ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 1997 г. N ВК-6-16/435
О ПРОЕКТЕ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО КОНТРОЛЮ
ЗА УЧЕТОМ ВЫРУЧКИ, ПОЛУЧЕННОЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ ККМ
Госналогслужба России направляет на рассмотрение проект Методических рекомендаций по осуществлению контроля учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, в целях обеспечения полноты исчисления и уплаты налогов юридическими и физическими лицами, разработанных во исполнение Приказа Госналогслужбы России от 21 марта 1997 г. N ВА-3-17/52 "О результатах проведенных Счетной палатой Российской Федерации тематических проверок налоговых органов по вопросам организации и обеспечения поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в 1996 году".
Предложения и замечания по данному проекту просим направить в Управление методологии и организации контрольной работы Госналогслужбы России до 1 июля 1997 года.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы России -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.Г.КОРАБЛЕВ
Проект
Утверждаю
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
В.Г.КОРАБЛЕВ
"__" июня 1997 года
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ УЧЕТА ВЫРУЧКИ, ПОЛУЧЕННОЙ
С ПРИМЕНЕНИЕМ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН, В ЦЕЛЯХ
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОЛНОТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ
ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях повышения эффективности контроля налоговых органов за своевременным оприходованием и полнотой учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), учреждениями и организациями (далее - предприятия) и на основании:
Указа Президента Российской Федерации от 16 февраля 1993 г. N 224 "Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением";
Постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22 февраля 1993 г. N 150 "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации "Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением";
Закона Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон о применении ККМ);
Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5216-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
Постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин";
Постановления Правительства Российской Федерации от 23 октября 1995 г. N 1028 "О внесении изменений и дополнений в Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745";
Постановления Правительства Российской Федерации от 6 января 1997 г. N 11 "Об усилении контроля за обязательным применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли".
При подготовке данных Методических рекомендаций учтены сложившаяся практика и опыт работы налоговых органов по осуществлению контроля за полнотой и своевременностью учета выручки, полученной предприятиями от реализации товаров (работ, услуг) населению с применением контрольно-кассовых машин, а также возможность повышения эффективности этого контроля в связи с внедрением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.
1. В соответствии со статьей 6 Закона о применении ККМ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин и полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях, осуществляющих торговые операции или оказывающих платные услуги населению, и для выполнения своих обязанностей имеют право беспрепятственного доступа к контрольно-кассовым машинам, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках.
2. Права и обязанности должностных лиц, кассиров - операционистов и других материально ответственных лиц предприятий торговли и обслуживания населения в части осуществления расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин и оформления выручки от реализации товаров (работ, услуг) изложены в разделах IV, V и VI Типовых правил эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30.08.93 N 104 во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745.
3. Предприятия, являющиеся юридическими лицами (независимо от организационно-правовых форм и форм собственности) и осуществляющие свою деятельность в сферах торговли, общественного питания и оказания услуг населению, отражают фактическую выручку от объема реализованных товаров (работ, услуг) по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с дебетом счетов по учету денежных средств.
В соответствии с действующим законодательством малым предприятиям сферы обращения, являющимся юридическими лицами, рекомендовано применять упрощенную форму бухгалтерского учета и осуществлять учет реализации продукции (работ, услуг) по кредиту счета 46 "Реализация", а прием и выдачу денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществлять в общеустановленном порядке (Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 22.12.95 N 131).
Для субъектов малого предпринимательства (юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, Приказом Минфина Российской Федерации от 22.02.96 N 18 утверждена форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации (Приказ Госналогслужбы России от 24.01.96 N ВГ-3-02/5, письмо Госналогслужбы России от 06.02.96 N НП-6-02/77).
4. Для осуществления контроля учета фактической выручки от реализации товаров, полученной с применением контрольно-кассовых машин предприятием розничной торговли или общественного питания (если оно применяет контрольно-кассовые машины), налоговые органы используют данные фискальной памяти контрольно-кассовых машин, а также следующие документы:
книгу кассира - операциониста;
кассовую книгу;
мемориальный ордер (журнал - ордер N 1);
приходные кассовые ордера кассира - операциониста (старшего кассира) на приход денежной наличности в кассу предприятия;
Главную книгу или оборотный баланс;
отчет о движении денежных средств (форма N 4).
5. Проверка полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, производится налоговыми органами по итогам работы за проверяемый период путем сопоставления выручки, согласно денным фискальной памяти используемых предприятием контрольно-кассовых машин, с записями в книгах кассира - операциониста и данными бухгалтерского учета и отчетности.
Проверяемый период определяется проверяющим. Это может быть рабочий день (смена), любое количество рабочих дней (смен), а также любой календарный период (неделя, месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год и т.п.).
