ФЕДЕРАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО НАДЗОРУ ЗА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
ПРИКАЗ
от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
В целях обеспечения единых методологических основ ведения бухгалтерского учета в страховых организациях приказываю:
1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций (Приложение 1) и Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций (Приложение 2).
2. Ввести в действие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцию по его применению, указанные в пункте 1 настоящего Приказа, с 1 января 1993 года для всех страховых организаций на территории Российской Федерации.
Осуществить переход к применению Плана счетов, указанного в пункте 1 настоящего Приказа, в течение первого полугодия 1993 года по мере готовности страховых организаций.
Заместитель Начальника
Федеральной инспекции
по надзору за страховой
деятельностью
В.А.СУХОВ
Согласовано
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.А.КОРОЛЕВ
Утвержден
Приказом Госстрахнадзора РФ
от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5
ПЛАН
СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
┌────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┐ │ Наименование счета │Но- │Номер и наименование субсчета│ │ │мер │ │ │ │счета│ │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Основные средства │ 01 │По видам основных средств │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Износ основных средств │ 02 │1. Износ собственных основных│ │ │ │средств │ │ │ │2. Износ долгосрочно аренду-│ │ │ │емых основных средств │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Долгосрочно арендуемые сред-│ 03 │ │ │ства │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Нематериальные активы │ 04 │По видам нематериальных акти-│ │ │ │вов │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Износ нематериальных активов│ 05 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Долгосрочные финансовые вло-│ 06 │По источникам вложений │ │жения │ │По видам вложений │ │ │ │По объектам вложений │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Долгосрочные ценные бумаги │ 07 │По источникам приобретения │ │ │ │По видам ценных бумаг │ │ │ │По эмитентам ценных бумаг │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Капитальные вложения │ 08 │1. Строительство и приобре- │ │ │ │тение основных средств │ │ │ │2. Затраты, не увеличивающие │ │ │ │стоимости основных средств │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Арендные обязательства к │ 09 │ │ │поступлению │ │ │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 2. Материальные ценности │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Материалы │ 10 │ По видам материалов │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 11 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Малоценные и быстроизнашива-│ 12 │1. Малоценные и быстроизна- │ │ющиеся предметы │ │шивающиеся предметы в запасе │ │ │ │2. Малоценные и быстроизна- │ │ │ │шивающиеся предметы │ │ │ │в эксплуатации │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Износ малоценных и быстроиз-│ 13 │ │ │нашивающихся предметов │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Переоценка материальных │ 14 │ │ │ценностей │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 15 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 16 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 17 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 18 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 19 │ │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 3. Расходы и выплаты │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Расходы на ведение дела │ 20 │По видам расходов │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 21 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Страховые выплаты по │ 22 │1. По страховым случаям │ │прямому страхованию │ │(событиям) периода, предшест-│ │ │ │вующего отчетному, о которых │ │ │ │заявлено в предшествующем │ │ │ │периоде │ │ │ │2. По страховым случаям │ │ │ │(событиям) периода, предшест-│ │ │ │вующего отчетному, о которых │ │ │ │заявлено в отчетном периоде │ │ │ │3. По страховым случаям │ │ │ │(событиям) отчетного периода │ │ │ │4. По досрочно прекращенным │ │ │ │договорам │ │(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 23 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Возмещение доли убытков, │ 24 │ │ │уплаченных по рискам, │ │ │ │принятым в перестрахование │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 25 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Прочие расходы │ 26 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Уплаченные страховые премии │ 27 │ │ │по рискам, переданным в │ │ │ │перестрахование │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 28 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Обслуживание производства и │ 29 │ │ │хозяйства │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 30 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расходы будущих периодов │ 31 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Уплаченные комиссионные и │ 32 │ │ │брокерское вознаграждение, │ │ │ │тантьемы, сборы │ │ │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 4. Доходы │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Полученные комиссионные и │ 33 │ │ │брокерское вознаграждение, │ │ │ │тантьемы, сборы │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Страховые премии и портфель │ 34 │ │ │премий, полученные по рис- │ │ │ │кам, принятым в перестрахо- │ │ │ │вание │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Полученные возмещения доли │ 35 │ │ │убытков по рискам, принятым │ │ │ │в перестрахование и ретро- │ │ │ │цессию │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Депо премий и убытков стра- │ 36 │ │ │ховой организации у других │ │ │ │страховых организаций │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Депо премий и убытков по │ 37 │1. Участие перестраховщиков │ │рискам, переданным в пере- │ │в резерве незаработанной │ │страхование │ │премии │ │ │ │2. Участие перестраховщиков │ │ │ │в резерве заявленных, но │ │ │ │неурегулированных убытков │ │ │ │3. Участие перестраховщиков │ │ │ │в других технических резервах│ │ │ │4. Депо премий по рискам, │ │ │ │переданным в перестрахование │ │(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Страховые взносы (премии) │ 38 │ │ │по прямому страхованию │ │ │ │(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Прочие доходы │ 39 │По видам доходов │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 40 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 41 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 42 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 43 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 44 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 45 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 46 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Реализация и прочее выбытие │ 47 │ │ │основных средств │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Реализация прочих активов │ 48 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Результат изменения страхо- │ 49 │1. Результат изменения резер-│ │вых резервов │ │ва незаработанной премии │ │ │ │2. Результат изменения резер-│ │ │ │ва заявленных, но неурегули- │ │ │ │рованных убытков │ │ │ │3. Результат изменения резер-│ │ │ │ва произошедших, но незаяв- │ │ │ │ленных убытков │ │ │ │4. Результат изменения резер-│ │ │ │ва катастроф │ │ │ │5. Результат изменения резер-│ │ │ │ва колебания убыточности │ │(введен Приказом Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 5. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения│ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Касса │ 50 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчетный счет │ 51 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Валютный счет │ 52 │1. Валютные счета внутри │ │ │ │страны │ │ │ │2. Валютные счета за рубежом │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 53 │ │ │Счет исключен. - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Ссуды по страхованию жизни │ 54 │ │ │(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Специальные счета в банках │ 55 │1. Аккредитивы │ │ │ │2. Чековые книжки │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Денежные документы и перево-│ 56 │ │ │ды в пути │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Депозитные счета в банках │ 57 │По источникам вкладов │ │ │ │По срокам вкладов │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Краткосрочные финансовые │ 58 │По источникам вложений │ │вложения │ │По видам вложений │ │ │ │По объектам вложений │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Краткосрочные ценные бумаги │ 59 │По источникам приобретения │ │ │ │По видам ценных бумаг │ │ │ │По эмитентам ценных бумаг │ │ │ │ │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 6. Расчеты │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Расчеты с поставщиками и│ 60 │ │ │подрядчиками │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 61 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 62 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по претензиям │ 63 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по регрессным пре-│ 64 │ │ │тензиям │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по имущественному и│ 65 │ │ │личному страхованию │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по рискам, передан-│ 66 │ │ │ным в перестрахование │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по внебюджетным пла-│ 67 │По видам платежей │ │тежам │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты с бюджетом │ 68 │По видам платежей │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по социальному стра-│ 69 │1. Расчеты по социальному │ │хованию и обеспечению │ │страхованию │ │ │ │2. Расчеты по пенсионному │ │ │ │обеспечению │ │ │ │3. Расчеты по медицинскому │ │ │ │страхованию │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты с персоналом по │ 70 │ │ │оплате труда │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты с подотчетными лица-│ 71 │ │ │ми │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по рискам, принятым │ 72 │ │ │в перестрахование │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты с персоналом по про-│ 73 │1. Расчеты по предоставленным│ │чим операциям │ │займам │ │ │ │2. Расчеты по возмещению ма- │ │ │ │териального ущерба │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по прямому страхова-│ 74 │1. Расчеты со страхователями │ │нию │ │2. Расчеты со страховыми │ │ │ │агентами и брокерами │ │(введен Приказом Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты с учредителями │ 75 │1. Расчеты по вкладам в ус- │ │ │ │тавный фонд │ │ │ │2. Расчеты по доходам │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты с разными дебиторами│ 76 │ │ │и кредиторами │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты по прямому страхо- │ 77 │ │ │ванию │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Расчеты с дочерними органи- │ 78 │ │ │зациями │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Внутрихозяйственные расчеты │ 79 │1. По выделенному имуществу │ │ │ │2. По текущим операциям │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 7. Финансовые результаты и их использование │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Прибыли (доходы) и убытки │ 80 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Использование прибыли │ 81 │1. Платежи в бюджет с дохода │ │(дохода) │ │(из прибыли) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Резервы по сомнительным │ 82 │ │ │долгам │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Доходы будущих периодов │ 83 │1. Доходы, полученные в счет │ │ │ │будущих периодов │ │ │ │2. Предстоящие поступления │ │ │ │задолженности по недостачам, │ │ │ │выявленным за прошлые годы │ │ │ │3. Разница между суммой, │ │ │ │подлежащей взысканию с │ │ │ │виновных лиц, и балансовой │ │ │ │стоимостью по недостачам │ │ │ │ценностей │ │ │ │4. Суммы, присужденные судом │ │ │ │в пользу страховщика по ре- │ │ │ │грессным искам к лицам ответ-│ │ │ │ственным за причиненный │ │ │ │ущерб застрахованному иму- │ │ │ │ществу, или признанные этими │ │ │ │лицами │ │(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Недостачи и потери от │ 84 │ │ │порчи ценностей │ │ │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 8. Фонды и резервы │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Уставный фонд │ 85 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Резервный фонд │ 86 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Нераспределенная прибыль │ 87 │1. Нераспределенная прибыль │ │(доход) (непокрытый убыток) │ │(доход) (убыток) отчетного │ │ │ │года │ │ │ │2. Нераспределенная прибыль │ │ │ │(доход) (непокрытый убыток) │ │ │ │прошлых лет │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Фонды специального назна- │ 88 │По видам фондов │ │чения │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Резервы предстоящих расходов│ 89 │По видам резервов │ │и платежей │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │ │ 90 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Резерв незаработанной премии│ 91 │По видам резервов │ │(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Резерв по страхованию жизни │ 92 │По видам страхования │ │(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Резервы убытков и другие │ 93 │1. Резерв заявленных, но │ │технические резервы │ │неурегулированных убытков │ │ │ │2. Резерв произошедших, но │ │ │ │незаявленных убытков │ │ │ │3. Резерв катастроф │ │ │ │4. Резерв колебаний убыточ- │ │ │ │ности │ │ │ │и т.д. по видам резервов │ │(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21) │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Раздел 9. Займы и финансирование │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Краткосрочные займы │ 94 │По видам займов │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Долгосрочные займы │ 95 │По видам займов │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Целевые финансирование и │ 96 │ │ │поступления │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Арендные обязательства │ 97 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Краткосрочные кредиты банков│ 98 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Долгосрочные кредиты банков │ 99 │ │ ├────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┤ │ Забалансовые счета │ ├────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────────┤ │Арендованные основные сред- │ 001 │ │ │ства │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Товарно-материальные цен- │ 002 │ │ │ности, принятые на ответ- │ │ │ │ственное хранение │ │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Бланки строгой отчетности │ 006 │ │ ├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┤ │Списанная в убыток задолжен-│ 007 │ │ │ность неплатежеспособных │ │ │ │дебиторов │ │ │ └────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┘Утверждена
Приказом Госстрахнадзора РФ
от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5
ИНСТРУКЦИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и отражению однородных фактов финансово-хозяйственной деятельности и деятельности по проведению страховых и перестраховочных операций на счетах бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен быть организован в страховых организациях независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности, включая операции по страхованию и перестрахованию, в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и рекомендуемых субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций или операций, не относящихся к страхованию и перестрахованию, страховые организации могут использовать синтетические счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, а также при необходимости по согласованию с Федеральной инспекцией по надзору за страховой деятельностью вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. При необходимости страховые организации могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается страховой организацией, исходя из положений настоящей Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета.
Настоящая Инструкция регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета в страховых организациях. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, включая операции по страхованию и перестрахованию, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, страховые организации могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией.
Раздел 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам, нематериальных активов, вложений страховой организации в другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем долгосрочные вложения.
Счет 01 "Основные средства"
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.
На счете 01 "Основные средства" учитываются также:
капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные страховой организации в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные страховой организации в пользование, в системном учете не отражаются < * > ;
< * > Земельные участки, лесные и водные угодья, переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность, учитываются на счете 01 "Основные средства" обособленно.
затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства. При этом арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд страховой организации, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
полученных от других предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи.
Износ основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд страховой организации, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Объекты основных средств, созданные страховой организацией или приобретенные за плату у других предприятий (организаций) и лиц, приходуются по дебету счета 01 "Основные средства" со счета 08 "Капитальные вложения".
Оприходование основных средств, полученных от других предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании первоначальной стоимости недостающих или полностью испорченных основных средств.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.
Счет 01 "Основные средства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 01 Основные средства 01 Основные средства 03 Долгосрочно арендуемые 06 Долгосрочные финансовые основные средства вложения 08 Капитальные вложения 09 Арендные обязательства к поступлению 75 Расчеты с учредителями 47 Реализация и прочее выбытие 88 Фонды специального основных средств назначения 58 Краткосрочные финансовые вложенияСчет 02 "Износ основных средств"
Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих страховой организации на правах собственности и долгосрочно арендуемых ей.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление.
К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств";
02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств" учитывается движение износа основных средств, принадлежащих страховой организации на правах собственности.
На субсчете 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" учитывается движение износа основных средств, долгосрочно арендуемых страховой организацией.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела. Страховые организации - арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 26 "Прочие расходы".
Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих страховой организации на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 02 "Износ основных средств"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 02 Износ основных средств 02 Износ основных средств 03 Долгосрочно арендуемые 08 Капитальные вложения основные средства 20 Расходы на ведение дела 47 Реализация и прочее выбытие 26 Прочие расходы основных средств 29 Обслуживающие производства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Прибыли (доходы) и убытки 81 Использование прибыли (дохода) 88 Фонды специального назначения 89 Резервы предстоящих расходов и платежейСчет 03 "Долгосрочно арендуемые
основные средства"
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых страховой организацией. Этот счет используется страховыми организациями - арендаторами.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всех обусловленной договором выкупной цены.
Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в оценке, согласованной арендатором и арендодателем. Износ долгосрочно арендуемых основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".
Основные средства, поступившие в страховую организацию на условиях долгосрочной аренды, приходуются по дебету счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и кредиту счета 97 "Арендные обязательства".
Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли (дохода)" или 88 "Фонды специального назначения".
При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производятся записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счетов 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 02 "Износ основных средств", переносится с субсчета 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет 02-1 "Износ собственных основных средств".
Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и дебету счетов 02 "Износ основных средств" (на сумму начисленного износа) и 97 "Арендные обязательства" (на сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта).
Аналитический учет по счету 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 97 Арендные обязательства 01 Основные средства 02 Износ основных средств 97 Арендные обязательстваСчет 04 "Нематериальные активы"
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих страховой организации на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд страховой организации, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;
полученных от других предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, - экспертным путем.
Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 "Износ нематериальных активов".
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд страховой организации, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Приобретение нематериальных активов за плату у других предприятий (организаций) и лиц регистрируется по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов". Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 04 "Нематериальные активы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 50 Касса 06 Долгосрочные финансовые вложения 51 Расчетный счет 48 Реализация прочих активов 52 Валютный счет 58 Краткосрочные финансовые 55 Специальные счета в вложения банках 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 88 Фонды специального назначенияСчет 05 "Износ нематериальных активов"
Счет 05 "Износ нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об износе нематериальных активов, принадлежащих страховой организации на правах собственности.
Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета расходов на ведение дела и кредит счета 05 "Износ нематериальных активов". Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования.
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) сумма начисленного по ним износа списывается со счета 05 "Износ нематериальных активов" в кредит счета 48 "Реализация прочих активов".
Аналитический учет по счету 05 "Износ нематериальных активов" ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 05 "Износ нематериальных активов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 48 Реализация прочих активов 08 Капитальные вложения 20 Расходы на ведение дела 26 Прочие расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 79 Внутрихозяйственные расчетыСчет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии у страховой организации и движении долгосрочных финансовых вложений, кроме вложений в ценные бумаги, в уставные фонды других предприятий и организаций, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом, а также предоставленных страховой организацией долгосрочных займов другим предприятиям и организациям и вложениям в совместную деятельность. При этом финансовые вложения в виде займов другим предприятиям и организациям учитываются на данном счете в случае, если срок погашения займов превышает один год. Вложения в уставные фонды и капиталы других предприятий и организаций и в совместную деятельность учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, если эти вложения осуществлены на срок более одного года.
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета, характеризующие долгосрочные финансовые вложения с точки зрения:
1. Источников, за счет которых были осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, страховые резервы).
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
2. Видов долгосрочных финансовых вложений, например, "Паи и акции закрытых акционерных обществ"; "Предоставленные займы"; "Вложения в совместную деятельность" и другие.
3. Объектов, в которые были осуществлены данные долгосрочные финансовые вложения.
На субсчете "Паи и акции закрытых акционерных обществ" учитывается наличие и движение долгосрочных финансовых вложений в акции акционерных обществ закрытого типа, уставные фонды других предприятий и организаций, созданных на территории страны (в том числе дочерних), капитал предприятий за рубежом (в том числе дочерних) и т.п.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные страховой организацией, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений. Например, оплата страховой организацией пая в другой организации проводится по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата пая производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность организации - продавца пая).
На субсчете "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных страховой организацией другим предприятиям и организациям долгосрочных денежных и иных займов.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или другими соответствующими счетами. Погашение займа отражается по дебету счетов учета денежных средств или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" ведется в разрезе субсчетов по источникам, за счет которых были произведены эти вложения, а также по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям и организациям, участником которых является страховая организация, заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 01 Основные средства 48 Реализация прочих 04 Нематериальные активы активов 10 Материалы 50 Касса 12 Малоценные и быстро- 51 Расчетный счет изнашивающиеся предметы 52 Валютный счет 20 Расходы на ведение дела 54 Ссуды по страхованию жизни 29 Обслуживающие производства 58 Краткосрочные финансовые и хозяйства вложения 50 Касса 76 Расчеты с разными дебиторами 51 Расчетный счет и кредиторами 52 Валютный счет 54 Ссуды по страхованию жизни 75 Расчеты с учредителями 83 Доходы будущих периодов 88 Фонды специального назначенияСчет 07 "Долгосрочные ценные бумаги"
Счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о наличии у страховой организации и движении долгосрочных инвестиций в акции, облигации и другие ценные бумаги других предприятий и организаций, процентные облигации государственных и местных займов. При этом инвестиции в облигации и т.п. бумаги учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" в том случае, если установленный условиями их выпуска срок погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) условиями их выпуска не установлен (например, акции акционерных обществ открытого типа), учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" в том случае, если эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
К счету 07 "Долгосрочные ценные бумаги" могут быть открыты субсчета, характеризующие приобретение долгосрочных ценных бумаг с точки зрения:
1. Источников, за счет которых были приобретены долгосрочные ценные бумаги (например, страховые резервы).
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
2. Видов долгосрочных ценных бумаг, например, "Акции открытых акционерных обществ", "Облигации государственных и местных займов", "Облигации других эмитентов"; "Прочие долгосрочные ценные бумаги" и другие.
3. Эмитентов долгосрочных ценных бумаг.
Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги" по стоимости их приобретения.
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 07 "Долгосрочные ценные бумаги" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 39 "Прочие доходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 07 "Долгосрочные ценные бумаги"). При фактическом поступлении доходов по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму дохода).
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 07 "Долгосрочные ценные бумаги" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 39 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 07 "Долгосрочные ценные бумаги"). При фактическом поступлении доходов по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося страховой организации дохода определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги", должна соответствовать их номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги", отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги".
Средства долгосрочных инвестиций в ценные бумаги, переведенные страховой организацией, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права страховой организации (акции, облигации и иные ценные бумаги), отражаются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" обособленно.
Аналитический учет по счету 07 "Долгосрочные ценные бумаги" ведется по источникам приобретения долгосрочных ценных бумаг, а также по видам долгосрочных ценных бумаг и их эмитентам.
Счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 01 Основные средства 48 Реализация прочих активов 04 Нематериальные активы 50 Касса 10 Материалы 51 Расчетный счет 12 Малоценные и 52 Валютный счет быстроизнашивающиеся 54 Ссуды по страхованию жизни предметы 59 Краткосрочные ценные бумаги 20 Расходы на ведение дела 76 Расчеты с разными дебиторами 29 Обслуживающие производства и и кредиторами хозяйства 39 Прочие доходы 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 54 Ссуды по страхованию жизни 75 Расчеты с учредителями 83 Доходы будущих периодов 88 Фонды специального назначенияСчет 08 "Капитальные вложения"
Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях страховой организации застройщика в основные средства.
К счету 08 "Капитальные вложения" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Строительство и приобретение основных средств";
08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств"
и другие.
На субсчете 08-1 "Строительство и приобретение основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
По дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются фактические затраты страховой организации, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и лиц, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 81 "Использование прибыли (дохода)", 88 "Фонды специального назначения" или 96 "Целевые финансирование и поступления".
Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину капитальных вложений страховой организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств.
Аналитический учет по счету 08 "Капитальные вложения" ведется:
по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; приобретение основных средств, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; прочие затраты по капитальным вложениям.
Счет 08 "Капитальные вложения"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 02 Износ основных средств 01 Основные средства 05 Износ нематериальных активов 14 Переоценка материальных ценностей 63 Расчеты по претензиям 10 Материалы 81 Использование прибыли 13 Износ малоценных и быстро- (дохода) изнашивающихся предметов 84 Недостачи и потери от 14 Переоценка материальных порчи ценностей ценностей 88 Фонды специального назначения 26 Прочие расходы 96 Целевые финансирования и 31 Расходы будущих периодов поступления 51 Расчетный счет 80 Прибыли (доходы) и убытки 52 Валютный счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 63 Расчеты по претензиям 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию 67 Расчеты по внебюджетным платежам 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 78 Расчеты с дочерними организациями 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Прибыли (доходы) и убытки 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 88 Фонды специального назначения 89 Резервы предстоящих расходов и платежей 99 Долгосрочные кредиты банковСчет 09 "Арендные обязательства к поступлению"
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендаторами за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет используется страховыми организациями - арендодателями.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"). При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, относится в дебет счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" и кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (разница между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов) списываются на счет 83 "Доходы будущих периодов".
Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводятся по дебету счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" в корреспонденции со счетом 39 "Прочие доходы". Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 09 "Арендные обязательства к поступлению".
В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих периодов" быть не должно.
Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.
Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к поступлению" ведется по каждому договору аренды.
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 01 Основные средства 39 Прочие доходы 47 Реализация и прочее выбытие 50 Касса основных средств 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиРаздел 2. Материальные ценности
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации предметов труда, предназначенных для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также операций, связанных с их приобретением и переоценкой.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Счет 10 "Материалы"
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации материалов, топлива, запасных частей и т.п. материальных ценностей.
Материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в страховую организацию. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов в страховую организацию, регулируется соответствующими нормативными актами.
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета по видам материалов, учитываемых на балансе страховой организации.
По дебету счета 10 "Материалы" отражается поступление материалов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, соответствующих расчетов и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в страховую организацию. При этом материалы, поступающие от контрагентов страховой организации, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов от контрагента.
По кредиту счета 10 "Материалы" отражается выбытие материальных ценностей в корреспонденции со счетами 20 "Расходы на ведение дела", 26 "Прочие расходы" или другими соответствующими счетами.
Реализация материалов на сторону отражается по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 48 "Реализация прочих активов" с одновременным отражением по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" сумм, причитающихся страховой организации за эти материальные ценности с покупателя (в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, размерам и т.д.).
Счет 10 "Материалы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 10 Материалы 06 Долгосрочные финансовые 12 Малоценные и быстро- вложения изнашивающиеся предметы 08 Капитальные вложения 14 Переоценка материальных 10 Материалы ценностей 14 Переоценка материальных 20 Расходы на ведение дела ценностей 26 Прочие расходы 20 Расходы на ведение дела 29 Обслуживающие производства 26 Прочие расходы и хозяйства 29 Обслуживающие производства 31 Расходы будущих периодов и хозяйства 39 Прочие доходы 31 Расходы будущих периодов 47 Реализация и прочее 48 Реализация прочих активов выбытие основных средств 58 Краткосрочные финансовые 50 Касса вложения 55 Специальные счета в банках 63 Расчеты по претензиям 60 Расчеты с поставщиками и 78 Расчеты с дочерними подрядчиками организациями 63 Расчеты по претензиям 79 Внутрихозяйственные расчеты 68 Расчеты с бюджетом 84 Недостачи и потери от 69 Расчеты по социальному порчи ценностей страхованию и обеспечению 89 Резервы предстоящих 70 Расчеты с персоналом по расходов и платежей оплате труда 96 Целевые финансирование и 71 Расчеты с подотчетными поступления лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 78 Расчеты с дочерними организациями 79 Внутрихозяйственные расчеты 88 Фонды специального назначения 89 Резервы предстоящих расходов и платежей 98 Краткосрочные кредиты банковСчет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в страховую организацию. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов в страховую организацию, регулируется соответствующими нормативными актами.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
К счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" могут быть открыты субсчета:
12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе";
12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" и другие.
Операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Аналитический учет по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" ведется по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.
Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 12 Малоценные и быстро- 06 Долгосрочные финансовые изнашивающиеся предметы вложения 14 Переоценка материальных 10 Материалы ценностей 12 Малоценные и быстро- 20 Расходы на ведение дела изнашивающиеся предметы 26 Прочие расходы 13 Износ малоценных и 29 Обслуживающие производства быстроизнашивающихся и хозяйства предметов 39 Прочие доходы 14 Переоценка материальных 47 Реализация и прочее ценностей выбытие основных средств 20 Расходы на ведение дела 50 Касса 26 Прочие расходы 55 Специальные счета в банках 29 Обслуживающие производства 60 Расчеты с поставщиками и и хозяйства подрядчиками 31 Расходы будущих периодов 63 Расчеты по претензиям 48 Реализация прочих активов 68 Расчеты с бюджетом 58 Краткосрочные финансовые 69 Расчеты по социальному вложения страхованию и обеспечению 63 Расчеты по претензиям 70 Расчеты с персоналом по 73 Расчеты с персоналом по оплате труда прочим операциям 71 Расчеты с подотчетными 78 Расчеты с дочерними лицами организациями 75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные расчеты 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 84 Недостачи и потери от 78 Расчеты с дочерними порчи ценностей организациями 96 Целевые финансирование и 79 Внутрихозяйственные расчеты поступления 88 Фонды специального назначенияСчет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов"
Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" предназначен для обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другого имущества, учитываемого на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела или другими соответствующими счетами.
По дебету счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" записью с кредита счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов. В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, списываются со счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в дебет счета 10 "Материалы".
Аналитический учет по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" должен обеспечивать получение необходимых данных по отдельным группам малоценных, быстроизнашивающихся и других предметов.
Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 12 Малоценные и быстро- 08 Капитальные вложения изнашивающиеся предметы 14 Переоценка материальных 14 Переоценка материальных ценностей ценностей 20 Расходы на ведение дела 48 Реализация прочих активов 26 Прочие расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 89 Резервы предстоящих расходов и платежей 96 Целевые финансирование и поступленияСчет 14 "Переоценка материальных ценностей"
Счет 14 "Переоценка материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, а также данных об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета.
Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствующими нормативными актами.
Аналитический учет по счету 14 "Переоценка материальных ценностей" ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.
Счет 14 "Переоценка материальных ценностей"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 08 Капитальные вложения 08 Капитальные вложения 10 Материалы 10 Материалы 12 Малоценные и быстро- 12 Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы изнашивающиеся предметы 13 Износ малоценных и 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся быстроизнашивающихся предметов предметов 20 Расходы на ведение дела 20 Расходы на ведение дела 26 Прочие расходы 29 Обслуживающие производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства и хозяйства 39 Прочие доходы 31 Расходы будущих периодов 86 Резервный фонд 86 Резервный фонд 98 Краткосрочные кредиты 88 Фонды специального банков назначения 96 Целевые финансирование и поступления 98 Краткосрочные кредиты банковРаздел 3. Расходы и выплаты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности страховой организации, выплатах страхового возмещения и страховых сумм, а также с социально-бытовым обслуживанием работников страховой организации.
Перечень расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, и порядок их учета регулируется законодательными и другими нормативными документами.
Расходы страховой организации подлежат включению в себестоимость страховых услуг того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.
Счет 20 "Расходы на ведение дела"
Счет 20 "Расходы на ведение дела" предназначен для обобщения информации о расходах страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг и определяются в соответствии с действующими законодательными актами о налогообложении доходов от страховой деятельности.
По дебету счета 20 "Расходы на ведение дела" отражаются расходы страховой организации, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением страховой организацией, а также другие виды расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг в соответствии с действующим законодательством.
При определении финансовых результатов от проведения страховых операций по кредиту счета 20 "Расходы на ведение дела" отражаются суммы фактически произведенных расходов на ведение страхового дела в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 20 "Расходы на ведение дела" ведется по видам расходов и местам их возникновения.
Счет 20 "Расходы на ведение дела"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 02 Износ основных средств 80 Прибыли (доходы) и убытки 05 Износ нематериальных активов 10 Материалы 12 Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов 31 Расходы будущих периодов 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 63 Расчеты по претензиям 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию 67 Расчеты по внебюджетным платежам 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 89 Резервы предстоящих расходов и платежейСчет 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию"
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" предназначен для обобщения информации о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая (события), включая суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренных законодательством.
К счету 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" открываются субсчета:
22-1 "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде";
22-2 "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде";
22-3 "По страховым случаям (событиям) отчетного периода";
22-4 "По досрочно прекращенным договорам".
На субсчете 22-1 "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде" отражаются произведенные страховые выплаты по страховым случаям (событиям), произошедшим в периоде, предшествующем отчетному, о которых было заявлено в предшествующем периоде.
На субсчете 22-2 "По страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде" отражаются произведенные страховые выплаты по страховым случаям (событиям), произошедшим в периоде, предшествующем отчетному, о которых было заявлено в отчетном периоде.
На субсчете 22-3 "По страховым случаям (событиям) отчетного периода" отражаются произведенные страховые выплаты по страховым случаям (событиям), произошедшим в отчетном периоде.
На субсчете 22-4 "По досрочно прекращенным договорам" отражаются суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора страхования.
По дебету счета 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" отражаются:
суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения; суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования, в корреспонденции с кредитом счета 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию"; удержанных в погашение задолженности по ссудам, выданным по договорам страхования жизни, в корреспонденции с кредитом счета 54 "Ссуды по страхованию жизни" и процентам по ссуде в корреспонденции с кредитом счета 39 "Прочие доходы";
суммы начисленных налогов со страховых выплат, подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".
При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по счету 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию" ведется по видам страхования, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 38 Страховые взносы (премии) по 50 Касса прямому страхованию 51 Расчетный счет 39 Прочие доходы 52 Валютный счет 50 Касса 64 Расчеты по регрессным 51 Расчетный счет претензиям 52 Валютный счет 76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиторами 80 Прибыли (доходы) и убыткиСчет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по
рискам, принятым в перестрахование"
Счет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" предназначен для обобщения информации перестраховщиком о возмещаемой им доле убытков, образовавшихся по рискам, принятым в перестрахование.
По дебету счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются суммы убытков, подлежащие возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.
При определении перестраховщиком финансовых результатов от перестраховочных операций суммы возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, списываются с кредита счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" ведется в разрезе видов перестраховочных договоров, цедентов и т.п.
Счет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам,
принятым в перестрахование"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 72 Расчеты по рискам, принятым в 80 Прибыли (доходы) и убытки в перестрахованиеСчет 26 "Прочие расходы"
Счет 26 "Прочие расходы" предназначен для обобщения информации о потерях страховой организации от прочих операций и расходах, которые в соответствии с действующим законодательством относятся на конечные финансовые результаты.
По дебету счета 26 "Прочие расходы" отражаются:
- убыток от реализации, потери от прочего выбытия основных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
- убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов";
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча имущества страховой организации), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т.п.;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной ко взысканию ввиду несостоятельности дебитора, или дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;
- убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами 64 "Расчеты по регрессным претензиям", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет" и другими соответствующими счетами;
- судебные издержки и арбитражные сборы в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;
- суммы начисленных цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование";
- прочие расходы, относимые в соответствии с действующим законодательством на конечные финансовые результаты.
По окончании отчетного периода остаток по счету 26 "Прочие расходы" списывается в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 26 "Прочие расходы" ведется по видам произведенных расходов и их источникам.
Счет 26 "Прочие расходы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 10 Материалы 80 Прибыли (доходы) и убытки 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 48 Реализация прочих активов 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 63 Расчеты по претензиям 64 Расчеты по регрессным претензиям 66 Расчеты по рискам, переданным в перестрахование 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 98 Краткосрочные кредиты банковСчет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам,
переданным в перестрахование и ретроцессию"
Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" предназначен для обобщения информации о начисленной цедентом сумме страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование. По дебету счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.
При определении финансовых результатов от страховых операций сумма премии, переданной в перестрахование, с кредита счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" списывается в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам,
переданным в перестрахование"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 66 Расчеты по рискам, переданным в 80 Прибыли (доходы) и убытки перестрахованиеСчет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами страховой организации.
Под обслуживающими производствами и хозяйствами страховой организации понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с проведением операций по страхованию и перестрахованию. В частности, на данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе страховой организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий и т.п.); столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских подразделений.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются расходы по содержанию состоящих на балансе страховой организации объектов социально-культурного назначения и жилищного фонда.
По окончании отчетного периода остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывается в дебет счетов (при дебетовом остатке):
учета материальных ценностей, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им услуги);
81 "Использование прибыли (дохода)";
96 "Целевые финансирование и поступления" (при наличии у страховой организации целевого фонда средств на содержание обслуживающих производств и хозяйств).
При кредитовом остатке по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" этот остаток списывается в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Доход от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывается со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. При этом организация аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства (в части затрат по эксплуатации жилых домов) должна обеспечить возможность получения данных об эксплуатационных и целевых (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление) расходах.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 10 Материалы 10 Материалы 12 Малоценные и быстро- 12 Малоценные и изнашивающиеся быстроизнашивающиеся предметы предметы 39 Прочие доходы 76 Расчеты с разными 50 Касса дебиторами и кредиторами 51 Расчетный счет 81 Использование прибыли 52 Валютный счет (дохода) 55 Специальные счета в банках 96 Целевые финансирование 70 Расчеты с персоналом по оплате и поступления труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 31 "Расходы будущих периодов"
Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с: неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда страховой организацией не создается соответствующий резерв или фонд); взносом арендной платы за последующие периоды и др.
Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на расходы по ведению дела, регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Расходы на ведение дела", 26 "Прочие расходы".
Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
Счет 31 "Расходы будущих периодов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 02 Износ основных средств 08 Капитальные вложения 05 Износ нематериальных активов 10 Материалы 10 Материалы 20 Расходы на ведение дела 12 Малоценные и быстро- 26 Прочие расходы изнашивающиеся предметы 29 Обслуживающие производства 13 Износ малоценных и и хозяйства быстроизнашивающихся 76 Расчеты с разными дебиторами предметов и кредиторами 14 Переоценка материальных 89 Резервы предстоящих расходов ценностей и платежей 26 Прочие расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию 67 Расчеты по внебюджетным платежам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 78 Расчеты с дочерними организациями 79 Внутрихозяйственные расчеты 89 Резервы предстоящих расходов и платежейСчет 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы, сборы"
Счет 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" предназначен для обобщения информации перестраховщиком о суммах комиссионных и брокерского вознаграждения, уплаченных цеденту, тантьем по рискам, принятым в перестрахование.
По дебету счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются начисленные перестраховщиком в пользу цедента суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование.
При определении финансовых результатов перестраховщиком от перестраховочных операций суммы уплаченных цеденту комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование, с кредита счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" списываются в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" ведется в разрезе договоров по перестрахованию и цедентов.
Счет 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение,
тантьемы, сборы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 72 Расчеты по рискам, принятым 80 Прибыли (доходы) и убытки в перестрахованиеРаздел 4. Доходы
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о поступлении страховых премий (платежей) и получении прочих доходов страховой организацией, а также о процессе реализации основных средств и прочих активов.
Счет 33 "Полученные комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы, сборы"
Счет 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" предназначен для обобщения информации о полученных цедентом от перестраховщиков сумм комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование.
По кредиту счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" в корреспонденции с дебетом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем, причитающиеся ей от перестраховщиков по договорам, переданным в перестрахование и ретроцессию.
При определении финансовых результатов от перестраховочных операций суммы комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, полученных по договорам, переданным в перестрахование с дебета счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы", списываются в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Счет 33 "Полученные комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы, сборы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 80 Прибыли (доходы) и убытки 66 Расчеты по рискам, переданным в перестрахованиеСчет 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные
по рискам, принятым в перестрахование"
Счет 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" предназначен для обобщения информации перестраховщиком о суммах страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.
По кредиту счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.
При определении перестраховщиком финансовых результатов от перестраховочных операций суммы страховых премий, полученных по рискам, принятым в перестрахование, с дебета счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" списываются в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" ведется в разрезе перестраховочных договоров, цедентов.
Счет 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные
по рискам, принятым в перестрахование"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 80 Прибыли (доходы) и убытки 72 Расчеты по рискам, принятым в перестрахованиеСчет 35 "Полученные возмещения доли убытков по
рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию"
Счет 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию" предназначен для обобщения информации цедентом о суммах, полученных от перестраховщика в возмещение доли убытков, образовавшихся по рискам, переданным в перестрахование.
По кредиту счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию" в корреспонденции с дебетом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой компанией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.
При определении финансовых результатов от перестраховочных операций суммы в размере доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, с дебета счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию" списываются в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет сумм на указанном счете ведется в разрезе видов перестраховочных договоров, перестраховщиков и т.п.
Счет 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам,
переданным в перестрахование и ретроцессию"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 80 Прибыли (доходы) и убытки 66 Расчеты по рискам, переданным в перестрахованиеСчет 36 "Депо премий и убытков страховой организации
у других страховых организаций"
Счет 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" предназначен для обобщения страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, информации об удержанных цедентом депо премий по рискам, принятым в перестрахование.
По дебету счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются образованные цедентом суммы депо премий и убытков по рискам, принятым в перестрахование.
По кредиту счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражается погашение задолженности цедентом по суммам депонированной премии.
Абзац исключен. - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21.
Аналитический учет сумм на счете 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" ведется в разрезе видов перестраховочных договоров, цедентов и т.п.
Счет 36 "Депо премий и убытков страховой организации
у других страховых организаций"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 72 Расчеты по рискам, принятым 72 Расчеты по рискам, принятым в перестрахование в перестрахование 80 Прибыли (доходы) и убытки 80 Прибыли (доходы) и убыткиСчет 37 "Депо премий и убытков по рискам,
переданным в перестрахование"
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 37 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование" предназначен для обобщения цедентом информации об обязательствах по депо премий и убытков, удержанных по договорам, переданным в перестрахование, и по участию перестраховщиков в страховых резервах.
К счету 37 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование" открываются субсчета:
37-1 "Участие перестраховщиков в резерве незаработанной премии";
37-2 "Участие перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков";
37-3 "Участие перестраховщиков в других технических резервах";
37-4 "Депо премий по рискам, переданным в перестрахование".
На субсчетах 37-1 "Участие перестраховщиков в резерве незаработанной премии", 37-2 "Участие перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" и 37-3 "Участие перестраховщиков в других технических резервах" страховые организации, передающие риски в перестрахование, отражают долю перестраховщика в страховых резервах.
По дебету субсчета 37-1 "Участие перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховой организацией, выступающей в качестве цедента, на основании специального расчета отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии отчетного периода в корреспонденции с кредитом субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии".
На сумму доли участия перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода кредитуется субсчет 37-1 "Участие перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии".
По дебету субсчета 37-2 "Участие перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" на основании специальных расчетов отражается доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию в отчетном периоде, а также сумма увеличения доли участия перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков.
По кредиту субсчета 37-2 "Участие перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с дебетом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" отражается сумма уменьшения доли участия перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков.
В аналогичном порядке отражаются операции по субсчету 37-3 "Участие перестраховщиков в других технических резервах".
На субсчете 37-4 "Депо премий по рискам, переданным в перестрахование" отражаются обязательства цедента перед перестраховщиком по депонированным премиям по рискам, переданным в перестрахование.
По кредиту субсчета 37-4 "Депо премий по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с дебетом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой организацией, передающей риски в перестрахование, отражаются суммы депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование.
По дебету субсчета 37-4 "Депо премий по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражается погашение задолженности перед страховщиком по суммам депонированных премий.
