ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2005 г. N 35-Т
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ
КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
Банк России в целях реализации решения Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 30 мая 2003 года N 12), определившего необходимость анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее в зависимости от контекста - МСФО, МСФО-отчетность) за период, начинающийся с 1 января 2004 года и заканчивающийся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.
1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:
определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины существенных расхождений. При этом существенными предлагается считать как минимум расхождения, если показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают), снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 20 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и (или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).
Для выяснения причин существенных расхождений на основе Примечаний к МСФО-отчетности (раздел "Принципы учетной политики"):
определяются методы оценки, используемые кредитными организациями/головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;
запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценка влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;
для оценки правильности и полноты информации, раскрываемой кредитной организацией, в МСФО-отчетности рекомендуется использовать результаты проверок кредитных организаций (их филиалов);
рассматривается содержащаяся информация в Примечаниях к МСФО-отчетности о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.
2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), величину элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций", зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003 года N 15), и Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об обязательных нормативах банков", зарегистрированной в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа 2004 года N 5997 ("Вестник Банка России" от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в приложении 5 к настоящему Письму Банка России.
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).
3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:
0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации";
0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" (для оценки величины капитала, его элементов и достаточности);
0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы" (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);
0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" (для анализа кредитного риска);
0409118 "Данные о крупных кредитах" (для анализа кредитного риска);
0409302 "Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов" (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения" (для анализа риска ликвидности);
0409634 "Отчет об открытых валютных позициях" (для анализа валютного риска);
0409153 "Сводный отчет о размере рыночного риска";
0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации" (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками).
4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям приложения 5 "Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации" к Методическим рекомендациям от 25 декабря 2003 года N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72).
5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в том числе:
для составления наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие действия намерена предпринять кредитная организация для устранения и дальнейшего предотвращения негативных последствий, возникших в связи с изменением методов оценки активов, обязательств и капитала, обусловленных переходом на подготовку МСФО-отчетности.
6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа направляют в Банк России с использованием программного комплекса "Анализ финансового состояния банка" информацию в соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России. Материалы по результатам анализа МСФО-отчетности за 9 месяцев 2004 года направляются в Банк России (Департамент банковского регулирования и надзора) до 1 апреля 2005 года. Рекомендации о сроках представления анализа годовой МСФО-отчетности Банк России сообщит дополнительно.
Одновременно с информацией, передаваемой в Банк России в соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России, территориальные учреждения Банка России направляют пояснительную записку, в которой отражают существенные результаты анализа МСФО-отчетности, не включенные в указанные приложения, а также дополнительные сведения об информации, приведенной в приложениях (в том числе: самостоятельно ли кредитной организацией составлена МСФО-отчетность, сведения о количестве сотрудников кредитной организации, прошедших обучение теоретическим основам МСФО и их практическому применению, о причинах несоставления МСФО-отчетности и другие).
Первый заместитель
Председателя Банка России
А.А.КОЗЛОВ
Приложение 1
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ПРОВЕДЕННОМ АУДИТЕ МСФО-ОТЧЕТНОСТИ (НЕКОНСОЛИДИРОВАННОЙ И КОНСОЛИДИРОВАННОЙ) по состоянию на "__" __________ 200_ г. Наименование территориального учреждения Банка России ____________ ┌───┬──────┬───────┬───────┬─────────┬─────┬───────────────────────────┬──────────┬───────┬────────┬──────────┐ │ N │Наиме-│Регист-│Вид от-│Наимено- │Номер│Соответствие аудиторской │Сколько │Резуль-│Раскры- │Причины │ │п/п│нова- │рацион-│четнос-│вание │ли- │организации рекомендациям │лет подряд│тат │тие ин- │непред- │ │ │ние │ный но-│ти │аудитор- │цен- │приложения 5 к Указанию │кредитной │прове- │формации│ставления │ │ │кре- │мер │ │ской ор- │зии │оперативного характера Бан-│организа- │денного│ │аудитор- │ │ │дитной│кредит-│ │ганизации│ауди-│ка России N 181-Т │цией про- │аудита │ │ского зак-│ │ │орга- │ной ор-│ │ │тора ├──────┬──────┬──────┬──────┤водится │ │ │лючения │ │ │низа- │ганиза-│ │ │ │Крите-│Крите-│Крите-│Крите-│аудит │ │ │ │ │ │ции │ции │ │ │ │рий 1 │рий 2 │рий 3 │рий 4 │МСФО-от- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │четности │ │ │ │ ├───┼──────┼───────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼────────┼──────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ ├───┼──────┼───────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼────────┼──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼───────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼────────┼──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼───────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼────────┼──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼───────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼────────┼──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼───────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼────────┼──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼───────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼────────┼──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───┴──────┴───────┴───────┴─────────┴─────┴──────┴──────┴──────┴──────┴──────────┴───────┴────────┴──────────┘Порядок
заполнения приложения 1 "Общие сведения
о проведенном аудите МСФО-отчетности
(неконсолидированной и консолидированной)"
1. Приложение 1 "Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)" заполняется по годовой МСФО-отчетности территориальными учреждениями Банка России на основе информации, полученной от кредитных организаций в соответствии с Указанием Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72) (далее - Указание Банка России N 1363-У), и Указанием оперативного характера Банка России от 25 декабря 2003 года N 181-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72) (далее - Указание оперативного характера Банка России N 181-Т).
2. В графе 2 в каждой строке, содержащей сведения об аудите отчетности, указывается сокращенное наименование кредитной организации в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций.
3. В графе 3 указывается регистрационный номер кредитной организации, присвоенный Банком России и содержащийся в Книге государственной регистрации кредитных организаций.
4. Графа 4 заполняется с использованием следующих кодов, соответствующих виду аудируемой отчетности: 1 - неконсолидированная отчетность, 2 - консолидированная отчетность.
5. Графы 7 - 10 заполняются в соответствии с приложением 5 к Указанию оперативного характера Банка России N 181-Т путем проставления знака "+" или "-" ("+" - соответствует критерию, "-" - не соответствует критерию). Графы отражают информацию о наличии у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций и ассоциаций, и заполняются с использованием следующих критериев:
критерий 1 - если руководитель аудиторской организации является ее совладельцем;
критерий 2 - если заместитель руководителя аудиторской организации является ее совладельцем;
критерий 3 - если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за управление рисками;
критерий 4 - если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.
6. Графа 12 заполняется с использованием следующих кодов: 1 - безоговорочно положительное мнение, 2 - модифицированное аудиторское заключение в части аспекта, касающегося принципа непрерывности деятельности кредитной организации, 3 - модифицированное аудиторское заключение в части аспекта, указывающего на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, 4 - аудиторское мнение с оговоркой, 5 - отказ от выражения мнения, 6 - отрицательное заключение, 7 - модифицированное аудиторское заключение по другим причинам.
7. В графе 13 в текстовом виде необходимо указать наименование печатного издания и (или) адрес WEB-сайта, на котором размещена МСФО-отчетность.
Если МСФО-отчетность не раскрыта, в данной графе проставляется прочерк. При необходимости могут быть приведены причины отказа от публикации (раскрытия) МСФО-отчетности.
8. Графа 14 заполняется в виде краткого текстового сообщения. В случае заполнения графы 14 графы 5 - 13 заполнению не подлежат. Более подробная информация при необходимости приводится в пояснительной записке, составляемой структурным подразделением Банка России по результатам МСФО-отчетности.
Приложение 2
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
ВЛИЯНИЕ МСФО НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ СОСТАВА БАНКОВСКОЙ/КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ по состоянию на 1 января 200_ г. Наименование головной кредитной организации ______________________ ┌───┬───────────────┬────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┐ │ N │Наименование │Тип взаимоотно- │Включение участника в│Включение отчетных │ │п/п│участника │шений с головной│ состав группы по: │данных участника в │ │ │банковской/кон-│кредитной орга- │ │консолидированную от-│ │ │солидированной │низацией группы │ │четность, составлен- │ │ │группы │ │ │ную по: │ │ │ │ ├──────────┬──────────┼────────────┬────────┤ │ │ │ │ РПБУ │ МСФО │ РПБУ │ МСФО │ ├───┼───────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ ├───┼───────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────┼────────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ └───┴───────────────┴────────────────┴──────────┴──────────┴────────────┴────────┘Порядок
заполнения приложения 2 "Влияние МСФО на определение
состава банковской/консолидированной группы"
1. Приложение 2 "Влияние МСФО на определение состава банковской/консолидированной группы" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе консолидированной отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ее составления, а также МСФО-отчетности согласно информации, полученной от кредитных организаций в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У и Указанием оперативного характера Банка России N 181-Т.
