ПУБЛИЧНО-ПРАВОВАЯ КОМПАНИЯ "РОСКАДАСТР"
ПРИКАЗ
от 29 декабря 2023 г. N П/685-23
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
ППК "РОСКАДАСТР" ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В целях организации бухгалтерского учета ППК "Роскадастр" в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, приказываю:
1. Внести изменение в Положение об учетной политике ППК "Роскадастр" для целей бухгалтерского учета, утвержденное приказом ППК "Роскадастр" от 29.12.2022 N П/062-22, изложив его в редакции согласно приложению N 1 к настоящему приказу.
2. Распространить действие настоящего приказа на порядок отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни с 1 января 2024 года.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера - финансового директора ППК "Роскадастр" Ломакину Н.В.
Генеральный директор
В.Л.ЖДАНОВ
Приложение N 1
к приказу ППК "Роскадастр"
от 29 декабря 2023 г. N П/685-23
ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ППК "РОСКАДАСТР"
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1.1. Настоящее Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ППК "Роскадастр" (далее - Учетная политика) разработано в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету и отчетности и устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ППК "Роскадастр", которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета в Компании.
1.1.2. Учетная политика Компании разработана в соответствии:
с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в действующей редакции);
Федеральным законом от 03.07.2016 N 236-ФЗ "О публично-правовых компаниях в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в действующей редакции);
Положением по ведению бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (в действующей редакции);
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в действующей редакции);
Федеральными стандартами бухгалтерского учета, в том числе ПБУ;
иными нормативными правовыми актами (в действующих редакциях).
Особенности применения указанных законодательных и иных нормативных правовых актов при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности ППК "Роскадастр" обусловлены тем, что в соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 236-ФЗ "О публично-правовых компаниях в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ППК "Роскадастр" является некоммерческой организацией:
осуществляющей свою деятельность в интересах государства и общества;
не имеющей цели извлечения прибыли в качестве цели своей деятельности и не распределяющей полученную прибыль между участниками (учредителями);
осуществляющей предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых ППК "Роскадастр" создана.
1.1.3. Учетная политика обеспечивает выполнение следующих требований:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском и налоговом учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности);
единообразие утверждения способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, единообразие принципов проведения инвентаризации активов и обязательств Компании;
единообразие методов оценки активов и обязательств;
единообразие иных способов и приемов, необходимых для ведения бухгалтерского учета полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
1.1.4. Учетная политика подготовлена на основе следующих допущений:
непрерывность деятельности - Компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; у учредителя отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а Компания планирует исполнять возникающие обязательства в установленном договорами и применимым законодательством порядке;
последовательность применения учетной политики - ППК "Роскадастр" планирует применять учетную политику на территории Российской Федерации последовательно, от одного отчетного года к другому;
временная определенность фактов хозяйственной жизни - операции, оказывающие влияние на финансовое положение Компании, относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Данное допущение предполагает своевременную передачу в бухгалтерскую службу первичных документов, подтверждающих сделки, события и операции. Если на момент подписания бухгалтерской отчетности подтверждающие документы, предусмотренные договором с покупателем или поставщиком, не получены (не оформлены), операция отражается в учете на основании первичных учетных документов, созданных службами, отвечающими за совершение такой операции.
1.1.5. При формировании Учетной политики по конкретному вопросу осуществлен выбор способа из нескольких, допускаемых нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах на момент утверждения Учетной политики не был установлен способ ведения бухгалтерского учета, то осуществлена разработка соответствующего способа, исходя из:
требований ПБУ 1/2008;
правил Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО);
норм иных положений по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
1.1.6. Данная редакция Учетной политики применяется при оценке статей бухгалтерской отчетности, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2022 год.
Распорядительные документы по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, создаваемые Компанией, должны соответствовать (не противоречить) Учетной политике.
1.1.8. Учетной политикой руководствуются работники всех обособленных подразделений Компании, задействованные в реализации регламентированных бизнес-процессов:
директора и руководители филиалов и представительств Компании (далее - ОП), отвечающие за организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной жизни;
руководители и работники структурных подразделений, отвечающие за своевременное представление первичных документов и иной учетной информации в бухгалтерскую службу;
руководители и работники структурных подразделений, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр, доведение локальных нормативных документов до подразделений-исполнителей;
руководители и работники структурных подразделений, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр, доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей;
работники, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление отчетности всех видов.
1.2. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ
1.2.1. Учетная политика и приложения к ней разработаны на основании следующих нормативных правовых актов:
| Наименование документа | Сокращение, используемое в тексте |
| Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" | Закон "О бухгалтерском учете" |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ |
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н | План счетов бухгалтерского учета |
| Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н | ПБУ 1/2008 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н | ПБУ 2/2008 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н | ПБУ 3/2006 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н | ПБУ 4/99 |
| Федеральные стандарты бухгалтерского учета 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н | ФСБУ 5/2019 |
| Федеральные стандарты бухгалтерского учета 6/2020 "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н | ФСБУ 6/2020 |
| Федеральные стандарты бухгалтерского учета 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н | ФСБУ 26/2020 |
| Федеральные стандарты бухгалтерского учета 14/2022 "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н | ФСБУ 14/2022 |
| Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты", утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н | ПБУ 7/98 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н | ПБУ 8/2010 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н | ПБУ 9/99 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н | ПБУ 10/99 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах", утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н | ПБУ 11/2008 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи", утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н | ПБУ 13/2000 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н | ПБУ 15/2008 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности", утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н | ПБУ 16/02 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н | ПБУ 18/02 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н | ПБУ 19/02 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н | ПБУ 21/2008 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н | ПБУ 22/2010 |
| Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств", утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н | ПБУ 23/2011 |
| Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" | Приказ МФ РФ N 66н |
| Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 | Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств |
| Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ часть четвертая от 18.12.2006 N 230-ФЗ | ГК РФ |
| Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 | Классификация основных средств |
| Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утв. приказом Росархива от 20.12.2019 N 236 | Перечень типовых управленческих документов |
1.2.2. Кроме вышеуказанных нормативных правовых актов могут применяться иные нормативные правовые акты, регулирующие правила бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
1.2.3. При разработке Учетной политики учтены требования существующих внутренних корпоративных стандартов и применяемые процедуры, профессиональное мнение и суждения руководителей и сотрудников соответствующих служб Компании.
1.3. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
1.3.1. В тексте Учетной политики используются термины и определения в следующих значениях:
| Термин | Значение термина |
| Активы | Ресурсы, контролируемые Компанией в результате прошлых событий, обеспечивающие достижение целей, ради которых она создана |
| Аналитический учет | Учет по видам субконто и иными способами (регистры накопления, например), позволяющими накапливать детализированную информацию об объекте бухгалтерского учета внутри каждого синтетического счета или по группе однородных операций, учитываемых на разных счетах и субсчетах |
| Балансовая стоимость актива | Стоимость актива, по данным бухгалтерского баланса. Отражает первоначальные затраты на приобретение актива за вычетом суммы начисленной амортизации, резервов под обесценение и иных корректировок, предусмотренных нормативными правовыми актами и Учетной политикой |
| Бухгалтерский учет | Формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными Законом "О бухгалтерском учете", и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| Бухгалтерская (финансовая) отчетность | Информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом "О бухгалтерском учете" |
| Бухгалтерская служба | Бухгалтерская служба (департамент, управление, отдел) как структурное подразделение Компании, возглавляемое главным бухгалтером |
| Возмещаемая стоимость актива | Сумма, которая может быть получена в результате использования или продажи актива. Возмещаемая стоимость - это наибольшее значение из рыночной стоимости актива и ценности его использования |
| Генеральный директор Компании | Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом Компании |
| Головная организация | Центральный аппарат ППК "Роскадастр" |
| Дата подписания бухгалтерской отчетности | Дата, указанная в форме отчетности, предоставленной в адреса, определенные законодательством РФ. На всех формах комплекта бухгалтерской отчетности указывается одна календарная дата |
| Денежные эквиваленты | Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости |
| Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете | Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона "О бухгалтерском учете", других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов |
| Компания | ППК "Роскадастр" со всеми обособленными подразделениями |
| Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства | Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные |
| Ликвидационная стоимость актива | Величина поступлений, которые Компания ожидает получить за актив после прекращения его использования, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию |
| Объекты бухгалтерского учета | 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования (капитал и целевое финансирование); 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами |
| Обособленные подразделения (далее - ОП) | Филиалы, представительства Компании, выделенные на отдельный баланс |
| Отделение | Структурная единица ОП, осуществляющая производственную деятельность |
| Отчетный период | Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно |
| Отчетная дата | Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица |
| Рабочий план счетов бухгалтерского учета | Систематизированный перечень счетов, субсчетов и субконто, фактически используемых для ведения бухгалтерского учета |
| Рыночная стоимость актива | Сумма денежных средств, которая должна быть затрачена на покупку актива или которая может быть получена в результате его продажи. Рыночная стоимость может быть определена специалистами Компании на основании опубликованной (доступной) информации о ценах на товары (аналоги товаров), работы, услуги, имущественные права или независимым оценщиком. При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей. При определении рыночной стоимости могут применяться: официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевые котировки; самостоятельное определение рыночной цены: исследования конъюнктуры рынка с помощью интернет-сайтов (при наличии процедуры заверения информации, размещенной на интернет-сайте); определения цены на основании прайс-листов на аналогичные активы (работы), продаваемые в том же географическом регионе; других источников, например: рекламы в СМИ о продаже, периодической печати, специализированной литературе; метод возможной реализации: пробная продажа актива, пробные запросы в специализированные/заинтересованные организации; заключения независимого оценщика; общедоступная информация по другим компаниям отрасли |
| Синтетический учет | Обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета по определенным экономическим признакам, который ведется на счетах и субсчетах |
| Служба внутреннего аудита | Структурное подразделение Компании, подотчетное Наблюдательному совету, а также комитету по аудиту, созданному при Наблюдательном совете, целью которого является обеспечение надлежащего уровня надежности внутреннего контроля, оценки его эффективности и проверки соответствия деятельности Компании законодательству Российской Федерации, решению о создании Компании, стратегии развития Компании, положениям иных внутренних организационно-распорядительных документов Компании |
| Срок полезного использования актива | Период, в течение которого Компания предполагает использовать актив для выполнения целей деятельности Компании |
| Субконто | Элемент справочника, используемого для ведения аналитического учета в программном продукте |
| Существенность | Стоимостная оценка показателя отчетности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При оценке существенности показателей, подлежащих отдельному представлению в бухгалтерской отчетности, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет более 5%. Под итогом соответствующих данных понимается: - в "Бухгалтерском балансе" - валюта баланса и/или агрегированная статья (например, "Дебиторская задолженность" является агрегированной статьей, объединяющей информацию о размере задолженности покупателей, предварительной оплаты поставщикам, излишней уплаты налогов, расчетов по претензиям, некоммерческих займов и т.д.); - в "Отчете о финансовых результатах" - общая сумма доходов или общая сумма расходов. При оценке существенности влияния на показатели бухгалтерской отчетности, новых способов учета, изменения Учетной политики, ошибок и в иных аналогичных случаях, существенной признается величина изменения показателя, отношение которой к общему итогу любой затрагиваемой статьи (строки) бухгалтерской отчетности составляет 10% и более |
| Текущая часть долгосрочной задолженности | Часть долгосрочных обязательств или требований, подлежащая погашению в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты |
| Факт хозяйственной жизни | Сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение Компании, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств |
| Ценность использования актива | Дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы |
1.4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ ИНФОРМАЦИИ
1.4.1. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Компании, соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной жизни в головной организации, своевременное представление годового отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Компании, представляемых Наблюдательному совету, кредиторам и в средства массовой информации, несет единоличный исполнительный орган Компании (генеральный директор Компании) в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом Компании.
1.4.2. Ведение бухгалтерского учета осуществляется децентрализовано - бухгалтерской службой головной организации, возглавляемой главным бухгалтером Компании, и бухгалтерскими службами ОП, возглавляемыми главными бухгалтерами ОП, которые подчиняются главному бухгалтеру Компании в части ведения бухгалтерского учета.
1.4.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, относящихся к деятельности ОП, и соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной жизни в ОП несут директора ОП.
1.4.4. Директор ОП создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками ОП, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера Компании (ОП) в части порядка оформления и представления необходимых документов и сведений.
