Штрафы, указанные в статьях 132 - 135.3, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному настоящим Кодексом порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.
- Статья 135.3. Представление банком налоговому органу недостоверных сведений в рамках процедуры получения налогоплательщиками имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке
- Статья 137. Право на обжалование
Штрафы, указанные в статьях 132 - 134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному настоящим Кодексом порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. Пени, указанные в статьях 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 настоящего Кодекса.
1. Комментируемая статья имеет важное значение для правильного применения правил статей 132 - 135 НК РФ. Так как:
а) хотя правонарушения, которым посвящены нормы главы 18 Кодекса, не относятся к числу налоговых правонарушений (к последним относятся лишь деяния, предусмотренные статьями 116 - 129.1 НК РФ, различия между этими видами правонарушений нами рассматривались в комментарии к ст. 132 Кодекса), все же меры ответственности в виде денежного штрафа применяются в таком же порядке, как и налоговые санкции. Иначе говоря, в целях экономии и в соответствии с канонами юридической техники законодатель предписывает исходить из соответствующих правил норм главы 15 НК РФ;
б) в отношении пени, не относящейся ни к налоговой санкции, ни к штрафу (для целей налогообложения), нормы Налогового кодекса существенно отличаются от норм ГК РФ. В ГК РФ исходят из того, что и штраф, и пеня суть явления однопорядковые, различные формы неустойки. В ст. 136 Кодекса делается существенное исключение, а именно налоговый орган вправе взыскивать суммы налоговой санкции (а значит - и суммы штрафов, упомянутых в ст. ст. 132 - 134 НК РФ) лишь в судебном порядке путем обращения с иском в суд, однако сумму пени можно взыскать и в бесспорном порядке (т.е. не обращаясь с иском в суд).
2. Применяя правила абзаца 1 статьи 136 НК РФ, следует обратить внимание на ряд следующих обстоятельств:
а) штраф - это мера ответственности за нарушения, предусмотренные в нормах главы 18 НК РФ. Он должен выражаться только в денежной форме (не бывает штрафов в виде взыскания имущества в натуре). В отличие от штрафов, упомянутых в статьях 116 - 129.1 настоящего Кодекса (т.е. налоговых санкций), штрафы, упомянутые в комментируемой статье:
- взыскиваются только с банков, но не с других организаций или физических лиц;
- не связаны с совершением налоговых правонарушений, а являются мерой ответственности за другого рода правонарушения;
- почти всегда исчисляются в процентном отношении от определенной суммы и лишь в одном случае размер штрафа указан в твердой сумме - в статье 132 НК РФ;
б) взыскание штрафа в порядке, аналогичном порядку взыскания налоговой санкции (т.е. меры ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаемые и применяемые в виде денежных взысканий - штрафов в размерах, указанных в главе 16 НК РФ), означает, в частности, что:
1) штрафы, указанные в нормах главы 18 НК РФ, взыскиваются в судебном порядке. После вынесения решения о привлечении банка к ответственности налоговый орган обращается в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с банка суммы соответственно штрафа;
2) до обращения в суд налоговый орган обязан предложить банку добровольно уплатить сумму штрафа, направив в банк требование об этом. При отказе банка (либо пропуске установленного в требовании об уплате штрафа срока) подается исковое заявление в суд;
3) при необходимости налоговый орган одновременно с подачей искового заявления о взыскании суммы штрафа может направить в суд ходатайство о наложении ареста на имущество банка в порядке обеспечения искового требования;
4) дела о взыскании с банка сумм штрафов, упомянутых в нормах главы 18 НК РФ, рассматриваются арбитражным судом в соответствии с нормами действующего АПК РФ (об этом говорится в ст. 105 НК РФ);
5) исполнение вступивших в законную силу решений арбитражного суда о взыскании с банка штрафа производится в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве РФ;
6) при взыскании штрафа необходимо учитывать обстоятельства, указанные в статье 112 НК (как смягчающие, так и отягчающие). В связи с этим:
- размеры штрафов, упомянутые в нормах главы 18 настоящего Кодекса, подлежат уменьшению не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, указанного в пункте 1 статьи 112 НК РФ;
- размеры штрафов, упомянутые в нормах главы 18 Кодекса, подлежат увеличению на 100% при наличии обстоятельств, указанных в пункте 2 статьи 112 НК РФ;
7) при совершении банком двух или более правонарушений, предусмотренных в гл. 18 НК РФ, штрафы взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения штрафом в большем размере штрафа в меньшем размере (п. 5 ст. 114 Кодекса);
8) привлечение банка к взысканию штрафа за совершение правонарушения не освобождает его руководителя (иных лиц, осуществляющих в банке управленческие функции) при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, дисциплинарной, иной предусмотренной законом ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ);
9) вина банка (как коммерческой организации) в совершении правонарушений, предусмотренных нормами главы 18 Кодекса, определяется в зависимости от вины его руководителя (иных лиц, осуществляющих в банке управленческие функции) либо представителей банка, действия которых обусловили совершение одного из указанных правонарушений (п. 4 ст. 110 НК РФ);
10) правила о давности взыскания налоговых санкций подлежат применению и в отношении давности взыскания штрафов, упомянутых в нормах главы 18 НК РФ.
3. Характеризуя правила абзаца 2 комментируемой статьи, нужно сказать о том, что порядок взыскания пени, указанный в статьях 133, 135 НК РФ, определяется статьей 60 Кодекса.
Пеня в статье 136 Кодекса - это денежная сумма, которую банк должен выплатить в случае совершения правонарушения в соответствии с нормами главы 18 НК РФ. Ее нужно отличать от пени, упомянутой в статье 75 Кодекса. Основанием взыскания пени (в ст. 136) служат:
- решения руководителя (его заместителя) налогового органа (например, направившего в банк инкассовое поручение (распоряжение) о перечислении суммы взысканного налога в бюджет (внебюджетный фонд), не исполненное банком) о применении к банку пени;
- инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление в бюджет суммы пени в бесспорном порядке. Это поручение направляется в банк в соответствии с упомянутым выше решением о взыскании с банка суммы пени.
Нужно иметь в виду, что Конституционный Суд РФ указал на то, что:
- положения абзаца 2 статьи 136 Кодекса допускают в бесспорном порядке взыскивать с налогоплательщиков штрафы за нарушение налогового законодательства;
- такое бесспорное взыскание не может применяться ни налоговыми органами, ни другими органами и должностными лицами.