт "ж" пункта 1 статьи 5 указанного Закона изменений не внесено и, соответственно, посреднические услуги по операциям, связанным с обращением валюты, облагаются налогом на добавленную стоимость в ранее действующем порядке.
В целях налогообложения к посредническим операциям и сделкам относится деятельность юридического или физического лица, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения.
При этом согласно действующему гражданскому законодательству Российской Федерации посреднические операции и сделки совершаются за счет доверителя или комитента.
Таким образом, порядок налогообложения, в частности возможность применения льгот по налогам, определяется через оценку вида правоотношений.
Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость по операциям купли - продажи иностранной валюты применяется в зависимости от того, за счет чьих средств (своих или клиента) осуществляются банком эти операции.
В связи с этим операции купли - продажи иностранной валюты, совершаемые коммерческими банками по договорам купли - продажи, то есть от своего имени и за свой счет, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается операций купли - продажи иностранной валюты, совершаемых коммерческими банками по договорам поручения (комиссии), то есть по поручению и за счет клиентов, то они облагаются налогом на добавленную стоимость.
Начальник Департамента
налоговых реформ
Минфина России
А.И.ИВАНЕЕВ