ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ"
ТЕЛЕГРАММА
от 4 сентября 2012 г. N 15976/ЦБС
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ОБОСНОВАННОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НДС 0%
По вопросу исключения отказов налоговых органов в вычетах сумм НДС, доначисленных и уплаченных в бюджет более чем три года назад, в отношении реализации товаров (работ, услуг) по ставке НДС 0%, право на применение которой в установленные сроки было документально не подтверждено, ЦБСН сообщает следующее.
Операции, поименованные в п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом, на основании положений п. 9 ст. 165 НК РФ в случае непредставления в установленные законодательством сроки документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении таких операций, данные операции подлежат налогообложению НДС по ставке 18 либо 10% (в случаях реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ). Основанием для доначисления и уплаты сумм НДС по налоговой ставке 18 или 10% в данном случае является сформированный только на сумму НДС в одном экземпляре в порядке, указанном в п. 1.4. В Методических рекомендаций по оформлению счетов-фактур и других документов, выставляемых филиалами и подразделениями ОАО "РЖД", также предъявляемых поставщиками (подрядчиками) и необходимых для формирования отчетности по НДС. Если впоследствии в налоговые органы будут представлены документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то доначисленные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171, 172, 173 и 176 НК РФ. Так, п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычет сумм НДС, доначисленных в связи с неподтверждением ставки НДС 0%, производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке в размере 0%, при наличии на этот момент соответствующих документов. При этом, согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС по ставке 0%, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Таким образом, на основании п. 2 ст. 173 НК РФ вычет ранее доначисленного НДС в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0%, производится в том налоговом периоде, в котором собран полный комплект документов, за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Принимая во внимание, что операции, в отношении которых собран полный пакет документов, подлежат отражению в разделе 4 основной налоговой декларации по НДС, представляемой ОАО "РЖД" в налоговый орган 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то в целях исключения случаев отказа налоговыми органами в вычете сумм НДС, доначисленного в отношении реализации товаров (работ, услуг) по ставке НДС 0%, право на применение которой в установленные сроки было документально не подтверждено:
1. Желдоручету, всем ОЦОР, ЦФТО, ТЦФТО обеспечить подтверждение права на применение ставки НДС 0% и, соответственно, вычет ранее доначисленного НДС в декларации по НДС за налоговый период, не превышающий квартал, предшествующий периоду (кварталу), в котором с даты реализации истекает срок исковой давности, равный трем годам.
2. ОЦРВ, Техносерв (по согласованию) доработать в систему ЕК АСУФР в части проверки на невозможность:
а) отражения в разделе 4 налоговой декларации по НДС: за первый месяц квартала - операций по реализации товаров (работ, услуг) с датой, предшествующей 36 месяцев назад (включительно); за второй месяц квартала - операций по реализации товаров (работ, услуг) с датой, предшествующей 35 месяцев назад (включительно); за третий месяц квартала - операций по реализации товаров (работ, услуг) с датой, предшествующей 34 месяца назад (включительно),
б) регистрации в книге покупок (в т.ч. и дополнительных листах книги покупок): за первый месяц квартала - счетов-фактур с датой документа, приходящейся на месяц, не превышающей 36 месяцев назад от месяца, за который формируется книга покупок; за второй месяц квартала - счетов-фактур с датой документа, приходящейся на месяц, не превышающий 35 месяцев назад от месяца, за который формируется книга покупок; за третий месяц квартала - счетов-фактур с датой документа, приходящейся на месяц, не превышающий 34 месяца назад от месяца, за который формируется книга покупок.
При этом обращаем внимание, что соответствующие изменения будут внесены в приложение N 2 к Методике формирования налоговой декларации по НДС в системе ЕК АСУФР в рамках проекта "Оптимизация подсистемы СНО".
Начальник
департамента налоговой политики
и методологии налогового учета
бухгалтерской службы ОАО "РЖД"
Е.НЕКРАСОВА