МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ПИСЬМО
от 16 апреля 1990 г. N 24В
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ НА БАРТЕРНОЙ ОСНОВЕ
Министерство финансов СССР письмом от 5 апреля 1990 г. N 19 В установило порядок расчетов и взаимоотношений с государственным бюджетом по экспортно-импортным операциям, осуществляемым на бартерной основе. В связи с этим вводится следующий порядок бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности экспортно-импортных операций, осуществляемых на бартерной основе (в дальнейшем именуются "товарообменные операции").
Для предприятий, объединений и организаций (в дальнейшем именуются "предприятия") (кроме внешнеэкономических организаций, объединений)
1. В учете основной деятельности.
1.1. Продукция основной деятельности, отгруженная предприятием по условиям товарообменной операции на экспорт, списывается в дебет счета 46 "Реализация" в общем порядке со счета 40 "Готовая продукция" (фактическая производственная себестоимость) и счета 43 "Внепроизводственные расходы" (сумма внепроизводственных расходов, относящихся к этой продукции). Одновременно в кредит счета 46 со счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" относится отпускная стоимость этой продукции, которая определяется в соответствии с Порядком расчетов и взаимоотношений с бюджетом по экспортно-импортным операциям государственных предприятий, объединений и организаций, производственных кооперативов и иных организаций, утвержденным Министерством финансов СССР и Госбанком СССР 24 апреля 1989 г. N 10В/30-89, с учетом дополнений и изменений, внесенных письмом Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г. N 19В.
Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" и отражается в бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках в разделе I, как результат реализации продукции, работ и услуг.
Торговые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия и организации сферы обращения учитывают отгрузку и реализацию товаров в основной деятельности в общем порядке, действующем в этих отраслях (с использованием счета 79).
1.2. Оприходование материальных ценностей (сырья, материалов, оборудования и т.д.), импортированных предприятием в результате товарообменной операции, производится в общем порядке. При этом делаются записи по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 79 (по отпускной стоимости). Отпускная стоимость импортных товаров определяется в соответствии с Порядком расчетов и взаимоотношений с бюджетом по экспортно-импортным операциям государственных предприятий, объединений и организаций, производственных кооперативов и иных организаций, утвержденным Министерством финансов СССР и Госбанком СССР 24 апреля 1989 г. N 10В/30-89, с учетом дополнений и изменений, внесенных письмом Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г. N 19В.
1.3. Оплата накладных расходов, таможенных пошлин и проведения таможенных процедур, связанных с осуществлением товарообменных операций, в советских рублях отражается записями по дебету счета 79 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Оплата аналогичных накладных расходов за границей в иностранной валюте учитывается в порядке, применяемом предприятием для валютных операций. Суммы указанных расходов отражаются в учете экспортно-импортных операций (см. пункт 2.5. настоящего письма).
1.4. При осуществлении товарообменных операций через внешнеэкономические организации (объединения) суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые им, включаются в издержки производства или обращения (за услуги, связанные с экспортом на бартерной основе) или фактические расходы на приобретение (заготовление) материальных ценностей (за услуги, связанные с импортом на бартерной основе) в общем порядке. Например, в бухгалтерском учете производственных предприятий выплата комиссионного вознаграждения внешнеэкономической организации (объединению) за услуги, связанные с экспортом на бартерной основе, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетом 51.
1.5. Разница между отпускной стоимостью импортированных товаров и отпускной стоимостью экспортированных товаров, полученная в результате товарообменной операции, списывается со счета 79: положительная - в кредит счета 51 при уплате ее в бюджет, осуществляемой в порядке и сроки, установленные письмом Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г. N 19В; отрицательная - в дебет счета 80 по мере ее выявления. Сумма такой разницы показывается в отчетности о прибылях и убытках в разделе II по отдельной вписываемой строке.
2. В учете экспортно-импортных операций.
Бухгалтерский учет товарообменных операций осуществляется предприятиями как при непосредственном выходе на внешний рынок, так и при выходе на внешний рынок через внешнеэкономические организации (объединения) в порядке, предусмотренном Временными указаниями о порядке ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций внешнеторговыми фирмами, не являющимися юридическими лицами, утвержденными Министерством финансов СССР и Министерством внешних экономических связей СССР 14 марта 1988 г. N 30, с учетом следующих особенностей.
2.1. Основанием для бухгалтерских записей по оприходованию экспортных товаров являются надлежаще оформленные предприятием счета - проформы с приложением соответствующих товаросопроводительных документов. При осуществлении товарообменных операций через внешнеэкономическую организацию (объединение) предприятие направляет копию указанных счетов - проформ вместе с соответствующими товаросопроводительными документами внешнеэкономической организации (объединению).
2.2. Экспортные товары, на которые поступили документы, свидетельствующие об отгрузке их иностранному участнику товарообменной операции, в учете экспортно-импортных операций отражаются на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" на специально вводимом субсчете "Товары, отгруженные по товарообменным операциям". Аналитический учет по этому субсчету ведется по странам, отдельным товарообменным операциям и наименованиям товаров.
2.3. Импортные товары, отгруженные иностранным участником товарообменной операции, приходуются на счет 41 "Товары" на основании счетов - проформ с приложенными к ним соответствующими товаросопроводительными документами иностранного участника и советских транспортных организаций. При осуществлении товарообменных операций через внешнеэкономические организации (объединения) все указанные документы поступают на предприятие от внешнеэкономической организации (объединения). При осуществлении товарообменных операций непосредственно предприятием счета-проформы выписываются предприятием на основании поступивших приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиционных контор Министерства путей сообщения СССР или пограничной станции СССР и других документов.
