Письмо ФНС России от 11.08.2025 N БВ-4-8/7439@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11 августа 2025 г. N БВ-4-8/7439@

О РЕАЛИЗАЦИИ ПЕРЕХОДНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОПРОЕКТА

ПО БЕССПОРНОМУ ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ФЛ

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 1 ноября 2025 года Федерального закона от 31.07.2025 N 287-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "Об исполнительном производстве" (далее - Закон) сообщает следующее.

Законодательные изменения направлены на совершенствование существующего бесспорного судебного порядка взыскания задолженности по уплате налогов и сборов с физических лиц и улучшение правового положения налогоплательщиков.

Основным условием реализации положений Закона является исключение из сальдо ЕНС спорных начислений в случае представления налогоплательщиком возражений о несогласии с долгом.

1. В отношении учета и взыскания задолженности физических лиц, образовавшейся до 1 ноября 2025 года, начиная с 01.11.2025, действует следующий порядок формирования переходного сальдо расчетов по состоянию на 01.11.2025:

1.1. из сальдо ЕНС не исключаются суммы задолженности физических лиц:

- в отношении которых имеется вступивший в силу судебный акт об их взыскании;

- по уплате налога на профессиональный доход;

- по уплате налога на доходы физических лиц, рассчитанного налогоплательщиками самостоятельно (по декларациям 3-НДФЛ);

- по уплате налогов, исчисленных в период предпринимательской деятельности (для физических лиц, не имеющих статус индивидуального предпринимателя);

- выявленные по результатам налоговой проверки, если на решение не была подана апелляционная жалоба.

Взыскание указанных сумм задолженности после 01.11.2025 осуществляется в бесспорном порядке, аналогичном порядку взыскания задолженности с индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

1.2. из сальдо ЕНС исключаются суммы задолженности физических лиц, ранее возможные к взысканию только в судебном порядке суммы, не указанные в пункте 1.1 настоящего письма, в том числе в отношении которых до 01.11.2025 в судебный орган направлено заявление о взыскании задолженности (в т.ч. заявление о выдаче судебного приказа), но не получен судебный акт. Указанные суммы задолженности восстанавливаются в сальдо ЕНС и взыскиваются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), только на основании вступившего в силу судебного акта о взыскании задолженности (в т.ч. судебного приказа).

В случае исключения указанных сумм из сальдо ЕНС по мотивам отсутствия судебного акта налогоплательщику до 01.05.2026 будет направлено информационное сообщение, с даты которого предоставляется 30 рабочих дней для направления несогласия с указанными суммами (заявления о перерасчете либо жалобы).

В случае отсутствия возражений по истечении 30 рабочих дней с даты информационного сообщения, указанные в настоящем пункте суммы задолженности подлежат восстановлению в сальдо ЕНС и дальнейшему взысканию в порядке, предусмотренном Кодексом.

2. В отношении учета и взыскания задолженности физических лиц, образовавшейся после 1 ноября 2025 года, действует следующий порядок:

Из сальдо ЕНС исключаются (в сальдо ЕНС не включаются) суммы задолженности физических лиц:

- в отношении которых налогоплательщиком представлено заявление о перерасчете или жалоба на налоговое уведомление (СНУ). Указанные суммы восстанавливаются в сальдо ЕНС в случае отсутствия повторных возражений (жалобы или уведомления о несогласии с решением по жалобе) на отказ в перерасчете либо решение об отказе в удовлетворении жалобы по истечении 30 рабочих дней с даты отказа, либо на основании вступившего в силу судебного акта;

- в отношении которых налогоплательщиком представлена апелляционная жалоба на решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), а также об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично. Указанные суммы восстанавливаются в сальдо ЕНС на основании вступившего в силу судебного акта;

- сформированные на основании налогового уведомления, решения по результатам контрольных мероприятий, и (или) решения об отмене решения о предоставлении налогового вычета, в отношении которых отсутствует судебный акт о взыскании, если налогоплательщиком была подана жалоба на требование об уплате задолженности или на решение о взыскании задолженности. Указанные суммы восстанавливаются в сальдо ЕНС после истечения пятнадцати дней со дня принятия налоговым органом решения по жалобе.

В целях реализации переходных положений Закона территориальным налоговым органам (далее - ТНО) во взаимодействии с МИ ФНС России по управлению долгом (далее - МИУДОЛ) поручается провести следующие мероприятия.

3. Утверждение сформированных проектов заявлений о вынесении судебных приказов (далее - ЗВСП).

