ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 февраля 1998 г. N 108
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 29 ИЮЛЯ 1996 Г. N 914 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ
ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые Изменения и дополнения, вносимые в Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 32, ст. 3941).
2. Государственной налоговой службе Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации при необходимости давать разъяснения по применению указанного в пункте 1 настоящего Постановления Порядка с учетом отраслевой специфики деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ЧЕРНОМЫРДИН
Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 2 февраля 1998 г. N 108
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ,
ВНОСИМЫЕ В ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ
УЧЕТА СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 29 ИЮЛЯ 1996 Г. N 914
1. Вводную часть дополнить абзацем следующего содержания:
"Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг), а также банками (кредитными организациями) и страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость".
2. В пункте 1:
а) после слов: "поставщиком (подрядчиком)" дополнить словами: "по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)";
б) дополнить пункт абзацем следующего содержания:
"При направлении покупателю счетов - фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета - фактуры на почту".
3. В абзаце восьмом пункта 3 слово: "представления" заменить словом: "составления".
4. Пункт 4 изложить в следующей редакции:
"4. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет - фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации (предприятию)".
5. Пункт 9 изложить в следующей редакции:
"9. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно - кассовых машин, требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:
наименование организации - продавца (предприятия - продавца);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации - продавца (предприятия - продавца);
номер кассового аппарата;
номер и дата выдачи чека;
стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.
Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно - кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов - фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
В случае если расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т.п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов - фактур с последующим отражением их в книге продаж".
6. В пункте 10 слово: "покупателем" заменить словом: "покупателям".
7. В пункте 11 слова: "по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)" заменить словами: "по реализованным товарам (работам, услугам)".
8. Пункт 12 изложить в следующей редакции:
"12. Отражение счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного пунктом 1 настоящего Порядка 10-дневного срока".
9. Дополнить Порядок разделом IV следующего содержания:
"IV. Заключительные положения
20. Налогоплательщики обеспечивают себя бланками счетов - фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.
21. Плательщики налога на добавленную стоимость ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов - фактур.
Все бланки счетов - фактур должны быть заранее пронумерованы.
Нумерация незаполненных бланков счетов - фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость самостоятельно.
Номера копий счетов - фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
22. Пронумерованные бланки счетов - фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в порядке возрастания номеров.
Нумерация бланков счетов - фактур осуществляется в пределах отчетного года.
Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов - фактур осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера.
В начале отчетного года нумерация начинается вновь с цифры 1.
23. Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов - фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещаются.
Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов - фактур осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
24. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость компьютерной формы учета допускается составление счетов - фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета - фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, предусмотренных типовой формой счета - фактуры.
25. При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью".
10. Приложения N N 1, 2, и 3 к Порядку изложить в новой редакции (прилагаются).
Приложение N 1
к Порядку ведения журналов учета
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в редакции Постановления
Правительства Российской Федерации
от 2 февраля 1998 г. N 108)
СЧЕТ - ФАКТУРА N ____ от _______________ (1) Поставщик ___________________________________________________ (2) Адрес _______________________________________________________ (2а) Телефон _____________________________________________________ (2б) Идентификационный номер поставщика (ИНН) ____________________ (2в) Грузоотправитель и его адрес ________________________________ (3) Грузополучатель и его адрес _________________________________ (4) К платежно - расчетному документу N ___ от __________________ (5) Покупатель __________________________________________________ (6) Адрес _______________________________________________________ (6а) Телефон _____________________________________________________ (6б) Идентификационный номер покупателя (ИНН) ____________________ (6в) Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т.п.) _________________________________________ _____________________________________________________________ (7) ┌────────────┬────┬──────┬────┬──────┬─────┬──────┬──────┬─────┬───────┐ │Наименование│Ед. │Кол-во│Цена│В т.ч.│Сумма│В т.ч.│Ставка│Сумма│Всего с│ │ товара │изм.│ │ │акциз │ │акциз │ НДС │ НДС │ НДС │ ├────────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ ├────────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───────┤ ├────────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───────┤ ├────────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───────┤ ├────────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───────┤ ├────────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───────┤ ├────────────┴────┴──────┴────┴──────┼─────┼──────┼──────┼─────┼───────┤ │Всего к оплате (8) │ │ │ │ │ │ └────────────────────────────────────┴─────┴──────┘ └─────┴───────┘ Руководитель организации Гл. бухгалтер (предприятия) М.П. Выдал (подпись ответственного лица от поставщика) Примечание. Без печати недействительно. Первый экземпляр (оригинал) - покупателю. Второй экземпляр (копия) - продавцу.Состав показателей Счета - фактуры
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 - номер Счета - фактуры и дата, когда он составлен;
в строке 2 - полное или сокращенное наименование поставщика (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 2а - сведения о поставщике товаров (работ, услуг): юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б - действующий номер телефона по юридическому адресу поставщика и действующий номер телефона по фактическому местонахождению; при совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 2в - идентификационный номер поставщика (ИНН);
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах). Если поставщик и грузоотправитель - одно и то же юридическое лицо, то в данной строке пишется фраза: "Он же". Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается полный почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах) и полный почтовый адрес грузополучателя;
в строке 5 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается Счет - фактура, - реквизиты расчетного документа: его номер и дата составления;
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 6а - сведения о покупателе товаров (работ, услуг): юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - действующий номер телефона по юридическому адресу покупателя и действующий номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 6в - идентификационный номер покупателя (ИНН);
в строке 7 - дополнительные условия поставки, которые могут касаться транспортировки груза, оговариваются условия оплаты счета (в безналичном порядке, расчеты наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т.п.).