1.4.5. Директор и главный бухгалтер ОП несут ответственность за своевременное представление полной и достоверной отчетности в органы государственной статистики, государственные внебюджетные фонды и головную организацию.
1.4.6. Бухгалтерский учет Компании ведется автоматизированным способом с применением программы "1С: Предприятие". Компания использует единые справочники аналитического учета (номенклатурные группы, статьи затрат, прочие доходы и расходы, статьи движения денежных средств и т.д.).
1.4.7. Правила и технология обработки первичных документов регламентируются графиком документооборота (приложение N 3). График документооборота ОП утверждается локальными нормативными актами ОП.
1.4.8. Активы Компании, обязательства и факты хозяйственной жизни, а также иные объекты учета для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.
1.4.9. Бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Одновременно записи производятся в валюте расчетов и платежей.
1.4.10. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
1.5. ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР КОМПАНИИ
1.5.1. Ведение бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера Компании. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору Компании.
1.5.2. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского и налогового учета между генеральным директором и главным бухгалтером:
1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению генерального директора, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;
2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения генерального директора, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
1.6. РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
1.6.1. Основными регистрами бухгалтерского учета являются:
Оборотно-сальдовая ведомость нарастающим итогом за истекший период календарного года (формируется ежеквартально);
Оборотно-сальдовая ведомость за календарный месяц (формируется ежемесячно);
Оборотно-сальдовая ведомость по счету (формируется ежемесячно);
Регистры бухгалтерского учета, доработанные с учетом специфики деятельности Компании и реализованные в программном продукте "1С: Предприятие".
1.6.2. Регистры бухгалтерского учета, указанные в приложении N 2, должны быть оформлены на бумажном носителе, подписаны директором ОП и главным бухгалтером ОП, заверены печатью ОП, должны храниться в ОП и представляться по требованию в головную организацию или уполномоченным проверяющим органам.
Состав, порядок формирования и подписания, периодичность и сроки представления регистров бухгалтерского учета ОП в головную организацию, используемых при составлении сводной бухгалтерской и налоговой отчетности, устанавливаются отдельными организационно-распорядительными документами Компании.
1.6.3. Остальные отчеты, предусмотренные программным продуктом, могут быть распечатаны и представлены по назначению по требованию руководителя или лиц, уполномоченных осуществлять контрольно-ревизионные функции.
1.6.4. Отдельные регистры учета Компания может разрабатывать самостоятельно и применять вне программного продукта в случае, если используемая бухгалтерская программа не содержит отчета, необходимого для выполнения требований законодательства, или содержащийся в программе отчет не обеспечивает потребности Компании в информации о хозяйственных операциях.
1.6.5. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
1.6.6. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной.
1.6.7. Исправление в регистре бухгалтерского учета производится путем внесения в него исправительной записи по счетам бухгалтерского учета. Исправительная запись производится в форме записи на ту же сумму, что и ошибочная запись (часть суммы ошибочной записи), но со знаком минус (сторнировочная запись) либо в форме записи на сумму, дополняющую сумму ошибочной записи до правильной величины (дополнительная запись).
Исправление в регистре бухгалтерского учета, составленном на бумажном носителе, должно сопровождаться надписью "Исправлено" и содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение регистра бухгалтерского учета, с указанием их должностей, фамилий и инициалов.
1.7. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
1.7.1. Согласно п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. Первичный учетный документ - это письменное доказательство факта совершения хозяйственной жизни, заверенной подписями должностных лиц и исполнителей, которые несут ответственность за достоверность данных, отраженных в документе.
Компания использует следующие первичные учетные документы:
1) документы унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом России;
2) документы, составленные по формам, согласованным договорами с контрагентами, если исполняемыми договорами согласованы формы документов, подтверждающие факт совершения сделки (операции);
3) первичные учетные документы, утвержденные к применению в качестве приложения к локальной учетной политике Компании.
При этом в документы унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом России, могут быть включены дополнительные реквизиты с учетом особенностей деятельности Компании (например, признак финансового обеспечения).
Утвержденные к применению самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов включены в приложение N 2 "Альбом форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета".
1.7.2. Документирование фактов хозяйственной жизни осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
1.7.3. Первичные учтенные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе либо получены по телекоммуникационным каналам связи и подписаны ЭЦП. В том и другом случае в документе должны быть заполнены все реквизиты, предусмотренные Законом "О бухгалтерском учете".
1.7.4. Нумерация первичных учетных документов какой-либо применяемой формы производится сплошным способом по мере создания документа, в хронологическом порядке начиная с первого документа, созданного в новом календарном году.
Порядок нумерации счетов-фактур и иных документов налогового учета устанавливается Учетной политикой для целей налогообложения.
1.7.5. Справка бухгалтера оформляется по операциям, по которым не предусмотрено оформление первичных документов или требуется расчет, предшествующий отражению операции на счетах бухгалтерского учета.
Справка бухгалтера также оформляется во всех случаях, когда операция отражается в учете с отступлением от правил, установленных применимым законодательством или Учетной политикой. К таким случаям относятся: исправление ошибки; несвоевременное отражение операции; полная или частичная утрата документов, сопровождающих сделку (замена документов внутренними актами или служебными записками); изменение оценки обязательств или требований по сравнению с первичным документом, которым оформлена сделка, и иные аналогичные обстоятельства.
1.7.6. Перечень лиц (должностей), имеющих право подписи первичных учетных документов от имени Компании, утверждается приказом руководителя.
1.7.7. Юридическая сила документов, хранимых, обрабатываемых и передаваемых с помощью автоматизированных информационных и телекоммуникационных систем, может подтверждаться электронной цифровой подписью. Юридическая сила электронной цифровой подписи признается при наличии в автоматизированной информационной системе программно-технических средств, обеспечивающих идентификацию подписи, и соблюдении установленного регламента их использования.
1.7.8. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерскую службу для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают представители профильных подразделений (инициаторы операции), составившие и подписавшие эти документы. Сроки формирования и движение первичных учетных документов регламентируются графиком документооборота.
1.7.9. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Исправления в иные первичные учетные документы, составленные на бумажном носителе, вносятся путем зачеркивания ошибочного текста или суммы (так, чтобы оставались видны ошибочные данные) и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым.
Изменение сопровождается надписью "Исправлено", указывается дата исправления, проставляются подписи лиц, составивших этот документ, с указанием их должностей, фамилий и инициалов.
Допускается исправление документа бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа, путем составления нового (исправленного) электронного документа. При этом новый (исправленный) документ должен содержать указание на то, что он составлен взамен первоначального электронного документа, дату исправления, а также электронные подписи лиц, составивших первичный учетный документ, с указанием их должностей, фамилий и инициалов.
Исправление документов производится при обнаружении ошибки.
При наступлении события, которое приводит к изменению стоимостного или количественного измерителя операции после завершения сделки с контрагентом (заключение дополнительного соглашения об изменении стоимости или предоставление скидки за достигнутый объем покупок, например), ранее составленный первичный учетный документ не исправляется (ранее отраженная на счетах бухгалтерского учета операция не является ошибочной). В этом случае Компания составляет дополнительный документ (используя, как правило, форму первоначального документа), в котором указывает измерители операции в момент ее совершения, новые измерители операции и сформированную под влиянием нового события величину отклонений. Выявленная разница отражается в учете в периоде наступления события.
1.7.10. При изъятии первичных учетных документов органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации должностное лицо Компании в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снимает с них копии с указанием основания и даты изъятия. Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица Компании дооформляют эти тома (пронумеровывают листы, прошнуровывают, опечатывают, заверяют своей подписью, печатью).
1.7.11. Первичный учетный документ, составленный на бумажном носителе, хранится в ОП и представляется по требованию в головную организацию или уполномоченным проверяющим органам. Доступ к первичным учетным документам, принятым к бухгалтерскому учету, предоставляется с обязательным информированием должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета ОП (главного бухгалтера ОП).
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, установленных Перечнем типовых управленческих документов, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы Учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных хранятся не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Документы по личному составу хранятся не менее 75 лет.
Документы, относящиеся к налоговому периоду, в котором Компанией получен налоговый убыток по налогу на прибыль, хранятся в течение трех лет после года, в котором налоговый убыток был учтен в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в последний раз.
1.7.12. Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. После истечения срока хранения документы уничтожаются за календарный год единовременно. Не подлежат уничтожению документы, подтверждающие права на активы, находящиеся в собственности Компании (не списанные с баланса основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы, дебиторская задолженность и т.п.) на момент истечения сроков хранения документов.
Для организации и проведения работы по отбору документов на уничтожение создается комиссия, в состав которой входят не менее 3 человек. В процессе уничтожения документов, срок хранения которых истек, составляется акт об уничтожении документов. Акт утверждается генеральным директором Компании.
1.7.13. В случае пропажи или гибели первичных учетных документов назначается комиссия по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охранного предприятия и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается директором ОП (генеральным директором Компании).
1.8. ПОРЯДОК ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА
Электронный документооборот в Компании осуществляется в соответствии с действующим законодательством в порядке, установленном данным пунктом.
В случае заключения между Компанией и контрагентами договоров о применении электронного документооборота при совершении гражданско-правовых сделок и в других предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях электронные документы, полученные сторонами, признаются юридически эквивалентными документам, составленным в письменной форме на бумажном носителе.
Обмен документами с контрагентами, с которыми достигнуто письменное соглашение об электронном способе обмена документами, осуществляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченных лиц, через организации, обеспечивающие обмен информацией в рамках электронного документооборота (операторов связи).
Квалифицированная электронная подпись признается действительной и равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:
квалифицированный сертификат создан и выдан аккредитованным удостоверяющим центром, аккредитация которого действительна на день выдачи указанного сертификата;
квалифицированный сертификат действителен на момент подписания электронного документа (при наличии достоверной информации о моменте подписания электронного документа) или на день проверки действительности указанного сертификата, если момент подписания электронного документа не определен;
имеется положительный результат проверки принадлежности владельцу квалифицированного сертификата квалифицированной электронной подписи, с помощью которой подписан электронный документ, и подтверждено отсутствие изменений, внесенных в этот документ после его подписания.
При соблюдении поименованных условий документ, оформленный в соответствии с требованиями законодательства и подписанный с помощью усиленной квалифицированной электронной цифровой подписи, является первичным учетным документом в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
Первичные учетные документы хранятся совместно с сертификатом ключа подписи, применявшимся для формирования электронной цифровой подписи данных документов. Срок хранения документов в электронном виде соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на бумажных носителях, но не менее пяти лет.
1.9. ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. ОЦЕНОЧНЫЕ ЗНАЧЕНИЯ. ОШИБКИ
Изменение Учетной политики
1.9.1. Изменение Учетной политики Компании может производиться в случаях:
изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
существенное изменение условий деятельности Компании, которое может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
1.9.2. Не считается изменением Учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникли впервые в деятельности Компании.
1.9.3. Изменения и дополнения Учетной политики обосновываются и оформляются приказом генерального директора Компании.
1.9.4. Изменение Учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Дополнения к Учетной политике вводятся с даты, указанной в приказе генерального директора.
1.9.5. Последствия изменения Учетной политики, оказавшие существенное влияние на показатели отчетности, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.
Ретроспективное отражение последствий изменения Учетной политики приводит к корректировке входящего остатка по статье бухгалтерского баланса "Целевое финансирование" за самый ранний представленный в отчетности период. Одновременно изменяются значения связанных статей отчетности. Корректировка раскрывается за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая Учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения Учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному году, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной жизни, свершившимся только после введения такого способа (перспективно).
1.9.6. Если изменение Учетной политики связано с изменениями законодательства Российской Федерации и/или нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые содержат порядок применения новых правил (переходные положения), то применяется порядок, указанный в нормативном акте.
1.9.7. Изменения Учетной политики, применение которых начинается в периоде, следующем за отчетным годом, объявляются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - Пояснения к бухгалтерской отчетности).
В Пояснениях к бухгалтерской отчетности за год, в котором началось применение измененного метода, Компания раскрывает:
содержание и причину изменения Учетной политики;
суммы корректировок, связанных с изменением Учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов.
Изменение оценочного значения
1.9.8. Оценочным значением является:
текущая оценка актива или обязательства и/или величина резервов, созданных Компанией в соответствии с Учетной политикой;
сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов;
оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов, расходов будущих периодов и иных погашаемых активов и обязательств.
