МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 1998 г. N 21-57-140ин/02
О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В дополнение к письму от 19.12.97 N 21-55-60ин/03 министерство обращает внимание на то, что в случаях направления свободных (еще не использованных) средств фонда накопления на покрытие убытка отчетного года и (или) в порядке перераспределения в фонд потребления (и наоборот), при заполнении показателей раздела 4 ф. N 5 следует скорректировать на эту сумму (суммы) остатки в графе 3 ("На начало года") по строке 413 и другим итоговым строкам раздела, так как в указанном разделе показывается наличие собственных и приравненных средств у организации и их использование только на цели капитальных и долгосрочных финансовых вложений. В пояснительной записке приводятся причины изменения вступительных остатков.
Исходя из содержания Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, к сумме добавочного капитала могут быть присоединены суммы собственных источников (счет 88, субсчет "Фонд накопления") или целевых средств финансирования и поступлений (счет 96), использованных для финансового обеспечения капитальных вложений по уже принятым в эксплуатацию объектам основных средств (т.е. показанных по соответствующим строкам в графе 5 ("Использовано") раздела 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" формы N 5).
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой:
дебет счета 88, субсчет "Фонд накопления" и
кредит счета 87 "Добавочный капитал", по отдельному субсчету,
или в случае целевых финансирования и поступлений:
дебет счета 96 и кредит счета 87, по отдельному субсчету.
Такие записи возможны не только по окончании отчетного года, но и в течение отчетного года. Таким образом, если организация осуществляет эти записи в бухгалтерском учете, по строкам баланса 440 "Фонд накопления" (в случае образования фонда) и (или) 460 "Целевые финансирование и поступления" будут отражаться источники средств, относящихся к незавершенным капитальным вложениям, и источники средств, еще не использованные в качестве финансового обеспечения капитальных вложений (свободные источники).
Заместитель Министра
В.А.ГАЛАНОВ