МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 декабря 2011 г. N АС-4-3/22696@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 30.12.2011 N 03-05-05-05/12
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2011 N 03-05-05-05/12 о налогообложении при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков налога на игорный бизнес.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2011 г. N 03-05-05-05/12
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 21 декабря 2011 г. N 2-12.11 о налогообложении при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах и в пределах компетенции Департамента сообщается следующее.
В целях совершенствования государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах в Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ) внесены изменения, направленные на законодательное закрепление правового статуса пунктов приема ставок букмекерских контор и тотализаторов, а также предусматривающие возможность открытия процессинговых центров букмекерских контор и тотализаторов. Указанные изменения вступят в силу с 1 января 2012 года.
В соответствии со статьей 14 Федерального закона N 244-ФЗ (в редакции, действующей с 1 января 2012 года) букмекерские конторы, тотализаторы, их пункты приема ставок (за исключением открываемых в игорных зонах) могут быть открыты исключительно на основании лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, в которых должны быть предусмотрены все адреса мест осуществления указанной деятельности.
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" перечень объектов налогообложения налогом на игорный бизнес был изменен.
Так, с 1 января 2012 года объектом налогообложения налогом на игорный бизнес будут признаваться не кассы букмекерских контор и тотализаторов, а процессинговые центры и пункты приема ставок букмекерских контор и тотализаторов.
В силу пункта 2 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в редакции Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра букмекерской конторы или процессингового центра тотализатора не позднее чем за два дня до даты открытия соответствующего объекта налогообложения.
Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты открытия или закрытия каждого объекта налогообложения.
Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В настоящее время приказ Минфина России от 22 декабря 2011 г. N 184н "Об утверждении форм документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес", разработанный в соответствии с Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ, находится на государственной регистрации в Минюсте России.
До вступления в силу вышеназванного приказа Минфина России при регистрации объектов налогообложения (процессинговых центров букмекерских контор и тотализаторов, пунктов приема ставок букмекерских контор и тотализаторов) рекомендуется использовать форму, доведенную до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 20 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/21748@ (размещено на сайте ФНС России: http://www.nalog.ru/ul/igorn_biz/3878766/).
Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес предусматривает необходимость отражения в заявлении, в частности, сведений о лицензии (номер и дата выдачи). Кроме того, при представлении заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес в налоговый орган представителем организации к заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих полномочия представителя организации.
Заявление о регистрации объектов налогообложения (процессинговых центров букмекерских контор и тотализаторов, пунктов приема ставок букмекерских контор и тотализаторов), открытие которых предполагается после вступления в силу Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ, должно быть направлено налоговым органам с соблюдением требований, установленных пунктом 2 статьи 366 Налогового кодекса, т.е. не позднее чем за 2 дня до даты открытия соответствующего объекта налогообложения.
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ не предусмотрены переходные положения, регулирующие порядок регистрации в качестве объектов налогообложения налогом на игорный бизнес пунктов приема ставок букмекерских контор и тотализаторов, открытых до вступления в силу этого Федерального закона. При этом указанные объекты налогообложения должны включаться в налоговую базу по налогу на игорный бизнес начиная с 1 января 2012 года. В целях налогообложения при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах полагаем необходимым осуществлять регистрацию таких объектов налогообложения налогом на игорный бизнес без учета даты их открытия до представления в установленный срок налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за первый налоговый период 2012 года.
Налогоплательщику необходимо также регистрировать в налоговых органах изменение количества объектов налогообложения в связи с выбытием касс букмекерских контор (касс тотализаторов), в том числе открытых до вступления в силу Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ. Заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения должно быть подано в налоговый орган с соблюдением требований, установленных пунктом 3 статьи 366 Налогового кодекса.
На основании пункта 6 статьи 366 Налогового кодекса налоговые органы обязаны в течение 5 дней с даты получения заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес (заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. Полагаем, что свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес или приложение к данному свидетельству может быть выдано налогоплательщику (его представителю) лично либо направлено по почте.
Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес в силу статьи 366 Налогового кодекса подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту открытия процессингового центра букмекерской конторы или тотализатора, пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора вне зависимости от того, совпадает ли место открытия такого объекта налогообложения с местом нахождения обособленного подразделения или нет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.
Согласно пункту 4 статьи 83 Налогового кодекса при наличии у организации нескольких обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация вправе самостоятельно выбрать налоговый орган по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений для постановки на учет организации по соответствующему основанию.
Указанное положение Налогового кодекса не распространяется на выбор налогового органа для постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес.
Налоговым кодексом не предусмотрен также и выбор одного налогового органа для регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, расположенных на территории муниципального образования, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Снятие с учета организации в силу пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется налоговым органом в случае прекращения деятельности (закрытия) этого обособленного подразделения. Установка (открытие) объекта налогообложения налогом на игорный бизнес по месту нахождения обособленного подразделения организации не является основанием для снятия с учета в налоговом органе этого обособленного подразделения.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН