МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 5 июня 2003 г. N БГ-3-05/300
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ПРИКАЗЫ МНС РОССИИ ОТ 21.02.2002 N БГ-3-05/91,
ОТ 03.04.2002 N БГ-3-05/173
В соответствии с Федеральными законами от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 23, ст. 2102), от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3021), от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 52 (ч. I), ст. 5132), от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 2) и в целях уточнения порядка применения Приказов МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91, от 03.04.2002 N БГ-3-05/173 приказываю:
1. Внести изменения и дополнения в приложение N 2 к Приказу МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения" согласно приложению N 1 к настоящему Приказу.
2. Внести изменения в Приказ МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173 "Об утверждении формы справки о суммах единого социального налога, начисленных и уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов (ее учреждением) за адвоката" согласно приложению N 2 к настоящему Приказу.
3. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести настоящий Приказ для применения нижестоящими налоговыми органами в работе.
4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на заместителя министра Российской Федерации по налогам и сборам С.Х. Аминева.
Министр
Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.БУКАЕВ
Приложение N 1
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ
ПОРЯДКА ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИЦАМИ, ПРОИЗВОДЯЩИМИ
ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КАРТОЧКИ
УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,
СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ
СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ МНС
РОССИИ ОТ 21.02.2002 N БГ-3-05/91
Порядок заполнения граф 8 - 10 дополнить абзацем следующего содержания:
"Действие пункта 4 статьи 245 Кодекса приостановлено с 1 января по 31 декабря 2003 года Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год".
В порядке заполнения граф 19 - 20 индивидуальной карточки:
в абзацах четвертом и пятом слова "статьей 22" заменить словами "статьями 22 и 33";
абзац 7 дополнить текстом следующего содержания:
"Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и в декларациях и расчетах по авансовым платежам, значения соответствующих показателей по графам 15 - 20 в индивидуальных карточках налогоплательщикам рекомендуется отражать цифрами, имеющими 4 - 5 знаков после запятой".
Дополнить Порядок заполнения индивидуальной карточки текстом следующего содержания:
"Если по физическому лицу в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 100 000 руб., то для отражения ее в графах 6, 7 по шкале, предусмотренной статьей 241 Кодекса, а также показателей в последующих графах индивидуальную карточку начиная с указанного месяца после строк "с начала года" рекомендуется дополнять еще двумя строками.
Например, по физическому лицу налоговая база по единому социальному налогу составила в руб.:
┌─────────────┬──────────────────────────────┬───────────────────┐ │ Месяцы │Федеральный бюджет и фонды ОМС│ ФСС РФ │ ├─────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────┤ │январь │ 40 000 │ 35 000 │ ├─────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────┤ │февраль │ 40 000 │ 35 000 │ ├─────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────┤ │март │ 50 000 │ 40 000 │ ├─────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────┤ │Итого: │ 130 000 │ 110 000 │ └─────────────┴──────────────────────────────┴───────────────────┘Начиная с марта и в последующие месяцы показатели в графах 1, 6 - 13, 15 - 20 индивидуальной карточки должны быть представлены в порядке, предусмотренном статьей 241 Кодекса для налоговой базы от 100 001 до 300 000 руб., от 300 001 до 600 000 руб., свыше 600 000 руб. соответственно.
В данном примере за март графы 1, 6, 7 индивидуальной карточки заполняются следующим образом:
┌────────────┬────────────────────────┬────────────┬─────────────┐ │ │ Графа 1 │ Графа 6 │ Графа 7 │ ├────────────┼────────────────────────┼────────────┼─────────────┤ │Март │за месяц │ 50 000 │ 40 000 │ │ ├────────────────────────┼────────────┼─────────────┤ │ │с начала года │ 130 000 │ 110 000 │ │ ├────────────────────────┼────────────┼─────────────┤ │ │в том числе 100 000 │ 100 000 │ 100 000 │ │ ├────────────────────────┼────────────┼─────────────┤ │ │свыше 100 000 │ 30 000 │ 10 000 │ └────────────┴────────────────────────┴────────────┴─────────────┘В графах 2 - 5, 14 показатели нарастающим итогом с начала года отражаются только по строкам "с начала года".
