МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2013 г. N 02-06-07/11164
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами об отражении в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений (далее - учреждения), а также в бюджетном учете главных распорядителей, получателей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения (далее - Учредитель), операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели сообщает.
В соответствии с положениями Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, и Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, бюджетные обязательства на соответствующий финансовый год (финансовый год и плановый период) по предоставлению согласно статье 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации из соответствующего бюджета субсидий бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (далее - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания), а также субсидий на иные цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания (далее - субсидии на иные цели), подлежат отражению в бюджетном учете в сумме заключенных соглашений.
В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации порядок определения объема и условия предоставления субсидий на иные цели из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов (далее - Порядок) устанавливается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией.
Таким образом, если в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок предоставления субсидий, основанием для предоставления субсидии на иные цели не является заключение соответствующих соглашений, указанные бюджетные обязательства в бюджетном учете отражаются в объеме лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год (финансовый год и плановый период) по предоставлению из соответствующего бюджета субсидии на иные цели.
Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания согласно условиям заключенных соглашений в бюджетном учете Учредителя отражается по счету 1 30241 000 "Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям".
При этом признание обязательств с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется в бюджетном учете Учредителя по методу начисления по наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения вне зависимости от факта перечисления субсидии (с отражением бухгалтерской записи по дебету счета 1 401 20241 "Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 1 30241 000 "Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям").
Одновременно с этим принятие и исполнение денежных обязательств по перечислению субсидий на иные цели, предоставляемых на основании соглашений либо на основании условий соответствующего нормативного правового акта (например, при получении заявки от учреждения), в бюджетном учете Учредителя отражается по счету 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям".
При этом признание обязательств с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется на основании отчета, подтверждающего произведенные с лицевого счета учреждением в рамках указанной субсидии целевые расходы, предоставленного учреждением в порядке, в сроки и по форме, установленными в соответствии с утвержденными Порядками (далее - отчет о расходовании субсидии) (с отражением бухгалтерской записи по дебету счета 1 401 20 241 "Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям").
Отмечаем, что остаток неиспользованных учреждением субсидий на иные цели, отраженный Учредителем в бюджетном учете на счете 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям", должен соответствовать показателю, отраженному учреждением на счете 5 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (5 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"), а также данным, отраженным как в отчете о расходовании субсидий, так и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом отражение в бюджетном учете Учредителя (бухгалтерском учете учреждения) операций по принятию и исполнению денежных обязательств в части субсидии на иные цели на возмещение расходов учреждения осуществляется в порядке, аналогичном порядку для субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Бухгалтерские записи по отражению операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидий на иные цели приведены в приложении к настоящему письму.
A.M.ЛАВРОВ
Приложение
к письму Минфина России
от 05.04.2013 N 02-06-07/11164
БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ
ПО ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ УЧРЕЖДЕНИЯ И ОРГАНА, ВЫПОЛНЯЮЩЕГО
ФУНКЦИИ И ПОЛНОМОЧИЯ УЧРЕДИТЕЛЯ, ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
СУБСИДИИ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО)
ЗАДАНИЯ, СУБСИДИИ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ
┌──────┬──────────────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐ │N п/п │ Наименование операции │ Бухгалтерская │ Бухгалтерская │ │ │ │ запись по дебету │ запись по кредиту │ │ │ │ счета │ счета │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├──────┴──────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┤ │ Бухгалтерские записи по отражению в учете учреждения и органа, │ │ выполняющего функции и полномочия учредителя, операций │ │ по предоставлению субсидии на выполнение государственного │ │ (муниципального) задания │ ├──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ Отражение в учете главного распорядителя (получателя) бюджетных │ │ │ средств (Учредителя) │ ├──────┼──────────────────────────┬───────────────────┬───────────────────┤ │ 1.1 │ Доведение лимитов │ 1 501 x < * > 2 241 │ 1 501 x 3 241 │ │ │бюджетных обязательств на │ │ │ │ │предоставление субсидии на│ (доведение по │ (доведение по │ │ │ выполнение │ укрупненным кодам │ укрупненным кодам │ │ │ государственного │ КОСГУ с │ КОСГУ с │ │ │ (муниципального) задания │ последующей │ последующей │ │ │до главного распорядителя │ детализацией │ детализацией │ │ │ бюджетных средств как │ 1 501 x 2 000 │ 1 501 x 3 000 │ │ │ получателя бюджетных │ 1 501 x 3 000) │ 1 501 x 3 241) │ │ │ средств │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.2 │ Принятие бюджетных │ 1 501 x 3 241 │ 1 502 x 1 241 │ │ │ обязательств в сумме │ │ │ │ │ соглашения │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┤ │ 1.3 │Признание денежного обязательства по наступлении даты │ │ │предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения: │ ├──────┼──────────────────────────┬───────────────────┬───────────────────┤ │ а) │ принятие кредиторской │ 1 401 20 241 │ 1 302 41 730 │ │ │ задолженности по │ │ │ │ │предоставлению учреждению │ │ │ │ │ субсидии на выполнение │ │ │ │ │ государственного │ │ │ │ │ (муниципального) задания │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ б) │ принятие денежных │ 1 502 11 241 │ 1 502 12 241 │ │ │ обязательств │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.4 │ Перечисление субсидии на │ 1 302 41 830 │ 1 304 05 241 │ │ │ выполнение │ │ │ │ │ государственного │ │ │ │ │ (муниципального) задания │ │ │ │ │ на счет учреждения │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┤ │ 2 │ Отражение в учете бюджетного, автономного учреждения │ ├──────┼──────────────────────────┬───────────────────┬───────────────────┤ │ 2.1 │ Отражение утвержденных │ 4 507 x 0 180 │ 4 504 x 0 180 │ │ │ плановых назначений от │ │ │ │ │ получения субсидии на │ │ │ │ │ выполнение │ │ │ │ │ государственного │ │ │ │ │ (муниципального) задания │ │ │ │ │ согласно заключенному │ │ │ │ │ соглашению │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 2.2 │ Начисление доходов от │ 4 205 81 560 │ 4 401 10 180 │ │ │ получения субсидии на │ (4 205 80 000) │ │ │ │ выполнение │ │ │ │ │ государственного │ │ │ │ │ (муниципального) задания │ │ │ │ │ на основании условий │ │ │ │ │ заключенного соглашения │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┤ │ 2.3 │ Поступление субсидии на выполнение государственного │ │ │ (муниципального) задания: │ ├──────┼──────────────────────────┬───────────────────┬───────────────────┤ │ а) │на лицевой счет учреждения│ 4201 11 510 │ 4 205 81 660 │ │ │ │ (4 201 11 000) │ (4 205 80 000) │ │ │ │ (Увеличение │ │ │ │ │ забалансового │ │ │ │ │ счета 17 по │ │ │ │ │ аналитическому │ │ │ │ │ коду поступления │ │ │ │ │ (КОСГУ) 180) │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ б) │ на счет автономного │ 4 201 21 000 │ 4 205 80 000 │ │ │ учреждения, открытый в │ (Увеличение │ │ │ │ кредитной организации │ забалансового │ │ │ │ │ счета 17 по │ │ │ │ │ аналитическому │ │ │ │ │ коду поступления │ │ │ │ │ (КОСГУ) 180) │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ в) │ Исполнение плана │ 4 508 10 180 │ 4 507 10 180 │ │ │ финансово-хозяйственной │ │ │ │ │деятельности по доходам от│ │ │ │ │ получения субсидии на │ │ │ │ │ выполнение │ │ │ │ │ государственного │ │ │ │ │ (муниципального) задания │ │ │ ├──────┴──────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┤ │ Бухгалтерские записи по отражению в