Аналитический учет по счету 37 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование" ведется в разрезе перестраховщиков, видам перестраховочных договоров, а также по другим направлениям, необходимым для управления и составления отчетности.
Счет 37 "Депо премий и убытков по рискам,
переданным в перестрахование"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 66 Расчеты по рискам, переданным 66 Расчеты по рискам, переданным в перестрахование в перестрахование 80 Прибыли (доходы) и убытки 80 Прибыли (доходы) и убыткиСчет 38 "Страховые взносы (премии)
по прямому страхованию"
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" предназначен для обобщения информации о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации.
По кредиту счета 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" отражаются полученные страховые взносы (премии) в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
При определении финансовых результатов кредитовое сальдо по счету 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" списывается в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" ведется по видам прямого страхования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Счет 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 50 Касса 22 Страховые выплаты по прямому 51 Расчетный счет страхованию 52 Валютный счет 50 Касса 76 Расчеты с разными дебиторами 51 Расчетный счет и кредиторами 52 Валютный счет 77 Расчеты по прямому 70 Расчеты с персоналом по страхованию оплате труда 80 Прибыли (доходы) и убытки 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расчеты по прямому страхованиюСчет 39 "Прочие доходы"
Счет 39 "Прочие доходы" предназначен для обобщения информации о всех доходах и поступлениях страховой организации, кроме страховых премий (платежей).
По кредиту счета 39 "Прочие доходы" отражаются, в частности:
- прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств в корреспонденции с дебетом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
- прибыль от реализации иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации (нематериальных активов, ценных бумаг и т.п.) в корреспонденции с дебетом счета 48 "Реализация прочих активов";
- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и паям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, находящимся в распоряжении страховой организации, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
- доходы от сдачи имущества в аренду в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или соответствующих расчетов;
- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые периоды в убыток как безнадежной к получению в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств, а также суммы, поступившие в возмещение регрессных исков, присужденных в пользу страховщиков в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу, в корреспонденции с дебетом счета 83 "Доходы будущих периодов";
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
- суммы начисленных цедентом процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" (страховыми компаниями, выступающими в качестве перестраховщика);
- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте в корреспонденции с дебетом счета 52 "Валютный счет" или счетами учета соответствующих расчетов;
- другие виды доходов от деятельности, непосредственно не связанной со страховыми операциями.
При определении финансовых результатов остаток по счету 39 "Прочие доходы" списывается в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 39 "Прочие доходы" ведется по видам полученных доходов и их источникам.
Счет 39 "Прочие доходы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 80 Прибыли (доходы) и убытки 22 Страховые выплаты по прямому страхованию 29 Обслуживающие производства и хозяйства 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 48 Реализация прочих активов 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 54 Ссуды по страхованию жизни от 31.10.94 N 02-02/21) 72 Расчеты по рискам, принятым в перестрахование 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих страховой организации основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.
По дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений и т.п.).
В кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Выручка от реализации имущества, т.е. сумма, причитающаяся страховой организации за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в текущем отчетном периоде списывается на счет 26 "Прочие расходы" или на счет 39 "Прочие доходы".
Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", образующееся при сдаче объектов основных средств в долгосрочную аренду, списывается на счет 83 "Доходы будущих периодов".
В случаях недостачи или порчи объектов основных средств первоначальная стоимость их относится в дебет, а сумма начисленного износа - в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей, списывается по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"), а когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены - на счет 26 "Прочие расходы".
Аналитический учет по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" ведется по отдельным выбывающим инвентарным объектам основных средств.
Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 01 Основные средства 02 Износ основных средств 39 Прочие доходы 09 Арендные обязательства к 68 Расчеты с бюджетом поступлению 69 Расчеты по социальному 10 Материалы страхованию и обеспечению 12 Малоценные и быстро- 70 Расчеты с персоналом по изнашивающиеся предметы оплате труда 26 Прочие расходы 76 Расчеты с разными дебиторами 50 Касса и кредиторами 51 Расчетный счет 79 Внутрихозяйственные расчеты 52 Валютный счет 83 Доходы будущих периодов 76 Расчеты с разными дебиторами 89 Резервы предстоящих и кредиторами расходов и платежей 78 Расчеты с дочерними организациями 84 Недостачи и потери от порчи ценностейСчет 48 "Реализация прочих активов"
Счет 48 "Реализация прочих активов" предназначен для обобщения информации о процессе реализации принадлежащих страховой организации ценностей, не упомянутых в пояснениях к счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей. На этом счете отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная цена по: нематериальным активам; товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д.
По дебету счета 48 "Реализация прочих активов" отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.).
В кредит счета 48 "Реализация прочих активов" относится выручка от реализации ценностей, т.е. сумма, причитающаяся страховой организации за проданное имущество. При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета 48 "Реализация прочих активов" списывается также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия (в корреспонденции со счетами 05 "Износ нематериальных активов", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов").
Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 "Реализация прочих активов" в текущем отчетном периоде списывается на счет 26 "Прочие расходы" или на счет 39 "Прочие доходы".
Счет 48 "Реализация прочих активов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 04 Нематериальные активы 05 Износ нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые 13 Износ малоценных и вложения быстроизнашивающихся 10 Материалы предметов 12 Малоценные и быстро- 26 Прочие расходы изнашивающиеся предметы 50 Касса 39 Прочие доходы 51 Расчетный счет 58 Краткосрочные финансовые 52 Валютный счет вложения 76 Расчеты с разными дебиторами 59 Краткосрочные ценные и кредиторами бумаги 78 Расчеты с дочерними 68 Расчеты с бюджетом организациями 79 Внутрихозяйственные расчетыСчет 49 "Результат изменения страховых резервов"
(счет введен Приказом Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 49 "Результат изменения страховых резервов" предназначен для обобщения информации об изменениях в страховых резервах, определяемых на основании специальных расчетов.
К счету 49 "Результат изменения страховых резервов" открываются субсчета:
49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии";
49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков";
49-3 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков";
49-4 "Результат изменения резерва катастроф";
49-5 "Результат изменения резерва колебания убыточности" и другие.
По дебету субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Резерв незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии отчетного периода, определенная по специальному расчету в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.
На сумму доли участия перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода дебетуется субсчет 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 37-1 "Участие перестраховщиков в резерве незаработанной премии".
По кредиту субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Резерв незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода, а в корреспонденции с дебетом субсчета 37-1 "Участие перестраховщиков в резерве незаработанной премии" отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии отчетного периода.
Дебетовое сальдо по субсчету 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии" списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", а кредитовое сальдо - в кредит указанного счета.
По дебету субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" отражается сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков и сумма расходов на их урегулирование, определенные на основании специального расчета, а в корреспонденции с кредитом субсчета 37-2 "Участие перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" - сумма уменьшения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода в связи с их урегулированием.
По кредиту субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с дебетом субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, и суммы расходов по их урегулированию, а в корреспонденции с дебетом субсчета 37-2 "Участие перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков" - доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию в отчетном периоде. По кредиту субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с дебетом субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" также отражаются суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обязательств у страховой организации в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате), либо в связи с осуществлением выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным.
Учет высвобождения резервов по указанному субсчету ведется по годам (периодам) их образования.
Дебетовое сальдо по субсчету 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", а кредитовое - в кредит указанного счета.
В аналогичном порядке ведется учет по другим субсчетам изменения резервов убытков и других технических резервов.
Аналитический учет по субсчетам счета 49 "Результат изменения страховых резервов" ведется по видам страхования, а также в разрезе периодов наступления страховых событий для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы убытков.
Раздел 5. Денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, легко реализуемых ценных бумаг, краткосрочных финансовых вложений, а также платежных и денежных документов.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счета 26 "Прочие расходы" и 39 "Прочие доходы".
Счет 50 "Касса"
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах страховой организации.
Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется правилами банков.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу страховой организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств из кассы страховой организации.
Когда в разрешенных законодательством случаях страховая организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.
Счет 50 "Касса"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 09 Арендные обязательства к 04 Нематериальные активы поступлению 06 Долгосрочные финансовые 22 Страховые выплаты по прямому вложения страхованию 07 Долгосрочные ценные бумаги 38 Страховые взносы (премии) 10 Материалы по прямому страхованию 12 Малоценные и быстро- 39 Прочие доходы изнашивающиеся предметы 47 Реализация и прочее 20 Расходы на ведение дела выбытие основных средств 22 Страховые выплаты по 48 Реализация прочих активов прямому страхованию 51 Расчетный счет 26 Прочие расходы 52 Валютный счет 29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках и хозяйства 56 Денежные документы и 31 Расходы будущих периодов переводы в пути 38 Страховые взносы (премии) 60 Расчеты с поставщиками по прямому страхованию и подрядчиками 51 Расчетный счет 63 Расчеты по претензиям 52 Валютный счет 64 Расчеты по регрессным 56 Денежные документы и претензиям переводы в пути 70 Расчеты с персоналом 58 Краткосрочные финансовые по оплате труда вложения 71 Расчеты с подотчетными 59 Краткосрочные ценные лицами бумаги 73 Расчеты с персоналом по 60 Расчеты с поставщиками прочим операциям и подрядчиками 75 Расчеты с учредителями 67 Расчеты по внебюджетным 76 Расчеты с разными платежам дебиторами и кредиторами 68 Расчеты с бюджетом 77 Расчеты по прямому 69 Расчеты по социальному страхованию страхованию и обеспечению 78 Расчеты с дочерними 70 Расчеты с персоналом организациями по оплате труда 79 Внутрихозяйственные 71 Расчеты с подотчетными расчеты лицами 83 Доходы будущих периодов 73 Расчеты с персоналом по 94 Краткосрочные займы прочим операциям 95 Долгосрочные займы 75 Расчеты с учредителями 96 Целевые финансирование 76 Расчеты с разными и поступления дебиторами и кредиторами 98 Краткосрочные кредиты 77 Расчеты по прямому банков страхованию 99 Долгосрочные кредиты 78 Расчеты с дочерними банков организациями 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Доходы будущих периодов 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 88 Фонды специального назначения 96 Целевые финансирование и поступления 97 Арендные обязательства 98 Краткосрочные кредиты банковСчет 51 "Расчетный счет"
Счет 51 "Расчетный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете страховой организации в банке.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется правилами банков и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет страховой организации. По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств с расчетного счета страховой организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета страховой организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Счет 51 "Расчетный счет"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 06 Долгосрочные финансовые 04 Нематериальные активы вложения 06 Долгосрочные финансовые 09 Арендные обязательства к вложения поступлению 07 Долгосрочные ценные 22 Страховые выплаты по прямому бумаги страхованию 08 Капитальные вложения 38 Страховые взносы (премии) 10 Материалы по прямому страхованию 12 Малоценные и быстро- 39 Прочие доходы изнашивающиеся предметы 47 Реализация и прочее 20 Расходы на ведение дела выбытие основных средств 22 Страховые выплаты по прямому 48 Реализация прочих активов страхованию 50 Касса 26 Прочие расходы 52 Валютный счет 29 Обслуживающие производства 54 Ссуды по страхованию жизни 31 Расходы будущих периодов 55 Специальные счета в банках 38 Страховые взносы (премии) 56 Денежные документы и по прямому страхованию переводы в пути 51 Расчетный счет 57 Депозитные счета в банках 52 Валютный счет 60 Расчеты с поставщиками 56 Денежные документы и и подрядчиками переводы в пути 63 Расчеты по претензиям 58 Краткосрочные финансовые 64 Расчеты по регрессным вложения претензиям 59 Краткосрочные ценные 66 Расчеты по рискам, бумаги переданным в 60 Расчеты с поставщиками перестрахование и подрядчиками 70 Расчеты с персоналом 54 Ссуды по страхованию жизни по оплате труда 57 Депозитные счета в банках 71 Расчеты с подотчетными 66 Расчеты по рискам, лицами переданным в перестрахование 72 Расчеты по рискам, переданным 67 Расчеты по внебюджетным в перестрахование платежам 73 Расчеты с персоналом по 68 Расчеты с бюджетом прочим операциям 69 Расчеты по социальному 75 Расчеты с учредителями страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными 70 Расчеты с персоналом дебиторами и кредиторами по оплате труда 77 Расчеты по прямому 71 Расчеты с подотчетными страхованию лицами 78 Расчеты с дочерними 72 Расчеты по рискам, организациями принятым в перестрахование 79 Внутрихозяйственные 73 Расчеты с персоналом по расчеты прочим операциям 83 Доходы будущих периодов 75 Расчеты с учредителями 88 Фонды специального 76 Расчеты с разными назначения дебиторами и кредиторами 94 Краткосрочные займы 77 Расчеты по прямому 95 Долгосрочные займы страхованию 96 Целевые финансирование 78 Расчеты с дочерними и поступления организациями 98 Краткосрочные кредиты 79 Внутрихозяйственные банков расчеты 99 Долгосрочные кредиты 83 Доходы будущих периодов банков 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 88 Фонды специального назначения 96 Целевые финансирование и поступления 97 Арендные обязательства 98 Краткосрочные кредиты банков 99 Долгосрочные кредиты банковСчет 52 "Валютный счет"
Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.
По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета страховой организации. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов страховой организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов страховой организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны";
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения средств в иностранных валютах.
