МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2003 г. N ОС-6-03/1189@
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ АНАЛИЗА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС России) 8 октября 2003 года проведено совещание с руководителями (заместителями) Управлений МНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Управления), на котором обсуждался вопрос о ситуации по мобилизации налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации и его возмещении по налоговой ставке 0 процентов.
По итогам совещания (протокол совещания от 08.10.2003 N 53) была выявлена негативная тенденция по возмещению НДС как в целом по России, так и по ряду регионов, в том числе отмечен ослабленный контроль со стороны налоговых органов по проведению полного комплекса мероприятий, направленных на предотвращение необоснованного применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, и искажение данных при составлении налоговой отчетности, представляемой в МНС России.
В свою очередь, руководителям Управлений поручено принять необходимые меры по устранению недостатков в администрировании НДС, а также усилить контроль за проведением анализа данных показателей, участвующих при формировании форм отчетности, а также полнотой и своевременностью представления проанализированной информации, в том числе по организациям-экспортерам, применяющим налоговую ставку 0 процентов по НДС.
Кроме того, обращаем внимание на то, что руководители Управлений и межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам несут персональную ответственность за неисполнение требований МНС России, в том числе по ежеквартальному представлению динамики и анализа возмещения организациям-экспортерам сумм НДС при экспорте товаров (выполнении работ, оказании услуг), облагаемых по ставке 0 процентов.
(в ред. Приказа ФНС РФ от 21.10.2004 N САЭ-3-03/5@)
В связи с вышеизложенным Управлениям и межрегиональным инспекциям МНС России по крупнейшим налогоплательщикам следует предусмотреть наличие в информации, направляемой в МНС России в соответствии с вышеуказанным письмом МНС России, достоверных и аргументированных объяснений причин, повлиявших на поступление НДС в бюджет, а также оценку формирования показателей по НДС по налоговой ставке 0 процентов, изложенную в форме таблиц (таблицы прилагаются).
При этом указанную информацию необходимо представлять в МНС России (Департамент косвенных налогов) в срок не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (квартал), на бумажных носителях, а также на электронный ящик по адресу: mns10305@fm2.nalog.ru.
Заместитель Министра
О.В.СЕРДЮК
Приложение
Таблица N 1*
ЗАЯВЛЕННЫЕ К ВОЗМЕЩЕНИЮ
СУММЫ НДС ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ
(тыс. руб.)
┌──────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐ │Период│ Суммы НДС, заявленные │ Суммы НДС, заявленные к │ │ │ к возмещению, по которым до │ возмещению в отчетном периоде │ │ │ 01.01.2004 налоговыми органами │ │ │ │не принято решение о возмещении │ │ │ │ или отказе │ │ │ ├─────────┬─────────────┬────────┼─────────┬─────────────┬────────┤ │ │"входной"│сумма налога,│сумма │"входной"│сумма налога,│сумма │ │ │ НДС │начисленная с│налога, │ НДС │начисленная с│налога, │ │ │ │ авансов и │ранее не│ │ авансов и │ранее не│ │ │ │ предоплаты, │подтвер-│ │ предоплаты, │подтвер-│ │ │ │засчитываемая│жденная │ │засчитываемая│жденная │ │ │ │ в налоговом │ │ │ в налоговом │ │ │ │ │ периоде при │ │ │ периоде при │ │ │ │ │ реализации │ │ │ реализации │ │ ├──────┼─────────┼─────────────┼────────┼─────────┼─────────────┼────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┴─────────────┴────────┘Примечание:
1. "*" - таблица заполняется в обязательном порядке (нарастающим итогом по всем организациям-экспортерам, применяющим налоговую ставку 0 процентов).
2. В графе 1 указывается период, в котором фактически заявлены суммы НДС (т.е. учитывается дата представления в налоговый орган налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов по НДС).
3. Графы 2 - 7 формируются суммированием соответствующих строк налоговой декларации по ставке 0 процентов по НДС, действующей по состоянию на отчетный период, т.е. на момент представления указанной декларации в налоговый орган, согласно которой налогоплательщик предъявил к возмещению сумму НДС.
К примеру:
графы 2 и 5: сумма строк по кодам 140, 170 - 240 раздела I декларации по 0 ставке по НДС;
графы 3 и 6: сумма строк по кодам 250, 280 - 350 раздела I декларации по 0 ставке по НДС;
графы 4 и 7: строка по коду 360, уменьшенная на величину строки по коду 370 раздела I декларации по 0 ставке по НДС.
При этом следует обратить внимание, что в примере указана ссылка на строки налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.
4. Суммарное значение величин, отраженных в графах 2, 3 и 4 данной таблицы, должно соответствовать значению строки по коду 2100 формы отчетности 1-НДС аналогичного периода.
Таблица N 2*
СУММЫ НДС, ПРИЗНАННЫЕ К ВОЗМЕЩЕНИЮ
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ
(тыс. руб.)
