ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 1998 г. N АЗ-12-11/2615
В соответствии с поступающими запросами от региональных отделений ПФР, касающимися проверок кредитных учреждений по прохождению пенсионных средств, Пенсионный фонд Российской Федерации направляет Методические рекомендации по проведению проверок деятельности кредитных учреждений по вопросу своевременности и правильности исполнения платежных документов плательщиков и органов ПФР по перечислению обязательных платежей в ПФР и ответы на вопросы, возникающие при проверке кредитных учреждений по прохождению пенсионных средств.
Заместитель
Председателя Правления
А.ЗАРУБИН
Утверждаю
Начальник Главного
управления по погашению
просроченной задолженности
В.М.ИВАНОВ
6 апреля 1998 года
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕДЕНИЮ ПРОВЕРКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО ВОПРОСУ СВОЕВРЕМЕННОСТИ И ПРАВИЛЬНОСТИ ИСПОЛНЕНИЯ
ПЛАТЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ОРГАНОВ ПФР
ПО ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ПФР
Проведению проверки предшествует подготовительный этап, который заключается в сборе необходимой информации.
На момент проверки следует выбрать недоимщиков по платежам в ПФР, сумму недоимки, даты инкассовых поручений, выставленных в учреждения банка на бесспорное взыскание платежей в ПФР.
По карточкам лицевых счетов плательщиков сличить дату выписки платежного документа, дату обработки его банком и дату поступления платежа в ПФР. Все факты временных разрывов следует отметить для дальнейшей проверки в коммерческом банке.
Проверяющий должен иметь при себе разработанную программу проверки, а также полную информацию о всех открытых предприятием счетов в данном учреждении банка (расчетных, текущих, ссудных, валютных, депозитных и иных).
Согласно п. 14 "Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР", утвержденной Постановлением Правления ПФР от 11.11.94 N 258, банки и другие кредитные организации открывают расчетные (текущие) счета организациям только по предъявлении ими справки из ПФР и сообщают соответствующему уполномоченному ПФР об открытии вышеназванных счетов.
Проверка должна начинаться с демонстрации проверяющим своих полномочий руководству банка (филиала), для этого следует предъявить соответствующим образом оформленное поручение на проведение проверки.
Проверка своевременности перечисления платежей в ПФР производится в операционном отделе банка, где ведется учет расчетно-кассовых операций как по наличному, так и безналичному расчетам. Прием, оформление расчетно-денежных документов и отражение их по счетам бухгалтерского учета регулируются "Планом счетов банков РФ", утвержденным Приказом Банка России N 02-399 от 31.10.96, и "Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ", утвержденными Приказом Банка России N 02-263 от 18.06.97.
Перед началом проверки проверяющие должны кроме первичных платежных документов запросить у банка распечатки всех необходимых документов (регистров бухгалтерского учета, выписок и др.), которые связаны с предметом проверки, подписанные руководителем и главным бухгалтером банка.
В каждом конкретном случае необходимо установить порядок (срок) формирования баланса (день в день или на следующий день). Определение режима формирования баланса в проверяемом банке имеет важное значение для правильного расчета количества дней просрочки платежей в ПФР.
Исполненные платежные документы, то есть полностью оплаченные, находятся в документах того банковского дня, когда произведена оплата.
Частично исполненные и неисполненные платежные документы помещаются в картотеку N 2 и учитываются на внебалансовом счете N 90902 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на р/с клиента". Погашение их производится мемориальными ордерами банка, которые подшиваются в документы соответствующего дня. Дата списания сумм со счета клиента с указанием реквизитов платежного поручения, по которому производится погашение, должна совпадать с датой мемориального ордера.
Платежные документы, находящиеся в картотеке N 2, могут быть отозваны плательщиками только по письменному разрешению органа ПФР.
В соответствии со статьей 15 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" плательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налогов в бюджет и во внебюджетные фонды в учреждение банка.
