ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 1996 г. N ПВ-4-13/49н
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ УЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ
СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
В связи с поступающими запросами налоговых органов о порядке формирования налогооблагаемой прибыли строительными организациями Госналогслужба России разъясняет.
1. Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом последующих изменений и дополнений) определено, что объектом налогообложения является валовая прибыль, которая представляет собой прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и других доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 с учетом дополнений и изменений, внесенных Приказами Минфина России от 29.12.94 N 173 и от 19.10.95 N 115 "О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год", строительными организациями для определения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов по статье "Выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг)" принимается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), валовой доход от реализации товаров и другие доходы, учитываемые по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Фактическая себестоимость сданной строительной продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".
Выручка от реализации готовой продукции в указанных организациях представляет собой стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками. При этом в соответствии со статьей 743 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и сметой, являющейся основой определения стоимости строительства.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, изложенным в письме Минфина России от 30.12.93 N 160, и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Госстроем России от 30.11.93 N 7-14/187, документами, служащими основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (а, следовательно, и для отражения по кредиту счета 46), являются оформленные акты приемки выполненных строительных и монтажных работ.
В настоящее время действует порядок формирования финансовых результатов строительными организациями, определенный Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Министерством строительства России 04.12.95 N БЕ-11-260/7 и доведенными до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 16.04.96 N ВП-4-13/33н.
Так как работы, выполненные субподрядными организациями, входят в издержки производства подрядных организаций, прибыль от сданных работ является финансовым результатом подрядных организаций.
2. Указанные в п. 2 письма Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325 "По отдельным вопросам учета и отчетности" расходы на рекламу списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в фактически произведенных суммах. Для целей налогообложения указанные расходы принимаются в пределах норм, установленных Минфином России в письме от 29.04.94 N 56.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ПАВЛОВ