┌───────────┬────────────────────────────────────────────────────┐ │ Период │ Суммы НДС, признанные к возмещению налоговым │ │ │ органом в отчетном периоде │ │ ├───────────┬────────────────────────┬───────────────┤ │ │ "входной" │ сумма налога, │ сумма налога, │ │ │ НДС │ начисленная с авансов │ ранее не │ │ │ │ и предоплаты, │подтвержденная │ │ │ │ засчитываемая в │ │ │ │ │ налоговом периоде │ │ │ │ │ при реализации │ │ ├───────────┼───────────┼────────────────────────┼───────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ └───────────┴───────────┴────────────────────────┴───────────────┘Примечание:
1. "*" - таблица заполняется в обязательном порядке (нарастающим итогом по всем организациям-экспортерам, применяющим налоговую ставку 0 процентов).
2. В графе 1 указывается период, в котором фактически заявлены суммы НДС (т.е. учитывается дата представления в налоговый орган налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов по НДС).
3. Графы 2 - 3 формируются суммированием соответствующих строк налоговой декларации по ставке 0 процентов по НДС, действующей по состоянию на отчетный период, т.е. на момент представления указанной декларации в налоговый орган, согласно которой налогоплательщик предъявил к возмещению сумму НДС, при условии подтверждения заявленных к возмещению сумм НДС налоговым органом в отчетном периоде.
К примеру:
графа 2: сумма строк по кодам 140, 170 - 240 раздела I декларации по 0 ставке по НДС;
графа 3: сумма строк по кодам 250, 280 - 350 раздела I декларации по 0 ставке по НДС;
графа 4: строка по коду 360, уменьшенная на величину строки по коду 370 раздела I декларации по 0 ставке по НДС.
При этом следует обратить внимание, что в примере указана ссылка на строки налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.
4. Суммарное значение величин, отраженных в графах 2, 3 и 4 данной таблицы, должно соответствовать значению строки по коду 2160 формы отчетности 1-НДС аналогичного периода.
Таблица N 3
ПРИЧИНА УВЕЛИЧЕНИЯ ВЫЧЕТОВ
В СВЯЗИ С РОСТОМ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
(тыс. руб.)
┌────────────┬─────────┬──────────┬───────┬──────┬────────┬──────────────┬────────────┐ │Наименование│ИНН орга-│ Причина │% уве- │Пос- │ИНН пос-│Доля указанных│ Сумма, на │ │организации │низации │увеличения│личения│тавщик│тавщика │затрат в себе-│которую был │ │ │ │ затрат │ │ │ │стоимости про-│увеличен НДС│ │ │ │ │ │ │ │дукции (в %) │по указанной│ │ │ │ │ │ │ │ │ причине │ ├────────────┼─────────┼──────────┼───────┼──────┼────────┼──────────────┼────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ └────────────┴─────────┴──────────┴───────┴──────┴────────┴──────────────┴────────────┘Примечание:
1. В графе 3 указывается причина увеличения затратной части (например, электроэнергия, сырье и т.д.).
2. В графе 4 процент увеличения рассчитывается как соотношение суммы затрат на производство продукции текущего периода к аналогичному показателю предыдущего года.
Таблица N 4
ПРИЧИНА УВЕЛИЧЕНИЯ ВЫЧЕТОВ
В СВЯЗИ С УВЕЛИЧЕНИЕМ КОЛИЧЕСТВА ЭКСПОРТЕРОВ
(тыс. руб.)
┌───────────┬───────┬─────────────┬───────┬───────┬─────────┬────────┬──────────┐ │Наименова- │ИНН ор-│Дата поста- │Признак│Наиме- │Поставщик│ИНН пос-│Заявленная│ │ние органи-│ганиза-│новки на учет│экспор-│нование│товара │тавщика │сумма НДС │ │зации- │ции- │в налоговом │тера │товара │(для │ │к возмеще-│ │экспортера,│экспор-│органе, в │ │ │перепро- │ │нию │ │впервые │тера │котором нало-│ │ │давцов) │ │ │ │заявившей │ │гоплательщик │ │ │ │ │ │ │НДС к │ │заявил к воз-│ │ │ │ │ │ │возмещению │ │мещению сумму│ │ │ │ │ │ │в отчетном │ │НДС от экс- │ │ │ │ │ │ │периоде │ │порта │ │ │ │ │ │ ├───────────┼───────┼─────────────┼───────┼───────┼─────────┼────────┼──────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ └───────────┴───────┴─────────────┴───────┴───────┴─────────┴────────┴──────────┘Примечание:
1. В графе 4 указать, является ли организация производителем или перепродавцом вывезенного за пределы территории РФ товара.
2. В графе 5 указать наименование товара, по которому была заявлена сумма НДС к возмещению.
3. Графы 6 и 7 заполняются для организаций, реализующих на экспорт продукцию несобственного производства.