Если физическое лицо является инвалидом I, II или III группы, то по графе 8 льготируемые суммы отражаются в следующем порядке:
┌─────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐ │ Графа 1 │ Графа 8 │ ├────────────────┬────────────────────────────────┼──────────────┤ │Март │с начала года │ 100 000 │ │ ├────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │в том числе 100 000 │ 100 000 │ │ ├────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │свыше 100 000 │ - │ └────────────────┴────────────────────────────────┴──────────────┘При отсутствии льгот, предоставляемых по статье 245 Кодекса, налоговая база для исчисления единого социального налога по данному физическому лицу составила:
┌───────────────────────────────────┬─────────────┬──────────────┐ │ Графа 1 │Графы 11 - 12│ Графа 13 │ ├─────────────┬─────────────────────┼─────────────┼──────────────┤ │Март │с начала года │ 30 000 │ 10 000 │ │ ├─────────────────────┼─────────────┼──────────────┤ │ │в том числе │ - │ - │ │ ├─────────────────────┼─────────────┼──────────────┤ │ │свыше 100 000 │ 30 000 │ 10 000 │ └─────────────┴─────────────────────┴─────────────┴──────────────┘После графы 13 индивидуальную карточку целесообразно дополнить графами, в которых отражать ставки единого социального налога в федеральный бюджет и фонды, а перед графой 19 поместить графы, в которых отражать тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
По аналогии с расчетом по авансовым платежам по единому социальному налогу графу 14 целесообразно поместить после графы 18.
Если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных ставок налога, то независимо от величины налоговой базы по конкретному физическому лицу исчисление налога производится по ставкам, предусмотренным для налоговой базы, нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. В этом случае ставки налога проставляются по строке "с начала года".
Если налогоплательщик имеет право на применение регрессии согласно пункту 2 статьи 241 Кодекса, то ставки налога проставляются в рублях и % с учетом регрессии, соответствующие определенной величине налоговой базы. При этом в строке "с начала года" они не указываются.
Для физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, у которых налоговая база по единому социальному налогу нарастающим итогом с начала года превысила 300 000 или 600 000 руб., в условиях когда налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, индивидуальная карточка заполняется в следующем порядке (на примере начислений налога в федеральный бюджет по ставкам 1/2 от установленных статьей 241 Кодекса).
┌────────────────────┬───────┬───────┬────────┬─────────┬────────┐ │ Графа 1 │Графа 6│Графа 8│Графа 11│Ставки │Графа 15│ │ │ │ │(гр. 6 -│ЕСН в фе-│ │ │ │ │ │ гр. 8) │деральный│ │ │ │ │ │ │бюджет │ │ ├────────────────────┴───────┴───────┴────────┴─────────┴────────┤ │ Вариант N 1 │ ├──────┬─────────────┬───────┬───────┬────────┬─────────┬────────┤ │Март │с начала года│315 000│100 000│ 215 000│ - │16 392,5│ │ ├─────────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼────────┤ │ │в том числе │300 000│100 000│ 200 000│15 800 = │15 800 │ │ │300 000 │ │ │ │(29 800 -│ │ │ │ │ │ │ │ 14 000) │ │ │ ├─────────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼────────┤ │ │свыше 300 000│ 15 000│ - │ 15 000│ 3,95% │ 592,5│ ├──────┴─────────────┴───────┴───────┴────────┴─────────┴────────┤ │ Вариант N 2 │ ├──────┬─────────────┬───────┬───────┬────────┬─────────┬────────┤ │Март │с начала года│650 000│100 000│ 550 000│ - │ 28 650 │ │ ├─────────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼────────┤ │ │в том числе │600 000│100 000│ 500 000│27 650 = │ 27 650 │ │ │600 000 │ │ │ │(41 650 -│ │ │ │ │ │ │ │ 14 000) │ │ │ ├─────────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼────────┤ │ │свыше 600 000│ 50 000│ - │ 50 000│ 2% │ 1 000 │ └──────┴─────────────┴───────┴───────┴────────┴─────────┴────────┘При этом в варианте N 1 для исчисления авансовых платежей по налогу с налоговой базы 200 000 руб. применяется ставка налога 29 800 руб. - 1/2 от предусмотренной статьей 241 Кодекса для налоговой базы в 300 000 руб., за минусом ставки налога 14 000 руб. - 1/2 от предусмотренной для налоговой базы в 100 000 руб.