Кроме того, в графах 1 - 10 Счета - фактуры указываются следующие сведения о реализованных товарах (работах, услугах):
в графе 1 - наименование товаров (работ, услуг) и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п.;
в графе 2 - принятая по данному товару единица измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.);
в графе 3 - количество продаваемого (отгружаемого) по счету товара исходя из принятых по нему единиц измерения;
в графе 4 - цена товара по договору (контракту) за 1 единицу измерения без НДС (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, - цена (тариф) за 1 единицу измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 5 - сумма акциза;
в графе 6 - стоимость всего количества данного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 7 - сумма акциза; если Счет - фактура выписывается на выполненные работы (оказанные услуги), то указывается стоимость этих работ (услуг) без НДС; при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - стоимость всего количества данного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС;
в графе 8 - ставка НДС (20 или 10 процентов), а при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - расчетная ставка (16,67 или 9,09 процента). В случае если по товарам (работам, услугам) имеется освобождение от уплаты НДС, ставится прочерк;
в графе 9 - сумма НДС, исчисленная по данному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае освобождения от уплаты НДС товаров (работ, услуг) ставится прочерк;
в графе 10 - стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по освобождаемым - без НДС).
По Счету - фактуре по строке 8 подводятся итоговые суммы по графам 6, 7, 9 и 10.
Приложение N 2
к Порядку ведения журналов учета
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в редакции Постановления
Правительства Российской Федерации
от 2 февраля 1998 г. N 108)
КНИГА ПРОДАЖ Налогоплательщик - продавец ______________________________________ Идентификационный номер налогоплательщика - продавца _____________ Продажа за период с __________________ по ________________________ ┌───────┬──────────┬────────┬───────┬───────┬───────────────────────────────────────┐ │Дата и │ Наименов.│Идентиф.│ Дата │ Всего │ В том числе │ │номер │покупателя│номер │оплаты │продаж,├─────────────────────────┬─────────────┤ │счета -│ │покупа- │счета -│ вкл. │ продажи, облагаемые │ продажи, не │ │фактуры│ │теля │фактуры│ НДС │ налогом по ставке │ облагаемые │ │постав-│ │ │постав.│ ├────────────┬────────────┤ налогом │ │щика │ │ │ │ │20 процентов│10 процентов├─────┬───────┤ │ │ │ │ │ │ (5) │ (6) │всего│из них │ │ │ │ │ │ ├──────┬─────┼──────┬─────┤ │ на │ │ │ │ │ │ │стоим.│сумма│стоим.│сумма│ │экспорт│ │ │ │ │ │ │продаж│ НДС │продаж│ НДС │ │ │ │ │ │ │ │ │ без │ │ без │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ НДС │ │ НДС │ │ │ │ ├───────┼──────────┼────────┼───────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼───────┤ │ (1) │ (2) │ (3) │ (3а) │ (4) │ (5в) │(5б) │ (6а) │(6б) │ (7) │ (7а) │ ├───────┼──────────┼────────┼───────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼───────┤ ├───────┼──────────┼────────┼───────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼───────┤ ├───────┼──────────┼────────┼───────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼───────┤ ├───────┼──────────┼────────┼───────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼───────┤ ├───────┼──────────┼────────┼───────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼───────┤ └───────┼──────────┴────────┴───────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼─────┼───────┤ │ВСЕГО │ │ │ │ │ │ │ │ └───────────────────────────┴───────┴──────┴─────┴──────┴─────┴─────┴───────┘Главный бухгалтер
Состав показателей Книги продаж
В Книге продаж указываются:
полное или сокращенное наименование налогоплательщика - продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер налогоплательщика - продавца;
отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи.