Проверка своевременности исполнения платежного (инкассового) поручения проводится по документам дня, сброшюрованным и прошитым в папку с титульным листом, и определяется на основе сопоставления:
1) Даты составления платежного документа (заполняется плательщиком и является обязательным реквизитом документа, платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая дня выписки, - часть III, п. 1.7.2 Правил N 61 от 18.06.97).
Банк обязан контролировать правильность заполнения всех реквизитов, предусмотренных бланком платежного поручения, а также наличие всех реквизитов и идентичность их заполнения во всех экземплярах (п. 1.9 письма Банка России от 30.06.94 N 98 "О выполнении Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1005"), ответственность за невыполнение указанных требований несут банки, принявшие расчетные документы к пересылке и оплате.
2) Даты поступления документа в банк (если банком не производится календарная регистрация приема платежных документов, то принимается дата выписки платежного поручения).
При этом контролируются сроки прохождения платежного документа с даты поступления в банк до даты списания денежных средств со счета плательщика и с корреспондентского счета коммерческого банка.
Платежные поручения принимаются от плательщика кредитными организациями и учреждениями ЦБР независимо от состояния расчетного (текущего), бюджетного или другого счета, а также корсчета кредитной организации.
3) Даты списания средств со счета плательщика (календарный штемпель даты проводки сверяется с выпиской лицевого счета клиента и с выпиской с корсчета обслуживающего банка).
В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденными Приказом Банка России от 18 июня 1997 г. N 02-263 (часть III, п. 1.5), все документы, поступающие в операционное время (обычно - это первая половина рабочего дня) в бухгалтерские службы, в т.ч. из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Документы, поступающие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется кредитной организацией. Оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня в соответствии с договором банковского счета. В случае отсутствия средств на расчетном счете плательщика они помещаются в картотеку N 2.
При этом следует проконтролировать соблюдение банками очередности оплаты поступивших платежных документов с расчетных (текущих) счетов организаций, а также очередность погашения в картотеке N 2.
В обязательном порядке следует обращать внимание на счет 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах кредитной организации".
Признаком задержки платежей является временной разрыв между отметкой банка о приеме этого документа и датой его проводки, в случае отсутствия отметки банка о приеме этого документа отсчет идет от даты платежного поручения.
В ходе проверки также необходимо отразить, допускались ли факты списания средств со счета плательщика при отсутствии средств на корсчете коммерческого банка, а также имелись ли случаи задержек перечисления средств со счета плательщика на счет по учету доходов при наличии средств на счете плательщика и на корсчете банка.
Следует обратить особое внимание на факты совершения операций коммерческими банками по платежным поручениям плательщиков по перечислению платежей через промежуточные счета, в частности корсчета центров взаимных банковских расчетов, транзитные операции по квартплате, коммунальным, налоговым и прочим инкассируемым платежам, прочие дебиторы и кредиторы (Методические рекомендации Банка России от 15.06.96 N 25-662, письмо Банка России от 19.04.96 N 277).
4) Даты списания средств с корсчета (определяется по выпискам (расшифровкам) с корсчета).
5) Даты зачисления средств на доходные счета ПФР в соответствующих учреждениях банков, РКЦ.
При этом следует проверить сроки прохождения платежных поручений с даты зачисления на доходные счета ПФР в коммерческих банках и даты перечисления платежей с корсчета коммерческого банка в учреждения ЦБР.
При проверке указанного вопроса следует руководствоваться совместной телеграммой Минфина РФ, Банка России, Госналогслужбы РФ от 12.11.92 N 03-03-07, N 245-92, N ИЛ-6-13/370.
Сличение даты выписки поручения, даты обработки его банком и даты поступления в ПФР производится по карточкам лицевых счетов плательщиков на уплату платежей в ПФР.
Практикой проверок установлены неоднократные факты задержки платежей в ПФР плательщиками в результате зачисления выручки вместо расчетного счета на ссудный или иные счета при наличии картотеки N 2. Обращаем внимание, что согласно п. 1 указаний Банка России от 12.11.96 N 360 погашение ссудной задолженности может производиться только через расчетный (текущий) счет (счет недоимщика), равно как и все прочие денежные поступления.