2. В графе 2 указывается прописными буквами наименование участника банковской/консолидированной группы в соответствии с порядком, установленным Указанием Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года N 5488, 12 августа 2004 года N 5970, 13 сентября 2004 года N 6018, 22 сентября 2004 года N 6039 ("Вестник Банка России" от 12 февраля 2004 года N 12-13, от 19 августа 2004 года N 50, от 17 сентября 2004 года N 56, от 29 сентября 2004 года N 58) (далее - Указание Банка России N 1376-У), для заполнения формы 0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы".
3. Для заполнения графы 3 используются следующие коды типов взаимоотношений головной кредитной организации и участника группы:
код 1 - дочерняя организация;
код 2 - зависимая организация;
код 3 - совместная организация;
код 4 - специальная компания.
4. Графы 4 и 5 заполняются на основе информации о степени прямого и (или) косвенного влияния материнской компании на решения органов управления участников группы с использованием символов "+" и "-" для обозначения включения (невключения) участника в состав группы.
При этом графа 4 заполняется в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок составления консолидированной отчетности.
5. Графы 6 и 7 заполняются на основании оценки существенности влияния отчетных данных участника на представление о финансовом положении группы с использованием символов "+" и "-" для обозначения включения (невключения) отчетных данных участника в консолидированную отчетность.
При этом графа 6 заполняется в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок составления консолидированной отчетности.
6. Причины расхождений информации, отраженной в графах 4 и 5, а также 6 и 7, раскрываются в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Приложение 3
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО по состоянию на "__" ___________ 200_ г. Наименование кредитной организации (головной кредитной организации) _________________________________ ┌────┬───────────────────────────────────────────┬─────────┬────────┬────────────────────┬───────┐ │ N │ Наименование основных показателей │Значение │Значение│ Отклонение │Причины│ │п/п │ деятельности кредитной организации │показате-│показа- ├─────────┬──────────┤откло- │ │ │ (банковской/консолидированной группы) │ля по │теля по │абсолют- │в процен- │нений │ │ │ │РПБУ- │МСФО-от-│ное зна- │тах к по- │ │ │ │ │отчетнос-│четности│чение, │казателям │ │ │ │ │ти │ │тыс. руб.│РПБУ-отче-│ │ │ │ │ │ │(гр. 4 - │тности │ │ │ │ │ │ │гр. 3) │(гр. 5 / │ │ │ │ │ │ │ │гр. 3 х │ │ │ │ │ │ │ │100) │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │1. │ Активы, всего │ │ │ │ │ │ │ │в т.ч.: │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │1.1.│денежные средства и их эквиваленты │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │1.2.│торговые ценные бумаги │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │1.3.│кредиты и авансы клиентам │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │1.4.│инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в│ │ │ │ │ │ │ │наличии для продажи │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │1.5.│инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые│ │ │ │ │ │ │ │до погашения │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │1.6.│основные средства │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │2. │ Обязательства, всего │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │3. │ Собственные средства акционеров │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │4. │Чистые процентные доходы/отрицательная│ │ │ │ │ │ │ │процентная маржа │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │5. │Чистые процентные доходы/отрицательная│ │ │ │ │ │ │ │процентная маржа после создания резерва│ │ │ │ │ │ │ │под обесценение кредитов │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │6. │Чистые доходы/(расходы) │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │7. │Операционные доходы/(расходы) │ │ │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼─────────┼──────────┼───────┤ │8. │Чистая прибыль/(убыток) │ │ │ │ │ │ └────┴───────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┴─────────┴──────────┴───────┘Порядок
заполнения приложения 3 "Сравнительная характеристика
основных показателей деятельности кредитной
организации в результате применения МСФО"
1. Приложение 3 "Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО" заполняется территориальными учреждениями Банка России по кредитным организациям с использованием данных МСФО-отчетности, составленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У и Указанием оперативного характера Банка России N 181-Т, и РПБУ-отчетности, предусмотренной Указанием Банка России N 1376-У.
2. Для заполнения графы 3 используются соответствующие укрупненные показатели для неконсолидированной отчетности - форм 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)", для консолидированной отчетности - форм 0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (графа 10), 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (графа 9).
3. Для заполнения графы 4 используются данные МСФО-отчетности.
4. Графа 5 определяется как разница между показателями, отраженными в графе 4 и графе 3 по соответствующим позициям.
