ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 11 октября 2024 г. N 305-ЭС24-15059
Судья Верховного Суда Российской Федерации Завьялова Т.В., изучив по материалам истребованного дела кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "С.П.ГЕЛПИК" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда города Москвы от 10 августа 2023 г. по делу N А40-121153/2023, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 октября 2023 г. и постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 мая 2024 г. по тому же делу
по заявлению общества о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 3 февраля 2023 г. N 1402, N 1405, N 1406, а также об обязании устранить нарушения прав и законных интересов общества,
установила:
общество является российской организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и включено в соответствующий реестр, порядок введения которого утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июля 2022 г. N 1321 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 г. N 2392" (вступило в силу с 1 августа 2022 г.).
Полагая, что заявитель имеет право на пониженные тарифы начиная с 1 января 2022 г., им поданы уточненные расчеты по страховым взносам за 3, 6, 9 месяцев 2022 года.
По результатам камеральных налоговых проверок, проведенных на основании уточненных расчетов по страховым взносам за указанные отчетные периоды 2022 года, налоговым органом вынесены оспариваемые решения, согласно которыми обществу доначислены страховые взносы в размере 20 183 100,62 рублей, 18 193 100,87 рублей, 9 253 994,89 рублей соответственно.
Основанием для доначисления указанных сумм послужил установленный инспекцией факт занижения базы по страховым взносам в проверяемом периоде в связи с неправомерным применением пониженных тарифов.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 13 апреля 2023 г. N 21-10/042113@, N 21-10/042114@, N 21-10/042115@ апелляционные жалобы заявителя оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с результатами налоговой проверки и считая, что решения налогового органа не соответствуют законодательству, нарушают права и законные интересы плательщика, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 10 августа 2023 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 октября 2023 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Арбитражный суд Московского округа постановлением от 20 мая 2024 г. принятые по делу судебные акты оставил без изменения.
Общество обратилось в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые по делу судебные акты.
Основаниями для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
При изучении доводов жалобы общества по материалам дела, истребованного из Арбитражного суда города Москвы, установлены основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) для плательщиков, указанных в подпунктах 1 - 16, 18 и 19 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 - 2022 годов предусмотрено применение пониженных тарифов страховых взносов в размере 0,0 процента свыше предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и пониженные тарифы страховых взносов в пределах установленных предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования.
Подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2021 и 2022 годов устанавливаются следующие предельные величины базы для исчисления страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 6,0 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента; на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323) в подпункт 18 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым пониженные тарифы применяются для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.
Согласно пункту 14 статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в указанном пункте, перечень которых является исчерпывающим.
Таким образом, с учетом изменений, внесенных Законом N 323-ФЗ, для реализации права на применение пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщик должен являться лицом, включенным в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее - реестр), а также необходимая доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности должна быть не менее 70 процентов.
Ведение реестра осуществляется в соответствии с Правилами формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 г. N 2392 "О реестре организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности" (далее - Постановление Правительства N 2392).
В связи с вступлением в силу Закона N 323-ФЗ, а также существенными изменениями указанных Правил формирования и ведения реестра Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июля 2022 г. N 1321 был утвержден новый реестр, действующий с 1 августа 2022 г.
Отказывая в удовлетворении требований общества, суды указали, что в соответствии с пунктом 9 Правил формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, утвержденных Постановлением Правительства N 2392, Департаментом радиоэлектронной промышленности Минпромторга России 6 октября 2022 г. представлен перечень организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее - перечень), согласно которому общество включено в реестр с 28 сентября 2022 г. (порядковый номер реестровой записи - 125).
С учетом данного обстоятельства заявитель, по мнению судов трех инстанций, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, с 1 сентября 2022 года, то есть с месяца включения общества в реестр, при условии выполнения требований, содержащихся в пункте 14 статьи 427 НК РФ, а потому применение обществом пониженных тарифов с 1 января 2022 г. неправомерно.
Выражая несогласие с указанными выводами судов трех инстанций, общество приводит следующее обоснование своей позиции по делу.
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Заявитель указывает, что он реализует услуги (работы) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей), а также производит ремонт и техническое обслуживание данной продукции. В частности, налогоплательщик обеспечивает разработку и производство отечественного медицинского оборудования: рентгеноскопических аппаратов, оборудования рентгенологического и магнитно-резонансного направления, программного обеспечения для обеспечения работы оборудования. Имеет собственную производственную и научную базу; доля дохода от реализации вышеназванной продукции, а также работ и услуг по ее обслуживанию значительно превышает 70 процентов (составляет свыше 90 процентов) в общей сумме доходов.
Законом N 323-ФЗ редакция подпункта 18 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса изменена. Новая редакция указанной статьи расширила перечень субъектов, имеющих право на льготу, в связи с включением в него организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.
Статьей 4 Закона N 323-ФЗ определены переходные положения и порядок вступления в силу внесенных в Налоговый кодекс изменений. Так, пунктом 6 указанной статьи Закона установлено, что действие положений статьи 427 Налогового кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г.
Таким образом, по мнению общества, законодатель придал обратную силу норме закона, дающей возможность применения пониженных налоговых ставок и тарифов страховых взносов с 1 января 2022 года, если плательщик соответствует критериям, установленным данной статьей (включен в реестр и имеет необходимую долю дохода от соответствующей деятельности).
Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, необходимость включения в который предусмотрена подпунктом 18 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, утвержден с 1 августа 2022 г., а потому, следуя логике судов, ни одна организация не могла применять пониженные тарифы страховых взносов ранее указанной даты, что противоречит переходным положениям Закона.
Вместе с тем, по мнению заявителя кассационной жалобы, придание обратной силы части положений Закона было обусловлено необходимостью оказания поддержки и минимизации негативных последствий для предприятий, обеспечивающих промышленный суверенитет страны, от введения в отношении Российской Федерации санкций, которые затронули все сферы экономики в начале 2022 года.
Примененный налоговым органом и судами подход не отвечает целям введения указанной льготы, делает невозможным ее применение с начала 2022 года и ведет к фактическому отказу в применении установленных льгот.
Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, заслуживают внимания, в этой связи кассационная жалоба вместе с делом подлежит передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 291.6 и 291.9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья Верховного Суда Российской Федерации
определила:
передать кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "С.П.ГЕЛПИК" для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
Т.В.ЗАВЬЯЛОВА