1.9.9. Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, которая производится вследствие оценки текущего состояния актива или обязательства, а также связанных с ними ожидаемых выгод и обязанностей. Изменения оценочных значений являются результатом получения новой информации или появления новых обстоятельств и не являются исправлением ошибок.
Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения и отражается в учете и в отчетности как изменение Учетной политики (например, изменение состава расходов, формирующих себестоимость продукции, работ, услуг).
Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения Учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.
1.9.10. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете перспективно в периоде изменения оценочного значения и/или в последующих периодах:
путем включения в доходы или расходы Компании;
или путем корректировки соответствующих статей капитала.
Ошибки
1.9.11. Под ошибкой в бухгалтерском учете и отчетности Компании подразумевается неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности.
1.9.12. Любая ошибка текущего отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления.
1.9.13. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.
1.9.14. Ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в следующем порядке:
несущественная ошибка исправляется путем осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления;
существенная ошибка, выявленная до даты утверждения отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. В Пояснениях к пересмотренной бухгалтерской отчетности приводится соответствующая информация.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в следующем порядке:
производятся записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в году выявления ошибки в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование";
пересчитываются сравнительные (вступительные) показатели бухгалтерской отчетности за все представленные в отчетности периоды (ретроспективно).
1.9.15. Существенной ошибкой считается ошибка, приведшая к искажению показателя какой-либо формы бухгалтерской (финансовой) отчетности на 10% и выше.
1.10. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
1.10.1. Формирование бухгалтерской отчетности ведется в соответствии с ПБУ 4/99, Положением по ведению бухгалтерского учета.
1.10.2. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером Компании и утверждаются локальными нормативными актами Компании.
Компания применяет типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные приказом Минфина России N 66н.
1.10.3. Бухгалтерская отчетность Компании включает показатели деятельности ОП.
1.10.4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации на русском языке.
1.10.5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе генеральным директором Компании.
1.10.6. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами и/или прямо указанными в учетной политике.
1.10.7. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей (без десятичных знаков).
1.10.8. Вычитаемые показатели и показатели, имеющие отрицательное значение, приводятся в отчетности в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость продаж, проценты к уплате, прочие расходы и т.д. во всех формах и в пояснениях).
1.10.9. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то указание на такую неопределенность и описание обстоятельств, с которыми она связана, приводятся в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пояснения в отношении угрозы непрерывности деятельности приводятся в обязательном порядке при возникновении следующих обстоятельств:
сложилась отрицательная величина чистых активов или не выполняются законодательно установленные требования к величине чистых активов;
имеются привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа/кредита.
кредиторская задолженность не погашается в сроки, установленные договорами;
получены значительные убытки от основной деятельности;
выявлены признаки банкротства, установленные законодательством;
произошло увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
имеются судебные иски против Компании, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для Компании.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
1.10.10. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
1.10.11. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в налоговый орган по месту своего нахождения.
1.10.12. Компания также представляет годовую бухгалтерскую отчетность в адреса и в сроки, установленные федеральными законами, уставом Компании, решениями соответствующих органов управления Компании, а также договорами.
1.10.13. Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
отчета о целевом использовании средств;
пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
1.10.14. Годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке и в сроки, установленные уставом Компании, решениями соответствующих органов управления Компании.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность
1.10.15. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за квартал.
1.10.16. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется заинтересованным пользователям только в случаях, если законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, уставом, решениями учредителя установлена обязанность ее представления.
1.10.17. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в следующем объеме:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах.
1.10.18. Сроки составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерской службой регламентируется отдельным распорядительным документом по Компании.
1.11. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
1.11.1. Контроль за хозяйственными операциями обеспечивает достоверность, полноту и объективность отчетной информации при допустимом уровне издержек на ее формирование и представление.
1.11.2. Публично-правовая компания создает систему внутреннего контроля, направленную на:
1) обеспечение эффективности и результативности деятельности Компании, соответствия такой деятельности стратегии развития Компании и иным документам, определяющим планы деятельности Компании;
2) обеспечение эффективности управления имуществом, в том числе денежными средствами, Компании;
3) соблюдение целевого использования средств Компании, в том числе средств резервного фонда и иных целевых фондов Компании, если их формирование предусмотрено решением наблюдательного совета Компании;
4) обеспечение эффективности управления рисками;
5) обеспечение достоверности, полноты, объективности годового отчета Компании, своевременности его составления и представления;
6) достижение целевых показателей в соответствии с годовым финансовым планом (бюджетом) Компании и иными документами, определяющими планы деятельности Компании.
1.11.3. Органом внутреннего контроля Компании является Служба внутреннего аудита. Порядок деятельности Службы внутреннего аудита определяется внутренним документом Компании (Положением о Службе внутреннего аудита), утверждаемым Наблюдательным советом.
Документы, определяющие систему внутреннего контроля в Компании в полном объеме, по мере необходимости, утверждаются органами управления Компании.
Служба внутреннего аудита осуществляет следующие полномочия:
1) подготавливает предложения по формированию системы внутреннего контроля Компании, а также обеспечивает эффективность ее функционирования;
2) проверяет соответствие деятельности Компании законодательству Российской Федерации, решению о создании Компании, уставу Компании, стратегии ее развития, положениям иных внутренних организационно-распорядительных документов;
3) осуществляет анализ причин выявленных по результатам проверок нарушений и недостатков в деятельности Компании;
4) вырабатывает рекомендации по предупреждению нарушений и недостатков в деятельности Компании;
5) осуществляет оценку целесообразности и эффективности совершенных сделок, в том числе при инвестировании временно свободных средств Компании;
6) осуществляет проверку обеспечения сохранности активов.
1.11.4. Контрольные функции головной организации и ОП - координаторов состоят в следующем:
оптимизация внутрифирменного документооборота по операциям с ОП с целью своевременной и качественной подготовки финансовой отчетности по Компании в целом;
проведение ежегодной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств (приложение N 4);
проверка правильности отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского и налогового учета.
Внутренний контроль ведения бухгалтерского и налогового учета осуществляется путем выборочной проверки отражения фактов хозяйственной жизни ОП в бухгалтерском и налоговом учете, выборочном запросе копий первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета ОП.
К процедурам контроля, принятым в Компании, относятся:
подотчетность одних работников другим;
внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
сравнение результатов подсчета денежных средств, материальных ценностей и обязательств с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
ежегодные сверки с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками);
сверки с покупателями (заказчиками) при завершении договора;
проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
ограничение доступа к активам и записям;
сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
Первичные учетные документы, поступающие в Компанию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей, контроль правомочий подписавших их лиц).
2. ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
2.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОЦЕНКЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Стоимость активов, приобретенных за денежные средства у других лиц, определяется как сумма фактических затрат на их приобретение.
2.1.1. Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между Компанией и покупателем или пользователем активов Компании с учетом всех предоставленных Компанией согласно договору скидок (накидок). При предоставлении скидки в момент реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг дебиторская задолженность отражается в учете с учетом предоставленной скидки. В случае, когда в момент реализации товаров, работ, услуг условия предоставления скидки еще не выполнены, дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете без скидок. В момент возникновения права на скидки скидки отражаются в учете как уменьшение выручки и уменьшение дебиторской задолженности ("сторно" на сумму предоставленной скидки).
2.1.2. Величина кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками определяется исходя из цены и условий, установленных договором между Компанией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
2.1.3. Первоначальная стоимость активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и соответствующая ей сумма кредиторской задолженности определяются как:
1) стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей:
цену недавних продаж Компанией аналогичных активов за денежные средства несвязанным сторонам в сравнимых обстоятельствах;
в случае отсутствия таких продаж - рыночную цену передаваемых активов, определяемую на основе доступной информации об активном рынке или недавних сделках между независимыми сторонами или из имеющегося заключения независимого оценщика;
2) стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы (при невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией):
цену недавних покупок организацией аналогичных активов за денежные средства у несвязанных сторон в сравнимых обстоятельствах;
в случае отсутствия таких покупок - рыночную цену полученного финансового вложения, определяемую на основе доступной информации об активном рынке или недавних сделках между независимыми сторонами.
Настоящий пункт применяется в равной степени для сделок с предоставлением не только активов (имущества, имущественных прав), но и работ, услуг.
2.1.4. Неучтенные активы (излишки), выявленные при проведении инвентаризации, а также активы, полученные по договору дарения (безвозмездно), принимаются к бухгалтерскому учету по справедливой стоимости актива.
2.2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Учет нематериальных активов в Компании с 01.01.2024 ведется в соответствии с ФСБУ 14/2022.
Переходные положения
В бухгалтерской (финансовой) отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 14/2022 Компания не пересчитывает сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. При этом проводится единовременная корректировка состава нематериальных активов на начало отчетного периода в соответствии с переходными положениями ФСБУ 14/2022 (альтернативный порядок перехода).
При корректировке состава объектов нематериальных активов, числящихся на счете 04 "Нематериальные активы", с учетом установленных Учетной политикой правил применения ФСБУ 14/2022, проводится:
списание объектов нематериальных активов, первоначальная стоимость которых ниже нового установленного стоимостного лимита в размере 100000 руб. Списанные объекты нематериальных активов принимаются на забалансовый учет (МЦ.05) по первоначальной стоимости;
реклассификация в нематериальные активы объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны нематериальными активами, но ранее учитывались в составе расходов будущих периодов. Первоначальной стоимостью соответствующего объекта определена его балансовая стоимость на момент реклассификации.
2.2.1. Нематериальными активами (далее - НМА) в бухгалтерском учете признаются идентифицируемые (отделяемые от другого имущества в качестве самостоятельного учетного объекта) неденежные капитальные активы, которые не имеют материально-вещественной формы, но представляют имущество (ценность) организации в виде имущественного права.
К НМА относятся права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана в соответствии со ст. 1225 ГК РФ.
2.2.2. НМА принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:
объект не имеет материально-вещественной формы;
объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания Компании (в том числе в деятельности, приносящей доход, осуществляемой в соответствии с уставом);
объект предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
объект способен приносить экономические выгоды, обеспечивать достижение целей создания Компании, на получение которых имеется право (в частности, в отношении такого актива при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым Компания способна ограничить;
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
актив, удовлетворяющий указанным условиям, относится к объектам НМА, если его стоимость больше 100000 руб. Если его стоимость не превышает установленного лимита, то актив не признается, а затраты на приобретение, создание такого актива отражаются в составе расходов периода, в котором они понесены.
Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, не отнесенных в состав НМА, стоимость таких активов принимается на забалансовый учет (счет МЦ.05).
2.2.3. Применительно к финансово-хозяйственной деятельности Компании нематериальными активами являются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности:
программы для ЭВМ;
базы данных;
произведения изобразительного искусства;
аудиовизуальные произведения;
фотографические произведения;
изобретения (техническое решение в виде способов (производственных процессов, методов организации и управления в различных видах экономической деятельности) и продуктов (устройств, веществ, штаммов микроорганизмов), обеспечивающих реализацию технологических процессов);
полезные модели (технические решения в формате конструкций технологических устройств, программно-аппаратного комплекса для решения задач автоматизации и т.д.);
промышленные образцы (художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид или дизайн интерфейса программных средств автоматизации технологических процессов и т.д.);
секреты производства (ноу-хау) (недоступные широкой общественности сведения согласно нормативным документам Компании по защите информации, составляющей коммерческую тайну и иную конфиденциальную информацию Компании);
товарные знаки и знаки обслуживания;
разрешения (лицензии).
2.2.4. Не являются нематериальными активами Компании:
финансовые вложения;
результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности;
права пользования активом, возникающие из договора аренды;
долгосрочные активы к продаже;
поисковые активы;
средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами Компании;
интеллектуальные и деловые качества персонала Компании, его квалификация и способность к труду;
информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах, созданная собственными силами;
материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;
материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, учитываются отдельно от объектов НМА, в составе основных средств или запасов, с исключением расчетной стоимости из первоначальной стоимости НМА.
2.2.5. Интернет-сайт (web-сайт) как объект авторского права является совокупностью двух объектов авторского права (отдельно составляющие элементы прав выполнять свои функции не могут):
программа для ЭВМ, обеспечивающая функционирование сайта;
графическое решение (дизайн).
