МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 1995 г. N К-16/397
О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
В ДОРОЖНОМ ХОЗЯЙСТВЕ
На основании письма Министерства финансов Российской Федерации о введении бухгалтерского учета и отчетности в дорожном хозяйстве (письмо Министерства финансов РФ от 14.02.95 N 16-00-16-28) и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению от 28 декабря 1994 г. N 173, Министерство транспорта Российской Федерации доводит особенности бухгалтерского учета и отчетности для государственных органов по управлению дорожным хозяйством, созданных в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 1991 г. N 93 "Об управлении дорожным хозяйством". Настоящий порядок распространяется также на другие предприятия, осуществляющие функции государственного управления автомобильными дорогами.
1. Основными источниками финансирования работ по содержанию, ремонту и строительству автомобильных дорог общего пользования являются средства, поступающие в соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации". Бухгалтерский учет средств дорожных фондов ведется на балансовом счете N 96 субсчет 3 "Федеральный дорожный фонд" и субсчет 4 "Территориальный дорожный фонд".
2. На дороги и дорожные сооружения общего пользования с 1 января 1995 г. в балансе износ не отражается, учет износа ведется на забалансовом счете N 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" на субсчете 1 "Износ дорог и дорожных сооружений".
3. Учет автомобильных дорог и дорожных сооружений ведется на балансовом счете N 01 - "Основные средства", субсчет 2 "Дороги и дорожные сооружения общего пользования". Фонд в дорогах и дорожных сооружениях учитывается на балансовом счете N 87 "Добавочный капитал" субсчет 4 "Фонд в дорогах и в дорожных сооружениях". Сумма износа дорог и дорожных сооружений по балансу по состоянию на 1 января 1995 г. прибавляется к сумме фонда в дорогах и дорожных сооружениях и изменяется вступительное сальдо на 1 января 1995 г.
В балансе предприятия (форма N 1) первоначальная стоимость дорог и дорожных сооружений общего пользования отражается по строке 020 вместе с основными средствами, учитываемыми на счете 01 - "Основные средства" субсчет 1 "Собственные основные средства". Первоначальная стоимость дорог и дорожных сооружений, показанная по строке 020 баланса должна соответствовать счету 87/4 "Фонд в дорогах и дорожных сооружениях".
К Балансу предприятия прилагается расшифровка строк 020; 021; 022 и 401 по форме согласно приложению N 1.
4. В форме N 5 годового отчета дороги и дорожные сооружения показываются по строке 501 "Сооружения", к отчету представляется расшифровка данной строки по прилагаемой форме (приложение N 2).
5. Движение фонда в дорогах и дорожных сооружениях отражается в ведомственной форме N 3-Д (годовая) "Движение фонда в дорогах и дорожных сооружениях". В бухгалтерском учете дорожных организаций для отражения движения износа дорог и дорожных сооружений будет введена справка "Приложение к форме N 3-Д" (годовая) "Движение износа дорог и дорожных сооружений".
6. Увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений в результате переоценки отражается в бухгалтерском учете проводкой Д 01 К 87/4; увеличение сумм износа - на забалансовом счете N 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" субсчет N 1 "Износ дорог и дорожных сооружений".
7. В бухгалтерском учете движение дорог и дорожных сооружений отражается проводками Д 01/2 К 87/4 в части увеличения стоимости и Д 87/4 К 01/2 в части уменьшения стоимости дорог. Увеличение и уменьшение суммы износа отражается на забалансовом счете N 015/1. Все операции отражаются на субсчетах "Дороги и дорожные сооружения". Начисление износа дорог и дорожных сооружений бухгалтерскими записями не отражается, а ведется аналитический учет на забалансовом счете N 015.