4. В графе 8 отражается сумма НДС, предъявленная организацией-экспортером в текущем периоде.
Таблица N 5
ПРИЧИНА УВЕЛИЧЕНИЯ ВЫЧЕТОВ
В СВЯЗИ С УВЕЛИЧЕНИЕМ ОБЪЕМОВ ЭКСПОРТНЫХ ПОСТАВОК
(тыс. руб.)
┌───────────┬───┬───────┬──────────────┬─────────┬──────────────┬─────────┐ │Наименова- │ИНН│Признак│Сумма экспорт-│Фактичес-│Сумма экспорт-│Фактичес-│ │ние органи-│ │экспор-│ных поставок, │ки возме-│ных поставок, │ки возме-│ │зации- │ │тера │соответствую- │щенная │соответствую- │щенная │ │экспортера,│ │ │щая фактически│сумма НДС│щая фактически│сумма НДС│ │у которой │ │ │возмещенной │в анало- │возмещенной │по состо-│ │за рассмат-│ │ │сумме НДС за │гичном │сумме НДС по │янию на │ │риваемый │ │ │аналогичный │периоде │состоянию на │отчетную │ │период уве-│ │ │период преды- │предыду- │отчетную дату │дату │ │личился │ │ │дущего года │щего года│ │ │ │объем экс- │ │ │ │ │ │ │ │портных │ │ │ │ │ │ │ │поставок │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────┼───┼───────┼──────────────┼─────────┼──────────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ └───────────┴───┴───────┴──────────────┴─────────┴──────────────┴─────────┘Примечание:
1. В графе 3 указать, является ли организация производителем или перепродавцом вывезенного за пределы территории РФ товара.
2. В графе 4 отражается сумма экспортных поставок, соответствующая фактически возмещенной сумме НДС за аналогичный период предыдущего года.
3. В графе 6 отражается сумма экспортных поставок, соответствующая фактически возмещенной сумме НДС по состоянию на отчетную дату.
Таблица N 6
ПРИЧИНА УВЕЛИЧЕНИЯ ФАКТИЧЕСКОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
СУММ НДС - ВОЗМЕЩЕНИЕ СУММ НДС ПО ЗАЯВЛЕНИЯМ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
(тыс. руб.)
┌─────────────┬───┬──────────┬────────────┬───────────┬──────────┬────────────┐ │Наименование │ИНН│ Признак │Наименование│Дата подачи│ Дата │ Сумма │ │организации, │ │экспортера│ товара │декларации │ принятия │ фактически │ │заявившей к │ │ │ │ по 0% │решения о │возмещенного│ │возмещению │ │ │ │ │возмещении│ НДС │ │НДС по ставке│ │ │ │ │ НДС │ │ │0 процентов │ │ │ │ │ │ │ │до первого │ │ │ │ │ │ │ │числа отчет- │ │ │ │ │ │ │ │ного периода │ │ │ │ │ │ │ │и которой был│ │ │ │ │ │ │ │фактически │ │ │ │ │ │ │ │возмещен │ │ │ │ │ │ │ │налог по │ │ │ │ │ │ │ │состоянию на │ │ │ │ │ │ │ │отчетную дату│ │ │ │ │ │ │ ├─────────────┼───┼──────────┼────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ └─────────────┴───┴──────────┴────────────┴───────────┴──────────┴────────────┘Примечание:
1. В графе 3 указать, является ли организация производителем или перепродавцом вывезенного за пределы территории РФ товара.
2. В графе 4 указать наименование товара, по которому была заявлена сумма НДС к возмещению.
Таблица N 7
ПРИЧИНА УМЕНЬШЕНИЯ СУММ, ЗАЯВЛЕННЫХ И ФАКТИЧЕСКИ
ВОЗМЕЩЕННЫХ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
НА УЧЕТ В МРИ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ
┌──────┬────────────┬───┬──────────┬─────┬───────────────────────┐ │Регион│Наименование│ИНН│ Дата │N МРИ│Последующие графы будут│ │ │организации │ │постановки│ │ браться из таблиц в │ │ │ │ │на учет в │ │ соответствии с │ │ │ │ │ МРИ │ │ запрашиваемыми │ │ │ │ │ │ │ показателями │ ├──────┼────────────┼───┼──────────┼─────┼───────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ └──────┴────────────┴───┴──────────┴─────┴───────────────────────┘Примечание:
1. В графе 1 указывается наименование региона, на территории которого располагается организация, перешедшая в МРИ по крупнейшим налогоплательщикам.
2. В графе 2 указать наименование организаций, переданных из регионов в МРИ по крупнейшим налогоплательщикам.
3. В графе 4 показывается дата постановки на налоговый учет организации в связи с переходом в МРИ по крупнейшим налогоплательщикам.
4. В графе 5 указывается номер МРИ, в которую были переданы указанные в графе 2 таблицы организации.