5. Графа 6 определяется как процентное отношение данных, отраженных в графе 5, и данных по графе 3.
6. В графе 7 приводится текстовая информация о причинах расхождений показателей деятельности кредитной организации (банковской/консолидированной группы) в результате применения МСФО. Например, приводятся сведения об используемых методах оценки активов, обязательств, собственных средств (капитала) и другие причины.
Приложение 4
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЛИЯНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО НА СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА (КАПИТАЛ) И ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПО МСФО-ОТЧЕТНОСТИ по состоянию на "__" _________ 200_ г. Наименование кредитной организации (банковской/консолидированной группы) ____________________________ ┌───┬────────────────────────────────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────┐ │ N │ Наименование показателей │ Собственные │Финансовый результат │ │п\п│ │ средства (капитал) │ деятельности │ │ │ ├───────────┬───────────┼─────────┬───────────┤ │ │ │абсолютное │в процентах│абсолют- │в процентах│ │ │ │ значение │к собствен-│ное зна- │к финансо- │ │ │ │ │ным средст-│чение │вому ре- │ │ │ │ │вам (капи- │ │зультату по│ │ │ │ │талу) по │ │РПБУ-отчет-│ │ │ │ │РПБУ-отчет-│ │ности │ │ │ │ │ности │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ │Значение показателя по РПБУ-отчетности │ │ X │ │ X │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ │Перечень факторов, вызывающих изменение│ X │ X │ X │ X │ │ │собственных средств (капитала) и финансового│ │ │ │ │ │ │результата по РПБУ-отчетности, в результате│ │ │ │ │ │ │применения МСФО, в том числе: │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 1 │Чистый эффект наращенных доходов и расходов │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 2 │Переоценка кредитных требований по│ │ │ │ │ │ │амортизированной стоимости │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 3 │Дополнительные резервы на покрытие│ │ │ │ │ │ │возможных потерь │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 4 │Переоценка ценных бумаг, производных│ │ │ │ │ │ │инструментов по рыночной (справедливой)│ │ │ │ │ │ │стоимости │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 5 │Применение принципа справедливой оценки│ │ │ │ │ │ │неденежных активов │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 6 │Отложенное налогообложение │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 7 │Переоценка пассивов по справедливой│ │ │ │ │ │ │стоимости │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 8 │Чистые курсовые разницы, классифицируемые│ │ │ │ │ │ │как капитал │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ 9 │Другие факторы < * > │ │ │ │ │ ├───┼────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┼─────────┼───────────┤ │ │Значение показателя по МСФО-отчетности │ │ X │ │ X │ └───┴────────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┴─────────┴───────────┘< * > Могут быть добавлены строки в случае необходимости.
Порядок
заполнения приложения 4 "Определение влияния применения
МСФО на собственные средства (капитал) и финансовый
результат по МСФО-отчетности"
1. Приложение 4 "Определение влияния применения МСФО на собственные средства (капитал) и финансовый результат по МСФО-отчетности" заполняется территориальными учреждениями Банка России по кредитным организациям с использованием данных МСФО-отчетности, составленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У и Указанием оперативного характера Банка России N 181-Т, и РПБУ-отчетности, предусмотренной Указанием Банка России N 1376-У.
2. Для заполнения строк по графе 3 и графе 5 используются цифровые значения отклонений по МСФО-отчетности от РПБУ-отчетности по соответствующим показателям.
3. По графе 3 и графе 5 строка "Значение показателя по МСФО-отчетности" рассчитывается путем суммирования (вычитания) цифровых значений отклонений от строки "Значение показателя по РПБУ-отчетности".
