ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 1996 г. N 327
В связи с поступающими запросами по порядку применения Положения Банка России N 290 от 10 июня 1996 г. "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" Банк России сообщает:
1. Банк России не регулирует правила ведения аналитического учета валютных операций в кредитных организациях. Кредитные организации вправе самостоятельно решать вопрос о ведении аналитического учета валютных операций, совершаемых в иностранных валютах:
- в двойной оценке (в валюте совершения операции и в рублях по официальному курсу) или
- только в иностранных валютах. При этом отражение операций в лицевых счетах ведется кредитными организациями только в иностранных валютах, проводки осуществляются в иностранных валютах, а отражение операций в балансе осуществляется в рублях.
Второй способ ведения аналитического учета (только в иностранной валюте) требует от кредитных организаций ведения в аналитическом учете конверсионных счетов с соблюдением следующих принципов:
- конверсионные счета в иностранных валютах не переоцениваются
- дебетовые остатки по конверсионным счетам всегда равны кредитовым (в рублевом эквиваленте)
- конверсионные счета не отражаются в балансе кредитной организации, так как дебетовые и кредитовые остатки сальдируются при составлении баланса.
Пример.
Курсы: ЦБ РФ - 5000 продажи - 5050 руб./USD Без счета конверсии С конверсионным счетом Дт 161 5050000 = Дт 161 5050000 = Кт 072 5000000 = (1000) Кт К-Р 5050000 = Кт 960 50000 = Дт К-USD 1000/5050000 = Кт 072 1000/5000000 = Кт 960 50000 =2. Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать валюту дебиторов (кредиторов) по конверсионным операциям (в валюте списания или в валюте получения) в зависимости от степени доверия к партнеру по сделке. При этом Банк России рекомендует вести учет дебиторской задолженности по конверсионным операциям в валюте получения лишь по операциям с теми контрагентами, сомнения в платежеспособности которых отсутствуют.
Пример.
В валюте списания В валюте получения Дт 917 Дт 685 Кт 161 Кт 161 Кт 960 / Дт 970 Дт 072 Кт 917 Дт 072 Кт 960 / Дт 970 Кт 6853. Кредитные организации имеют право проводить взаимозачет требований и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете сальдо по операциям по каждой валюте.
4. Акции резидентов, приобретенные кредитными организациями за иностранную валюту, разделяются на два портфеля (два отдельных лицевых счета в аналитическом учете):
- инвестиционный портфель (долгосрочные вложения), в котором учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6 месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по номинальной стоимости, что необходимо для составления консолидированной отчетности с дочерними компаниями;
- спекулятивный портфель (краткосрочные вложения), в котором учитываются приобретенные акции с намерением продать их в срок не более 6 месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по цене приобретения в иностранной валюте, умноженной на официальный курс рубля на дату приобретения, без дальнейшей переоценки.
5. Дополнительно приводим примеры бухгалтерских проводок по некоторым типам конверсионных операций:
Пример 1. Продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту
Дт 072, 080 - в валюте 1
Кт 072, 080 - в валюте 2
Кт 960
Либо:
Дт 072, 080 - 1
Дт 970
Кт 072, 080 - 2
Пример 2. Покупка иностранной валюты у клиента банка
Дт 070
Кт р/счет
Кт 960
Либо:
Дт 070
Дт 970
Кт р/счет
6. Настоящее письмо вносит дополнения в письмо Госбанка СССР от 6 декабря 1991 г. N 368 и Положение Банка России от 10 июня 1996 г. N 290.
7. Доведите настоящее письмо до сведения кредитных организаций в возможно короткие сроки.
Первый заместитель Председателя
Центрального Банка России
С.В.АЛЕКСАШЕНКО