Затраты на создание сайта признаются в составе нематериальных активов, если по условиям договора исключительные права на сайт как результат разработки принадлежат Компании < 1 > и может продемонстрировать предполагаемый способ извлечения экономических выгод или непосредственное использование для достижения целей Компанией.
< 1 > Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ регистрация прав необязательна.
Если в результате разработки Компания приобретает неисключительное право, затраты на создание сайта принимаются к учету как расходы будущих периодов.
Первичные затраты на регистрацию доменного имени и последующие затраты на сохранение доменного имени учитываются в составе расходов будущих периодов (зарегистрированное имя может быть в том числе реализовано).
Последующие затраты на обслуживание и поддержание сайта (включая хостинг) признаются текущими расходами.
2.2.6. Товарные знаки признаются в качестве нематериального актива исключительно в случае их приобретения у других лиц. Затраты Компании на самостоятельное создание товарных знаков признаются расходами периода, в котором были понесены.
2.2.7. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у Компании прав на такой актив.
В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, корпоративная информационная система и т.п.).
Первоначальная оценка нематериальных активов
2.2.8. НМА принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату его ввода в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость объекта НМА определяется как сумма фактических затрат на его приобретение, создание или изготовление, а именно:
суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю), за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот вне зависимости от формы их представления;
амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам, труд которых используется для создания НМА, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);
связанные с осуществлением капитальных вложений в объект НМА проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта НМА;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Указанные ниже затраты не включаются в первоначальную стоимость созданного нематериального актива:
затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании объекта НМА;
затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса создания актива;
затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
обесценение других активов;
управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием НМА;
расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг;
затраты на обучение персонала;
затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов нематериальных активов, в том числе сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение, в том числе продление сроков полезного использования объектов нематериальных активов;
иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания нематериальных активов.
Принятие к учету объекта НМА оформляется актом приемки.
Первоначальная стоимость НМА формируется на счете 08.05.1 "Приобретение нематериальных активов" и списывается в дебет счета 04.01 "Нематериальные активы". По НМА, приобретенным (созданным) для деятельности, финансируемой из бюджета, одновременно в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Фонд нематериальных активов".
Аналитический учет по счету 04.01 "Нематериальные активы организации" ведется по отдельным объектам НМА.
2.2.9. В случае самостоятельного создания нематериального актива Компанией такой актив признается по мере осуществления соответствующих затрат при условии, что работы по его созданию характеризуются как разработки. Затраты на осуществление работ, характеризуемых как исследования, признаются расходами периода, в котором были понесены.
В случае если нематериальный актив создается Компанией в рамках единого проекта, включающего последовательно исследования и разработки, такой актив признается по мере осуществления затрат на его создание, начиная с момента перехода проекта из фазы исследований в фазу разработок. Затраты, понесенные до указанного момента, признаются расходами периода, в котором были понесены.
Работы по созданию нематериального актива считаются разработками, если одновременно выполняются все следующие условия:
руководство Компании намерено завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;
завершение разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи, технически осуществимо;
Компания располагает достаточными техническими, финансовыми, трудовыми и другими ресурсами, необходимыми для завершения разработки нематериального актива и последующего его использования или продажи;
Компания способна определить затраты, необходимые для разработки нематериального актива;
Компания способна использовать или продать нематериальный актив;
известен и понятен способ извлечения экономических выгод от нематериального актива после завершения его разработки, в том числе имеется рынок сбыта продукта, получаемого с использованием нематериального актива или самого нематериального актива, либо нематериальный актив полезен для общехозяйственных или административных нужд.
Амортизация нематериальных активов
2.2.10. Для целей бухгалтерского учета в Компании устанавливается линейный способ начисления амортизации объектов НМА.
Сроком полезного использования объектов НМА считается период, в течение которого объект будет обеспечивать достижение Компанией целей, ради которых она создана и определяется при принятии НМА к учету в месяцах на основании протокола комиссии по приемке или приказа генерального директора Компании (директора ОП). Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:
срока действия прав Компании на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности;
ожидаемого периода использования объекта НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства Компании в отношении использования такого объекта;
ожидаемого морального устаревания, в результате изменения или усовершенствования деятельности Компании с использованием НМА;
срока использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (срок полезного использования материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);
других факторов, влияющих на использование объекта НМА.
Если лицензионным договором не установлен срок полезного использования права на программные продукты, срок полезного использования устанавливается равным трем годам и оформляется протоколом комиссии по приемке или приказом генерального директора Компании (директора ОП).
Не подлежат амортизации объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, то есть объекты, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования.
Компания проверяет такие НМА на возможность определения срока полезного использования ежегодно в конце отчетного периода, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация таких НМА начинает начисляться с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования.
Ликвидационная стоимость объекта НМА считается равной нулю, за исключением случаев, когда:
договором предусмотрена обязанность другого лица купить у Компании объект НМА в конце срока его полезного использования;
существует активный рынок для такого объекта и можно определить ликвидационную стоимость НМА;
существует высокая вероятность того, что активный рынок для такого объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.
2.2.11. Учет амортизации ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
Расчет суммы амортизационных отчислений производится исходя из балансовой стоимости НМА, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося срока полезного использования.
Начисление амортизационных отчислений по объекту НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до даты списания этого объекта с бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:
в части деятельности, финансируемой из бюджета, - по дебету счета 83.01.2 кредиту счета 05;
в части деятельности, приносящей доход, - по дебету счетов учета затрат (20.01, 26.01) кредиту счета 05.
Начисление амортизации НМА не приостанавливается, за исключением случаев превышения ликвидационной стоимости НМА над его балансовой стоимостью.
2.2.12. Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее - элементы амортизации) объекта НМА подлежат проверке на соответствие условиям использования. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации, по результатам которой при необходимости Компания принимает решение об изменении. При принятии решения об изменении элементов амортизации применяется уровень существенности более чем на 20% от ранее установленных.
Возникшие в связи с эти корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.
Переоценка и обесценение нематериальных активов
2.2.13. Переоценка НМА не производится.
2.2.14. НМА подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года, а также в течение года по состоянию на каждую отчетную дату при наступлении событий, существенно влияющих на оценку их стоимости.
Об обесценении актива могут свидетельствовать следующие признаки:
справедливая (рыночная) стоимость актива снизилась за период больше, чем обычно;
произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых Компания ведет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
рыночные процентные ставки повысились в течение периода, что ведет к увеличению ставки дисконтирования и, вероятно, приведет к существенному снижению возмещаемой суммы;
существуют признаки устаревания или физической порчи актива;
произошли или произойдут в ближайшем будущем изменения в отношении интенсивности и способа использования актива (например, простой актива, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты);
затраты на приобретение или эксплуатацию и содержание актива значительно превышают первоначально запланированную в бюджете сумму;
фактические чистые денежные потоки или прибыль от использования актива значительно хуже, чем запланированные показатели.
Компания может выявить для себя и другие признаки обесценения активов, которые она будет отслеживать.
Углубленную проверку на наличие признаков обесценения с анализом накопленной за год информации Компания (филиалы) проводит в рамках годовой инвентаризации. При наличии признаков обесценения определяется возмещаемая сумма актива.
Возмещаемая сумма равна справедливой стоимости актива за вычетом затрат на выбытие или ценности использования актива в зависимости от того, какая из этих величин больше. Если хотя бы одна из них выше балансовой стоимости актива, то обесценения нет.
Компания в качестве возмещаемой суммы принимает ценность использования, если невозможно надежно оценить справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие.
Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Справедливая стоимость - это оценка, основанная на рыночных данных, но необязательно наблюдаемая на рынке. Она может определяться расчетным путем с использованием рыночного, затратного или доходного подхода. Затраты на выбытие - это дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к выбытию актива.
В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости объекта НМА и не изменяют ее.
Выбытие нематериальных активов
2.2.15. Стоимость НМА полностью списывается по окончании срока полезного использования со счета 04:
в части деятельности, финансируемой из бюджета, - на счет 83;
в части деятельности, приносящей доход, - в состав расходов по обычным видам деятельности.
Выбытие НМА имеет место в случае:
истечения срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
прекращения использования вследствие морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
в иных случаях.
Объект НМА, предоставляемый Компанией в пользование при сохранении прав, с бухгалтерского учета не списывается.
При списании объекта НМА суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной стоимости.
Передача нематериальных активов в пользование
2.2.16. Отражение операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия) и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с ГК РФ.
2.2.17. При предоставлении в пользование НМА продолжают учитываться на балансе Компании (счет 04).
2.3. НИОКР
Порядок бухгалтерского учета затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР) установлен ФСБУ 26/2020.
2.3.1. Затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, отражаются в бухгалтерском учете Компании с подразделением на затраты, относящиеся:
к стадии исследований, то есть стадии выполнения уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений;
к стадии разработок, то есть стадии применения результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или использования.
2.3.2. Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, признаются капитальными вложениями в объект НМА при соблюдении следующих условий:
понесенные затраты обеспечат в будущем достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
осуществимо завершение создания объекта НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
имеется намерение завершить создание объекта НМА;
имеются намерение и возможность использовать объект НМА;
имеются необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА;
определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
2.3.3. Не признаются капитальными вложениями в объект НМА:
относящиеся к стадии исследований фактические затраты (получение новых знаний, поиск, оценка и окончательный отбор областей применения, поиск альтернатив материалам, устройствам или продуктам и т.п.);
относящиеся к стадии разработок фактические затраты, в отношении которых не соблюдаются условия пункта 2.3.3;
связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ фактические затраты, которые Компания не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.
Фактические затраты, указанные в настоящем пункте, признаются расходами периода, в котором они были понесены, и не капитализируются. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капитальных вложений в объекты НМА.
2.3.4. Затраты на незаконченные НИОКР Компании учитываются с применением счета 08.08 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". При формировании бухгалтерского баланса данные затраты отражаются по строке "Результаты исследований и разработок" с раскрытием информации в пояснениях.
2.3.5. К расходам на НИОКР относятся фактические расходы, понесенные на стадии разработки:
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ;
страховые взносы;
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и НМА, используемых непосредственно при выполнении работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
К стадии "разработка" могут относиться:
проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;
проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;
проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по экономическим масштабам не подходит для коммерческого производства;
проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
2.3.6. Основанием для квалификации произведенных затрат в качестве вложений в НИОКР являются внутренние экспертные заключения соответствующих служб Компании. В отчете о произведенных расходах, предоставляемом руководителем проекта в бухгалтерскую службу, указываются цель НИОКР, ожидаемый конечный результат, текущий этап работ (исследования или разработка), сроки выполнения работ.
На основании данного отчета бухгалтер Компании относит произведенные расходы на стадии "разработка" на счет 08 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"; расходы на стадии "исследования" - на прочие расходы.
2.3.7. Вложения в НИОКР, завершенные с положительным результатом (успешные), использование которого возможно для достижения целей, ради которых создана Компания, переносятся на счет 04.01 "Нематериальные активы".
2.3.8. Вложения в НИОКР, завершенные с отрицательным результатом или использование результатов которых не может быть использовано для достижения целей создания Компании, включаются в прочие расходы.
2.3.9. Компания (в лице соответствующих служб) осуществляет квалификацию произведенных работ (оказанных услуг) в качестве работ, связанных с НИОКР (с оформлением актов внедрения или актов-заключений о невозможности внедрения).
2.3.10. В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Компании, а также когда становится очевидной их нецелесообразность в будущем, сумма расходов подлежит списанию:
в части деятельности, финансируемой из бюджета, - на счет 83;
в части деятельности, приносящей доход, - в состав прочих расходов.
Решение о списании оформляется приказом руководителя.
2.3.11. Незавершенные вложения в НИОКР отражаются в бухгалтерском балансе по строке "Результаты исследований и разработок".
2.3.12. Счет 08.08 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" также применяется Компанией в целях накопления (обособления учета) затрат на незаконченные НИОКР, осуществляемых в рамках предоставленных субсидий за счет средств федерального бюджета. При этом использование средств целевого финансирования в размере затрат на незаконченные НИОКР отражается:
бухгалтерской записью Дт86.01.1 Кт83.09 при условии долгосрочного выполнения работ, переходящего на следующий год;
бухгалтерской записью Дт86.01.1 Кт08.08 датой передачи результата предоставления субсидии распорядителю средств федерального бюджета Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии при условии их передачи в течение отчетного года.