Приложение 5
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
СОПОСТАВЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ КАПИТАЛА, ВЕЛИЧИНЫ ЕГО ЭЛЕМЕНТОВ И ДОСТАТОЧНОСТИ КАПИТАЛА по состоянию на "__" _________ 200_ г. Наименование кредитной организации (головной кредитной организации) _________________________________ (тыс. рублей) ┌──────┬─────────────────┬───────────────┬─────────────┬─────────┐ │ N │ Показатели │Данные по РПБУ-│ Данные по │Отклоне- │ │ п/п │ │ отчетности │ МСФО- │ние гр. 4│ │ │ │ │ отчетности │- гр. 3 │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├──────┼─────────────────┴───────────────┴─────────────┴─────────┤ │1. │ Основной капитал │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │1.1. │ Источники основного капитала │ ├──────┼─────────────────┬───────────────┬─────────────┬─────────┤ │1.1.1.│Оплаченный │ │ │ │ │ │уставный капитал │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │1.1.2.│Фонды (за исклю- │ │ │ │ │ │чением фонда пе- │ │ │ │ │ │реоценки) │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │1.1.3.│ИТОГО ИСТОЧНИКОВ │ │ │ │ │ │ОСНОВНОГО │ │ │ │ │ │КАПИТАЛА │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │1.2. │Показатели, │ │ │ │ │ │уменьшающие │ │ │ │ │ │величину │ │ │ │ │ │основного │ │ │ │ │ │капитала │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │1.3. │ИТОГО ОСНОВНОГО │ │ │ │ │ │КАПИТАЛА │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┴───────────────┴─────────────┴─────────┤ │2. │ Дополнительный капитал │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │2.1. │ Источники дополнительного капитала, в том числе: │ ├──────┼─────────────────┬───────────────┬─────────────┬─────────┤ │2.1.1.│Фонд переоценки │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │2.1.2.│Субординированный│ │ │ │ │ │кредит │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │2.1.3.│ИТОГО ИСТОЧНИКОВ │ │ │ │ │ │ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО │ │ │ │ │ │КАПИТАЛА │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │2.2. │ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ │ │ │ │ │ │КАПИТАЛ │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │3. │Показатели, │ │ │ │ │ │уменьшающие │ │ │ │ │ │величину капитала│ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │4. │ИТОГО КАПИТАЛА │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │5. │Активы, │ │ │ │ │ │взвешенные с │ │ │ │ │ │учетом риска │ │ │ │ ├──────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┼─────────┤ │6. │Норматив │ │ │ │ │ │достаточности │ │ │ │ │ │капитала │ │ │ │ └──────┴─────────────────┴───────────────┴─────────────┴─────────┘Порядок
заполнения приложения 5 "Сопоставление величины капитала,
величины его элементов и достаточности капитала"
1. Приложение 5 "Сопоставление величины капитала, величины его элементов и достаточности капитала" заполняется территориальными учреждениями Банка России по кредитным организациям с использованием данных МСФО-отчетности, составленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У и Указанием оперативного характера Банка России N 181-Т и РПБУ-отчетности, предусмотренной Указанием Банка России N 1376-У.
2. Приложение 5 заполняется с использованием приведенной ниже таблицы:
Разработочная таблица
для сопоставления величины капитала,
величины его элементов и достаточности капитала
┌──────┬────────────┬────────────────────┬───────────────────────┐ │ N │ Показатели │Данные по РПБУ-от- │Данные по МСФО-отчет- │ │ п/п │ │четности │ности │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├──────┼────────────┴────────────────────┴───────────────────────┤ │1. │ Основной капитал │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │1.1. │ Источники основного капитала │ ├──────┼────────────┬────────────────────┬───────────────────────┤ │1.1.1.│Оплаченный │Для акционерных│Отчет об изменениях│ │ │уставный │обществ - строка│собственных средств│ │ │капитал │101 формы 0409134 │(капитала) за отчетный│ │ │ │Для обществ с│период: соответствующая│ │ │ │ограниченной │позиция │ │ │ │ответственностью -│ │ │ │ │строка 102 формы│ │ │ │ │0409134 │ │ │ │ │С учетом требований│ │ │ │ │Положения Банка│ │ │ │ │России от│ │ │ │ │10.02.2003 N 215-П,│ │ │ │ │включая ограничения│ │ │ │ │в соответствии с│ │ │ │ │п. 3.6 и п. 3.7│ │ │ │ │данного Положения │ │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │1.1.2.