ТНО в срок до 01.09.2025 обеспечить утверждение проектов ЗВСП в АИС "Налог-3" в интерактивном режиме "Налоговое администрирование\Урегулирование задолженности (ЕНС)\Взыскание задолженности за счет имущества НП ФЛ\Утверждение заявлений на взыскание за счет имущества НП по ст. 48".

Обращается внимание, что необоснованное неутверждение сформированных проектов ЗВСП в установленный срок создает риски нарушения пресекательных сроков, предусмотренных статьей 48 НК РФ.

4. Направление ЗВСП в судебные органы.

Утвержденные ЗВСП автоматически отражаются в режиме "Налоговое администрирование\Урегулирование задолженности (ЕНС)\Взыскание задолженности за счет имущества НП ФЛ\Журнал заявлений на взыскание за счет имущества НП по ст. 48" АИС "Налог-3" (далее - Журнал по ст. 48 НК РФ).

ТНО в срок до 01.10.2025 обеспечить направление ЗВСП в адрес налогоплательщиков и судебные органы в порядке, предусмотренном Директивой ФНС России от 18.03.2025 N Д-4-08/10@, с обязательным отражением в Журнале по ст. 48 НК РФ даты направления заявления в судебный орган.

Обращается внимание, что ЗВСП, в отношении которых отсутствует дата направления заявления в суд, будут квалифицироваться как фактически не отправленные в установленные сроки в судебные органы для целей учета эффективности работы по данному направлению.

5. Инвентаризация ЗВСП и получение судебных актов.

ТНО в срок до 31.10.2025 обеспечить проведение следующих мероприятий:

- провести анализ ЗВСП, по которым не получен судебный акт, на предмет подтверждения факта их направления в судебный орган и вынесения судом процессуальных решений по результатам его рассмотрения;

- провести мероприятия, направленные на получение судебных актов, в том числе сверку с судебными органами, включая анализ официальных информационных ресурсов судебных органов в сети "Интернет" и подачу в суд заявлений о выдаче дубликата судебного акта при необходимости;

- обеспечить отражение информации о судебных актах в режиме в Журнале по ст. 48 НК РФ в порядке и сроки, предусмотренные Директивой ФНС России от 18.03.2025 N Д-4-08/10@;

- в случаях установления факта ненаправления (невозможности подтверждения направления) заявлений в судебные органы в установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, провести мероприятия по выводу такой задолженности из сальдо ЕНС в раздел "Просроченная задолженность", если истекли пресекательные сроки для направления ЗВСП.

Обращается внимание, что задолженность, отраженная в ЗВСП, в отношении которых в Журнале по ст. 48 НК РФ отсутствует информация о вступившем в силу судебном акте подлежит исключению из совокупной обязанности по состоянию на 01.11.2025 до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм.

6. В отношении "Просроченной задолженности" поручается активизировать работу и усилить контроль за ее урегулированием путем обращения в судебные органы с заявлением о взыскании задолженности в порядке, установленном Кодексом и КАС РФ.

7. Формирование, утверждение и направление в судебные органы административных исковых заявлений (далее - АИЗ).

ТНО в срок до 31.10.2025 обеспечить формирование, утверждение, передачу и направление АИЗ в судебные органы (с обязательным отражением в Журнале по ст. 48 НК РФ даты направления заявления в судебный орган), а также отражения в Журнале по ст. 48 НК РФ информации о вступившем в силу судебном акте по результатам их рассмотрения.

8. МИУДОЛ поручается:

8.1. В срок не позднее следующего рабочего дня и далее еженедельно обеспечить размещение в рабочей области IBM Notes в закладке "Информация для ТНО на HUB", 08, Информация для УРЗ:

- актуального списка сформированных проектов ЗВСП, не утвержденных ТНО (пункт 3 настоящего письма);

- детализированной информации из Журнала по ст. 48 НК РФ, содержащей данные о коде ТНО, налогоплательщике, а также реквизитах, утвержденных ЗВСП, по которым отсутствует дата отправки в судебный орган (пункт 4 настоящего письма);

- детализированной информации из Журнала по ст. 48 НК РФ, содержащей данные о коде ТНО, налогоплательщике, реквизитах, направленных в суд ЗВСП, по которым отсутствует информация о судебных актах (пункт 5 настоящего письма).