2.4. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Учет основных средств и капитальных вложений в Компании ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
2.4.1. Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:
приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;
коренное улучшение земель;
подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);
организацию строительной площадки;
осуществление авторского надзора;
улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);
доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
понесенные затраты обеспечат достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении указанных условий, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.
2.4.2. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
имеет материально-вещественную форму;
предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
способен обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана.
По объектам недвижимости дополнительно должны быть завершены капитальные вложения (независимо от факта государственной регистрации права собственности). Если на дату принятия объекта недвижимости к учету в составе основных средств не поданы документы на государственную регистрацию, то сумму госпошлины необходимо включить в его первоначальную стоимость, признав оценочное обязательство по ее уплате.
2.4.3. Актив, удовлетворяющий указанным условиям, относится к объектам основных средств, если его стоимость больше 100000 руб. Если его стоимость не превышает установленного лимита, то актив не признается, а затраты на приобретение, создание такого актива отражаются в составе расходов периода, в котором они понесены. Указанный стоимостной лимит не распространяется на активы, относящиеся к группе однородных объектов основных средств "Здания, помещения, строения" и "Транспортные средства", подлежащие признанию в составе основных средств в связи с существенностью информации.
Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, не отнесенных в состав основных средств, стоимость таких активов принимается на забалансовый учет (счет МЦ.01 в стоимостной оценке).
2.4.4. При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (применимо ко всем группам основных средств). Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с использованием следующих субсчетов:
08.01 "Приобретение земельных участков";
08.02 "Приобретение объектов природопользования";
08.03 "Строительство объектов основных средств";
08.04 "Приобретение объектов основных средств".
Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость активов списывается в дебет:
субсчета 01.01 "Основные средства в организации" (в случае, если первоначальная стоимость превышает 100000 рублей за единицу или информация о нем признана существенной);
субсчета 01.08 "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы";
счетов учета затрат (в случае, если первоначальная стоимость менее 100000 рублей за единицу и информация о нем несущественна).
При принятии к учету в составе основных средств по объектам, приобретенным для деятельности, финансируемой из бюджета, одновременно в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Прирост стоимости основных средств".
Объекты основных средств, право собственности на которые подлежит государственной регистрации, до ее завершения учитываются на отдельном субсчете 01.08 "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы".
2.4.5. Расходы на создание объектов внешнего благоустройства (газоны, клумбы, тротуары, парковки для транспорта, подъездные пути, ограждения территории, объекты внешнего электрического освещения и т.п.), за исключением случаев, когда выполнение работ по благоустройству прилегающей территории учтено в смете на строительство зданий, относятся к основным средствам.
2.4.6. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (неотделимые улучшения), стоимость которых не возмещается арендодателем, признаются объектом основных средств, если понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
2.4.7. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
При наличии у одного объекта нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Стоимость и срок полезного использования части считаются существенно отличающимися, если разница составляет более 20% соответственно от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.
В целях оптимизации учета и контроля за перемещением основных средств учет компьютеров ведется поэлементно. При поступлении (приобретении) компьютеров отдельными инвентарными объектами приходуются монитор (в первоначальную стоимость инвентарного объекта включается стоимость монитора и расходы, связанные с его приобретением) и системный блок с клавиатурой и "мышью" (в первоначальную стоимость инвентарного объекта включается стоимость системного блока, клавиатуры и "мыши", а также расходы, связанные с их приобретением). Стоимость клавиатуры и "мыши", приобретенных для ремонта объекта основных средств, признаются несущественными, учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10.05 "Запасные части" и подлежат единовременному списанию в затраты в период их замены.
2.4.8. В учете выделяются следующие группы однородных объектов основных средств:
здания, помещения, строения;
земельные участки;
сооружения;
транспортные средства;
машины и оборудование (кроме офисного);
офисное оборудование;
производственный и хозяйственный инвентарь;
капитальные вложения в арендованное имущество;
прочие объекты основных средств.
Амортизация основных средств
2.4.9. Для целей бухгалтерского учета в Компании устанавливается линейный способ начисления амортизации объектов основных средств.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из ожидаемого периода времени, в течение которого объект будет обеспечивать достижение Компанией целей, ради которых она создана.
Ожидаемый период эксплуатации объекта с учетом производительности или мощности определяется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если объект невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
2.4.10. Учет амортизации ведется на субсчете 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".
Расчет суммы амортизационных отчислений производится исходя из балансовой стоимости основных средств, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося срока полезного использования.
Если ожидаемая к поступлению сумма от продажи объекта основных средств несущественна - менее 20% первоначальной стоимости, то ликвидационная стоимость объекта признается Компанией равной нулю по всем группам основных средств, кроме "здания, помещения, строения", "сооружения", "транспортные средства".
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до даты списания этого объекта с бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:
в части деятельности, финансируемой из бюджета, - по дебету счета 83, кредиту счета 02.01;
в части деятельности, приносящей доход, - по дебету счетов учета затрат (20, 26), кредиту счета 02.01.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений приостанавливается только в случае превышения оцененной ликвидационной стоимости основного средства над его балансовой стоимостью.
2.4.11. По объектам недвижимого имущества, учитываемым на субсчете 01.08, начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные объекты приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Восстановление основных средств
2.4.12. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции.
К текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
К капитальному ремонту основных средств относится полная разборка, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов или составных частей, замена или восстановление всех изношенных деталей или частей на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание отремонтированных основных средств.
2.4.13. Самостоятельными инвентарными объектами основных средств признаются существенные по величине затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Величина затрат признается существенной, если она превышает 20% первоначальной стоимости основного средства.
Несущественные по величине затраты по ремонту основных средств, затраты на технический осмотр и уход, а также затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии, осуществляемые с частотой менее 12 месяцев, относятся на счет:
20.01 "Основное производство.ПДД", 26.01 "Общехозяйственные расходы.ПДД" - по основным средствам, непосредственно используемым в деятельности, приносящей доход;
20.02 "Основное производство.ФБ", 26.02 "Общехозяйственные расходы.ФБ" - по основным средствам, используемым в деятельности, финансируемой из бюджета.
2.4.14. Модернизация и реконструкция направлены на увеличение (улучшение) или создание новых характеристик основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08, после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
2.4.15. Резерв на ремонт основных средств не создается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Перемещение основных средств
2.4.16. Головная организация может передавать своим ОП какое-либо имущество, а также изымать его.
Передача имущества головной организацией обособленному подразделению или наоборот не приводит к изменению капитала Компании в целом. Эта операция отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 79.01 "Расчеты по текущим операциям между ЦА и Филиалами").
Принимающая сторона принимает у себя на учет как первоначальную стоимость объекта, так и начисленную передающей стороной амортизацию, при этом амортизация за месяц, в котором произошла передача, начисляется у передающей стороны. Установленный передающей стороной инвентарный номер объекта не подлежит изменению.
2.4.17. При передаче объектов основных средств первичным документом, на основании которого головная организация и ОП отразят эту операцию в учете, будет служить накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по унифицированной форме N ОС-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, и авизо (приложение N 2). Кроме этого, вместе с данными документами передающая сторона передает оригинал инвентарной карточки (унифицированная форма N ОС-6).
Выбытие основных средств
2.4.18. Выбытие объекта основных средств отражается с использованием субсчета 01.09 "Выбытие основных средств" и имеет место в случае:
прекращения использования вследствие морального или физического износа, при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
передачи этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в некоммерческую организацию;
физического выбытия этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
истечения нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
прекращения организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.
2.4.19. Доходы и расходы от выбытия с бухгалтерского учета объектов основных средств, используемых в приносящей доход деятельности, отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в отчетном периоде, к которому они относятся.
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом (свернуто) в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств: прибыль - по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о финансовых результатах, убыток - по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах.
2.4.20. При выбытии с бухгалтерского учета объектов основных средств, используемых в деятельности, финансируемой из бюджета, балансовая стоимость списываемого объекта основных средств со счета 01.09 "Выбытие основных средств" относится на счет 83.
Инвентаризация основных средств
2.4.21. Обязательная инвентаризация основных средств проводится один раз в год по состоянию на 30 сентября.
Инвентаризационные описи имущества составляются в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, и Учетной политикой Компании (приложение N 4).
Результаты инвентаризации каждого ОП утверждаются директором ОП или лицом, уполномоченным им.
2.4.22. Балансовая стоимость основных средств в бухгалтерском балансе отражается по строке "Основные средства" на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Незавершенные капитальные вложения в основные средства
2.4.23. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и другие).
2.4.24. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией, обособленно в разделе I по строке "Прочие внеоборотные активы".
2.4.25. Единицей учета вложений в основные средства (приобретение и строительство) является каждый приобретаемый/создаваемый объект основных средств, в том числе будущий сложный объект основных средств, содержащий компоненты, которые могут быть приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств в момент ввода объекта строительства (приобретения) в эксплуатацию.
Инвестиционный актив
2.4.26. При признании создаваемого объекта основных средств инвестиционным активом в его стоимость включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.
2.4.27. Затраты по процентам считаются непосредственно связанными с приобретением или созданием инвестиционного актива, если привлечения заемных средств можно было бы избежать, если бы не были произведены соответствующие затраты на актив.
2.4.28. Инвестиционным активом признается объект незавершенных капитальных вложений, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету Компанией в качестве основного средства, нематериального актива или иного внеоборотного актива.
Инвестиционным активом признается вышеуказанный объект капитальных вложений, в отношении которого единовременно соблюдаются следующие условия:
сметная (плановая) стоимость вложений во внеоборотный актив превышает 1 млн. рублей;
подготовка к предполагаемому использованию актива требует 6 месяцев и более.
2.4.29. Затраты по займам (кредитам), полученным на общие цели, включаются в стоимость инвестиционного актива, если оценочная сумма таких затрат составляет 5% стоимости актива и более.
Доходные вложения в материальные ценности
2.4.30. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
2.4.31. К объектам основных средств, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности, в полном объеме применяются правила раздела 2.4 "Основные средства" настоящей УП.
2.5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (КРОМЕ ДЕНЕЖНЫХ ЭКВИВАЛЕНТОВ)
2.5.1. Учет финансовых вложений в Компании ведется в соответствии с ПБУ 19/02.
2.5.2. Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Компании на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к Компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств Компании, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
2.5.3. К финансовым вложениям относятся:
долговые финансовые вложения:
- полученные облигации;
- полученные векселя;
- процентные займы, предоставленные другим организациям;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
долевые финансовые вложения:
- акции;
- вклады в уставные капиталы;
- вклады в совместную деятельность;
комбинированные финансовые вложения.
2.5.4. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования.
Единицей учета может являться как серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений (например, в отношении акций), так и отдельное финансовое вложение (договор займа, депозитный вклад).
2.5.5. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При приобретении финансовых вложений за плату их первоначальной стоимостью признаются фактические затраты на приобретение.
2.5.6. Если Компании оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений:
до принятия указанного решения понесенные затраты учитываются на отдельной аналитической позиции счета 58 "Финансовые вложения" и представляются в отчетности по строке "Финансовые вложения";
при отказе от приобретения финансовых вложений стоимость услуг относится в состав прочих расходов.
2.5.7. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, считаются несущественными, если они не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг.
2.5.8. Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
2.5.9. Компанией не осуществляется расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и предоставленным займам.
2.5.10. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг);
финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
2.5.11. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Указанную корректировку Компания производит один раз в год по состоянию на 31 декабря. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на увеличение доходов или расходов.
2.5.12. По финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, формируется резерв под обесценение финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
Резерв под обесценение формируется по всем финансовым вложениям, имеющимся в Компании, при наличии условий, характеризующих устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.
Существенным признается изменение расчетной стоимости финансовых вложений по отношению к их балансовой стоимости на 10% и более.
Расчетная стоимость долевых финансовых вложений определяется на основании отчета оценщика.
Расчетная стоимость долговых финансовых вложений признается равной учетной стоимости либо равной нулю в зависимости от результатов проверки на обесценение.
Резерв под обесценение финансовых вложений формируется на величину снижения расчетной стоимости по сравнению с балансовой стоимостью.
2.5.13. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется:
по акциям - по средней первоначальной стоимости;
по предоставленным займам, депозитным вкладам, векселям, долям в ООО, иным имущественным правам и финансовым вложениям - по первоначальной стоимости каждой единицы учета.