│Фонды (за │Сумма строк│Отчет об изменениях│ │ │исключением │103 + 104 + 105 +│собственных средств│ │ │фонда │106 + 107 + 108 +│(капитала) за отчетный│ │ │переоценки) │109 + 110 + 111│период: │ │ │ │формы 0409134 │эмиссионный доход; │ │ │ │ │фонд накопленных│ │ │ │ │курсовых разниц; │ │ │ │ │накопленный дефицит│ │ │ │ │(нераспределенная │ │ │ │ │прибыль), в том числе│ │ │ │ │прибыль отчетного│ │ │ │ │периода < * > │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │1.1.3.│ИТОГО │Строка 112 формы│Строки таблицы 1.1.1 +│ │ │ИСТОЧНИКОВ │0409134 │1.1.2 │ │ │ОСНОВНОГО │ │ │ │ │КАПИТАЛА │ │ │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │1.2. │Показатели, │Сумма строк 113 +│Инвестиционные ценные│ │ │уменьшающие │114 + 115 + 116 +│бумаги, имеющиеся в│ │ │величину │117 + 118 + 119 +│наличии для продажи, -│ │ │основного │120 формы 0409134 │строки │ │ │капитала │ │"долевые ценные бумаги"│ │ │ │ │"корпоративные акции" │ │ │ │ │(примечание 9) < ** > │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │1.3. │ИТОГО │Строка 121 формы│Строки таблицы 1.1.3 -│ │ │ОСНОВНОГО │0409134 │1.2 │ │ │КАПИТАЛА │ │ │ ├──────┼────────────┴────────────────────┴───────────────────────┤ │2. │ Дополнительный капитал │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │2.1. │ Источники дополнительного капитала, в том числе: │ ├──────┼────────────┬────────────────────┬───────────────────────┤ │2.1.1.│Резерв │Строка 201 формы│Отчет об изменениях│ │ │переоценки │0409134 │собственных средств│ │ │ │ │(капитала) за отчетный│ │ │ │ │период: │ │ │ │ │фонд переоценки│ │ │ │ │основных средств; │ │ │ │ │фонд переоценки по│ │ │ │ │справедливой │ │ │ │ │стоимости ценных│ │ │ │ │бумаг, имеющихся│ │ │ │ │в наличии для│ │ │ │ │продажи; │ │ │ │ │накопленный дефицит/│ │ │ │ │(нераспределенная │ │ │ │ │прибыль), в том числе│ │ │ │ │прибыль отчетного│ │ │ │ │периода < *** > │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │2.1.2.│Субординиро-│Строка 205 формы│Прочие заемные│ │ │ванный │0409134 │средства, срочные│ │ │кредит │ │заемные средства: │ │ │ │ │соответствующая позиция│ │ │ │ │(примечание 18) │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │2.1.3.│ИТОГО │Строка 211 формы│Строки таблицы 2.1.1 +│ │ │ИСТОЧНИКОВ │0409134 │2.1.2 │ │ │ДОПОЛНИТЕЛЬ-│ │ │ │ │НОГО │ │ │ │ │КАПИТАЛА │ │ │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │2.2. │Дополнитель-│Строка 212 формы│Строка 2.1.3 (с учетом│ │ │ный капитал │0409134 │ограничений, │ │ │ │ │накладываемых п. 3.11│ │ │ │ │Положения Банка России│ │ │ │ │от 10.02.2003 N 215-П) │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │3. │Показатели, │Сумма строк 301 -│Сумма строк 501 - 503│ │ │уменьшающие │305 и 501 - 503│формы 0409134 │ │ │величину │формы 0409134 │ │ │ │капитала │ │ │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │4. │ИТОГО │Строка 000 формы│Строки 1.3 + 2.2 │ │ │КАПИТАЛА │0409134 │ │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │5. │Активы, │Сумма активов,│По МСФО-балансу:│ │ │взвешенные с│взвешенных с учетом│произведение суммы│ │ │учетом риска│риска (данные в│активов балансовых на│ │ │ │соответствии с│коэффициент │ │ │ │Инструкцией Банка│поправочный, который│ │ │ │России от 16.01.2004│рассчитывается как│ │ │ │N 110-И "Об│частное от деления│ │ │ │обязательных │суммы активов,│ │ │ │нормативах банков") │взвешенных с учетом│ │ │ │ │риска по РПБУ (строка 5│ │ │ │ │графы 3 таблицы) на│ │ │ │ │сумму активов│ │ │ │ │балансовых (строка 11│ │ │ │ │формы 0409806) │ ├──────┼────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤ │6. │Норматив │Форма 0409135 │Частное от деления│ │ │достаточнос-│ │показателя строки 4 на│ │ │ти капитала │ │показатель строки 5│ │ │ │ │таблицы │ └──────┴────────────┴────────────────────┴───────────────────────┘< * > В части сумм, подтвержденных аудиторской организацией.
< ** > Нумерация примечаний в соответствии с Иллюстративной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к Указанию оперативного характера Банка России N 181-Т).
< *** > В части сумм, не подтвержденных аудиторской организацией.