В варианте N 2 для исчисления авансовых платежей по налогу с налоговой базы в 500 000 руб. применяется ставка налога 41 650 руб. - 1/2 от предусмотренной статьей 241 Кодекса для налоговой базы в 600 000 руб., за минусом ставки налога 14 000 руб. - 1/2 от предусмотренной для налоговой базы в 100 000 руб.
Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм единого социального налога и сумм налогового вычета нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.
В такой индивидуальной карточке:
в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде;
заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором;
расчет авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется исходя из ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом права на применение регрессии и налоговой базы, накопленной с начала года.
В случае если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.
При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года, если организация выполняет условие, установленное пунктом 2 статьи 241 Кодекса.
Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.
Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим в том числе право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.
Особенности заполнения индивидуальной
карточки налогоплательщиками, уплачивающими единый
налог на вмененный доход или применяющими
упрощенную систему налогообложения
1. Налогоплательщикам, осуществляющим только виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, или применяющим упрощенную систему налогообложения и не уплачивающим единый социальный налог согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 104-ФЗ, в индивидуальных карточках следует вести учет только показателей, необходимых для исчисления страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Поэтому для них:
графы 5, 7 - 18 индивидуальной карточки подлежат исключению;
в графе 6 следует отражать базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, изменив ее наименование;
после графы 6 индивидуальную карточку целесообразно дополнить графами 7, 8, в которых отражать тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии;
в названии граф 19 - 20 слова "налоговый вычет" исключить и считать их графами 9, 10;
расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 241 Кодекса.
2. Налогоплательщикам, осуществляющим наряду с видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, при ведении индивидуальных карточек целесообразно руководствоваться следующим.
2.1. По физическим лицам, занятым как в тех, так и в других видах деятельности, рекомендуется вести отдельно индивидуальные карточки по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
При этом в индивидуальных карточках по единому социальному налогу в графах 2 - 5 отражаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу таких физических лиц только по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход.
Графы, предусмотренные для отражения показателей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исключаются.
Авансовые платежи по единому социальному налогу, подлежащие уплате в федеральный бюджет, исчисляются в порядке, предусмотренном Приказом МНС России от 08.10.2002 N БГ-3-05/547.
В целях реализации Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ в индивидуальных карточках по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, открытых на таких физических лиц, все графы, начиная со 2-й, заполняются по общей сумме и в том числе отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход.
При этом в графах 2 - 4 отражаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу указанных физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по всем видам деятельности.
Графы, предусмотренные для отражения показателей по единому социальному налогу, исключаются.
Индивидуальная карточка дополняется графами, в которых отражаются база для исчисления и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, осуществляющие только (или в том числе) виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производят в порядке, установленном пунктом 2 статьи 241 Кодекса, исходя из общей суммы базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Индивидуальную карточку целесообразно дополнить графами: "Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, всего, в том числе по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, и по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход, и на страховую и накопительную части трудовой пенсии".
Исчисление страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии производится исходя из общей суммы базы для расчета этих взносов и соответствующих тарифов страховых взносов.
Распределение исчисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, осуществляется по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
2.2. По физическим лицам, занятым только в видах деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход, возможно вести учет показателей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в единой форме индивидуальной карточки.
2.3. По физическим лицам, занятым только в видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, индивидуальные карточки ведутся только по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисляемым по этим видам деятельности.
В этой связи для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые единым налогом на вмененный доход, для целей автоматизации обработки данных в адресной части индивидуальных карточек рекомендуется ввести признак, квалифицирующий вид деятельности, которым занимается соответствующее физическое лицо: облагаемый ЕНВД, не облагаемый ЕНВД, смешанный.".
Приложение N 2
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ ПРИКАЗА МНС РОССИИ
ОТ 03.04.2002 N БГ-3-05/173 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ФОРМЫ СПРАВКИ О СУММАХ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА,
НАЧИСЛЕННЫХ И УПЛАЧЕННЫХ ЗА ИСТЕКШИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
КОЛЛЕГИЕЙ АДВОКАТОВ (ЕЕ УЧРЕЖДЕНИЕМ) ЗА АДВОКАТА"
В названии и тексте Приказа МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173 слова "коллегия адвокатов (ее учреждение)" заменить словами "коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация" в соответствующих падежах.
В приложении к Приказу МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173 название графы "ПФР (2001 г.) федеральный бюджет (с 2002 г.)" изложить в следующей редакции: "федеральный бюджет".