Счет 52 "Валютный счет"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 06 Долгосрочные финансовые 04 Нематериальные активы вложения 06 Долгосрочные финансовые 09 Арендные обязательства к вложения поступлению 07 Долгосрочные ценные 39 Прочие доходы бумаги 47 Реализация и прочее 10 Материалы выбытие основных средств 12 Малоценные и быстро- 48 Реализация прочих активов изнашивающиеся предметы 50 Касса 20 Расходы на ведение дела 51 Расчетный счет 26 Прочие расходы 55 Специальные счета в банках 29 Обслуживающие производства 56 Денежные документы и и хозяйства переводы в пути 31 Расходы будущих периодов 60 Расчеты с поставщиками 51 Расчетный счет и подрядчиками 52 Валютный счет 63 Расчеты по претензиям 56 Денежные документы и 64 Расчеты по регрессным переводы в пути претензиям 58 Краткосрочные финансовые 70 Расчеты с персоналом вложения по оплате труда 59 Краткосрочные ценные 71 Расчеты с подотчетными бумаги лицами 60 Расчеты с поставщиками 73 Расчеты с персоналом по и подрядчиками прочим операциям 67 Расчеты по внебюджетным 75 Расчеты с учредителями платежам 76 Расчеты с разными 68 Расчеты с бюджетом дебиторами и кредиторами 69 Расчеты по социальному 78 Расчеты с дочерними страхованию и обеспечению организациями 70 Расчеты с персоналом 79 Внутрихозяйственные по оплате труда расчеты 71 Расчеты с подотчетными 83 Доходы будущих периодов лицами 88 Фонды специального 73 Расчеты с персоналом по назначения прочим операциям 94 Краткосрочные займы 75 Расчеты с учредителями 95 Долгосрочные займы 76 Расчеты с разными 96 Целевые финансирование дебиторами и кредиторами и поступления 78 Расчеты с дочерними 98 Краткосрочные кредиты организациями банков 79 Внутрихозяйственные 99 Долгосрочные кредиты расчеты банков 83 Доходы будущих периодов 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 88 Фонды специального назначения 96 Целевые финансирование и поступления 97 Арендные обязательства 98 Краткосрочные кредиты банков 99 Долгосрочные кредиты банковСчет 53 "Счет в банке по средствам резерва
по рисковым видам страхования"
Исключен. - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21.
Счет 54 "Ссуды по страхованию жизни"
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 54 "Ссуды по страхованию жизни" предназначен для обобщения информации о расчетах со страхователями по выданным им ссудам в соответствии с заключенными договорами страхования жизни.
По дебету счета 54 "Ссуды по страхованию жизни" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" отражаются ссуды, выданные страхователям.
По кредиту счета 54 "Ссуды по страхованию жизни" отражаются суммы, поступившие в погашение задолженности по ссудам, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств; суммы, удержанные из страховых выплат в погашение задолженности по ссудам, в корреспонденции с дебетом счета 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию".
Аналитический учет выданных ссуд ведется в разрезе каждого страхователя и видов страхования жизни.
Счет 54 "Ссуды по страхованию жизни"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 06 Долгосрочные финансовые 06 Долгосрочные финансовые вложения вложения 07 Долгосрочные ценные бумаги 07 Долгосрочные ценные 39 Прочие доходы бумаги 51 Расчетный счет 51 Расчетный счет 57 Депозитные счета в банках 57 Депозитные счета в 58 Краткосрочные финансовые банках вложения 58 Краткосрочные финансовые 59 Краткосрочные ценные вложения бумаги 59 Краткосрочные ценные бумагиСчет 55 "Специальные счета в банках"
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки" и другие.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется правилами банков.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и других подобных счетов.
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному страховой организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных страховой организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке банка. Сумма по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам страховой организации для расчетов с предприятиями (организациями) - кредиторами, ведется оперативно.
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средств, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе страховой организации с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т.д.
Филиалы, структурные единицы, входящие в состав страховой организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Счет 55 "Специальные счета в банках"
корреспондируют со счетами:
по дебету по кредиту 51 Расчетный счет 04 Нематериальные активы 52 Валютный счет 10 Материалы 63 Расчеты по претензиям 12 Малоценные и быстро- 71 Расчеты с подотчетными изнашивающиеся предметы лицами 20 Расходы на ведение дела 96 Целевые финансирование 50 Касса и поступления 51 Расчетный счет 98 Краткосрочные кредиты 52 Валютный счет банков 60 Расчеты с поставщиками 99 Долгосрочные кредиты и подрядчиками банков 63 Расчеты по претензиям 64 Расчеты по регрессным претензиям 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию 67 Расчеты по внебюджетным платежам 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 78 Расчеты с дочерними организациями 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Использование прибыли (дохода) 88 Фонды специального назначения 96 Целевые финансирование и поступления 97 Арендные обязательства 98 Краткосрочные кредиты банков 99 Долгосрочные кредиты банковСчет 56 "Денежные документы и переводы в пути"
Счет 56 "Денежные документы и переводы в пути" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе страховой организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.); а также движении денежных средств (переводов) в российской и иностранных валютах в пути (т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет страховой организации, но еще не зачисленные по назначению).
Денежные документы учитываются на счете 56 "Денежные документы и переводы в пути" по номинальной стоимости. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 56 "Денежные документы и переводы в пути" обособленно.
Акционерные общества могут открывать к счету 56 "Денежные документы и переводы в пути" специальный субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров". На нем учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы и переводы в пути" и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 56 "Денежные документы и переводы в пути" и дебету счета 85 "Уставный фонд" после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.
Аналитический учет денежных документов и переводов в пути ведется по их видам.
Счет 56 "Денежные документы и переводы в пути"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 39 Прочие доходы 71 Расчеты с подотчетными 50 Касса лицами 51 Расчетный счет 73 Расчеты с персоналом по 52 Валютный счет прочим операциям 71 Расчеты с подотчетными 81 Использование прибыли лицами (дохода) 76 Расчеты с разными 84 Недостачи и потери от дебиторами и кредиторами порчи ценностей 78 Расчеты с дочерними 88 Фонды специального организациями назначения 79 Внутрихозяйственные 96 Целевые финансирование и расчеты поступленияСчет 57 "Депозитные счета в банках"
Счет 57 "Депозитные счета в банках" предназначен для обобщения информации о размещении страховой организацией денежных средств на депозитных счетах (вкладах) в банках с целью получения дохода в виде банковских процентов.
Перечисление денежных средств на депозитные счета (вклады) в банках отражается страховой организацией по дебету счета 57 "Депозитные счета в банках" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При закрытии депозитного счета (возврате вклада) страховой организацией производятся в учете обратные записи на сумму депозита (вклада). Доходы, полученные в виде банковского процента, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 39 "Прочие доходы".
Аналитический учет по счету 57 "Депозитные счета в банках" ведется по источникам, за счет которых открыты депозитные счета, а также по срокам депозитных счетов (вкладов) и учреждениям банков, в которых открыты депозитные счета. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о депозитных счетах на территории страны и за рубежом.
Счет 57 "Депозитные счета в банках"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 51 Расчетный счет 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 52 Валютный счет 54 Ссуды по страхованию жизни 54 Ссуды по страхованию жизниСчет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии у страховой организации и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений, кроме вложений в ценные бумаги, в виде предоставленных другим предприятиям и организациям денежных и иных займов, вкладов в уставные фонды других предприятий и организаций, срок действия которых в соответствии с учредительными документами ограничен одним годом, вложений в совместную деятельность и т.п.
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета, характеризующие краткосрочные финансовые вложения с точки зрения:
1. Источников, за счет которых были осуществлены краткосрочные финансовые вложения (например, страховые резервы).
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
2. Видов краткосрочных финансовых вложений.
3. Объектов, в которые были осуществлены данные краткосрочные финансовые вложения.
По дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или других соответствующих счетов учитываются, например, предоставленные страховой организацией займы другим предприятиям и организациям. Погашение займа отражается по дебету счетов учета денежных средств или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по источникам, за счет которых произведены эти вложения, а также по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты внутри страны и за рубежом.
Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 01 Основные средства 50 Касса 04 Нематериальные активы 51 Расчетный счет 06 Долгосрочные финансовые 52 Валютный счет вложения 54 Ссуды по страхованию жизни 10 Материалы 76 Расчеты с разными 12 Малоценные и быстро- дебиторами и кредиторами изнашивающиеся предметы 20 Расходы на ведение дела 29 Обслуживающие производства и хозяйства 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 54 Ссуды по страхованию жизни 75 Расчеты с учредителямиСчет 59 "Краткосрочные ценные бумаги"
Счет 59 "Краткосрочные ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о наличии у страховой организации и движении краткосрочных инвестиций в акции, облигации и другие ценные бумаги других предприятий и организаций, процентные облигации государственных и местных займов. При этом инвестиции в облигации и иные аналогичные ценные бумаги учитываются на счете 59 "Краткосрочные ценные бумаги" в том случае, если установленный условиями их выпуска срок погашения не превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) условиями их выпуска не установлен (например, акции акционерных обществ открытого типа), учитываются на счете 59 "Краткосрочные ценные бумаги" в том случае, если эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним не более одного года.
К счету 59 "Краткосрочные ценные бумаги" могут быть открыты субсчета, характеризующие приобретение краткосрочных ценных бумаг с точки зрения:
1. Источников, за счет которых были приобретены краткосрочные ценные бумаги (например, страховые резервы).
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
2. Видов краткосрочных ценных бумаг, например "Акции открытых акционерных обществ"; "Облигации государственных и местных займов"; "Облигации других эмитентов"; "Прочие краткосрочные ценные бумаги" и другие.
3. Эмитентов краткосрочных ценных бумаг.
Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 59 "Краткосрочные ценные бумаги" по стоимости их приобретения.
Приобретение страховой организацией краткосрочных ценных бумаг проводится по дебету счета 59 "Краткосрочные ценные бумаги" и кредиту счетов учета денежных средств и/или счетов учета материальных ценностей и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей в собственность либо пользование предприятию - продавцу).
Средства краткосрочных инвестиций в ценные бумаги, переведенные страховой организацией, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права страховой организации (акции, облигации и иные ценные бумаги), отражаются на счете 59 "Краткосрочные ценные бумаги" обособленно.
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией краткосрочных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 59 "Краткосрочные ценные бумаги", соответствовала их номинальной стоимости (аналогично описанию к счету 07 "Долгосрочные ценные бумаги").
Погашение (выкуп) и продажа краткосрочных ценных бумаг, учитываемых на счете 59 "Краткосрочные ценные бумаги" отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 59 "Краткосрочные ценные бумаги".
Аналитический учет по счету 59 "Краткосрочные ценные бумаги" ведется по источникам приобретения краткосрочных ценных бумаг, а также по видам краткосрочных ценных бумаг и эмитентам.
Счет 59 "Краткосрочные ценные бумаги"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 01 Основные средства 50 Касса 04 Нематериальные активы 51 Расчетный счет 07 Долгосрочные ценные 52 Валютный счет бумаги 54 Ссуды по страхованию жизни 10 Материалы 76 Расчеты с разными 12 Малоценные и быстро- дебиторами и кредиторами изнашивающиеся предметы 48 Реализация прочих активов 20 Расходы на ведение дела 29 Обслуживающие производства и хозяйства 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 54 Ссуды по страхованию жизни 75 Расчеты с учредителямиРаздел 6. Расчеты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов страховой организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.
Расчеты иностранными валютами, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 39 "Прочие доходы" и 26 "Прочие расходы".
Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособлено, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты предъявленного счета.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих расходов. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расходов на ведение дела и т.д.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям".
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств).
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 39 Прочие доходы 08 Капитальные вложения 50 Касса 10 Материалы 51 Расчетный счет 12 Малоценные и быстро- 52 Валютный счет изнашивающиеся предметы 55 Специальные счета в 20 Расходы на ведение дела банках 26 Прочие расходы 76 Расчеты с разными 29 Обслуживающие производства дебиторами и кредиторами и хозяйства 78 Расчеты с дочерними 31 Расходы будущих периодов организациями 50 Касса 98 Краткосрочные кредиты 51 Расчетный счет банков 52 Валютный счет 99 Долгосрочные кредиты 63 Расчеты по претензиям банков 78 Расчеты с дочерними организациями 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Недостачи и потери от порчи ценностейСчет 63 "Расчеты по претензиям"
Счет 63 "Расчеты по претензиям" предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
к поставщикам материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам страховой организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков и подрядчиков, за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 39 "Прочие доходы".
Счет 63 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет по счету 63 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Счет 63 "Расчеты по претензиям"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 08 Капитальные вложения 08 Капитальные вложения 10 Материалы 10 Материалы 12 Малоценные и быстро- 12 Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы изнашивающиеся предметы 26 Прочие расходы 20 Расходы на ведение дела 29 Обслуживающие производства 26 Прочие расходы и хозяйства 29 Обслуживающие производства 39 Прочие доходы и хозяйства 51 Расчетный счет 50 Касса 52 Валютный счет 51 Расчетный счет 55 Специальные счета в банках 52 Валютный счет 60 Расчеты с поставщиками и 55 Специальные счета в банках подрядчиками 78 Расчеты с дочерними организациями 98 Краткосрочные кредиты банковСчет 64 "Расчеты по регрессным претензиям"
Счет 64 "Расчеты по регрессным претензиям" предназначен для обобщения информации о расчетах по признанным (присужденным) регрессным претензиям и другим искам по договорам страхования.
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
По дебету счета 64 "Расчеты по регрессным претензиям" отражаются:
- суммы, присужденные судом в пользу страховщика в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами, в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов";
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
абзац исключен - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21.
По кредиту счета 64 "Расчеты по регрессным претензиям" отражаются:
- суммы, поступившие в возмещение регрессных и других исков в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;
- нереальные ко взысканию суммы, списываемые в установленном порядке, в корреспонденции с дебетом счета 83 "Доходы будущих периодов";
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
абзац исключен - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21.
Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по регрессным претензиям" ведется по каждому дебитору страховой организации.
Счет 64 "Расчеты по регрессным претензиям"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 22 Страховые выплаты по прямому 26 Прочие расходы страхованию 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала страховой организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию), в котором страховая организация выступает не страховщиком, а страхователем у другой страховой организации.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела, прочих расходов или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей другим страховым организациям отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча материальных ценностей) с кредита счетов учета материальных ценностей, основных средств и др. По дебету счета 65 также отражается страховая сумма, причитающаяся по договору страхования работника страховой организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Страховые возмещения (страховые суммы), полученные страховой организацией от других страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 26 "Прочие расходы".
Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования, заключенным страховой организацией в качестве страхователя.
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 01 Основные средства 08 Капитальные вложения 10 Материалы 20 Расходы на ведение дела 51 Расчетный счет 26 Прочие расходы 52 Валютный счет 29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках и хозяйства 73 Расчеты с персоналом по 31 Расходы будущих периодов прочим операциям 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 81 Использование прибыли (дохода)Счет 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование"
Счет 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" предназначен для обобщения цедентом информации о расчетах с перестраховщиком по рискам, переданным в перестрахование.
По дебету счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются:
- причитающееся цеденту комиссионное вознаграждение, тантьемы за переданную в перестрахование долю страховой премии в корреспонденции с кредитом счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы";
- суммы депонированных цедентом премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 37 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование";
- суммы страховых премий, переданных в перестрахование, в корреспонденции в кредитом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет";
- подлежащие возмещению перестраховщиком доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию".
По кредиту счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются:
- начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование в корреспонденции с дебетом счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию";
- поступившие на счет цедента суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет";
- погашение задолженности перед перестраховщиком по суммам депонированных премий в корреспонденции с дебетом счета 37 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование";
- суммы начисленных процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 26 "Прочие расходы";
- поступившие от перестраховщиков на счет цедента суммы в возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет".
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" ведется в разрезе перестраховщиков и отдельно по каждому риску, переданному в перестрахование.
Счет 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 33 Полученные комиссионные и 26 Прочие расходы брокерское вознаграждение, 27 Уплаченные страховые тантьемы, сборы премии по рискам, 35 Полученные возмещения и переданным в доли убытков по рискам, перестрахование переданным в перестрахование 37 Депо премий и убытков 37 Депо премий и убытков по рискам, по рискам, переданным переданным в перестрахование в перестрахование 51 Расчетный счет 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 52 Валютный счетСчет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами по платежам, уплачиваемым страховой организацией в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию).
Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета расходов или других источников и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в котором является страховая организация.
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 50 Касса 08 Капитальные вложения 51 Расчетный счет 20 Расходы на ведение дела 52 Валютный счет 26 Прочие расходы 55 Специальные счета 29 Обслуживающие производства в банках и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Использование прибыли (дохода)Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
Счет 68 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым страховой организацией, и налогам с персонала этой страховой организации.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими актами.
Счет 68 "Расчеты с бюджетом" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет (в корреспонденции со счетами 81 "Использование прибыли (дохода)" - на сумму налога на доход страховой организации, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.), и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам налогов.
Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 50 Касса 08 Капитальные вложения 51 Расчетный счет 10 Материалы 52 Валютный счет 12 Малоценные и быстро- 55 Специальные счета изнашивающиеся предметы в банках 26 Прочие расходы 98 Краткосрочные кредиты 29 Обслуживающие производства банков и хозяйства 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 48 Реализация прочих активов 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 80 Прибыли (доходы) и убытки 81 Использование прибыли (дохода) 83 Доходы будущих периодовСчет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала страховой организации.
Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными активами.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала страховой организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение персонала страховой организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала страховой организации.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление заработной платы, - в части отчислений, производимых за счет страховой организации;
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет персонала страховой организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета финансовых результатов или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 50 Касса 08 Капитальные вложения 51 Расчетный счет 10 Материалы 52 Валютный счет 12 Малоценные и быстро- 55 Специальные счета изнашивающиеся предметы в банках 20 Расходы на ведение дела 70 Расчеты с персоналом 26 Прочие расходы по оплате труда 29 Обслуживающие производства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 88 Фонды специального назначения 89 Резервы предстоящих расходов и платежей 96 Целевые финансирование и поступленияСчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе страховой организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной страховой организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся нештатным работникам и вознаграждения страховым посредникам (агентам), - в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела и других источников;
оплаты труда, причитающиеся штатным работникам, - в корреспонденции со счетами 81 "Использование прибыли (дохода)", 88 "Фонды специального назначения";
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год - в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в страховой организации - в корреспонденции со счетами 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) или 86 "Резервный фонд" (за счет резервного фонда).
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.д., доходов от участия в страховой организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику страховой организации, а также по каждому страховому посреднику (агенту).
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 26 Прочие расходы 08 Капитальные вложения 10 Материалы 29 Обслуживающие производства 12 Малоценные и быстро- и хозяйства изнашивающиеся предметы 38 Страховые взносы (премии) 20 Расходы на ведение дела по прямому страхованию 26 Прочие расходы 50 Касса 29 Обслуживающие производства 51 Расчетный счет и хозяйства 52 Валютный счет 31 Расходы будущих периодов 55 Специальные счета 47 Реализация и прочее в банках выбытие основных средств 68 Расчеты с бюджетом 50 Касса 71 Расчеты с подотчетными 69 Расчеты по социальному лицами страхованию и обеспечению 73 Расчеты с персоналом по 76 Расчеты с разными прочим операциям дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными 81 Использование прибыли дебиторами и кредиторами (дохода) 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Недостачи и потери от 84 Недостачи и потери от порчи ценностей порчи ценностей 87 Нераспределенная прибыль 94 Краткосрочные займы (непокрытый убыток) 95 Долгосрочные займы 88 Фонды специального назначения 89 Резервы предстоящих расходов и платежей 96 Целевые финансирование и поступленияСчет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным ею под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Порядок выдачи наличных денежных средств работникам страховой организации под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.
На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в основном, со счетом 50 "Касса"). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда не могут быть удержаны из заработной платы работника).
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой авансовой выдаче.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 50 Касса 51 Расчетный счет 08 Капитальные вложения 52 Валютный счет 10 Материалы 55 Специальные счета 12 Малоценные и быстро- в банках изнашивающиеся предметы 56 Денежные документы 20 Расходы на ведение дела и переводы в пути 26 Прочие расходы 76 Расчеты с разными 29 Обслуживающие производства дебиторами и кредиторами и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 55 Специальные счета в банках 56 Денежные документы и переводы в пути 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Целевые финансирование и поступленияСчет 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование"
Счет 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" предназначен для обобщения страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, информации о расчетах с цедентом по рискам, принятым в перестрахование.
При урегулировании расчетов по рискам, переданным и принятым в перестрахование, страховая организация, выступающая в качестве цедента, оплачивает сальдо по счету, если оно в пользу перестраховщика.
По дебету счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются:
- начисленная доля страховой премии, подлежащая получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование";
- суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, перечисленные цеденту по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет";
- суммы погашения цедентом депонированных премий в корреспонденции с кредитом счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций";
- суммы начисленных цедентом процентов на депо премий в корреспонденции с кредитом счета 39 "Прочие доходы";
- суммы, перечисленные цеденту в возмещение доли убытков по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет".
По кредиту счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются:
- суммы страховой премии, поступившие от цедента по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет";
- начисленные перестраховщиком суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, подлежащие передаче цеденту по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерские вознаграждения, тантьемы";
- суммы удержанных цедентом депо премий по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций";
- суммы подлежащих возмещению цеденту доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование".
Аналитический учет по счету 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.
Счет 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 34 Страховые премии и портфель 24 Возмещение доли убытков, премий, полученных по рискам, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование принятым в 39 Прочие доходы перестрахование 51 Расчетный счет 32 Уплаченные комиссионные 36 Депо премий и убытков и брокерское страховой организации вознаграждение, у других страховых тантьемы организаций 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 36 Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций 52 Валютный счетСчет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом страховой организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам";
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и другие.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками страховой организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".
На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником страховой организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 83 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности) и др.
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы; 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по работникам страховой организации.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 12 Малоценные и быстро- 26 Прочие расходы изнашивающиеся предметы 50 Касса 26 Прочие расходы 51 Расчетный счет 29 Обслуживающие производства 52 Валютный счет и хозяйства 70 Расчеты с персоналом 38 Страховые взносы (премии) по оплате труда по прямому страхованию 84 Недостачи и потери 39 Прочие доходы от порчи ценностей 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 56 Денежные документы и переводы в пути 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Доходы будущих периодов 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 88 Фонды специального назначенияСчет 74 "Расчеты по прямому страхованию"
(счет введен Приказом Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 74 "Расчеты по прямому страхованию" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам страхования.
К счету 74 "Расчеты по прямому страхованию" могут быть открыты субсчета:
74-1 "Расчеты со страхователями";
74-2 "Расчеты со страховыми агентами и брокерами".
На субсчете 74-1 "Расчеты со страхователями" учитывают расчеты страховой организации со страхователями по страховым взносам (премиям).
По кредиту субсчета 74-1 "Расчеты со страхователями" отражаются, в частности, излишне полученные страховые взносы (премии), суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов (премий), например, при выяснении конкретного отправителя платежа, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По дебету субсчета 74-1 "Расчеты со страхователями" отражаются возвращенные страхователям излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые взносы (премии) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по субсчету 74-1 "Расчеты со страхователями" ведется по каждому виду страхования и по каждому договору страхования.
На субсчете 74-2 "Расчеты со страховыми агентами, брокерами" учитываются расчеты страховой организации со страховыми агентами, брокерами по комиссионному вознаграждению за оказание услуг страхового агента, брокера.
По кредиту субсчета 74-2 "Расчеты со страховыми агентами, брокерами" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Расходы на ведение дела" отражается начисленная страховому агенту, брокеру сумма комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования (оказание услуг страхового агента, брокера).
По дебету субсчета 74-2 "Расчеты со страховыми агентами, брокерами" отражаются суммы фактически выплаченного комиссионного вознаграждения страховым агентам, брокерам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 74-2 "Расчеты со страховыми агентами, брокерами" ведется по каждому агенту, брокеру, а также в разрезе заключенных договоров и видов страхования.
Счет 75 "Расчеты с учредителями"
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями страховой организации (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд страховой организации, по выплате доходов и др.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд";
75-2 "Расчеты по доходам" и другие.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд" учитываются расчеты с учредителями страховой организации по вкладам в ее уставный фонд.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный фонд" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При предоставлении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность страховой организации делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", учета материальных ценностей и др.
При предоставлении зданий, сооружений и оборудования в пользование страховой организации делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства" принимается стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность страховой организации в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности участников. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование страховой организации в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности страховой организации или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других видов. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный фонд" производится на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции страховой организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 86 "Резервный фонд".
На субсчете 75-2 "Расчеты по доходам" учитываются расчеты с учредителями страховой организации по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление доходов от участия в страховой организации отражается записью по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда, начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Суммы налога на доходы от участия в страховой организации, подлежащие уплате у источника, т.е. в этой страховой организации, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Счет 75 "Расчеты с учредителями"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 50 Касса 01 Основные средства 51 Расчетный счет 04 Нематериальные активы 52 Валютный счет 06 Долгосрочные финансовые 68 Расчеты с бюджетом вложения 85 Уставный фонд 07 Долгосрочные ценные 86 Резервный фонд бумаги 87 Нераспределенная прибыль 08 Капитальные вложения (доход) (непокрытый 10 Материалы убыток) 12 Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 58 Краткосрочные финансовые вложения 59 Краткосрочные ценные бумаги 81 Использование прибыли (дохода) 85 Уставный фонд 86 Резервный фонд 87 Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) 88 Фонды специального назначенияСчет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников страховой организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.
Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 06 Долгосрочные финансовые 04 Нематериальные активы вложения 08 Капитальные вложения 07 Долгосрочные ценные 10 Материалы бумаги 12 Малоценные и быстро- 09 Арендные обязательства к изнашивающиеся предметы поступлению 20 Расходы на ведение дела 22 Страховые выплаты по прямому 22 Страховые выплаты по страхованию прямому страхованию 26 Прочие расходы 26 Прочие расходы 29 Обслуживающие производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 31 Расходы будущих периодов 38 Страховые взносы (премии) 47 Реализация и прочее по прямому страхованию выбытие основных средств 39 Прочие доходы от порчи ценностей 47 Реализация и прочее 50 Касса выбытие основных средств 51 Расчетный счет 48 Реализация прочих активов 52 Валютный счет 50 Касса 56 Денежные документы 51 Расчетный счет и переводы в пути 52 Валютный счет 60 Расчеты с поставщиками и 55 Специальные счета в подрядчиками банках 70 Расчеты с персоналом по 58 Краткосрочные финансовые оплате труда вложения 71 Расчеты с подотчетными 59 Краткосрочные ценные лицами бумаги 73 Расчеты с персоналом 64 Расчеты по регрессным по прочим операциям претензиям 76 Расчеты с разными 70 Расчеты с персоналом по дебиторами и кредиторами оплате труда 79 Внутрихозяйственные 71 Расчеты с подотчетными расчеты лицами 81 Использование прибыли 76 Расчеты с разными (дохода) дебиторами и кредиторами 82 Резервы по сомнительным 78 Расчеты с дочерними долгам предприятиями 86 Резервный фонд 79 Внутрихозяйственные 89 Резервы предстоящих расчеты расходов и платежей 83 Доходы будущих периодов 96 Целевые финансирование 94 Краткосрочные займы и поступления 95 Долгосрочные займы 96 Целевые финансирование и поступления 98 Краткосрочные кредиты банковСчет 77 "Расчеты по прямому страхованию"
Счет 77 "Расчеты по прямому страхованию" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов, связанных с исполнением условий договоров прямого страхования и других расчетов по договорам прямого страхования.
По кредиту счета 77 "Расчеты по прямому страхованию" отражаются, в частности, суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (платежей), например, при выяснении конкретного отправителя платежа (в корреспонденции со счетами учета денежных средств).
