МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 марта 2020 г. N БС-4-11/5245@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 17.03.2020 N 03-04-07/20682 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов лиц гражданского персонала воинской части, дислоцированной на территории Киргизской Республики.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2020 г. N 03-04-07/20682
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц доходов лиц гражданского персонала воинской части, дислоцированной на территории Киргизской Республики, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Между Российской Федерацией и Киргизской Республикой действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение).
На основании статьи 1 Соглашения данное Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.
Согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.
В случае, если лица, относимые к гражданскому персоналу, работающие в воинских формированиях на территории Киргизской Республики, являются налоговыми резидентами Российской Федерации, то на основании пункта 1 статьи 15 Соглашения их доходы в виде вознаграждения за работу по найму могут облагаться налогом в Киргизской Республике.
Нормами пункта 1 статьи 23 Соглашения и статьей 232 Кодекса предусмотрена возможность проведения зачета суммы налога, уплаченного в соответствии с Соглашением налоговым резидентом Российской Федерации в Киргизской Республике.
В случае, если вышеупомянутые лица, работающие в воинских формированиях на территории Киргизской Республики, утрачивают статус налоговых резидентов Российской Федерации и признаются налоговыми резидентами Киргизской Республики, то согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения их доходы в виде вознаграждения за работу по найму будут облагаться налогом только на территории Киргизской Республики.
Одновременно сообщаем, что в случае, если лица, относимые к гражданскому персоналу, работающему в воинских формированиях на территории Киргизской Республики, утрачивают статус налоговых резидентов Российской Федерации и не признаются налоговыми резидентами Киргизской Республики, то к данным лицам положения Соглашения не применяются. При налогообложении указанных доходов данных лиц следует применять положения Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный только от источников в Российской Федерации.
Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