Письмо Госналогслужбы РФ от 25.02.1994

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 февраля 1994 года

ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 5

ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16 МАРТА 1992 Г. N 7 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 ноября 1993 г. N 1973 "О протекционистской политике Российской Федерации в области физической культуры и спорта", Положением о Российском фонде федерального имущества, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 17 декабря 1993 г. N 2173 "Вопросы Российского фонда федерального имущества", Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2292 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2284 "О государственной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации", в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с учетом изменений и дополнений N 1 (государственный регистрационный номер 55 от 14 сентября 1992 г.), N 2 (государственный регистрационный номер 154 от 22 февраля 1993 г.), N 3 (государственный регистрационный номер 239 от 29 апреля 1993 г.), N 4 (государственный регистрационный номер 331 от 23 августа 1993 г.) вносятся следующие изменения и дополнения.

1. Абзац третий пункта 1 после слов "Российской Федерации" дополняется словами "(порядок исчисления и уплаты налога устанавливается отдельной Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации)".

2. Пункт 2 излагается в следующей редакции:

"2. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без создания юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, - участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Не являются объектом налогообложения материальные ценности, предоставленные в виде иностранной технической помощи и направленные на поддержку приватизации в Российской Федерации.".

3. Пункт 3 излагается в следующей редакции:

"3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие учреждено с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала учреждения (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие учреждено в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период учреждения принимается за полный квартал; если предприятие учреждено во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом учреждения.".

4. Пункт 4 излагается в следующей редакции:

"4. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) по предприятиям, учреждениям и организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 15 "Заготовление и приобретение материалов";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 30 "Некапитальные работы";

- 31 "Расходы будущих периодов";

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары" (покупная цена);

- 44 "Издержки обращения".

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса;

б) по банкам и иным кредитным учреждениям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учета банков:

- 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и 924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 "Износ основных средств");

- 925 "Нематериальные активы";

- 940 "Хозяйственные материалы";

- 941 "Расходы будущих периодов";

- 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 " Специальные фонды");

в) по учреждениям Сберегательного банка Российской Федерации:

- 75 "Материалы";

- 116 "Нематериальные активы";

- 117 "Здания";

- 118 "Хозяйственный инвентарь";

- 119 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";

- 133 "Расходы будущих периодов".

Для исчисления налогооблагаемой базы сумма соответствующих остатков по указанным счетам учреждений Сбербанка России уменьшается на кредитовые (пассивные) остатки по счету 1 субсчет 3 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", счету 1 субсчет 6 "Износ основных средств" и счету 1 субсчет 13 "Износ нематериальных активов";

г) по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5:

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 31 "Расходы будущих периодов".

В расчетах налогооблагаемой базы основные фонды (средства) учитываются предприятиями, учреждениями и организациями по восстановительной стоимости, определяемой в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций", начиная с 1 января 1994 г.

Предприятие (учреждение, организация), осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного им для представления налоговых расчетов (независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается).".

5. В пункте 5:

- подпункт "н" после слов "инвестиционных фондов" дополняется словами ", включая чековые, и инвестиционных институтов.";

- пункт дополняется подпунктом "с" следующего содержания:

"с) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт - Петербурга".

6. Пункт 6 дополняется подпунктом "и" следующего содержания:

"и) имущества, используемого исключительно для нужд физической культуры и спорта.".

7. В пункте 7:

- абзацы первый и второй излагаются в следующей редакции:

"7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей инструкции.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной (представительной) власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт - Петербурга.";

- в абзаце третьем слова "Советов народных депутатов" заменяются словами "органов законодательной (представительной) власти".

8. В пункте 10:

- абзац первый исключается;

- в абзаце втором слова "3 и 4" заменяются словами "1 и 2";

- абзац третий излагается в следующей редакции:

"Предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, представляют в течение года в налоговые органы только квартальные расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества 30 числа следующего за отчетным периодом месяца.".

9. Приложения 1, 2 и 5 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", с учетом последующих изменений и дополнений, исключаются.

Приложение 3 считается приложением 1, которое по строке 5 после слов "по сроку" дополняется словами "(стр. 3 - стр. 4)"; приложение 4 считается приложением 2, излагаемым в новой редакции.

10. Настоящие изменения и дополнения вводятся в действие с 1 января 1994 г. в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".

Руководитель Государственной налоговой

службы Российской Федерации -

государственный советник

налоговой службы 1 ранга

В.В.ГУСЕВ

Согласовано

Заместитель министра финансов

Российской Федерации

С.В.АЛЕКСАШЕНКО

Заместитель председателя

Центрального банка Российской

Федерации

Т.В.ПАРАМОНОВА

Приложение 2

к инструкции Государственной налоговой

службы Российской Федерации

от 16 марта 1992 г. N 7

РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

тыс. руб. ┌─────────────────────────────────────┬──────────────────────────┐ │Счета бухгалтерского учета │ Отчетные данные на: │ ├─────────────────────────────────────┼─────┬────┬────┬────┬─────┤ │ │ 1.01│1.04│1.07│1.10│1.01 │ │ ├─────┼────┼────┼────┼─────┤ │ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ └─────────────────────────────────────┴─────┴────┴────┴────┴─────┘ Основные средства по остаточной стоимости (01 + 03 - 02) 01 < * > "Основные средства" 03 < * > "Долгосрочно арендуемые основные средства" 02 < * > "Износ" Нематериальные активы по остаточной стоимости (04 - 05) 04 < * > "Нематериальные активы" 05 < * > "Износ" 10 "Материалы" 11 "Животные на выращивании и откорме" Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12 - 13) 12 < * > "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" 13 < * > "Износ" 15 "Заготовление и приобретение материалов" 20 "Основное производство" 21 "Полуфабрикаты собственного производства" 23 "Вспомогательные производства" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 31 "Расходы будущих периодов" 40 "Готовая продукция" 41 "Товары" (покупная цена) 44 "Издержки обращения" 16 "Отклонение в стоимости материалов" Прочие запасы и затраты Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности < ** > Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы в соответствии с пунктами 5 и 6 настоящей инструкции и отраженного по указанным выше счетам (всего) __________________________________________________________________ Итого налогооблагаемая база: Сумма половины стоимости имущества на первое число отчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов Среднегодовая стоимость отчетного периода имущества за отчетный = ------------------------------ период 4

< * > Данные по этим счетам в налогооблагаемую базу не входят.

< ** > Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, а также созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, отражается в разрезе счетов (субсчетов) по вписываемым свободным строкам.