Кроме того, в графах 1 - 7а Книги продаж отражаются следующие показатели:
в графе 1 - дата и номер счета - фактуры поставщика (продавца);
в графе 2 - наименование покупателя согласно счету - фактуре;
в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету - фактуре;
в графе За - дата оплаты счета - фактуры поставщика;
в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету - фактуре, включая НДС;
в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов, соответственно в графе 5а - их стоимость без НДС, в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
в графе 6 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов, соответственно в графе 6а - их стоимость без НДС, в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графах 7 и 7а - итоговая сумма продаж по счету - фактуре, не облагаемых налогом (из них на экспорт).
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 7а, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.
Приложение N 3
к Порядку ведения журналов учета
счетов - фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
(в редакции Постановления
Правительства Российской Федерации
от 2 февраля 1998 г. N 108)
КНИГА ПОКУПОК Налогоплательщик - покупатель ____________________________________ Идентификационный номер налогоплательщика - покупателя ___________ Покупка за период с ___________________ по _______________________ ┌───────┬───────┬───────┬───────┬──────────┬────────┬───────┬──────────────────────────────────┐ │Дата и │Дата │ Дата │Дата │Наименов. │Идентиф.│Всего │ В том числе │ │номер │поступ.│оплаты │оприхо-│поставщика│номер │поку- ├─────────────────────────┬────────┤ │счета -│счета -│счета -│дования│ │постав- │пок, │ покупки, облагаемые │покупки,│ │фактуры│фактуры│фактуры│товара │ │щика │вкл. │ налогом по ставке │не обла-│ │постав-│от пос-│постав.│ │ │ │НДС │ │гаемые │ │щика │тавщика│ │ │ │ │ │ │налогом │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────────┬────────────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │20 процентов│10 процентов│ всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ (7) │ (8) │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────┬─────┼──────┬─────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │стоим.│сумма│стоим.│сумма│ │ │ │ │ │ │ │ │ │поку- │ НДС │поку- │ НДС │ │ │ │ │ │ │ │ │ │пок │ │пок │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │без │ │без │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │НДС │ │НДС │ │ │ ├───────┼───────┼───────┼───────┼──────────┼────────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼────────┤ │ (1) │ (2) │ (3) │ (3а) │ (4) │ (5) │ (6) │ (7а) │(7б) │ (8а) │(8б) │ (9) │ ├───────┼───────┼───────┼───────┼──────────┼────────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼────────┤ ├───────┼───────┼───────┼───────┼──────────┼────────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼────────┤ ├───────┼───────┼───────┼───────┼──────────┼────────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼────────┤ ├───────┼───────┼───────┼───────┼──────────┼────────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼────────┤ ├───────┼───────┼───────┼───────┼──────────┼────────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼────────┤ ├───────┴───────┴───────┼───────┴──────────┴────────┼───────┼──────┼─────┼──────┼─────┼────────┤ │ │ ВСЕГО │ │ │ │ │ │ │ └───────────────────────┴───────────────────────────┴───────┴──────┴─────┴──────┴─────┴────────┘Главный бухгалтер
Состав показателей Книги покупок
В Книге покупок указываются:
полное или сокращенное наименование налогоплательщика - покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер налогоплательщика - покупателя;
отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки.
Кроме того, в графах 1 - 9 Книги покупок отражаются следующие показатели:
в графе 1 - дата и номер счета - фактуры поставщика;
в графе 2 - дата поступления счета - фактуры от поставщика;
в графе 3 - дата оплаты покупок;
в графе 3а - дата оприходования товаров, выполнения работ, оказания услуг;
в графе 4 - наименование поставщика;
в графе 5 - идентификационный номер поставщика;
в графе 6 - итоговая сумма покупок по счету - фактуре, включая НДС;
в графе 7 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
в графе 7а - стоимость покупок без НДС;
в графе 7б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам 16,67 и 13,79 процента);
в графе 8 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 8а - стоимость покупок без НДС;
в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 9 - итоговая сумма покупок по счету - фактуре, освобождаемых от НДС.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге покупок подводятся итоги по графам 6, 7а, 7б, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.