8. При использовании средств Федерального дорожного фонда и территориального дорожного фонда бухгалтерские операции отражаются следующими проводками:
а) капитальные вложения в части дорог и дорожных сооружений:
Д 08/3 К 60 - объем принятых работ с учетом НДС и спец. налога; Д 60 К 51 (55) - оплата за выполненные работы; Д 01/2 К 08/3 - увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений с учетом НДС и спецналога; Д 96 К 87/4 - уменьшение источника финансирования и увеличение фонда в дорогах и дорожных сооружениях с учетом НДС и спецналога; б) приобретение основных средств: Д 08/4 К 60 - стоимость приобретенных основных фондов; Д 60 К 51 (55) - оплата за приобретенные основные средства; Д 01 К 08 - оприходование основных средств; Д 96 К 87/3 - уменьшение источника финансирования и создание фонда добавочного капитала; Д 87/3 К 01 - передача основных средств от Заказчика Подрядчикам (госпредприятиям); Д 01 К 87/3 - оприходование основных средств у госпредприятий. Учет налога на добавленную стоимость ведется в установленном порядке; в) передача основных средств от Заказчика в аренду: Д 87/3 К 01 - передача основных средств в аренду; Д 09 К 80 - начисление арендной платы; Д 51 (55) К 09 - поступление арендной платы;г) ремонт дорог и дорожных сооружений.
В результате ремонта дорог и дорожных сооружений в соответствии с классификацией работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования (Приказ Федерального дорожного департамента Минтранса РФ N 26 от 23 мая 1994 года):
1) увеличивается стоимость дорог и дорожных сооружений;
2) уменьшается износ дорог и дорожных сооружений, учитываемый на забалансовом счете N 015;
3) создаются основные фонды, числящиеся в составе основных средств.
Для отражения в учете соответствующих операций составляются бухгалтерские проводки:
Д 20 К 60 - объем принятых работ по ремонту дорог и дорожных сооружений с учетом НДС и спецналога; Д 60 К 51 (55) - оплата за выполненные работы; Д 96 К 20 - списание затрат по ремонту и уменьшение источника финансирования с учетом НДС и спецналога; Д 01/2 К 87/4 - увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений и фонда в дорогах и дорожных сооружениях с учетом НДС и спецналога, субсчет "Дороги и дорожные сооружения"; или Д 01/1 К 87/3 - увеличение стоимости основных фондов и добавочного капитала с учетом НДС и спецналога.В части уменьшения износа дорог бухгалтерские записи не производятся, а сумма учитывается на забалансовом счете N 015;
д) содержание дорог:
Затраты по содержанию дорог и дорожных сооружений не создают новой стоимости, поэтому все затраты сразу списываются на уменьшение источника финансирования:
Д 20 К 60 - объем принятых работ по содержанию дорог и дорожных сооружений с учетом НДС и спецналога; Д 60 К 51 (55) - перечисление средств подрядчикам с учетом НДС и спецналога; Д 96 К 20 - уменьшение источника финансирования с учетом НДС и спецналога.Уменьшение источников финансирования в корреспонденции с кредитом счета N 20 производится:
- по ремонту дорог и дорожных сооружений - после завершения ремонта при наличии соответствующего акта;
- по содержанию дорог и дорожных сооружений - ежемесячно.
В случаях когда в результате работ по содержанию дорог создается новая стоимость (установка дополнительных дорожных знаков, изготовление снегозащитных щитов и др.) бухгалтерские записи производятся аналогично работам по ремонту дорог.
Стоимость незавершенных работ по ремонту дорог и дорожных сооружений, учтенная на счете N 20 - "Ремонт и содержание дорог и дорожных сооружений" у заказчика, не подлежит обложению налогом на имущество.
7. Переоценка незавершенного строительства по дорогам и дорожным сооружениям отражается в учете следующими проводками:
Д 08/3 К 96/5 - увеличивается незавершенное строительство от переоценки; Д 01/2 К 08/3 - увеличивается стоимость дорог и дорожных сооружений при вводе объекта в эксплуатацию; Д 96/5 К 87/4 - уменьшаются прочие источники от переоценки и увеличивается фонд в дорогах и дорожных сооружениях. 8. Переоценка незавершенных работ по капитальному ремонту дорог и дорожных сооружений отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Д 20 К 96/5 - увеличение незавершенного ремонта от переоценки; Д 96/5 К 20 - уменьшение прочих источников финансирования после списания затрат; Д 01 К 87/4 - увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений и фонда в дорогах и дорожных сооружений в результате переоценки незавершенных работ по ремонту; или Д 01/1 К 87/3 - увеличение стоимости основных фондов и фонда в дорогах после ввода в эксплуатацию.Уменьшение износа дорог в результате переоценки незавершенных работ учитывается на забалансовом счете N 015.
9. Подрядные дорожные организации осуществляют бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
Министр транспорта
Российской Федерации
В.Б.ЕФИМОВ