Данные фискальной памяти по проверяемому периоду документируются посредством снятия фискального отчета (ФО) с проверяемой контрольно-кассовой машины, который и служит в дальнейшем исходным документом для сопоставления с данными бухгалтерского учета и отчетности.
Цели и условия осуществления проверок могут различаться.
В частности, при проверке какой-либо торговой точки проверяющего может интересовать как приходуется выручка, получаемая с использованием контрольно-кассовой машины, установленной в этой торговой точке. В этом случае исходные данные для проверки берутся из ФО, полученного на указанной контрольно - кассовой машине за выбранный проверяющим период.
В другом случае объектом проверки может быть предприятие в целом, осуществляющее торговые операции из нескольких принадлежащих ему торговых точек. Тогда исходные данные для проверки должны быть взяты из ФО, снятых за один и тот же период, по всем контрольно-кассовым машинам, находившимся на предприятии в этот период в эксплуатации.
6. В процессе эксплуатации контрольно-кассовой машины в ее фискальную память автоматически заносятся все суммы денежных расчетов, в том числе ошибочно введенные кассиром, а также суммы, которые впоследствии выданы покупателю (клиенту) по возвращенным чекам. Возвращенные покупателем или ошибочно пробитые чеки актируются (если они не погашены в течение смены) и прикладываются к кассовому отчету, а в книге кассира - операциониста делается соответствующая исправительная запись.
Поэтому данные учета выручки каждой контрольно-кассовой машины необходимо сверить с соответствующими записями в книге кассира - операциониста и, если за проверяемый период были допущены ошибки при напечатании чека или возвращены покупателями (клиентами) чеки и это документально подтверждено, то данные учета выручки должны быть уменьшены на общую сумму допущенных ошибок и возвращенной денежной наличности.
Если предприятие не имеет оправдательных документов о суммах по возвращенным чекам и допущенным ошибкам, данные учета выручки, полученные с применением этой контрольно-кассовой машины, корректировке не подлежат и проверка производится в следующем порядке:
6.1. При выборочной проверке на предприятии (юридическое лицо) за период, не совпадающий с квартальной отчетностью (рабочий день (смена), несколько дней, неделя, месяц и т.п.), данные выручки ФО за каждый рабочий день (смену) проверяемого периода сверяются с данными за этот же день по кассовой книге предприятия, а также с соответствующими записями в мемориальном ордере (журнал - ордер N 1). При несоответствии проверяемых данных рекомендуется также проверить отчетные документы за этот день кассира - операциониста (старшего кассира): приходный кассовый ордер, кассовый отчет с приложениями и контрольной лентой (если не истек срок хранения этой ленты).
В случае несоответствия данных выручки ФО данным бухгалтерского учета и выяснения причин имеющихся расхождений проверяющий определяет характер допущенного нарушения: ошибка подсчета в документе, неполное оприходование выручки или осуществление расчетов с населением без применения контрольно - кассовых машин (если данные выручки по бухгалтерскому учету превышают данные выручки ФО и не представлены оправдательные документы).
6.2. Если проверяемый период совпадает по срокам с бухгалтерской отчетностью, то данные выручки ФО за проверяемый период (квартал и т.д.) сверяются с соответствующими данными кассовой книги предприятия, мемориального ордера (журнал - ордер N 1) и Главной книги по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
При несоответствии проверяемых данных и после выяснения причины расхождений проверяющий определяет характер допущенного нарушения: осуществление расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин или неполное оприходование данных выручки ФО, а также ненадлежащее ведение бухгалтерского учета.
Для подтверждения вывода о ненадлежащем ведении бухгалтерского учета на предприятии рекомендуется также сверить данные выручки ФО со справочными данными строк 290, 291 и 292 (поступление денежных средств по наличному расчету с физическими лицами с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности) формы N 4 "Отчет о движении денежных средств".
6.3. Юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, отражают хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов на основе первичных документов в хронологической последовательности. При этом сумма выручки от реализации товара, ежедневно записываемая в доходную часть указанной книги, должна соответствовать сумме, записанной на эту дату в книге кассира - операциониста, и показаниям счетчиков контрольно-кассовой машины.
Если проверка производится по итогам работы за отчетный период (квартал), то данные учета выручки, полученные с применением контрольно-кассовой машины, сверяются с записями в книге кассира - операциониста, Книге учета доходов и расходов и кассовой книге предприятия.
В случае несоответствия проверяемых данных необходимо выяснить причины расхождений и определить характер нарушения.
7. Результаты проверки полноты оприходования денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, оформляются актом и в зависимости от характера выявленного нарушения (какое законодательство нарушено - налоговое или о применении контрольно-кассовых машин) проверяющий принимает меры согласно действующему законодательству и соответствующим методическим рекомендациям.
Управление
методологии и организации
контрольной работы
Отдел применения положений
по бухгалтерскому учету
в налоговой работе