МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 18 марта 2002 г. N ФС-6-10/314
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, в связи с возникающими вопросами по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевого счета налогоплательщика с учетом показателей кода бюджетной классификации (КБК) и кода ОКАТО, разъясняет.
В соответствии с законодательством о налогах и сборах возникновение обязанности платить налоги и сборы у организации или физического лица напрямую связано с наличием объекта налогообложения.
В случае наличия у организации или физического лица нескольких объектов налогообложения одного типа (например, нескольких земельных участков или других видов имущества), находящихся на территории одного или нескольких муниципальных образований, характеризующихся, среди прочего, независимыми во времени периодами принадлежности организации или физическому лицу, обязанность по уплате налога или сбора возникает по каждому объекту налогообложения.
Статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации установлена цель уплаты налога - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Формой образования и расходования фонда денежных средств для реализации указанной цели являются соответствующие бюджеты (статья 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Следовательно, главным приоритетным требованием при уплате налога (сбора) является обеспечение поступления денежных средств строго по назначению, которое достигается при правильном межбюджетном распределении органами федерального казначейства.
В современных условиях органы федерального казначейства осуществляют межбюджетное распределение конкретного налогового платежа по соответствующим уровням бюджетов, с учетом действующих для отдельного КБК нормативов, по реквизиту "Код ОКАТО", указываемому с 2002 года в расчетных документах.
Таким образом, уплата налогов или сборов осуществляется расчетными документами по каждому объекту налогообложения (или группе объектов одного типа, находящихся в одном муниципальном образовании) с указанием конкретного кода бюджетной классификации (КБК) и конкретного кода ОКАТО муниципального образования - в соответствии с установленными правилами. В противном случае невозможно будет обеспечить правильное межбюджетное распределение и поступление денежных средств в соответствующие бюджеты.
Открытие и ведение в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков (организаций и физических лиц) осуществляется после завершения процедуры постановки на учет налогоплательщика в налоговых органах в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Постановка на учет в налоговых органах организаций и физических лиц осуществляется в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998 N 1664), другими документами МНС России.
Отделами налогообложения юридических лиц и отделами контроля за налогообложением физических лиц совместно с юридическим отделом налогового органа по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в данном налоговом органе, определяется перечень налогов и сборов, подлежащих уплате, и под каждый отдельный КБК, утвержденный Минфином России, открываются соответствующие карточки лицевого счета налогоплательщика: "ИНН - КПП - КБК - ОКАТО" - для организации, "ИНН - КБК - ОКАТО" - для физического лица.
Таким образом, карточка лицевого счета налогоплательщика - организации однозначно задается показателями ИНН, КПП, КБК, ОКАТО и содержит их в своей заголовочной части. Карточка лицевого счета налогоплательщика - физического лица однозначно задается показателями ИНН, КБК, ОКАТО и содержит их в своей заголовочной части.
Применительно к территории одного муниципального образования с конкретным кодом ОКАТО некоторые карточки лицевого счета налогоплательщика - организации с разными КПП, соответствующими одному типу объектов налогообложения (либо недвижимое имущество, либо земельные участки, либо транспортные средства), могут объединяться в одну карточку лицевого счета с определением налоговым органом базового значения КПП, указываемого плательщиком в расчетном документе.
Проведение операций в карточке лицевого счета налогоплательщика осуществляется по одному конкретному коду ОКАТО (муниципального образования, на территории которого находится объект налогообложения и в которое распределяются денежные средства от уплаченной суммы налога или сбора). Ведение одной карточки лицевого счета по двум различным значениям кода ОКАТО недопустимо.
Налоговые органы на основании открытых карточек лицевых счетов налогоплательщиков индивидуально для каждого налогоплательщика с конкретным значением ИНН составляют соответствующую таблицу соответствия: для организаций - "ИНН / КПП / КБК / ОКАТО", для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - "ИНН / КБК / ОКАТО".
Налоговые органы направляют указанные таблицы, состоящие из четырех или трех обязательных граф, в каждой из которых содержится определенное цифровое значение показателя, налогоплательщику для правильного заполнения расчетных документов на уплату налогов и сборов, а также используют самостоятельно при формировании инкассовых поручений и при взаимодействии с органами федерального казначейства и судебными приставами. Также может направляться и другая необходимая информация.
По налогоплательщикам - физическим лицам налоговые органы самостоятельно заполняют форму платежного документа N ПД (налог), с обязательным указанием значений кода бюджетной классификации и кода ОКАТО, и направляют ее налогоплательщикам.
Для обеспечения формирования указанной таблицы в каждом налоговом органе, в котором ведутся карточки лицевых счетов налогоплательщиков, необходимо иметь информацию об официальных наименованиях муниципальных образований, по которым работает налоговый орган, и соответствующие им коды ОКАТО согласно Общероссийскому классификатору объектов административно - территориального деления.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Ф.К.САДЫГОВ