Порядок оформления результатов проверки
При отсутствии нарушений своевременности исполнения платежных документов, перечисления платежей в ПФР и замечаний о порядке ведения бухгалтерских документов составляется справка.
При наличии фактов несвоевременного исполнения платежных документов клиентов по перечислению платежей в ПФР по результатам проверки составляется акт, в котором необходимо:
- сделать ссылку на предписание на проведение проверки, подписанное руководителем органа ПФР;
- перечислить всех участников проверки с обеих сторон (проверяющей и проверяемой);
- указать тему проверки и полное наименование проверяемой организации, ее ведомственной принадлежности;
- период проведения проверки, даты ее фактического начала и окончания.
В акте отражаются только выявленные недостатки и нарушения, которые следует сгруппировать по разделам. Изложение фактов начинают с более серьезных, однородные нарушения следует свести в таблицы и вынести за пределы акта в виде приложений, при этом должны быть понятны суть и содержание установленных нарушений.
Каждое нарушение, зафиксированное в акте, должно быть подтверждено документально копиями подлинных документов, заверенными ответственными лицами.
После согласования акт подписывается всеми участниками проверки, в т.ч. руководителем и главным бухгалтером организации, в случае несогласия с изложенными в акте фактами и выводами - с возражениями.
Заместитель
Начальника Главного
управления по погашению
просроченной задолженности,
Начальник отдела
по работе с банками
С.Е.АНИСИМОВ
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
РЕГИОНАЛЬНЫХ ОТДЕЛЕНИЙ ПФР, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПРОВЕРКЕ
КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ПО ПРОХОЖДЕНИЮ ПЕНСИОННЫХ СРЕДСТВ
Вопрос 1. Каков порядок закрытия банковского счета при наличии картотеки N 2 к нему? Должна ли указываться клиентом причина расторжения им договора банковского счета (закрытия счета)? Определено ли банковскими правилами (какими) дальнейшее распоряжение кредитными организациями находящимися в картотеке N 2 к закрываемому счету расчетно-денежными документами (РДД)? Установлена ли обязанность кредитной организации по передаче РДД картотеки к закрываемому счету в другой банк, где открыт счет клиента?
Ответ: На основании ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Законодательство и банковские правила не требуют указания причин закрытия счета. Моментом закрытия расчетного счета (р/с) арбитражная практика признает получение банком заявления о закрытии счета (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.05.97 N 584/97). Если клиент все-таки указывает в качестве причины расторжения договора банковского счета перевод счета в другой банк, то на основании телеграммы ЦБР от 05.12.94 N 209-94 (п. 4) банк, в котором закрывается счет клиента, передает по описи документы, хранящиеся в картотеке N 2, в банк по месту открытия нового счета. Порядок передачи картотеки N 2 при закрытии счета без перевода его в другой банк банковскими правилами не урегулирован. По практике, существующей в коммерческих банках, инкассовые поручения, находящиеся в картотеке N 2, направляются взыскателям для направления их на другие имеющиеся счета должника для взыскания.
Вопрос 2. Организация оформляет кредит на заработную плату и выдает заработную плату без перечисления страховых взносов в ПФР. При этом банк ссылается на то, что счет недоимщика находится в другом кредитном учреждении и поручения на перечисление страховых взносов клиентом предъявлены на этот счет. Или же при получении средств на оплату труда в чековой книжке клиент делает надпись "задолженности перед ПФР нет". Правильно ли поступают кредитные учреждения?
Ответ: Согласно "Порядку применения положений Указа Президента РФ от 21.11.95 N 1166 "О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом РФ", письмам ПФР от 22.01.96 N ВБ-01-28/337 и ЦБР от 26.01.96 N 231 кредитные организации должны контролировать осуществление операций по расчетам плательщиков страховых взносов в ПФР со своими работниками по всем видам доходов (выплат) только с одного счета, который сообщается в ПФР и ГНИ. Таким образом, надпись на чеке "задолженности перед ПФР нет" не имеет смысла, так как платеж в ПФР должен был быть произведен в этом же банке, что может быть банком проверено.