Аналитический учет по счету 77 "Расчеты по прямому страхованию" ведется по каждому дебитору и кредитору страховой организации.
Счет 77 "Расчеты по прямому страхованию"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 38 Страховые взносы 22 Страховые выплаты по прямому (премии) по прямому страхованию страхованию 38 Страховые взносы (премии) по 39 Прочие доходы прямому страхованию 50 Касса 50 Касса 51 Расчетный счет 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 52 Валютный счетСчет 78 "Расчеты с дочерними организациями"
Счет 78 "Расчеты с дочерними организациями" предназначен для обобщения информации о всех видах текущих расчетов страховой организации с дочерними организациями (межбалансовые расчеты).
Аналитический учет по счету 78 "Расчеты с дочерними организациями" ведется по каждой дочерней организации.
Счет 78 "Расчеты с дочерними организациями"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 10 Материалы 12 Малоценные и быстро- 08 Капитальные вложения изнашивающиеся предметы 10 Материалы 29 Обслуживающие производства 12 Малоценные и быстро- и хозяйства изнашивающиеся предметы 39 Прочие доходы 26 Прочие расходы 47 Реализация и прочее 31 Расходы будущих периодов выбытие основных средств 48 Реализация прочих активов 50 Касса 51 Расчетный счет 50 Касса 52 Валютный счет 51 Расчетный счет 55 Специальные счета в 52 Валютный счет банках 56 Денежные документы и 60 Расчеты с поставщиками и переводы в пути подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и 85 Уставный фонд подрядчиками 87 Нераспределенная прибыль 63 Расчеты по претензиям (доход) (непокрытый 76 Расчеты с разными убыток) дебиторами и кредиторами 88 Фонды специального 81 Использование прибыли назначения (дохода) 98 Краткосрочные кредиты 85 Уставный фонд банков 86 Резервный фонд 87 Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) 88 Фонды специального назначения 98 Краткосрочные кредиты банковСчет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями страховой организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, расчеты по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе страховой организации, и т.п.
К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:
79-1 "По выделенному имуществу";
79-2 "По текущим операциям" и другие.
На субсчете 79-1 "По выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями страховой организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается страховой организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется в страховой организации по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Имущество, выделенное страховой организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.
На субсчете 79-2 "По текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов страховой организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
В балансе страховой организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются.
Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению страховой организации.
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 02 Износ основных средств 08 Капитальные вложения 05 Износ нематериальных активов 10 Материалы 10 Материалы 12 Малоценные и быстро- 12 Малоценные и быстро- изнашивающиеся предметы изнашивающиеся предметы 20 Расходы на ведение дела 20 Расходы на ведение дела 26 Прочие расходы 26 Прочие расходы 29 Обслуживающие производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 39 Прочие доходы 47 Реализация и прочее 50 Касса выбытие основных средств 51 Расчетный счет 48 Реализация прочих активов 52 Валютный счет 50 Касса 55 Специальные счета в банках 51 Расчетный счет 60 Расчеты с поставщиками 52 Валютный счет и подрядчиками 56 Денежные документы и 67 Расчеты по внебюджетным переводы в пути платежам 70 Расчеты с персоналом 71 Расчеты с подотчетными по оплате труда лицами 73 Расчеты с персоналом 76 Расчеты с разными по прочим операциям дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными 86 Резервный фонд дебиторами и кредиторами 88 Фонды специального 86 Резервный фонд назначения 87 Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) 88 Фонды специального назначенияРаздел 7. Финансовые результаты и их использование
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности страховой организации в отчетном году.
Счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки"
Счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности страховой организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (доход или убыток) слагается из финансового результата от проведения страховых операций по всем видам страхования, от проведения перестраховочных операций, а также доходов и поступлений от нестраховых операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
По дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются убытки (потери), по кредиту - доходы страховой организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
До определения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов.
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
По дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- выплаты страхового возмещения и страховых сумм в корреспонденции с кредитом счета 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию";
- расходы на ведение дела страховой организации в корреспонденции с кредитом счета 20 "Расходы на ведение дела";
результат изменения страховых резервов в сторону увеличения в корреспонденции с кредитом счета 49 "Результат изменения страховых резервов";
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
суммы отчислений на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения имущества в установленном размере от страховых взносов (премий) в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Резерв предупредительных мероприятий";
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
- прочие расходы в корреспонденции с кредитом счета 26 "Прочие расходы".
По кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы страховых премий (платежей) по договорам прямого страхования в корреспонденции с дебетом счета 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию";
результат изменений страховых резервов в сторону уменьшения в корреспонденции с дебетом счета 49 "Результат изменения страховых резервов" по соответствующим субсчетам";
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
- прочие доходы в корреспонденции с дебетом счета 39 "Прочие доходы".
При определении финансовых результатов от проведения операций по перестрахованию страховыми организациями, выступающими в качестве цедента, по дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы страховых премий (платежей), переданных в перестрахование в корреспонденции с кредитом счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование";
абзац исключен - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21;
- суммы начисленных процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 26 "Прочие расходы";
а по кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы комиссионных, брокерского вознаграждения и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы";
- доля перестраховщиков в выплаченных страховых суммах и страховых возмещениях в корреспонденции с дебетом счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию";
абзац исключен - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21.
При определении финансовых результатов от проведения операций по перестрахованию страховыми организациями, выступающими в качестве перестраховщика, по дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы возмещения цеденту доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование";
- суммы комиссионных, брокерского вознаграждения и тантьем, выплаченных посредникам по операциям страхования в корреспонденции с кредитом счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы";
абзац исключен - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21;
а по кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы страховых премий (платежей) по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование";
абзац исключен - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21;
- поступившие от цедента суммы процентов на депо премий в корреспонденции с дебетом счета 39 "Прочие доходы".
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" закрывается. При этом заключительными оборотами декабря:
- сумма налога на доход, причитающаяся внесению в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервные и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности страховой организации и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 "Использование прибыли (дохода)" в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки";
- сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается со счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" в кредит (дебет) счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года".
Аналитический учет по счету 80 "Прибыли (доходы) и убытки" ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 20 Расходы на ведение дела 33 Полученные комиссионные и 22 Страховые выплаты по прямому брокерское вознаграждение, страхованию тантьемы, сборы 26 Прочие расходы 34 Страховые премии и 24 Возмещение доли убытков, портфель премий, уплаченных по рискам, полученные по принятым в перестрахование рискам, принятым в 27 Уплаченные страховые премии перестрахование по рискам, переданным в 35 Полученные возмещения доли перестрахование убытков по рискам, 32 Уплаченные комиссионные и переданным брокерское вознаграждение, в перестрахование тантьемы, сборы и ретроцессию 36 Депо премий и убытков 36 Депо премий и убытков страховой организации у страховой организации других страховых организаций у других страховых 37 Депо премий и убытков по организаций рискам, переданным в 37 Депо премий и убытков по перестрахование рискам, переданным в 78 Расчеты с дочерними перестрахование организациями 38 Страховые взносы (премии) 79 Внутрихозяйственные расчеты по прямому страхованию 81 Использование прибыли 39 Прочие доходы (дохода) 78 Расчеты с дочерними 82 Резервы по сомнительным организациями долгам 79 Внутрихозяйственные 86 Резервный фонд расчеты 87 Нераспределенная прибыль 82 Резервы по сомнительным (доход) (непокрытый убыток) долгам 88 Фонды специального назначения 86 Резервный фонд 89 Резервы предстоящих расходов 89 Резервы предстоящих и платежей расходов и платежей 92 Резерв по страхованию жизни 92 Резерв по страхованию 93 Резервы убытков и другие жизни технические резервы 93 Резервы убытков и другие 96 Целевые финансирование и технические резервы поступления 91 Резерв незаработанной 91 Резерв незаработанной премии премииСчет 81 "Использование прибыли (дохода)"
Счет 81 "Использование прибыли (дохода)" предназначен для обобщения информации об использовании прибыли (дохода) отчетного года в течение этого года. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета этот счет закрывается.
К счету 81 "Использование прибыли (дохода)" могут быть открыты субсчета:
81-1 "Платежи в бюджет с дохода";
81-2 "Использование прибыли (дохода) на другие цели".
На субсчете 81-1 "Платежи в бюджет с дохода" учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налога с дохода и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактически полученного дохода. Порядок исчисления и уплаты налога с дохода регулируется законодательными и другими нормативными актами.
На субсчете 81-2 "Использование прибыли (дохода) на другие цели" учитываются отчисления в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности страховой организации и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли (дохода). Порядок образования фондов страховой организации и использования прибыли (дохода) на иные цели регулируется учредительными документами.
По дебету счета 81 "Использование прибыли (дохода)" отражаются:
начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом";
отчисления в резервный и другие специальные нестраховые фонды страховой организации и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли - в корреспонденции со счетами 86 "Резервный фонд", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления".
Списываются числящиеся на счете 81 "Использование прибыли (дохода)" суммы заключительными записями декабря по кредиту его и дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли (дохода)" ведется по видам отчислений, взносов, платежей.
Счет 81 "Использование прибыли (дохода)"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 02 Износ основных средств 80 Прибыли (доходы) и убытки 08 Капитальные вложения 29 Обслуживающие производства и хозяйства 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 55 Специальные счета в банках 56 Денежные документы и переводы в пути 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию 67 Расчеты по внебюджетным платежам 68 Расчеты с бюджетом 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 78 Расчеты с дочерними организациями 85 Уставный фонд 86 Резервный фонд 87 Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) 88 Фонды специального назначения 96 Целевые финансирование и поступления 97 Арендные обязательстваСчет 82 "Резервы по сомнительным долгам"
Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам.
Суммы сомнительных долгов по расчетам страховой организации с другими предприятиями и организациями, а также отдельными лицами подлежат резервированию и отнесению в конце отчетного года на счет прочих расходов.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность страховой организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности страховой организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходу соответствующего года.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" и кредиту счета 82 "Резервы по сомнительным долгам".
При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных страховой организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к доходу года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 39 "Прочие доходы".
Аналитический учет по счету 82 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 39 Прочие доходы 80 Прибыли (доходы) и убытки 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 83 "Доходы будущих периодов"
Счет 83 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях сумм, присужденных судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанных этими лицами, задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
К счету 83 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:
83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и другие.
83-4 "Суммы, присужденные судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами".
(абзац введен Приказом Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
На субсчете 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, например, арендная плата.
По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
На субсчете 83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчет с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 39 "Прочие доходы" (доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 83 "Доходы будущих периодов".
На субсчете 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе страховой организации.
По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 39 "Прочие доходы".
На субсчете 83-4 "Суммы, присужденные судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами" учитывается движение предстоящих поступлений сумм, присужденных судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанных этими лицами.
(абзац введен Приказом Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
По кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по регрессным претензиям" отражаются присужденные судом или признанные суммы, если их поступление ожидается в будущем отчетном периоде, по дебету - в корреспонденции с кредитом счета 39 "Прочие доходы" отражаются суммы, поступившие в возмещение регрессных исков.
(абзац введен Приказом Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Аналитический учет по счету 83 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.
Счет 83 "Доходы будущих периодов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 29 Обслуживающие производства 06 Долгосрочные финансовые и хозяйства вложения 39 Прочие доходы 47 Реализация и прочее 50 Касса выбытие основных средств 68 Расчеты с бюджетом 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 84 Недостачи и потери от порчи ценностейСчет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета расходов на ведение дела, прочих расходов или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 26 "Прочие расходы" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.
По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" проводятся:
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли покупатель относит при оприходовании товаров в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх норм естественной убыли, предъявленную поставщикам или транспортной организации - в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям", списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или прочих расходов (когда они выявлены при хранении или реализации);
недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на счета расходов.
По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счет прочих расходов списываются недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере взыскивания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов".
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчет с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 39 "Прочие доходы" и дебетуется счет 83 "Доходы будущих периодов".
Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 08 Капитальные вложения 08 Капитальные вложения 10 Материалы 20 Расходы на ведение дела 12 Малоценные и быстро- 26 Прочие расходы изнашивающиеся предметы 29 Обслуживающие производства 20 Расходы на ведение дела и хозяйства 29 Обслуживающие производства 70 Расчеты с персоналом по и хозяйства оплате труда 39 Прочие доходы 73 Расчеты с персоналом по 47 Реализация и прочее прочим операциям выбытие основных средств 89 Резервы предстоящих 50 Касса расходов и платежей 56 Денежные документы и переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 83 Доходы будущих периодовРаздел 8. Фонды и резервы
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении фондов и резервов страховой организации, создаваемых в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.
Счет 85 "Уставный фонд"
Счет 85 "Уставный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда страховой организации. Сальдо по счету 85 "Уставный фонд" должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах страховой организации. Записи по счету 85 "Уставный фонд" производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного фонда, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы страховой организации.
Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством и учредительными документами.
После государственной регистрации страховой организации ее уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции) отражается по кредиту счета 85 "Уставный фонд" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям страховой организации. В страховых организациях, созданных в форме акционерных обществ, к счету 85 "Уставный фонд" могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".
Счет 85 "Уставный фонд"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями 78 Расчеты с дочерними 78 Расчеты с дочерними организациями организациями 86 Резервный фонд 81 Использование прибыли (дохода) 86 Резервный фонд 87 Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)Счет 86 "Резервный фонд"
Счет 86 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда страховой организации, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". Страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют в этот фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, что в учете проводится по кредиту счета 86 "Резервный фонд" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных страховой организации в оплату акций.
Использование средств резервного фонда учитывается по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетами - потребителями этих средств. Например со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, со счетом 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" (субсчет "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года") - в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка страховой организации за отчетный год и т.д.
