МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 6 августа 2002 г. N 02-2-07/105-я376
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статьей 5 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ" внесены поправки в Бюджетный кодекс РФ (далее - БК РФ), направленные на обеспечение определенности и системности норм Бюджетного кодекса и иных актов бюджетного законодательства, в частности разграничивающих налоговые и неналоговые доходы бюджетов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 41 БК РФ все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, признавались налоговыми доходами и до внесения в БК РФ принятых поправок. В связи с этим перечисляемые в бюджетную систему налоги и сборы целесообразно было отражать в классификации доходов бюджетов в полном объеме в группе налоговых доходов по кодам соответствующих налогов и сборов. Принятие указанных поправок должно обеспечить более точное отражение налоговых доходов в классификации доходов бюджетов РФ.
Противоречивость положений БК РФ, определяющих налоги и сборы налоговыми доходами и предусматривающих отнесение в полном объеме к неналоговым доходам всех доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, не могла являться основанием для неисполнения налогоплательщиками обязанности уплачивать налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) и БК РФ имеют самостоятельные предметы реагирования. Правоотношения по установлению и взиманию налогов и сборов регулируются НК РФ. Так, например, доходы, полученные бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности, подлежат налогообложению в установленном порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах, если иное не установлено актами законодательства о налогах и сборах. Следовательно, бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль организаций с вышеназванных доходов в установленном порядке.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с января 2002 года производится налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений, определены в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ. Поименованный в статье перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.
В соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду являются внереализационными доходами организаций, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
Согласно статье 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в установленном НК РФ порядке.
Сумма налога на прибыль организаций согласно статье 284 НК РФ по установленным ставкам зачисляется в бюджеты трех уровней.
Исходя из изложенного, доходы, полученные организациями от сдачи имущества в аренду, учитываются налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, при определении налоговой базы в порядке, установленном НК РФ.
В связи с этим положения статьи 28 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" реализуются после уплаты в бюджет налога на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.
Следовательно, полученные государственным образовательным учреждением доходы от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества являются объектом обложения налогом на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.
С первым зам. министра финансов РФ С.Д. Шаталовым согласовано.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