Вопрос 3. Кредитным организациям предоставлено право выдачи клиентам банковских ссуд через расчетный счет (р/с) и непосредственно со ссудного счета. Производится ли и в какой части списание платежей в ПФР по документам из картотеки при получении кредита на заработную плату через р/с, ссудный счет. Должны ли исполняться и в какой части находящиеся в картотеке РДД по платежам в ПФР при условии расходования, оформленного на финансирование заказчиком СМР, приобретение материалов, кредита через р/с?
Ответ: При выдаче кредита со ссудного счета за выдачу заработной платы, минуя расчетный счет в ПФР, заемщиком должны перечисляться соответствующие начисления на заработную плату. При выдаче кредита на иные цели никакие платежи в ПФР заемщиком уплачиваться не должны. При выдаче кредита на р/с предприятия поступающие средства списываются согласно имеющейся картотеке N 2 в очередности, предусмотренной ст. 855 ГК РФ.
Вопрос 4. Может ли Отделение приостановить исполнение инкассовых поручений, выставленных на плательщиков самим же Отделением, если да, то в соответствии с каким документом?
Ответ: Приостановление или отмена взыскания возможно только по распоряжению взыскателей или их вышестоящих органов, а также по постановлениям арбитражных и судебных судов. (Гл. 10, р. I, п. 280 Правил безналичных расчетов в народном хозяйстве Госбанка СССР от 30 сентября 1987 г. N 2, с изменениями и дополнениями, внесенными письмами Госбанка СССР от 26.08.88 N 150, от 09.01.89 N 176, от 31.05.89 N 211, от 07.03.90 N 278, от 28.09.90 N 325.)
Вопрос 5. При проверке банка было установлено, что с момента списания средств со счета плательщика и зачисления этих средств на счет Отделения прошло 15 дней (при нормативе - 5). Сверхнормативный срок - 10 дней. В сверхнормативные дни входят выходные. Нужно ли выходные дни считать в просроченные дни и считать ли день зачисления на счет Отделения средств в просроченные дни?
Ответ: При подсчете нормативного срока вычитаются выходные и праздничные дни (разъяснения Банка России, ПФР от 26.07.96 N 17-1-17/464, 13.02.95 N 17-1-19/69). В соответствии с "Порядком уплаты страховых взносов..." за несвоевременное зачисление или перечисление по вине банков страховых взносов в доход ПФР ими уплачиваются пени за каждый день просрочки, то есть в просроченные дни входят праздничные и выходные дни. Пени насчитываются и за день поступления средств на счет Отделения (п. 3 ст. 395 ГК РФ "Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору").
Вопрос 6. Сроки прохождения платежей, когда между банками действует электронная связь?
Ответ: В соответствии со ст. 80 ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта РФ, пяти операционных дней - в пределах Российской Федерации. С мая месяца 1996 г. все учреждения Банка России должны были быть переведены на электронные платежи. К учреждениям Банка России относятся - РКЦ, ОПЕРУ, полевые учреждения. От банка плательщика до РКЦ (транзитный счет) - 1 день, от РКЦ до ГРКЦ - 1 день.
Вопрос 7. Правомерна ли выдача предприятию денежных средств на заработную плату по чеку на дату его предъявления (по задолженности за прошлый период), при этом имеется картотека по перечислениям во внебюджетные фонды по третьей группе очередности? Каким правовым статусом обладает заявка на выплату заработной платы? Если клиент одновременно предъявляет чек на выплату заработной платы и платежное поручение на отчисление в фонды по третьей группе очередности, какой документ должен быть поставлен в картотеку N 2 при недостаточности средств на выплату заработной платы?
Ответ: Письмом от 10.12.97 N 17-16-461 Департамента методологии и организации расчетов Банка России сообщалось, что "при списании средств со счетов клиентов кредитные организации и расчетно-кассовые центры обязаны руководствоваться письмами Центрального банка Российской Федерации от 03.09.96 N 321 "О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка Российской Федерации от 1 марта 1996 г. N 244" и N 322 "О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка Российской Федерации от 1 марта 1996 г. N 245", изданными во исполнение Федерального закона от 12.08.96 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнения в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации" и совместного письма Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 22.08.96 N 76, N ВГ-6-09/597, N 318, определяющего порядок применения налогового законодательства в Российской Федерации.