Счет 86 "Резервный фонд"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 14 Переоценка материальных 14 Переоценка материальных ценностей ценностей 39 Прочие доходы 75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные 76 Расчеты с разными расчеты дебиторами и кредиторами 80 Прибыли (доходы) и 78 Расчеты с дочерними убытки организациями 81 Использование прибыли 79 Внутрихозяйственные (дохода) расчеты 85 Уставный фонд 85 Уставный фонд 86 Резервный фонд 86 Резервный фонд 87 Нераспределенная прибыль 87 Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый (доход) (непокрытый убыток) убыток) 88 Фонды специального 88 Фонды специального назначения назначенияСчет 87 "Нераспределенная прибыль (доход)
(непокрытый убыток)"
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (дохода) или непокрытого убытка страховой организации.
К счету 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:
87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года";
87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".
На субсчете 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли (дохода) или убытка отчетного года.
Сумма нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли (доходы) и убытки". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Направление нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года на выплату доходов учредителям страховой организации отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям страховой организации, переносится с субсчета 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" на субсчет 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный фонд" - при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 88 "Фонды специального назначения" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" на субсчет 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".
На субсчете 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет" учитывается движение нераспределенной прибыли (дохода) или непокрытого убытка прошлых лет.
Использование нераспределенной прибыли (дохода) прошлых лет отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный фонд" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда; 85 "Уставный фонд" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда; 88 "Фонды специального назначения" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых страховой организацией в соответствии с учредительными документами; 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении сумм нераспределенной прибыли (дохода) на выплату доходов учредителям страховой организации и др.
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли (дохода)" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли (дохода) отчетного года; 86 "Резервный фонд" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного фонда; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей страховой организации и др.
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (доход)
(непокрытый убыток)"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 70 Расчеты с персоналом 51 Расчетный счет по оплате труда 52 Валютный счет 75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями 78 Расчеты с дочерними 78 Расчеты с дочерними организациями организациями 79 Внутрихозяйственные 80 Прибыли (доходы) и расходы убытки 85 Уставный фонд 81 Использование прибыли 86 Резервный фонд (дохода) 87 Нераспределенная прибыль 86 Резервный фонд (доход) (непокрытый 87 Нераспределенная прибыль убыток) (доход) (непокрытый 88 Фонды специального убыток) назначения 88 Фонды специального назначенияСчет 88 "Фонды специального назначения"
Счет 88 "Фонды специального назначения" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении фондов накопления и потребления, если образование их предусмотрено учредительными документами, а также фонда предупредительных мероприятий, образуемого страховой организацией в соответствии с действующим законодательством. При этом под фондами накопления понимаются средства, направленные на развитие страховой организации и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (на создание нового имущества страховой организации). Под фондами потребления понимаются средства, направленные (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива страховой организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества страховой организации.
Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируется учредительными документами.
На счете 88 "Фонды специального назначения" учитывается также движение имущества, полученного страховой организацией от других предприятий, организаций и лиц безвозмездно (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
Счет 88 "Фонды специального назначения" кредитуется в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли (дохода)" - при образовании фондов накопления и потребления за счет прибыли; 75 "Расчеты с учредителями" - при образовании фондов накопления и потребления за счет целевых взносов учредителей и т.д.; 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др. - при оприходовании имущества, полученного от других предприятий, организаций и лиц безвозмездно.
При образовании в соответствии с действующим законодательством фонда предупредительных мероприятий счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд предупредительных мероприятий" кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Фонды специального назначения" в части фондов накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:
направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы страховой организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями";
списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения", счетами учета расчетов, денежных средств и т.п.
Счет 88 "Фонды специального назначения" в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из прибыли страховой организации, и др.
Счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд предупредительных мероприятий" дебетуется при использовании средств данного фонда на предупредительные мероприятия в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Движение фондов накопления и потребления отражается по отдельным субсчетам. Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.
Счет 88 "Фонды специального назначения"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 02 Износ основных средств 01 Основные средства 08 Капитальные вложения 04 Нематериальные активы 14 Переоценка материальных 06 Долгосрочные финансовые ценностей вложения 50 Касса 08 Капитальные вложения 51 Расчетный счет 10 Материалы 52 Валютный счет 12 Малоценные и быстро- 55 Специальные счета изнашивающиеся предметы в банках 50 Касса 56 Денежные документы и 51 Расчетный счет переводы в пути 52 Валютный счет 69 Расчеты по социальному 73 Расчеты с персоналом страхованию и обеспечению по прочим операциям 70 Расчеты с персоналом по 75 Расчеты с учредителями оплате труда 78 Расчеты с дочерними 75 Расчеты с учредителями организациями 78 Расчеты с дочерними 79 Внутрихозяйственные организациями расчеты 79 Внутрихозяйственные 80 Прибыли (доходы) и расчеты убытки 86 Резервный фонд 81 Использование прибыли 87 Нераспределенная прибыль (дохода) (доход) (непокрытый 86 Резервный фонд убыток) 87 Нераспределенная прибыль 97 Арендные обязательства (доход) (непокрытый убыток)Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в расходы на ведение дела или прочие расходы. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
предстоящих затрат по ремонту основных средств.
Порядок резервирования сумм за счет расходов на ведение дела регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами 20 "Расходы на ведение дела", 26 "Прочие расходы", 81 "Использование прибыли (дохода)".
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведется по отдельным резервам.
Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 02 Износ основных средств 08 Капитальные вложения 10 Материалы 10 Материалы 13 Износ малоценных и 20 Основное производство быстроизнашивающихся 26 Прочие расходы предметов 29 Обслуживающие производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 31 Расходы будущих периодов 47 Реализация и прочее 51 Расчетный счет выбытие основных средств 69 Расчеты по социальному 80 Прибыли (доходы) и убытки страхованию и обеспечению 81 Использование прибыли 70 Расчеты с персоналом по (дохода) оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Прибыли (доходы) и убытки 84 Недостачи и потери от порчи ценностейСчет 91 "Резерв незаработанной премии"
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 91 "Резерв незаработанной премии" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резерва незаработанной премии.
Размер резерва незаработанной премии определяется на последнюю дату отчетного периода на основании специального расчета в соответствии с действующими Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.
По кредиту счета 91 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии отчетного периода, определенная на основании специального расчета.
По дебету счета 91 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.
Аналитический учет по счету 91 "Резерв незаработанной премии" ведется отдельно по каждому виду страхования.
Счет 91 "Резерв незаработанной премии"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 80 Прибыли (доходы) и убытки 80 Прибыли (доходы) и убыткиСчет 92 "Резерв по страхованию жизни"
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 92 "Резерв по страхованию жизни" предназначен для обобщения информации о движении средств резерва платежей по накопительным видам страхования, который образуется страховой организацией в соответствии с действующим законодательством.
Записи по счету 92 "Резерв по страхованию жизни" производятся в следующих случаях:
- при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, когда на основе специальных расчетов определяется размер отчислений от страховых премий (платежей) в резерв или суммы возврата из резерва;
- при пополнении резерва за счет доходов, полученных от инвестирования временно свободных средств резерва.
По кредиту счета 92 "Резерв по страхованию жизни" учитываются:
- отчисления в резерв от страховых премий (платежей) по накопительным видам страхования в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки";
- пополнение средств резерва за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резерва в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
По дебету счета 92 "Резерв по страхованию жизни" учитываются:
суммы возврата (уменьшения) средств резерва предыдущего года, определяемые на основании специального расчета, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 92 "Резерв по страхованию жизни" ведется в разрезе каждого вида резерва, образуемого страховой организацией.
Счет 92 "Резерв по страхованию жизни"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 80 Прибыли (доходы) и убытки 80 Прибыли (доходы) и убыткиСчет 93 "Резерв убытков и другие технические резервы"
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Счет 93 "Резервы убытков и другие технические резервы" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервов убытков и других технических резервов страховой организации.
Размер резервов убытков и других технических резервов определяется на основании специального расчета на последнюю дату отчетного периода в соответствии с действующими Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.
К счету 93 "Резерв убытков и другие технические резервы" открываются субсчета:
93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков";
93-2 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков";
93-3 "Резерв катастроф";
93-4 "Резерв колебаний убыточности" и т.д. по видам резервов.
По кредиту субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с дебетом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" отражается сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков и сумма расходов на их урегулирование, определенные на основании специального расчета.
По дебету субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, и суммы расходов по их урегулированию.
По дебету субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" также отражаются суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обязательств у страховой организации в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате либо осуществление выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным).
Аналитический учет по счету 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" ведется отдельно по видам страхования, а также в разрезе периодов наступления страховых событий для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы.
В аналогичном порядке ведется учет по другим субсчетам резервов убытков и других технических резервов.
Счет 93 "Резерв убытков и другие технические резервы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 80 Прибыли (доходы) и убытки 80 Прибыли (доходы) и убыткиРаздел 9. Кредиты и финансирование
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности страховой организации, полученным займам и кредитам, а также иным средствам финансирования целевых мероприятий.
Расчеты, связанные с финансированием деятельности страховой организации в иностранных валютах, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по займам в иностранных валютах, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счета 26 "Прочие расходы" и 39 "Прочие доходы".
Средства финансирования в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 94 "Краткосрочные займы"
Счет 94 "Краткосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранной валютах на срок не более одного года.
Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы".
Если привлечение страховой организацией средств осуществлено путем реализации краткосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 39 "Прочие доходы".
Когда проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам выплачиваются страховой организацией - должником при возврате этих кредитов и средств, сумма процентов равномерно на протяжении всего срока договора займа относится в дебет счета 26 "Прочие расходы", 81 "Использование прибыли (дохода)" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При возврате (погашении) полученных займов производятся записи по дебету счета 94 "Краткосрочные займы" и кредиту счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 94 "Краткосрочные займы" ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Счет 94 "Краткосрочные займы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 51 Расчетный счет 50 Касса 52 Валютный счет 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 95 "Долгосрочные займы"
Счет 95 "Долгосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.
Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 95 "Долгосрочные займы".
Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно списывается с этого счета на счет 39 "Прочие доходы". Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги страховой организации.
Когда проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам выплачиваются страховой организацией - должником при возврате этих кредитов и средств, сумма процентов на протяжении всего срока договора займа относится в дебет счетов 26 "Прочие расходы", 81 "Использование прибыли (дохода)" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При возврате (погашении) полученных займов производятся записи по дебету счета 95 "Долгосрочные займы" и кредиту счетов денежных средств.
Аналитический учет по счету 95 "Долгосрочные займы" ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Счет 95 "Долгосрочные займы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 51 Расчетный счет 50 Касса 52 Валютный счет 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 96 "Целевые финансирование и поступления"
Счет 96 "Целевые финансирование и поступления" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения: средств, поступивших от других предприятий, в том числе по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, субсидий правительственных органов и др.
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления". В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)
В дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" с кредита соответствующих счетов списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия.
Абзацы 4 - 9 исключены. - Приказ Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21.
Аналитический учет по счету 96 "Целевые финансирование и поступления" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Счет 96 "Целевые финансирование и поступления"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 29 Обслуживающие производства и 50 Касса хозяйства 51 Расчетный счет 50 Касса 52 Валютный счет 51 Расчетный счет 76 Расчеты с разными 52 Валютный счет дебиторами и кредиторами 69 Расчеты по социальному 80 Прибыли (доходы) и убытки страхованию и обеспечению 81 Использование прибыли 70 Расчеты с персоналом по (дохода) оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 97 "Арендные обязательства"
Счет 97 "Арендные обязательства" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет используется страховыми организациями - арендаторами.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
Задолженность перед арендодателем за основные средства, поступившие в страховую организацию на условиях долгосрочной аренды, принимается на учет по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".
Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли (дохода)" или 88 "Фонды специального назначения".
Аналитический учет по счету 97 "Арендные обязательства" ведется по каждому арендодателю.
Счет 97 "Арендные обязательства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 03 Долгосрочно арендуемые 03 Долгосрочно арендуемые основные средства основные средства 50 Касса 81 Использование прибыли 51 Расчетный счет (дохода) 52 Валютный счет 88 Фонды специального 55 Специальные счета в банках назначенияСчет 98 "Краткосрочные кредиты банков"
Счет 98 "Краткосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных страховой организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 98 "Краткосрочные кредиты банков" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.п.
На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 98 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
Счет 98 "Краткосрочные кредиты банков"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 14 Переоценка материальных 10 Материалы ценностей 14 Переоценка материальных 50 Касса ценностей 51 Расчетный счет 26 Прочие расходы 52 Валютный счет 50 Касса 55 Специальные счета в 51 Расчетный счет банках 52 Валютный счет 78 Расчеты с дочерними 55 Специальные счета в организациями банках 98 Краткосрочные кредиты 60 Расчеты с поставщиками банков и подрядчиками 63 Расчеты по претензиямСчет 99 "Долгосрочные кредиты банков"
Счет 99 "Долгосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных страховой организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 99 "Долгосрочные кредиты банков" и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.п.
На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 99 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
Счет 99 "Долгосрочные кредиты банков"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 51 Расчетный счет 08 Капитальные вложения 52 Валютный счет 50 Касса 55 Специальные счета в 51 Расчетный счет банках 52 Валютный счет 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчикамиЗабалансовые счета
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих страховой организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Бухгалтерский учет по забалансовым счетам ведется по простой системе.
Счет 001 "Арендованные основные средства"
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных страховой организацией (кроме долгосрочно арендуемых основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства").
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.
Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение"
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточных актах или товарных счетах.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по контрагентам, видам товарно-материальных ценностей, сортам и местам хранения.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - типовые бланки страховых полисов, ценные бумаги, бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливается страховой организацией.
Бланки строгой отчетности учитываются по счету 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов"
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособных должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 39 "Прочие доходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, задолженность которого списана в убыток, и каждому списанному убытку.