МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 24 октября 2000 г. N ФС-6-02/821@
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ
ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СВЯЗИ
С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 09.07.99 N 155-ФЗ
В связи с поступающими запросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" имеющиеся по состоянию на 1 января 1999 года у филиалов и представительств российских юридических лиц неисполненные обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, с 1 января 1999 года переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства.
Частью первой статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. После введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняли обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, как сообщено письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.03.99 N ВГ-6-18/151@.
Учитывая изложенное, с 1 января 1999 года не исполненные филиалами и представительствами российских организаций обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов являются обязанностями юридических лиц, создавших эти филиалы и представительства.
Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" введен новый порядок уплаты налога на прибыль для филиалов и представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками.
В связи с этим, начиная с 1 января 2000 года, организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет (далее - филиалы и представительства), расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, сообщенном письмом от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года".
С указанного времени исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, производятся такими организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по филиалам и представительствам.
В связи с этим лицевые счета по филиалам и представительствам организаций на 2000 год по налогу на прибыль в доле федерального бюджета должны быть закрыты в порядке согласно приложению к данному письму.
В целях обеспечения полноты поступления платежей в бюджет необходимо проверить соответствие показателей консолидированной отчетности головной организации и отчетности ее филиалов и представительств. Для этого налоговые органы по месту нахождения филиала или представительства одновременно с копией Решения о закрытии лицевого счета филиала или представительства пересылают в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации копии бухгалтерского баланса и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" этого филиала или представительства за 1999 год.
Налоговый орган по месту постановки на учет головной организации в ходе камеральной проверки расчетов (налоговых деклараций) налога от фактической прибыли, представленных организацией за I полугодие 2000 года, должен проверить соответствие показателей консолидированной отчетности головной организации и отчетности филиалов и представительств на 1 января 2000 года. В случае выявления несоответствий указанных показателей потребовать от организации объяснения причин этого, а при необходимости провести выездную налоговую проверку головной организации одновременно с проверкой ее филиалов и представительств.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Ф.К.САДЫГОВ
Приложение
ПОРЯДОК
ЗАКРЫТИЯ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ НА 2000 ГОД ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ В ДОЛЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ПО ФИЛИАЛАМ
И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМ ОРГАНИЗАЦИЙ
Закрытие лицевых счетов на 2000 год по налогу на прибыль в доле федерального бюджета по филиалам и представительствам организаций осуществляется в следующем порядке.
1. При подведении итогов расчетов с федеральным бюджетом за период, предшествующий дате закрытия лицевого счета, по строке "Сальдо расчетов" записывается сумма недоимки или переплаты (если таковые имели место), показанные при записи последней операции за истекший перед закрытием период. Сумма недоимки или переплаты по налогу, дополнительным платежам, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России, пени, процентам и налоговым санкциям в доле федерального бюджета передается в налоговый орган по месту учета соответствующей головной организации.
После закрытия лицевых счетов филиалов и представительств организаций в лицевых счетах делается следующая запись:
"Сверка по начисленным и уплаченным суммам произведена. Счет закрыт, дата, подпись. Сальдо расчетов передано головной организации (название, ИНН, КПП), дата, (подпись)". В случае отсутствия задолженности или переплаты за истекший период в лицевой счет выносится нулевое сальдо расчетов с федеральным бюджетом.
2. Закрытие карточки лицевого счета филиала и представительства организации осуществляется на основании Решения Руководителя налогового органа. Предварительно в обязательном порядке производится сверка расчетов с налогоплательщиком и составляется Акт сверки расчетов с бюджетом по форме N 23. Копия Решения о закрытии лицевого счета филиала или представительства и передаче сальдо расчетов по нему с федеральным бюджетом направляется в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации. При этом налоговые органы направляют в УФК уведомление о прекращении филиалом (представительством) уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет и передаче его сальдо расчетов в налоговую инспекцию по месту учета головной организации.
При наличии задолженности в федеральный бюджет работу по взысканию задолженности будет осуществлять налоговая инспекция по месту постановки на учет головной организации.
При наличии переплаты в федеральный бюджет одновременно с передачей копий карточек лицевого счета филиалов и представительств по месту постановки на учет головной организации производится перечисление денежных средств, числящихся в карточках лицевого счета как "переплата" по федеральному бюджету. Передача сальдо переплат по месту постановки на учет головной организации производится с оформлением заключения по форме N 21.
В копии карточки лицевого счета филиала и представительства делается запись:
"Передано сальдо недоимки (переплаты) в _____ рай(гор) налоговый орган, Решение N... (или Приказ N...)".
Сальдо недоимки выводится по состоянию на дату исключения из базы данных информационных ресурсов по учету налогоплательщиков налоговой инспекции. Одновременно с сальдо расчетов передается заверенная копия карточки лицевого счета.
3. В карточке лицевого счета производится списание переданной недоимки и переплаты, а суммы, фактически уплаченные в бюджет в текущем году (без учета переданных переплат), сохраняются в базе данных до конца года.
По окончании года карточки лицевых счетов по переданным филиалам и представительствам организаций архивируются.
В случае если после передачи недоимки (переплаты) филиалов и представительств в налоговую инспекцию по месту учета головной организации от этих филиалов и представительств ошибочно поступят средства по старому месту постановки на учет, указанные средства должны быть незамедлительно перечислены финансовыми органами по уведомлению налогового органа по месту постановки на учет головной организации.
4. Налоговый орган по месту учета головной организации выносит Решение о приеме недоимки (переплаты) ее филиалов и представительств, переносит в карточку лицевого счета сальдо недоимки и переплаты по налогу, задолженности по дополнительным платежам за пользование бюджетными средствами, пени, налоговым санкциям из полученных копий карточек лицевых счетов филиалов и представительств и осуществляет работу по взысканию задолженности по платежам в федеральный бюджет. В карточке лицевого счета головной организации по дате принятия решения налоговым органом делается запись:
"Принято сальдо расчетов с федеральным бюджетом от _____ рай (гор) налогового органа филиалов и представительств головной организации, Решение N, дата". После принятия решения о принятии сальдо расчетов филиалов и представительств налоговая инспекция уведомляет об этом факте налоговую инспекцию, в которой филиалы и представительства ранее состояли на учете как самостоятельные налогоплательщики.
На копиях карточек лицевых счетов филиалов и представительств работником по учету делается отметка, что сальдо расчетов перенесено в карточку лицевого счета головной организации, а начальником отдела учета, что правильность переноса в лицевой счет головной организации проверена и сальдо расчетов соответствует данным представленных копий карточек лицевого счета филиалов и представительств, после чего копии полученных карточек лицевого счета передаются в личное дело головной организации.
5. При передаче сальдо расчетов по платежам в федеральный бюджет филиалов и представительств головная организация обязана исполнить обязанности по уплате налога, а также уплатить дополнительные платежи, пени, проценты и налоговые санкции, причитающиеся к уплате по перешедшим к нему обязанностям филиалов и представительств и возникшим до момента передачи сальдо расчетов.