МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 ноября 2023 г. N СД-4-3/14056@
О ДОВЕДЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе письмо Минфина России от 02.11.2023 N 03-03-05/104510 по вопросу применения Федерального закона от 04.08.2023 N 414 "О налоге на сверхприбыль", связанное с определением налоговой базы организациями, получившими статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также организациями - налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2023 г. N 03-03-05/104510
В связи с письмом ФНС России о согласовании позиции по вопросу определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организациями, получившими статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 2 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также организациями, являющимися налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Частью 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ определен перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль.
При этом объектом налогообложения налогом на сверхприбыль согласно части 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.
В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.
Частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса.
Таким образом, налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется только теми налогоплательщиками, которые в 2018 - 2022 годах (за исключением 2020 года) формировали налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 Кодекса (за исключением организаций, указанных в части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ).
А.В.САЗАНОВ