ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 1996 г. N ПВ-8-04/185
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Государственная налоговая служба Российской Федерации рассмотрела письмо и сообщает следующее (в порядке поставленных вопросов).
1. Хозяйство, сдавшее зерно на хлебоприемное предприятие (ХПП) для доведения его до базисных кондиций и последующей реализации, уплачивает налог на добавленную стоимость по ставке, действующей на дату фактической реализации кондиционного зерна, т.е. при реализации зерна до 18.11.95 НДС исчисляется по ставке 20%, при реализации зерна после 18.11.95 ставка НДС применяется в размере 10 процентов.
Если хозяйством при реализации зерна применялся иной порядок расчетов налога на добавленную стоимость, то перерасчет по нему не производится.
2. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот.
Для расчета сумм налога используется показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приведенный в строке 010 "Отчета о финансовых результатах и их использовании" (ф. 2), и показатель товарооборота, приведенный по вписываемой строке 101 этого же отчета.
Согласно Инструкции "О порядке заполнения типовых форм готовой бухгалтерской отчетности" (приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. N 115) организации, осуществляющие свою деятельность в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по строке 101 приводят данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах, включая по договорам комиссии и консигнации.
В том случае, если организация уплачивает налог по двум видам деятельности, то при этом валовой доход (наценка) от реализации товаров, исчисленный как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров и отраженный по строке 010 "Отчета о финансовых результатах и их использовании" в составе выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), при исчислении налога исключается.
Взаимоотношения между сторонами (комитентом и комиссионером) при заключении договоров комиссии определяются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации (глава 51), введенной в действие с 1 марта 1996 года.
При отражении операций в бухгалтерском учете и отчетности, а также при налогообложении необходимо учитывать следующее.
Осуществление операций комиссионером за счет и по поручению комитента и перечисление оплаты на счет комиссионера с дальнейшим перечислением комитенту "стороной реализующей" с проведением всей суммы по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", включением стоимости реализованных товаров в товарооборот, а также все обязанности по уплате средств в Дорожный фонд несет комиссионер.
Если перечисление средств (за исключением вознаграждения, причитающегося комиссионеру по договору комиссии) минует счета комиссионера и проходит по счетам комитента, то тогда все вышеперечисленные обязанности несет комитент. Предприятие - комиссионер полученные на комиссию товары учитывает согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утверждены Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 28 декабря 1994 г. N 173) на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо - сдаточных документах.
3. В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для целей налогообложения убытки, полученные в результате совершения операций с ценными бумагами, не уменьшают налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль.
4. Порядок представления бухгалтерской отчетности инвестиционными институтами, инвестиционными фондами в 1994 - 1995 годах регламентируется указаниями по составлению квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. N 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" определено, что инвестиционные институты (фонды, компании, посредники, консультанты) при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности руководствуются письмами Минфина России от 21 мая 1993 г. N 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах" и от 10 декабря 1993 г. N 145 "Об отдельных вопросах бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фондах в 1993 году".
Указанными документами предусмотрено, что операции по продаже инвестиционным фондом (институтом) акций отражаются на счете 48 "Реализация прочих активов". При составлении бухгалтерской отчетности о финансовых результатах (форма N 2) финансовый результат от реализации активов инвестиционного фонда или института (разница между выручкой от продажи ценных бумаг и их учетной стоимостью, а также расходов в виде комиссионных, вознаграждений) показывается по строке 010 "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)", который принимается при расчете нормативов для исчисления размеров расходов на рекламу.
Показатель "Финансовый результат от реализации активов инвестиционного фонда" является для инвестиционных институтов аналогичным по экономическому содержанию показателю "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)".
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ПАВЛОВ