учете учреждения и органа, │ │ выполняющего функции и полномочия учредителя, операций │ │ по предоставлению субсидии на иные цели │ ├──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ Отражение в учете главного распорядителя (получателя) │ │ │ бюджетных средств (Учредителя) │ ├──────┼──────────────────────────┬───────────────────┬───────────────────┤ │ 1.1 │ Доведение лимитов │ 1 501 x 2 241 │ 1 501 x 3 241 │ │ │бюджетных обязательств на │ │ │ │ │предоставление субсидии на│ (доведение по │ (доведение по │ │ │ иные цели до главного │ укрупненным кодам │ укрупненным кодам │ │ │ распорядителя бюджетных │ КОСГУ с │ КОСГУ с │ │ │ средств как получателя │ последующей │ последующей │ │ │ бюджетных средств │ детализацией │ детализацией │ │ │ │ 1 501 х 2 000 │ 1 501 х 3 000 │ │ │ │ 1 501 х 3 000) │ 1 501 х 3 241) │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.2 │ Принятие бюджетных │ 1 501 x 3 241 │ 1 502 x 1 241 │ │ │ обязательств в сумме │ │ │ │ │заключенного соглашения о │ │ │ │ │предоставлении субсидий на│ │ │ │ │иные цели (в сумме лимитов│ │ │ │ │ бюджетных обязательств, │ │ │ │ │если заключение Соглашения│ │ │ │ │ не предусмотрено) │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.3 │ Принятие денежных │ 1 502 11 241 │ 1 502 12 241 │ │ │ обязательств в сумме │ │ │ │ │платежей, предусмотренных │ │ │ │ │ соглашением о │ │ │ │ │предоставлении субсидий на│ │ │ │ │ иные цели (на основании │ │ │ │ │ документов, │ │ │ │ │ предусмотренных │ │ │ │ │ нормативным правовым │ │ │ │ │ актом, если заключение │ │ │ │ │ соглашений не является │ │ │ │ │ обязательным) │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.4 │ Перечисление субсидии на │ 1 206 41 560 │ 1 304 05 241 │ │ │ иные цели │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.5 │ Принятие кредиторской │ 1 401 20 241 │ 1 302 41 730 │ │ │ задолженности по │ │ │ │ │предоставлению учреждению │ │ │ │ │ субсидии на иные цели на │ │ │ │ │ основании Отчета │ │ │ │ │ учреждения │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.6 │ Зачет ранее причисленной │ 1 302 41 830 │ 1 206 41 660 │ │ │ субсидии │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.7 │ Поступления от возврата │ 1 304 05 241 │ 1 206 41 660 │ │ │неиспользованного остатка │ │ │ │ │ целевых субсидий, │ │ │ │ │предоставленных в текущем │ │ │ │ │ периоде │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 1.8 │ Поступления от возврата │ │ │ │ │неиспользованного остатка │ │ │ │ │ целевых субсидий прошлых │ │ │ │ │ лет: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ трансформация остатка │ 1 205 81 560 │ 1 206 41 660 │ │ ├──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ │ поступление │ 1 210 02 180 │ 1 205 81 660 │ │ │неиспользованного остатка │ │ │ │ │ целевых субсидий │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┤ │ 2 │ Отражение в учете бюджетного, автономного учреждения │ ├──────┼──────────────────────────┬───────────────────┬───────────────────┤ │ 2.1 │ Отражение утвержденных │ 5 507 x 0 180 │ 5 504 x 0 180 │ │ │ плановых назначений от │ │ │ │ │получения субсидии на иные│ │ │ │ │ цели │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 2.2 │ Поступление субсидии на │ 5 201 11 510 │ 5 205 81 660 │ │ │иные цели на лицевой счет │ (5 201 11 000) │ (5 205 80 000) │ │ │ учреждения │ (Увеличение │ │ │ │ │ забалансового │ │ │ │ │ счета 17 по │ │ │ │ │ аналитическому │ │ │ │ │ коду поступления │ │ │ │ │ (КОСГУ) 180) │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 2.3 │ Исполнение плана │ 5 508 10 180 │ 5 507 10 180 │ │ │ финансово-хозяйственной │ │ │ │ │деятельности по доходам от│ │ │ │ │получения субсидии на иные│ │ │ │ │ цели │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 2.4 │ Начисление доходов от │ 5 205 81 560 │ 5 401 10 180 │ │ │получения субсидии на иные│ (5 205 80 000) │ │ │ │ цели на основании │ │ │ │ │ принятого органом, │ │ │ │ │ осуществляющим функции и │ │ │ │ │ полномочия учредителя, │ │ │ │ │ Отчета учреждения │ │ │ ├──────┼──────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤ │ 2.5 │ Возврат неиспользованных │ 5 205 81 560 │ 5 201 11 610 │ │ │остатков целевой субсидии │ (5 205 80 000) │ (5 201 11 000) │ │ │ │ │ (Уменьшение │ │ │ │ │ забалансового │ │ │ │ │ счета 17 по │ │ │ │ │ аналитическому │ │ │ │ │ коду поступления │ │ │ │ │ (КОСГУ) 180) │ └──────┴──────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘< * > Указывается соответствующая аналитическая группа синтетического счета объекта учета.