2.6. ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2.6.1. К прочим внеоборотным активам Компании относят следующие активы (при наличии):
долгосрочные расходы будущих периодов, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев (лицензии, неисключительные права на программные продукты);
незавершенные капитальные вложения;
иные активы, получение экономических выгод от которых ожидается в периоде, превышающем 12 месяцев после отчетной даты, если их стоимость не представлена по специальным строкам раздела "Внеоборотные активы".
2.6.2. Каждый существенный по стоимости вид прочих внеоборотных активов должен быть раскрыт в бухгалтерском балансе отдельно. Для целей применения данного пункта существенным признается значение, составляющее 5% от общей величины внеоборотных активов, представленных в бухгалтерском балансе.
2.6.3. В целях накопления (обособления учета) затрат на создание и развитие (улучшение) государственных информационных систем (далее - ГИС) за счет средств федерального бюджета в рамках предоставленных субсидий Компания применяет счет 08.05.2 "Капитальные вложения в ГИС".
К расходам на капитальные вложения в ГИС относятся:
зарплата сотрудников, которые выполняют работы по созданию или улучшению ГИС, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату;
суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по созданию или улучшению ГИС;
стоимость материальных ценностей, использованных при создании или улучшении ГИС;
затраты на содержание и эксплуатацию, амортизация объектов основных средств, используемых непосредственно при выполнении работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ.
Использование средств целевого финансирования в размере капитальных вложений в ГИС отражается бухгалтерской записью:
Дт86.01.1 Кт83.09 - при условии передачи выполненных работ в периоде, следующем за отчетным годом;
Дт86.01.1 Кт08.05.2 - датой передачи результата предоставления субсидии распорядителю средств федерального бюджета Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии при условии их передачи в течение отчетного года.
В случае предоставления субсидий на осуществление капитальных вложений в создание и развитие ГИС исключительные права на созданные или приобретенные за счет средств федерального бюджета программы для электронных вычислительных машин и иные результаты интеллектуальной деятельности, связанные с созданием и развитием соответствующих ГИС, на технические средства, предназначенные для обработки информации, содержащейся в ГИС, в том числе программно-технические средства и средства защиты информации, приобретенные за счет средств федерального бюджета, а также права использования указанных программ, иных результатов интеллектуальной деятельности, технических средств принадлежат Российской Федерации.
Передача распорядителю средств федерального бюджета Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии технических средств, средств защиты информации и иных результатов интеллектуальной деятельности, предназначенных для обработки информации и являющихся неотъемлемой частью результатов создания и развития ГИС, оформляется Актом приема-передачи и сопровождается отражением в бухгалтерском учете Компании записи по выбытию соответствующих активов.
2.7. ЗАПАСЫ
Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019.
2.7.1. Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат достижение Компанией целей, ради которых она создана;
б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
2.7.2. Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования:
суммы, уплачиваемые поставщику с учетом всех предоставляемых скидок, уступок, вычетов, премий, льгот (без НДС);
затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (на доработку, сортировку, фасовку, улучшение технических характеристик);
величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива (связанные с приобретением (созданием) запасов);
иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
При приобретении запасов с отсрочкой (рассрочкой) платежа на период более 12 месяцев затратами на приобретение признается сумма денежных средств (без НДС), которую Компания уплатила бы поставщику без отсрочки (рассрочки). Разница между этой суммой и номинальной величиной будущих платежей при отсрочке (рассрочке) (без НДС) подлежит учету аналогично процентам по заемному обязательству.
Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов, определяемая в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.
Учет материалов
2.7.3. Затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы", формируя фактическую себестоимость материалов. Счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не используются, учетные цены не применяются.
ТЗР, понесенные в связи с приобретением материалов с разными наименованиями, распределяются пропорционально стоимости приобретения этих материалов.
2.7.4. Единицей бухгалтерского учета материалов является однородная группа.
2.7.5. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится Компанией по средней себестоимости по каждому месту хранения, по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода и поступивших запасов в течение данного периода. В качестве расчетного периода установлен месяц. Для подтверждения фактического расходования материалов, отпущенных со склада, составляются акты расхода (приложение N 2).
2.7.6. На уровне субсчетов к счету 10 "Материалы" используется следующая группировка материалов:
Сырье и материалы (субсчет 10.01).
Данная группа включает в себя материалы, которые образуют основу вырабатываемой продукции, используются при выполнении работ и оказании услуг.
Применительно к деятельности Компании к группе "сырье и материалы" относятся канцелярские товары (файлы, бумага, ручки, карандаши, линейки, блокноты, степлер и др.), тонер, картридж, диски, картон, переплетные материалы, типографские сплавы, клеевые вещества, растворители для лаков, печатные пластины, парафин для обработки бумаги, целлофан, пленка для ламинирования и т.п.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10.02).
В данной группе учитываются покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке, а также стоимость которых включается в себестоимость продукции.
К покупным полуфабрикатам, относятся заказанные Компанией на стороне: набор, матрицы, клише, штампы, фотоформы, отпечатанные листы, печатные формы, форзацы, суперобложки, вкладки, вклейки, переплетные крышки и т.д.
Топливо (субсчет 10.03).
В группу включаются все виды топлива и горюче-смазочных материалов, используемые для технологических нужд производства, выработки энергии, отопления и содержания и обслуживания транспортных средств Компании.
Тара и тарные материалы (субсчет 10.04).
В группу включаются все виды тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
Запасные части (субсчет 10.05).
Данная группа включает в себя материалы, которые предназначены для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
Прочие материалы (субсчет 10.06).
Данная группа включает в себя виды материалов, которые по своим характеристикам не могут быть включены в вышеуказанные группы.
Материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10.07).
На данном субсчете учитываются сырье и материалы и полуфабрикаты собственного производства, переданные какой-либо организации для их доработки до состояния, в котором они могут быть использованы в процессе производства, для изготовления из них готовой продукции, пригодной для реализации, а также для выполнения строительно-монтажных работ.
Строительные материалы (субсчет 10.08).
В группу включаются материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10.09).
В данную группу входят активы, полностью соответствующие признакам основных средств, сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более лимита, установленного Учетной политикой, подлежащие единовременному списанию на забалансовый счет учета (МЦ.01). Субсчет 10.09 не имеет остатка на конец периода.
Специальная одежда (субсчета 10.10, 10.11.1).
В данную группу включается специальная одежда для индивидуальной защиты работников.
Специальная оснастка (субсчета 10.10, 10.11.2).
В группу включаются специальное оборудование и инструменты, используемые для выполнения специфических, нестандартных технологических операций.
Помимо группировки по видам материалов, в Компании применяется также группировка по местам хранения.
Горюче-смазочные материалы
2.7.7. Автомобильное топливо, смазочные материалы и специальные жидкости (далее - ГСМ) учитываются на субсчете 10.03 "Топливо".
2.7.8. ГСМ приобретается за наличный расчет и с использованием топливных карт (в безналичном порядке).
Оприходование ГСМ, приобретенного за наличный расчет, в бухгалтерском учете осуществляется на дату утверждения отчетных документов на основании:
авансовых отчетов подотчетных лиц;
терминальных чеков, подтверждающих приобретение топлива.
Оприходование ГСМ, приобретенного за безналичный расчет, осуществляется на дату первичных документов от поставщиков на основании:
товарных накладных;
акт приема-передачи на проданное горючее;
отчета (или реестра) операций по картам.
2.7.9. Автомобильное топливо списывается на основании путевых листов и отчета по путевым листам. Форма путевого листа утверждена в приложении к Учетной политике и может дополняться реквизитами с учетом изменения требований законодательства к оформлению. Отчет по путевым листам формируется профильным подразделением и представляется в бухгалтерскую службу не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.
Смазочные материалы списываются на основании требования-накладной и подтверждающих фактический расход актов.
Для целей контроля над рациональным использованием топлива и обоснованности отнесения затрат на его приобретение на расходы руководителем Компании (директором ОП) утверждаются внутренние нормы расхода топлива по каждому виду автотранспортных средств, числящихся на балансе или используемых по договорам аренды (если по условиям договора аренды данные расходы несет арендатор), учитывающие технические особенности эксплуатируемых транспортных средств и энергоустановок. Перерасход топлива относительно утвержденных норм до списания расходов на себестоимость должен быть объяснен. В том случае, если фактическое потребление топлива транспортным средством превышает установленную норму в связи с особенностями эксплуатации или техническими параметрами автомобиля (оборудования), на затраты относится стоимость фактически израсходованного топлива, а установленные Компанией (ОП) внутренние нормативы подлежат пересмотру.
Учет автомобильных шин
2.7.10. Автомобильные шины, поступившие в Компанию (в ОП) вместе с приобретенным автомобилем, включаются в его первоначальную стоимость.
В остальных случаях (ремонт или замена в зависимости от сезона эксплуатации автошин) автомобильные шины учитываются в составе материально-производственных запасов на субсчете 10.05 "Запасные части".
Стоимость автошин включается в расходы по обычным видам деятельности в момент их установки на автомобиль. Нормативный срок эксплуатации (пробега) автошин утверждается организационно-распорядительными документами ОП (исходя из требований Временных норм эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств. РД 3112199-1085-02, утвержденных Минтрансом России 04.04.2002, с изменениями).
Затраты на ремонт автомобильных шин учитываются в составе текущих расходов по мере возникновения.
2.7.11. В целях обеспечения контроля за сохранностью автошин ведутся забалансовый учет на счете МЦ.04 и соответствующий регистр (приложение N 2), в котором фиксируется информация о наличии, движении и техническом состоянии автомобильной шины.
Учет тары и тарных материалов
2.7.12. Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".
Полученная от поставщика многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату, учитывается на забалансовом счете по залоговой цене. Залоговая стоимость тары, уплаченная поставщику, отражается по дебету счета учета расчетов.
Учет специальной оснастки и специальной одежды
2.7.13. Понятие специальной оснастки и спецодежды:
специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения;
специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
2.7.14. Специальная оснастка и специальная одежда принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ, и учитываются на счете 10 "Материалы".
2.7.15. Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном трудовым законодательством на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Перечень должностей, обеспечиваемых специальной одеждой и оснасткой, утверждается приказом Компании (ОП).
2.7.16. С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки и спецодежды ведется их забалансовый учет на счетах МЦ.02, МЦ.03 в стоимостной оценке.
2.7.17. Сумма погашения стоимости специальной оснастки и спецодежды определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и спецодежды, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
| Срок эксплуатации | Стоимость (за единицу) | Порядок погашения |
| менее 12 месяцев | менее 100000 руб. | единовременное списание |
| более 100000 руб. | единовременное списание | |
| более 12 месяцев | менее 100000 руб. | единовременное списание |
| более 100000 руб. | амортизация линейным методом |
2.7.18. В налоговом учете специальная одежда и специальная оснастка стоимостью более 100000 (сто тысяч) рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев учитывается в составе амортизируемого имущества и относится на затраты путем начисления амортизации линейным методом.
Учет товаров
2.7.19. Стоимость товаров, принимаемых к учету, формируется с учетом всех расходов, связанных с приобретением, включая транспортные расходы, заготовительные расходы и таможенные пошлины.
2.7.20. Транспортно-заготовительные расходы, понесенные в связи с приобретением товаров с разными наименованиями, распределяются пропорционально стоимости приобретения этих товаров.
2.7.21. Затраты на хранение, сортировку, фасовку, комплектацию и разукомплектацию товаров, возникающие после их принятия к учету, не изменяют фактическую себестоимость товаров и относятся к расходам на продажу.
2.7.22. На счете 41.03 "Тара под товаром и порожняя" учитывается тара, предназначенная для транспортировки и упаковки товара. Вся тара, которая может быть использована Компанией для указанных целей, является невозвратной. Стоимость тары списывается на расходы на продажу.
Учет готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства
2.7.23. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
2.7.24. Готовая продукция принимается к бухгалтерскому и налоговому учету по фактической себестоимости, без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Фактической себестоимостью готовой продукции признается сумма фактических затрат, связанных с производством соответствующих видов продукции.
К таким затратам относятся:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
2.7.25. На уровне аналитического учета группировка готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства осуществляется следующим образом:
по номенклатуре/номенклатурным группам;
местам хранения;
материально ответственным лицам.
Дополнительно аналитический учет готовой продукции ведется в разрезе заказов (путем присвоения номера заказа), а также в разрезе статей затрат.
2.7.26. Учет готовой продукции ведется как в количественном выражении, так и в соответствующей стоимостной оценке.
2.7.27. Учет готовой продукции ведется с применением счета 43 "Готовая продукция". Учет полуфабрикатов собственного производства ведется с применением счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства".
2.7.28. Затраты на выпуск продукции за месяц принимаются за минусом внутреннего оборота и непроизводительных затрат (возвратные отходы, брак, простои и аналогичные операции, в результате которых часть понесенных затрат списывается на счета 10, 91, 94 и т.п.).
2.7.29. При отгрузке продукции покупателям оценка серийной продукции производится по средней себестоимости. Для целей оценки продукции при выбытии "партией" признается выпуск продукции определенной номенклатуры в целом за календарный месяц.
2.7.30. При выпуске и реализации продукции, изготовленной в рамках договора с заказчиком (продукция имеет индивидуальные характеристики), ее оценка в момент отгрузки производится по единице запаса.
2.7.31. При использовании готовой продукции для производства работ (ремонт, техническое обслуживание и т.п.) запасные части и комплектующие списываются со счета 43 на счет 20 "Основное производство".
Реализация готовой продукции и товаров
2.7.32. Товары, готовая продукция и полуфабрикаты, по которым момент оформления ТОРГ-12 совпадает с моментом перехода рисков и права собственности к покупателю, списываются на субсчет 90.02 "Себестоимость продаж".
2.7.33. Товары, готовая продукция и полуфабрикаты отгруженные, по которым Компания несет риск утраты и повреждения имущества в периоде после отгрузки до выполнения условий, определенных договором с покупателем, при оформлении ТОРГ-12 списываются:
на субсчет 45.01 "Покупные товары отгруженные",
на субсчет 45.02 "Готовая продукция отгруженная".
2.7.34. Одновременно с отгрузкой оформляется счет-фактура и начисляется НДС к уплате в бюджет проводкой Дт76.ОТ "НДС, начисленный по отгрузке" Кт68.02 "НДС".
2.7.35. Списание товаров и готовой продукции со счета 45 на счет 90.02 производится в момент перехода права собственности к покупателю. Ранее начисленная сумма НДС отражается записью Дт90.03 "Налог на добавленную стоимость" Кт76.ОТ "НДС, начисленный по отгрузке".
2.7.36. Расходы, связанные с конкретной отгрузкой (транспортные расходы и т.п.) и не компенсируемые покупателем/заказчиком дополнительно к цене договора, относятся на счет 45 и списываются на счет 90.02 в момент признания выручки.
2.7.37. Оценка товаров, готовой продукции и полуфабрикатов производится в месяце отгрузки (проводка Дт45 Кт41,43) с применением метода средней себестоимости и в дальнейшем не изменяется. Стоимость фиксируется, а отгруженная готовая продукция учитывается в разрезе контрагентов и документов реализации, по которым осуществлялась отгрузка.
2.7.38. При отгрузке товаров, готовой продукции и полуфабрикатов по договору комиссии (агентирования) стоимость материальных ценностей списывается на субсчет 45.03 "Прочие товары отгруженные". НДС при отгрузке комиссионеру не начисляется. Реализация запасов отражается на основании отчета комиссионера. Товарные накладные и счета-фактуры оформляются на основании предоставленных комиссионером копий документов, оформленных им в адрес фактического покупателя.
Учет незавершенного производства по направлению деятельности, приносящей доход
2.7.39. Запасы также включают незавершенное производство - затраты, понесенные на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи.
Принятый в Компании порядок учета затрат незавершенного производства (далее - НЗП) изложен в пункте 3.2.10.
Настоящий раздел регулирует только оценку НЗП в бухгалтерском учете.
2.7.40. Оценка затрат в НЗП производится на последний календарный день каждого месяца.
2.7.41. Оценка остатков НЗП производится по фактической производственной себестоимости.
2.7.42. При оказании услуг на систематической основе (аренда, консультирование и т.п.), а также по договорам краткосрочного характера оценка затрат в НЗП не производится и все затраты, принятые к учету, формируют финансовый результат от реализации услуг в месяце принятия к учету.
Резерв под обесценение запасов
2.7.43. В соответствии с п. 33 ФСБУ 5/2019 Компания не осуществляет оценку на обесценение запасов, предназначенных для использования в деятельности, направленной на достижение целей ее создания и финансируемой из бюджета, учитывает их по фактической себестоимости после признания (резерв по ним не создается).
В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 Компания раз в год по состоянию на 31 декабря осуществляет оценку на обесценение запасов, предназначенных для использования в деятельности, приносящей доход, и при снижении их стоимости ниже балансовой создает резерв.
Оценка запасов, предназначенных для использования в деятельности, приносящей доход
2.7.44. Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов.
Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
2.7.45. Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов.
Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов.
В случае обесценения запасов Компания создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва.
2.7.46. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
2.7.47. В бухгалтерском учете величина обесценения запасов признается прочим расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.
Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде.
Инвентаризация запасов
2.7.48. Инвентаризация МПЗ проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря.
Инвентаризационные описи имущества составляются в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, и Учетной политикой Компании.
Результаты инвентаризации каждого ОП утверждаются генеральным директором Компании (директором ОП) или лицом, уполномоченным им.
2.7.49. При расхождениях данных бухгалтерского учета с фактическим наличием МПЗ оформляется сличительная ведомость.
Если в результате инвентаризации МПЗ выявлены недостачи, то они учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачи, учтенные на счете 94, списываются:
на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на конкретное виновное лицо, в случае если оно признало свою вину;
на субсчет 76.02 "Расчеты по претензиям" в случае, когда последовало обращение в судебные органы Российской Федерации (и числятся на счете 76.02 до вынесения решения судебными органами);
на счет 86 "Целевое финансирование" (субсчет 86.01 "Целевое финансирование. Субсидия" или 86.02 "Целевое финансирование. Безвозмездные услуги"), или 91.02 "Прочие расходы" при невозможности установить виновное лицо либо осуществить взыскание с него (расход должен быть покрыт за счет средств целевого финансирования, за счет специально созданных фондов для финансирования непредвиденных расходов или за счет финансового результата от деятельности, приносящей доход).
2.7.50. Если в результате инвентаризации МПЗ выявлены излишки, то они отражаются в корреспонденции со счетом 91.01 "Прочие доходы".
2.8. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
2.8.1. Затраты, произведенные Компанией в отчетном периоде, относящиеся к последующим периодам, признаются расходами будущих периодов (РБП).
2.8.2. В бухгалтерском балансе РБП отражаются по статьям активов определенного вида.
2.8.3. Под объектом РБП понимается совокупность затрат, понесенных для достижения запланированного результата. Включение затрат в стоимость объекта РБП прекращается с месяца, когда начато его полезное использование и установлен срок погашения.
2.8.4. Оперативный учет затрат, подлежащих включению в расходы на производство или управление в будущих периодах, ведется с применением счета 97 "Расходы будущих периодов" по следующим укрупненным видам РБП:
1) Лицензии и сертификаты:
Данный вид РБП признается активом при условии, что лицензия (сертификат) предоставляет Компании уникальное право на использование определенных условиями лицензии ресурсов, технологий, территорий и такое право Компания имеет возможность не только использовать в деятельности, но и передавать (отчуждать).
Период списания затрат на получение лицензии определяется сроком ее действия в месяцах.
В бухгалтерском балансе информация о таких активах представляется по статьям "Прочие внеоборотные активы" или "Запасы" исходя из длительности периода, на который выдана лицензия или получен сертификат.
Членские ежегодные взносы в СРО, затраты на сертификацию продукции и услуг, разрешения, связанные с эксплуатацией опасных производственных объектов, экологические паспорта и иные аналогичные затраты в составе РБП не учитываются и включаются в текущие расходы периода по назначению единовременно.
2) Страхование:
В оперативном учете счета 97 "Расходы будущих периодов" с целью распределения затрат на страхование на период действия страхового полиса учитываются оплаченные страховые премии по всем видам страхования, за исключением:
премий, связанных со страхованием активов в процессе их приобретения (создания), - транспортировка запасов до склада Компании или места использования, строящийся объект основных средств или оборудование, требующее монтажа, и т.п. операции. Данные страховые премии признаются затратами, связанными с приобретением активов, и единовременно относятся на увеличение их стоимости;
премий, связанных со страхованием отгруженной продукции или товаров на период их транспортировки до покупателя;
Страховые премии списываются пропорционально количеству календарных дней, приходящихся на отчетный месяц. Общий период списания определяется сроком действия полиса.
В бухгалтерском балансе информация о таких активах представляется по статье "Дебиторская задолженность".
3) Проценты по кредитам или займам, уплаченные разовым платежом при получении кредита или займа.
Период списания определяется сроком, на который выдан кредит или заем.
В бухгалтерском балансе информация о таких активах представляется по статье "Прочие внеоборотные активы" или "Прочие оборотные активы" в зависимости от срока кредита или займа (до 12 месяцев или свыше 12 месяцев).
4) Прочие расходы будущих периодов
При принятии к учету иных РБП Компании руководствуются общими критериями признания актива и профильными правилами (стандартами) бухгалтерского учета.
2.8.5. Не относится к расходам будущих периодов и не распределяется на разные отчетные периоды предварительная оплата поставщикам (подписка на периодические издания, оплата за размещение рекламы в СМИ в будущем и т.п.) - учитывается с применением счета 60.02 "Расчеты по авансам, выданным".
2.9. УЧЕТ АРЕНДЫ
Учет аренды ведется в соответствии с ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".
Учет при получении имущества в аренду
2.9.1. Компания признает предмет аренды на дату получения предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. Право пользования активом отражается на субсчете 01.03 "Арендованное имущество" по фактической стоимости, которую формируют на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08.4.2 "Приобретение основных средств". В нее включают (п. 13 ФСБУ 25/2018):
величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
сумму авансовых платежей по договору аренды (лизинга) (без НДС), перечисленных до даты получения предмета аренды (лизинга) включительно;
затраты, связанные с поступлением предмета аренды (лизинга) и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (консультационные услуги, монтаж оборудования и пр.);
величину оценочного обязательства в связи с предстоящими расходами на демонтаж предмета аренды (лизинга), его перемещение, восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено получением арендованного (лизингового) имущества.
Сформированную фактическую стоимость права пользования аренды переносят со счета 08 на счет 01 на дату, когда предмет аренды (лизинга) приведен в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях.
2.9.2. Стоимость права пользования погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды (выкупа). Если договор аренды (лизинга) предполагает выкуп предмета аренды, то устанавливается срок полезного использования исходя из ожидаемого периода эксплуатации предмета аренды.
2.9.3. По договорам без определенного срока аренды, а также по договорам со сроком аренды менее 12 месяцев, предусматривающим возможность пролонгации, применяется срок аренды, рассчитываемый исходя из возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей (учитываются намерения Компании в отношении дальнейшей аренды объекта и сложившаяся ранее практика пролонгации или перезаключения соответствующего договора аренды).
2.9.4. Компания использует право не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде, если:
срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов.
Решение об использовании этого права по каждому предмету аренды, в отношении которого выполняются указанные ниже условия, принимается отдельно и закрепляется отдельным приказом директора ОСП.
Право используется, если одновременно выполняются следующие условия:
договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору (а также отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа);
не предполагается предоставление предмета аренды в субаренду.
При принятии решения не признавать право пользования активом и обязательство по аренде арендные платежи учитываются в качестве расхода равномерно в течение срока действия договора аренды.
Руководствуясь требованием рационального ведения учета, исходя из условий хозяйствования и соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации, арендатор вправе принять решение (для отдельного вида базовых активов) не отделять компоненты, которые не являются арендой, от компонентов, которые являются арендой, а вместо этого учитывать каждый компонент аренды и соответствующие компоненты, не являющиеся арендой, в качестве одного компонента аренды.
Право пользования базовым активом может не приниматься к учету как отдельный компонент аренды, если:
арендатор не может без существенных дополнительных расходов получить выгоду от использования базового актива либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у арендатора имеется свободный доступ;
базовый актив находится в сильной зависимости от других базовых активов в договоре или в тесной взаимосвязи с ними.
