Разъяснение Банка России от 28.06.2017 "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П)"

N вопроса

Вопрос

Разъяснения Банка России

1

Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению запасов на условиях отсрочки платежа на 2 года.

Операции по приобретению запасов на условиях отсрочки платежа на 2 года могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Вариант 1.

1. Поступление запасов от поставщика:

Дебет счета N 61002 "Запасные части"

Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму стоимости приобретения запасов на условиях немедленной оплаты (без НДС).

2. Отражение разницы между суммой, подлежащей оплате по договору (без НДС), и стоимостью приобретения запасов на условиях немедленной оплаты (без НДС):

Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", лицевой счет по учету разницы между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения запасов на условиях немедленной оплаты

Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Отражен НДС:

Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

4. Включение НДС в стоимость запасов:

Дебет счета N 61002 "Запасные части"

Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".

5. Признание запасов в составе расходов при их передаче для выполнения работ, оказания услуг (согласно пункту 6.22 Положения N 492-П):

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"

Кредит счета N 61002 "Запасные части".

6. Отражены процентные расходы в соответствии с пунктом 6.11 Положения N 492-П:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР N 44403-44419)

Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", лицевой счет по учету разницы между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения запасов на условиях немедленной оплаты.

7. Отражение оплаты поставщику:

Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".

Некредитная финансовая организация (далее - НФО) в бухгалтерском балансе по строке "Кредиторская задолженность" отражает кредитовый остаток по договору, отраженный на счете N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", за минусом дебетового остатка по счету N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", лицевой счет по учету разницы между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения запасов на условиях немедленной оплаты.

Вариант 2.

1. Поступление запасов от поставщика:

Дебет счета N 61002 "Запасные части"

Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму стоимости приобретения запасов на условиях немедленной оплаты (без НДС).

2. Отражен НДС:

Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Включение НДС в стоимость запасов:

Дебет счета N 61002 "Запасные части"

Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".

4. Признание запасов в составе расходов при их передаче для выполнения работ, оказания услуг (согласно пункту 6.22 Положения N 492-П):

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"

Кредит счета N 61002 "Запасные части".

5. Отражены процентные расходы в соответствии с пунктом 6.11 Положения N 492-П:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР N 44403-44419)

Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

6. Отражение оплаты поставщику:

Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".

НФО при данном порядке бухгалтерского учета подписывает акт сверки с поставщиками и подрядчиками с расхождениями с указанием причин их возникновения.