2.4. Записи по реализации экспортных и импортных товаров производятся одновременно в порядке, предусмотренном указанными выше Временными положениями, после поступления импортного товара на место назначения, оприходования получателем по внутренним ценам СССР и сдачи на сохранность материально ответственным лицам с оформлением первичными документами в установленном порядке, т.е. одновременно с отражением в учете основной деятельности поступления материальных ценностей (см. пункт 1.2. настоящего письма). Если к моменту поступления материальных ценностей на предприятие поставка экспортных товаров не завершена, или импортные товары поставляются в СССР партиями, то записи по реализации экспортных и импортных товаров производятся после завершения товарообменной операции в целом. Для выявления финансовых результатов каждой товарообменной операции к счету 46 "Реализация" дополнительно вводится субсчет "Реализация товаров по товарообменным операциям". В дебет этого субсчета списывается отрицательный результат от реализации экспортных и импортных товаров, а в кредит - положительный результат от реализации экспортных и импортных товаров. Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой товарообменной операции. Сальдо по субсчету "Реализация товаров по товарообменным операциям" выявляется отдельно по каждой товарообменной операции. Дебетовое сальдо списывается на счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"; кредитовое сальдо - на счет 67 "Расчеты с бюджетом по экспортно-импортным операциям" (дополнительно вводимый субсчет "Расчеты с бюджетом по товарообменным операциям").
2.5. Накладные расходы, связанные с осуществлением товарообменных операций, учитываются на счете 44 "Издержки обращения" на специально вводимых субсчетах "Накладные расходы в СССР по экспорту на бартерной основе", "Накладные расходы за границей по экспорту на бартерной основе" и "Накладные расходы за границей по импорту на бартерной основе" в общем порядке. Расходы по уплате таможенных пошлин и плата за проведение таможенных процедур, связанные с осуществлением товарообменных операций, учитываются на субсчетах "Накладные расходы в СССР по экспорту на бартерной основе" и "Накладные расходы в СССР по импорту на бартерной основе". Указанные выше расходы относятся в дебет счета 44 в корреспонденции со счетом 79. Списание их со счета 44 в дебет счета 46 производится по мере реализации экспортных и импортных товаров.
2.6. В бухгалтерских учетах по формам N 7 кв-фирма, 7-фирма и 15-фирма данные по товарообменным операциям приводятся обособленно в виде специальных разделов: "Реализация экспортных товаров и услуг по товарообменным операциям", "Поставка импортных товаров и услуг по товарообменным операциям". Внутри указанных разделов данные группируются по следующей схеме: группа стран - страна - товар.
3. Для внешнеэкономических организаций (объединений).
3.1. При ведении предприятиями товарообменных операций через внешнеэкономические организации (объединения) последние осуществляют контроль за соблюдением заключенных договоров и контрактов, а также движением экспортных и импортных товаров. Для этого специализированных фирмах организуется оперативный учет движения товаров, отгруженных на экспорт и поставленных по импорту. Основанием для оперативного учета товаров являются надлежаще оформленные счета - проформы с приложенными к ним соответствующими товаросопроводительными документами. По товарам, отгруженным по условиям товарообменной операции на экспорт, счета - проформы поступают во внешнеэкономическую организацию (объединение) от предприятия. По импортным товарам, получаемым в результате товарообменной операции, счета - проформы выписываются самой внешнеэкономической организацией (объединением) в общем порядке на основании счетов и товаросопроводительных документов иностранных участников этой операции и соответствующих документов советских транспортных организаций. Записи в системном бухгалтерском учете, отражающие движение экспортных и импортных товаров, внешнеэкономической организацией (объединением) не производятся.
3.2. Расчеты с предприятиями по суммам комиссионного вознаграждения за предоставленные услуги по осуществлению товарообменных операций отражаются в бухгалтерском учете внешнеэкономических организаций (объединений) в общем порядке.
3.3. Если по условиям товарообменной операции экспорт товаров осуществляется через одну внешнеэкономическую организацию (объединение), а импорт товаров - через другую внешнеэкономическую организацию (объединение), то движение валютных средств, связанных с этой операцией (поступление средств за экспортированные товары, перевод их внешнеэкономической организации, импортирующей товары, уплата их иностранному поставщику импортированных товаров), отражается в бухгалтерском учете обеих указанных организаций (объединений) на счетах денежных средств и расчетов в общем порядке.
* * *
Предусмотренный настоящим письмом порядок применяется также для бухгалтерского учета товарообменных операций и поставок в СССР товаров народного потребления, осуществляемых предприятиями СССР в рамках прямых производственных и научно-технических связей с предприятиями и организациями социалистических стран, а также прибрежной и приграничной торговли. В связи с изданием настоящего письма утрачивают силу второй и третий абзацы пункта 3.7. Временных указаний Министерства финансов СССР и Министерства внешних экономических связей СССР от 14 марта 1988 г. N 30 "О порядке ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций внешнеторговыми фирмами, не являющимися юридическими лицами". Изложенное просим сообщить подведомственным предприятиям, объединениям и организациям.
Заместитель Министра
финансов СССР
В.Г.ПАНСКОВ
Начальник Управления
методологии и организации
бухгалтерского учета
Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