ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 мая 1995 г. N ВЗ-6-15/305
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
В соответствии с Планом основных мероприятий по усилению контроля за поступлением платежей в бюджетную систему в 1995 году госналогинспекциями была проведена работа по проверке правильности исчисления и уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов, поступающего в Федеральный дорожный фонд, предприятиями - изготовителями горюче-смазочных материалов и наиболее крупными их перепродавцами по состоянию на 1 января 1995 года.
Проверка осуществлялась в соответствии с Программой, направленной Госналогслужбой России в адрес налоговых инспекций 02.02.95 N ВЗ-6-15/54 (срок представления информации был определен до 20 марта 1995 года).
Как следует из представленных материалов, по состоянию на 01.01.95 налоговыми инспекциями по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов проверено свыше 8 тысяч плательщиков.
Более 60 процентов всех поступлений этого налога по Российской Федерации приходится на регионы, на территории которых находятся крупные предприятия - изготовители горюче-смазочных материалов: Красноярский край, Ленинградская, Рязанская, Ярославская, Нижегородская, Волгоградская, Самарская, Омская, Иркутская области и г. Москва.
В ходе проведенных проверок доначислен налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 85,4 млрд. руб., из них наиболее значительные суммы (36,9 млрд. руб. или 43,2%) по: г. Москва - 10,0 млрд. руб.; Нижегородская область - 6,4 млрд. руб.; Республика Башкортостан - 4,0 млрд. руб.; Пермская область - 3,6 млрд. руб.; Красноярский край - 3,5 млрд. руб.; Республика Адыгея - 2,0 млрд. руб.; Волгоградская область - 1,8 млрд. руб.; Саратовская область - 1,6 млрд. руб.; Московская область - 1,5 млрд. руб.; Ленинградская область - 1,4 млрд. руб.; Хабаровский край - 1,1 млрд. руб.; применены штрафные санкции в сумме 244,3 млрд. руб.
Недоимка по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов по состоянию на 01.01.95 по Российской Федерации составляет 705 млрд. руб. или 29,6% к сумме начисленного налога. Наибольший удельный вес всей недоимки по Российской Федерации (75%) приходится на регионы: Республика Башкортостан (191,6 млрд. руб. или 27,0%), Иркутская область (187,4 млрд. руб. или 26,5%), Нижегородская область (109,2 млрд. руб. или 15,5%), Рязанская область (42,2 млрд. руб. или 6,0%).
Как отмечается налоговыми инспекциями, основной причиной образования недоимки является кризис платежей за отгруженные горюче-смазочные материалы, отсутствие средств на расчетных, депозитных и валютных счетах плательщиков.
В соответствии с Программой проверки налоговыми инспекциями проводится работа по ликвидации имеющейся недоимки по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов путем выставления инкассовых поручений на расчетные счета предприятий, обращения взыскания платежей по налогу на валютные и депозитные счета плательщиков, их дебиторскую задолженность.
Исполнение инкассовых поручений осуществляется по мере поступления средств на счета предприятий. В случаях отсутствия средств на счетах недоимщиков инкассовые поручения выставляются на счета дебиторов этих недоимщиков.
Также в целях ликвидации недоимки налоговыми органами проводятся взаимозачеты в счет уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов переплатой по другим видам налогов с отражением этих операций в лицевых счетах плательщиков. Сведения об этом содержатся в информации налоговых инспекций по Республикам: Мордовия, Татарстан, Хакасия, Удмуртской, областям: Иркутской, Пензенской, Псковской, Тамбовской, Тюменской.
Как результат проведения указанной работы, за 4 месяца текущего года ликвидирована недоимка по заводам - изготовителям горюче-смазочных материалов, расположенным в Красноярском крае (Ачинский НПЗ), Омской области (Омский НПЗ). Существенно снижена недоимка по этому налогу по Нижегородской области (АПО "Норси" - со 108,2 до 52 млрд. руб.), Пермской области (АО "Лукойл - Пермнефтеоргсинтез" - 25,7 до 18,4 млрд. руб.).
Вместе с тем для ряда областей характерен дальнейший рост недоимки по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов.
Так, по Иркутской области (АО "Нефтехимическая компания" недоимка возросла со 187 до 292 млрд. руб. или в 1,5 раза; по Самарской области - с 23,5 до 78,5 млрд. руб. или в 3,3 раза (86% суммы ее приходится на Новокуйбышевский НПЗ); по Саратовской области (Саратовский НПЗ) - с 1,4 до 3,3 млрд. руб. или в 2,4 раза; по Хабаровскому краю (Комсомольский нефтезавод) - с 3,2 до 6,3 млрд. руб. или в 2 раза; Волгоградской области (АО "Лукойл - Волгоград - нефтепереработка" - с 0,6 до 6,7 млрд. руб. или в 11,2 раза; ПТ "Нефтяная компания Лукойл" - при отсутствии недоимки по состоянию на 01.01.95 она составила 9,1 млрд. руб. по состоянию на 01.05.95); г. Москве (Московский НПЗ) - с 17,3 до 73,5 млрд. руб. или в 4,2 раза; Ярославской области (АООТ "Ярославльнефтеоргсинтез") - при отсутствии недоимки по состоянию на 01.01.95 она составила 4,7 млрд. руб. по состоянию на 01.05.95); Рязанской области (Рязанский НПЗ) - с 42,2 до 71,1 млрд. руб. или в 1,7 раза.