8.2. В срок до 13.08.2025 обеспечить размещение в рабочей области IBM Notes в закладке "Информация для ТНО на HUB", 08, Информация для УРЗ перечня должников, в отношении которых:

- не сформированы АИЗ на основании поступивших от судов определений об отказе в вынесении судебного приказа, определений об отмене судебного приказа и определений о повороте исполнительного производства;

- не направлены сформированные АИЗ в суд;

- не получены судебные акты (исполнительные листы) по направленным в суд АИЗ.

8.3. В целях оперативной оценки полноты и качества исполнения настоящего поручения обеспечить формирование и направление в Управление по работе с задолженностью ФНС России с одновременным размещением в рабочей области IBM Notes в закладке "Информация для ТНО на HUB", 08, Информация для УРЗ еженедельной формы учета и рейтинга результатов работы Управлений ФНС России по обеспечению направления заявлений в суд и получения судебных актов в соответствии с прилагаемой формой.

9. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации организовать контроль за выполнением пунктов 3 - 7 настоящего письма.

В случае недостаточности учетной контрольной информации, направляемой в рамках пункта 8 настоящего письма в целях самостоятельного отбора кандидатов и осуществления самоконтроля за результатами исполнения настоящего поручения, рекомендуется использовать следующие интерактивные режимы и аналитические инструменты АИС "Налог-3":

- "Налоговое администрирование\СКУАД\Аналитика\Аналитика\Списки\Списки ФЛ\Список заявлений по ст. 48 НК РФ, по которым не получен судебный акт";

- "Налоговое администрирование\Урегулирование задолженности (ЕНС)\Взыскание задолженности за счет имущества НП ФЛ\Журнал заявлений на взыскание за счет имущества НП по ст. 48" АИС "Налог-3".

Особо обращается внимание на последствия некачественного выполнения поручений, указанных в настоящем письме, в виде необоснованных действий по взысканию, что может повлечь рост жалоб налогоплательщиков, взыскание с налоговых органов соответствующих сумм процентов и убытков, репутационные издержки налоговых органов.

Заместитель руководителя

Действительный

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

В.В.БАЦИЕВ

Приложение

к письму ФНС России

от 11 августа 2025 г. N БВ-4-8/7439@

Форма учета и рейтинга результатов работы Управлений

ФНС России по обеспечению направления заявлений

в суд и получения судебных актов

код субъекта РФ

Наименование субъекта

Показатель 1: результаты работы по утверждению проектов заявлений о вынесении судебного приказа (далее - ЗВСП) в соответствии с пунктом 3 письма ФНС России

Показатель 2: результаты работы по направлению ЗВСП в суд в соответствии с пунктом 4 письма ФНС России

Показатель 3: результаты работы по получению судебных актов в соответствии с пунктом 5 письма ФНС России

Показатель 4: результаты работы по формированию и направлению в суд административных исковых заявлений (далее - АИЗ) и получению судебных актов по результатам их рассмотрения в соответствии с пунктом 7 письма ФНС России

ИТОГОВЫЙ РЕЙТИНГ УФНС России по субъектам РФ

количество сформированных и неутвержденных на 01.08.2025 проектов ЗВСП

количество утвержденных проектов ЗВСП на отчетную дату (из графы 3)

доля утвержденных ЗВСП, %

место субъекта в рейтинге по показателю 1

количество утвержденных и неотправленных в суд ЗВСП на 01.08.2025

количество отправленных в суд ЗВСП на отчетную дату (из графы 6)

доля отправленных ЗВСП, %

место субъекта в рейтинге по показателю 1

количество отправленных в суд ЗВСП, по которым не получен судебный акт на 01.08.2025

количество полученных судебных актов на текущую дату (из графы 11)

доля полученных судебных актов, %

место субъекта в рейтинге по показателю 3

Количество НП, в отношении которых необходимо сформировать АИЗ на 01.08.2025

Количество НП, в отношении которых сформированы АИЗ на отчетную дату (из графы 15)

доля сформированных АИЗ, %

место субъекта в рейтинге по доле сформированных АИЗ

количество сформированных и неотправленных в суд АИЗ на 01.08.2025

количество отправленных в суд АИЗ на отчетную дату (из графы 19)

доля отправленных АИЗ, %

место субъекта в рейтинге по доле отправленных в суд АИЗ

количество отправленных в суд АИЗ, по которым не получен судебный акт на 01.08.2025

количество полученных судебных актов на текущую дату (из графы 23)

доля полученных судебных актов, %

место субъекта в рейтинге по доле полученных судебных актов

место субъекта в рейтинге по показателю 4

Алгоритм расчета: