МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 19 января 2001 г. N ММ-6-12/46@
О РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС
В целях исполнения Приказа МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость" (зарегистрирован Минюстом России 28.11.2000 N 2468), а также единообразия процедуры постановки на учет в налоговом органе налогоплательщиков налога на добавленную стоимость направляются "Рекомендации по вопросам постановки на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость".
Обеспечьте применение названных рекомендаций нижестоящими налоговыми органами, а также взаимодействие по вопросу учета налогоплательщиков НДС как между структурными подразделениями в налоговом органе, так и с другими налоговыми органами.
Одновременно напоминаем, что налоговые органы в случае выявления при проведении контрольных проверок физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны принимать к ним меры ответственности в соответствии с законодательством.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
М.В.МИШУСТИН
Приложение
к письму МНС России
от 19.01.2001 N ММ-6-12/46@
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ВОПРОСАМ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Общие положения
Настоящие рекомендации разработаны для налоговых органов в целях установления единообразия процедуры постановки на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики) в соответствии с положениями статьи 144 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом статьи 1 Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134; 2000, N 32, ст. 3340), а также Приказом МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 50) (далее - Приказ N 375).
Согласно статье 144 Кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 части первой Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных 21 главой Кодекса.
В соответствии с Приказом N 375 налоговые органы выдают организациям и индивидуальным предпринимателям соответствующие свидетельства о постановке на учет в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
2. Процедура выдачи свидетельств о постановке на учет
в налоговых органах по месту нахождения (жительства)
налогоплательщиков налога на добавленную стоимость
2.1. Постановка на учет в налоговых органах налогоплательщиков, прошедших государственную регистрацию (получивших лицензию на право занятия частной практикой) после 1 января 2001 года, осуществляется в установленном порядке по заявлениям, формы которых утверждены Приказом МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, N 1; 2000, N 13; зарегистрирован Минюстом России 22.12.1998 N 1664) (далее - Приказ N 309) и Приказом МНС России от 15.12.99 N АП-3-10/399 "Об утверждении Положения об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц и форм документов, используемых при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 5; зарегистрирован Минюстом России 14.01.2000 N 2049).
По завершении процедуры постановки на учет налогоплательщика, прошедшего государственную регистрацию (получившего лицензию на право занятия частной практикой) после 1 января 2001 года, налоговый орган по месту его нахождения (жительства) выдает в соответствии с правилами обращения с документами строгой отчетности < * > :
< * > См. Методические указания по организации заказа, приема, учета, хранения и уничтожения бланков свидетельств о постановке на учет в налоговых органах, относящихся к категории документов строгой отчетности (письмо Госналогслужбы России от 23.12.98 N ВП-14-12/62 ДСП) (далее - указания N 62 ДСП).
организациям:
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации по форме N 12-1-7, приведенной в приложении N 14 к Приказу N 309 (далее - основное свидетельство российской организации);
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС) по форме N 12-НДС-1, приведенной в приложении N 1 к Приказу N 375 (далее - свидетельство 12-НДС-1);
индивидуальным предпринимателям:
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, приведенной в приложении N 24 к Приказу N 309 (далее - основное свидетельство индивидуального предпринимателя);
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС) по форме N 12-НДС-2, приведенной в приложении N 2 к Приказу N 375 (далее - свидетельство 12-НДС-2).
2.2. Налогоплательщику, поставленному на учет в налоговом органе по месту нахождения (жительства) до 1 января 2001 года и получившему основное свидетельство российской организации или основное свидетельство индивидуального предпринимателя, выдается соответственно свидетельство 12-НДС-1 или 12-НДС-2 в течение трех дней с момента представления соответствующих налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость при предъявлении налогоплательщиком основного свидетельства.
2.3. Свидетельства 12-НДС-1, 12-НДС-2 в верхней их части оформляются подразделениями ИМНС России, осуществляющими учет налогоплательщиков, подписываются руководителем (заместителем руководителя) ИМНС России, подпись которого заверяется печатью, и выдаются налогоплательщикам.
Оформление раздела "Сведения о предоставлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика" в свидетельствах 12-НДС-1, 12-НДС-2 осуществляется подразделениями ИМНС России, ответственными за контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в части данного вида налога, на основании принятого решения об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость руководителем (заместителем руководителя) ИМНС России согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
При принятии решения о продлении действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или решения об отсутствии права о продлении действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика ранее выданные свидетельства 12-НДС-1, 12-НДС-2 признаются в установленном порядке недействительными и подлежат замене на новые.
2.4. Выдача российской организации свидетельства 12-НДС-1 фиксируется в Журнале движения документов, принятых от налогоплательщика - организации для постановки на учет в налоговом органе налогоплательщика - организации по месту ее нахождения, по месту нахождения филиалов (представительств), недвижимого имущества и транспортных средств, в котором ответственное лицо организации расписывается в том, что он получил данное свидетельство (направлено письмом Госналогслужбы России от 30.12.98 N ВП-6-12/925@).
Выдача индивидуальному предпринимателю свидетельства 12-НДС-2 производится с проставлением им росписи по усмотрению налогового органа в одном из таких документов, как учетная карточка физического или юридического лица (приложение 6 к указаниям N 62 ДСП) - графа "Примечание", заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства (форма N 12-2-1, приведена в приложении N 18 к Приказу N 309) - свободное место и др., и фиксируется в Журнале регистрации сведений по вопросам учета налогоплательщиков - физических лиц, в котором указываются реквизиты свидетельства и дата его выдачи (направлен письмом Госналогслужбы России от 25.11.99 N ДЧ-6-12/947).
2.5. В целях проведения контроля за правильностью осуществления процедуры выдачи свидетельств копии каждого свидетельства, а также оригиналы свидетельств, признанных недействительными, подшиваются в учетные дела налогоплательщиков.
2.6. Сведения о выданных свидетельствах налогоплательщикам налога на добавленную стоимость подлежат учету в информационных ресурсах в соответствии с указаниями N 62 ДСП.
2.7. В целях обеспечения информационного взаимодействия налоговых органов, в которых состоит на учете организация, имеющая обособленные подразделения, налоговый орган по месту нахождения организации обязан незамедлительно сообщить о факте выдачи такой организации свидетельства 12-НДС-1 каждому налоговому органу по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.
* * *
При постановке на учет иностранных организаций в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость налоговый орган осуществляет процедуру постановки на учет согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (зарегистрирован Минюстом России 02.06.2000 N 2258).
Начальник Управления
организации учета
налогоплательщиков
В.Н.КАЗАКОВА