Наряду с вышеуказанными регионами проведению работы по ликвидации недоимки большое внимание должны уделять налоговые инспекции по Краснодарскому краю, Ленинградской области, Республикам Северная Осетия и Кабардино-Балкарской, у которых удельный вес ее в общей сумме начисленного налога по состоянию на 01.01.95 составляет от 35,4 до 81,4 процента.
В случаях обнаружения фактов несвоевременной сдачи предприятиями и организациями платежных поручений в банк на уплату налога на реализацию горюче-смазочных материалов налоговыми органами (ГНИ по г. Москве) применяются принудительные меры взыскания платежей: выставляются инкассовые поручения, налагаются административные штрафы на руководителей предприятий и организаций.
Ряд налоговых инспекций хорошо организовали работу по взысканию доначисленных сумм налога и штрафных санкций. Наиболее полно взыскиваются налоги и штрафные санкции налоговыми инспекциями по г. Москве и Волгоградской области, которые обеспечили взыскание налога в размере 100,0 и 94,7 процента и соответственно штрафных санкций - 44,2 и 82,3 процента.
Однако в целом результаты работы налоговых инспекций по контролю за взысканием доначисленных сумм налога и штрафных санкций нельзя признать удовлетворительными. Так, из доначисленных сумм налога по Российской Федерации взыскано 17,4 процента, штрафных санкций - 11,8 процента. Полностью данные о взысканных суммах налога и санкций отсутствуют в информации, представленной налоговыми инспекциями по Краснодарскому краю, Красноярскому краю, Ханты-Мансийскому автономному округу, областям: Пермской, Томской, Иркутской и другим.
В ходе проверок установлено, что основными нарушениями в исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов являются неправильное определение налогооблагаемой базы, занижение облагаемого оборота по реализации этих материалов за счет невключения в облагаемый оборот операций по бартеру, оборота по реализации горюче-смазочных материалов на экспорт, неправильное применение снабженческо-сбытовых надбавок, неначисление налога при осуществлении разовых операций по перепродаже горюче-смазочных материалов.
Следует отметить хорошее выполнение Программы проверки и представление наиболее подробной информации о результатах проведенных проверок предприятий - изготовителей и перепродавцов горюче-смазочных материалов налоговыми инспекциями по Республикам: Башкортостан, Коми, краям: Красноярскому, Приморскому, областям: Нижегородской, Самарской, Ленинградской, Пермской, Саратовской, Волгоградской, Мурманской, Кемеровской, Калужской, Липецкой, Ивановской, Калининградской, Псковской, Тамбовской, Ростовской, Свердловской, Челябинской, Тюменской, г. Москве.
Вместе с тем не всеми налоговыми инспекциями информация представлена в полном объеме и в установленный срок.
Не представили информацию налоговые инспекции по Республике Горный Алтай, Усть-Ордынскому автономному округу, Агинскому Бурятскому автономному округу.
Не соблюдены сроки представления информации налоговыми инспекциями по Республикам: Мордовия, Адыгея, Карачаево - Черкесия, Кабардино-Балкарской; Ненецкому автономному округу; краям: Ставропольскому, Алтайскому; областям: Магаданской, Сахалинской, Еврейской автономной, Оренбургской, Ленинградской; г. Санкт-Петербургу.
Недостаточная информация, не освещающая большинства вопросов, поставленных в Программе проверки, представлена налоговыми инспекциями по Республике Бурятия и Ненецкому автономному округу.
Кроме того, анализ представленных материалов свидетельствует о неправильном понимании рядом налоговых инспекций налогового законодательства в части применения снабженческо-сбытовой надбавки и исчисления налога на реализацию горюче-смазочных материалов.
Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, внесенными в него Законом Российской Федерации от 25.12.92 N 4226-1, не установлено обязательное применение предприятиями - перепродавцами снабженческо-сбытовой надбавки к цене реализации горюче-смазочных материалов.
В случае реализации горюче-смазочных материалов по цене их приобретения у предприятий - перепродавцов отсутствует объект налогообложения по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, в связи с чем они не являются плательщиками этого налога.
Порядок применения снабженческо-сбытовых надбавок хозяйствующими субъектами, осуществляющими перепродажу горюче - смазочных материалов, определен Указом Президента Российской Федерации от 17.09.92 N 1089 "О государственном регулировании цен на отдельные виды энергоресурсов", постановлениями Комитета Российской Федерации по политике цен, письмом Госналогслужбы России, согласованным с Госкомцен России и Минфином России, от 28.07.93 N ВЗ-6-15/241.
Вышеназванным Указом установлена снабженческо-сбытовая надбавка к ценам на нефтепродукты в размере до 8 процентов. Таким образом, применение снабженческо-сбытовой надбавки ниже 8 процентов не является нарушением действующего законодательства.
Учитывая изложенное, Госналогслужба России считает, что налоговым инспекциям при проверках следует обратить особое внимание на правильность исчисления, а также своевременность и полноту перечисления платежей по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов в Федеральный дорожный фонд, усилить контроль за погашением недоимки по этому налогу, и в первоочередном порядке по заводам - изготовителям и крупным перепродавцам горюче - смазочных материалов.
При этом необходимо строго руководствоваться действующими законодательными нормативными актами, определяющими порядок исчисления и уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы России -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