В соответствии с данными нормативными актами списание средств по расчетным документам, предусматривающим отчисления в ПФР, производится в первоочередном порядке.
При недостаточности средств на счетах, необходимых для удовлетворения всех предъявленных к ним требований, в целях обеспечения получения клиентами наличных денежных средств в установленной очередности вместо денежного чека, не являющегося расчетным документом, при наступлении срока платежа в картотеку к внебалансовому счету 9929 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" может быть помещено заявление клиента о выдаче средств с указанием сроков, за которые выплачивается заработная плата.
Кроме вышеназванных нормативных документов необходимо руководствоваться письмом Центрального банка Российской Федерации от 05.07.96 N 298 и совместным письмом Министерства финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службы Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 13.02.97, N 1252, "Об усилении контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов в ПФР".
Вопрос 8. Можно ли взыскивать недоимку по страховым взносам с валютных счетов плательщиков?
Ответ: В соответствии с п. 5.1 Порядка применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006, который доведен совместным письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации от 13.06.94, 16.08.94 N ВГ-4-13/91н, 104, это право предоставлено только Государственной налоговой службе Российской Федерации.
Вопрос 9. Проверка учреждений Сбербанка России по своевременности зачисления пенсий на счета пенсионеров. Какие документы должны предоставляться Банком для проверки? Санкции, которые могут быть применены к Банку за несвоевременное зачисление средств на счета пенсионеров?
Ответ: Орган социальной защиты населения на основании личных заявлений получателей пенсий перечисляет Банку суммы пенсий и пособий для зачисления их на счета по вкладам пенсионеров.
Проверяющему необходимо запросить у органа социальной защиты населения выписку из договора между органом социальной защиты населения и учреждением Сбербанка России о том, в какой срок со дня поступления списков и платежного поручения на перечисление пенсионных средств Банк обязан зачислить суммы пенсий и пособий на счета во вклады пенсионеров.
Банк должен представить для проверки списки для зачисления пенсий на лицевые счета по вкладам, которые вместе с поручением на перечисление средств орган социальной защиты населения представляет в Банк ежемесячно.
В этом списке должны быть следующие данные:
а) номера лицевых счетов в органе социальной защиты населения;
б) фамилия, имя, отчество пенсионера;
в) номера лицевых счетов (вкладов);
г) суммы пенсий, пособий;
д) за какой период;
е) отметки отделения (филиала) Сбербанка России.
Список подписывается руководителем органа социальной защиты населения.
В соответствии с указанным списком проверяющий запрашивает у Банка лицевые счета вкладчиков-пенсионеров и сравнивает срок зачисления пенсионных средств на счет Банка (поручение органа социальной защиты населения) и срок зачисления Банком сумм пенсий на счета по вкладам.
Расхождение в сроках зачисления во вклады с нормативным сроком, который оговорен в договоре, отражается в акте.
В связи с тем, что поступающие в учреждения Сбербанка России средства от органов социальной защиты населения на выплату пенсий не являются средствами, перечисляемыми в доход ПФР, пени в размере одного процента за каждый день просрочки к Сбербанку применяться не могут.
В этом случае органы социальной защиты населения должны применять штрафные санкции к учреждениям Сбербанка России за несвоевременное зачисление средств на счета пенсионеров в процентах, предусмотренных ст. 31 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" и ст. 395, 856 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вопрос 10. Обязаны ли банки контролировать не только правильность заполнения платежных поручений в ПФР, но и размер указанных страховых взносов?
Ответ: В соответствии с п. 1 совместного письма Министерства финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службы Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации, зарегистрированного в Минюсте РФ 13.02.97, N 1252, "Банки визуально контролируют наличие записей в платежном поручении" (в том числе и суммы страховых взносов по установленным тарифам). В обязанности работников банка не входит осуществление контроля за размером начисленных страховых взносов.