Применительно к договору аренды, отдельные компоненты которого являются связанными с базовыми активами услугами/работами (например, право пользования имуществом, расположенным в арендуемом объекте недвижимости), которые без первичного договора аренды не были бы оказаны/выполнены, арендатор не выделяет эти затраты в качестве отдельного компонента договора, а относит на идентифицированные компоненты договора.
2.9.5. Права пользования активами отражаются в бухгалтерском балансе по отдельной самостоятельно выделенной строке "Право пользования активом" в разделе "Внеоборотные активы".
Определение обязательства по аренде
2.9.6. Обязательство по аренде равно сумме приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки. Приведенная стоимость будущих арендных платежей по договору аренды определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих арендных платежей. Компания, руководствуясь требованием рациональности при определении ставки, по которой могло бы привлечь заемные средства, в качестве ставки дисконтирования применяет предельное значение процентных ставок по долговым обязательствам, установленное налоговым законодательством, в размере 180 процентов ключевой ставки Центрального банка РФ (подп. 1.1, 1.2, п. 1 ст. 269 НК РФ).
2.9.7. В целях определения приведенной стоимости будущих арендных платежей по договорам лизинга справедливой стоимостью предмета лизинга признается цена его приобретения лизингодателем у поставщика (без НДС).
Величина обязательства по аренде увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму фактически уплаченных арендных платежей.
Учет при передаче имущества в аренду
2.9.8. Объекты учета аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды с учетом требования приоритета содержания над формой.
2.9.9. Аренда по договорам, не предусматривающим выкуп имущества, признается операционной. При операционной аренде прежний порядок учета актива не изменяется в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений. Доходы по операционной аренде признаются равномерно в течение срока действия договора аренды.
2.9.10. При неоперационной (финансовой) аренде признается инвестиция в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды в размере ее чистой стоимости. Далее чистая стоимость инвестиции в аренду увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму фактически полученных арендных платежей. В целях определения чистой инвестиции в аренду в общем случае справедливой стоимостью предмета лизинга признается цена его приобретения у поставщика для лизингополучателя.
2.10. РАСЧЕТЫ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
2.10.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60).
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", к которому открыты субсчета:
60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
60.02 "Расчеты по авансам, выданным";
60.03 "Векселя выданные".
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому контрагенту и договору.
2.10.2. Расчеты с покупателями и заказчиками (счет 62).
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому открыты субсчета:
62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
62.02 "Расчеты по авансам, полученным";
62.03 "Векселя полученные".
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому контрагенту и договору.
2.10.3. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).
Для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открыты следующие субсчета:
76.01 "Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию";
76.01.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью";
76.01.9 "Платежи (взносы) по прочим видам страхования";
76.02 "Расчеты по претензиям";
76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76.04 "Расчеты по депонированным суммам";
76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками";
76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками";
76.07 "Расчеты по аренде";
76.07.1 "Арендные обязательства";
76.07.2 "Задолженность по лизинговым платежам";
76.07.5 "Проценты по аренде";
76.07.9 "НДС по арендным обязательствам";
76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
76.11 "Платежи по конкурсам и аукционам";
76.29 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)";
76.41 "Расчеты по исполнительным документам работников";
76.АВ "НДС по авансам и предоплатам";
76.ВА "НДС по авансам и предоплатам, выданным";
76.НА "Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента";
76.Н "Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет";
76.ОТ "НДС, начисленный по отгрузке".
2.10.4. Расчеты по налогам и сборам (счет 68).
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68 "Налоги и сборы", к которому открыты субсчета:
68.01 "Налог на доходы физических лиц";
68.01.1 "НДФЛ, исчисленный налоговым агентом";
68.01.2 "НДФЛ с доходов свыше предельной величины, исчисленный налоговым агентом";
68.02 "Налог на добавленную стоимость";
68.04 "Налог на прибыль";
68.07 "Транспортный налог";
68.08 "Налог на имущество организаций";
68.10 "Прочие налоги и сборы" (на данном субсчете отражаются взаиморасчеты с бюджетом по местным налогам и сборам);
68.32 "НДС при исполнении обязанностей налогового агента".
Аналитический учет на 68 счете ведется по видам платежей в бюджет.
Начисления по транспортному налогу плата за загрязнение окружающей среды, сбор в бюджетный фонд квотирования рабочих мест относятся к расходам по обычным видам деятельности. Начисления по налогу на имущество организаций, земельному налогу отражаются в учете как прочие расходы. Расходы по государственным пошлинам учитываются в зависимости от причин их уплаты на счетах учета вложений во внеоборотные активы, расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.
2.10.5. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (счет 69).
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открыты следующие субсчета:
69.01 "Расчеты по социальному страхованию (ЕСН в части, перечисляемой в ФСС)";
69.02 "Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)";
69.02.1 "Страховая часть трудовой пенсии";
69.02.2 "Накопительная часть трудовой пенсии";
69.02.5 "Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда";
69.02.6 "Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда";
69.02.7 "Обязательное пенсионное страхование";
69.03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (ЕСН в части, перечисляемой в фонды ОМС)";
69.03.1 "Федеральный фонд ОМС";
69.03.2 "Территориальный фонд ОМС";
69.04 "ЕСН в части, перечисляемой в федеральный бюджет";
69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69.12 "Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности";
2.10.6. Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70).
Учет расходов по оплате труда работников осуществляется согласно положениям об оплате труда работников Компании, о материальном стимулировании труда работников Компании и о социальных гарантиях, предоставляемых работникам Компании.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации в программном продукте по учету заработной платы (децентрализованно в ОП).
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76.04 "Расчеты по депонированным суммам".
2.10.7. Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71).
Денежные средства выдаются под отчет в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по оформлению документов на выдачу подотчетных сумм и предоставлению отчетных документов, подтверждающих расход, являющимися приложением к Учетной политике (приложение N 8), на следующие цели:
на административно-хозяйственные и операционные расходы (которые не могут быть произведены по безналичному расчету);
на командировочные расходы.
Перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, утверждается приказом (в приказе должны быть установлены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, порядок представления авансовых отчетов и окончательного расчета по ним). В случае изменения списка подотчетных лиц издается дополнительный приказ. Приказ утверждается генеральным директором Компании (руководителем, директором ОП).
Выдача денежных средств под отчет производится из кассы Компании или путем перечисления на расчетные счета сотрудника, открытые в кредитном учреждении.
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится при предъявлении производственного задания и в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
Размеры возмещения командировочных расходов устанавливаются организационно-распорядительными документами Компании (ОП) в пределах нормативов, утвержденных генеральным директором Компании.
Суточные не выплачиваются при направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства.
Лица, получившие денежные средства под отчет для выполнения служебного задания в командировке, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию Компании (ОП) авансовый отчет и внести в кассу или на расчетный счет Компании неиспользованные подотчетные средства.
Только утвержденный генеральным директором (директором ОП) или лицом, уполномоченным им, авансовый отчет служит основанием для принятия расходов к учету и выплаты перерасхода по нему или внесения в кассу неиспользованных подотчетных средств.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, перечень профессий и должностей этих работников устанавливаются локальными нормативными актами Компании (ОП), а также фиксируются в трудовых договорах, заключенных с данной категорией работников.
2.10.8. Расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73).
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками Компании, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Так, к расчетам с персоналом по прочим операциям относится:
компенсация расходов на проезд работников, работающим в ОП, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту отпуска и обратно;
возмещение ущерба;
материальная помощь;
подарки;
прочее.
Компенсация расходов на проезд к месту отпуска и обратно
Работодатель обязан один раз в два года компенсировать лицам, работающим в ОП, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимость оплаты проезда и провоза багажа в пределах территории России к месту использования отпуска и обратно. Указанные расходы компенсируются работнику по основному месту работы.
Право на компенсацию таких расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в Компании, т.е. по истечении шести месяцев непрерывной работы в ней.
Размер, условия и порядок компенсации работникам расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются локальными нормативными актами ОП (филиалов).
Возмещение ущерба
Учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником Компании в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Дебиторская задолженность
2.10.9. Дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам, услугам), выданным авансам и расчетам за прочие работы и услуги возникает вследствие хозяйственных взаимоотношений между Компанией и контрагентами по договорам поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
К дебиторской задолженности относятся суммы задолженности подотчетных лиц, задолженность по прочим расчетам с персоналом, задолженность учредителями по взносам в уставный капитал, переплаты по налогам и сборам, переплаты государственным внебюджетным фондам по суммам страховых взносов.
2.10.10. Погашение дебиторской задолженности происходит в результате оплаты задолженности покупателей и заказчиков за отгруженное имущество, оказанные услуги, выполненные работы, оприходования имущества, работ, услуг, по которым были произведены предоплаты, списания сомнительной дебиторской задолженности.
2.10.11. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя Компании, за счет средств резерва по сомнительным долгам либо в состав прочих расходов, если суммы этих долгов не резервировались.
2.10.12. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, каждому договору и каждому списанному в убыток долгу.
Задолженность неплатежеспособного должника списывается со счета 007 до истечения пяти лет в следующих случаях:
должник погасил свою задолженность;
фирма-должник ликвидирована.
Погашение ранее списанной в убыток задолженности отражается по дебету счета учета денежных средств либо иных активов в корреспонденции со счетом 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Списание безнадежной задолженности до истечения пяти лет со счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в результате ликвидации фирмы должника происходит на основании выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица.
2.10.13. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается в бухгалтерском балансе с учетом НДС. Дебиторская задолженность в виде выданных авансов отражается в бухгалтерском балансе за вычетом сумм НДС.
Резерв по сомнительным долгам
2.10.14. Компания создает резерв по сомнительной дебиторской задолженности с отнесением сумм резервов:
в части приносящей доход деятельности - на финансовый результат (счет 91.02.1 "Прочие расходы.ПДД");
в части деятельности, финансируемой из федерального бюджета, - на счет 86.02.
Учет резерва по сомнительным долгам осуществляется с использованием счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет резерва по сомнительным долгам осуществляется в разрезе контрагентов и договоров.
Формирование резерва по сомнительным долгам осуществляется в соответствии с Методикой расчета величины и правильности формирования для целей бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам, утвержденной организационно-распорядительным документом Компании.
При формировании отчета о финансовых результатах доходы и расходы, связанные с формированием и использованием резерва по сомнительным долгам, отражаются свернуто (основание: п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99).
В налоговом учете Компания не создает резерв по сомнительным долгам.
2.10.15. Бухгалтерский баланс отражает дебиторскую задолженность за вычетом суммы созданного резерва.
2.10.16. При формировании отчета о финансовых результатах суммы начисленного и восстановленного резерва отражаются свернуто.
Кредиторская задолженность
2.10.17. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникает вследствие договорных отношений между Компанией и контрагентами по договорам поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, в момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) в случае, если не была произведена предоплата поставщикам и подрядчикам.
2.10.18. К кредиторской задолженности относятся суммы, начисленные работникам Компании по начисленной, но невыплаченной заработной плате, задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по прочим расчетам с персоналом, задолженность перед учредителями, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов.
2.10.19. Списание кредиторской задолженности происходит в следующих случаях:
прощение долга;
истечение срока исковой давности;
вследствие невозможности исполнения обязательства.
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются на основании данных годовой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя Компании и относятся в состав прочих доходов (счет 91.01).
Общий срок исковой давности установлен в три года. Течение срока начинается с момента нарушения срока платежа, предусмотренного договором, который может не совпадать с датой принятия задолженности к учету.
При прощении долга или прекращении обязательства по иным основаниям (ликвидация кредитора, мировое соглашение и т.п.) кредиторская задолженность списывается в состав прочих доходов в периоде, когда указанное событие наступило.
2.10.20. Погашение кредиторской задолженности происходит в результате оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам за отгруженное имущество, оказанные услуги, выполненные работы; в результате отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, по которым были произведены предоплаты, и в результате списания невостребованной кредиторской задолженности.
2.10.21. Погашение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками по полученным авансам денежными средствами и векселями, выданными покупателями и заказчиками, происходит в результате отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, по которым были произведены предоплаты.
2.10.22. В случае если к документу, предъявленному поставщиком, Компанией оформлен акт разногласий или иные претензионные документы (несоответствие объемов работ/услуг условиям договора или количества материальных ценностей фактической поставке, например), к учету принимается сумма задолженности, признанная Компанией.
2.10.23. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается с учетом НДС. Кредиторская задолженность в виде полученных авансов отражается за вычетом НДС.
Задолженность, выраженная в валюте, но подлежащая оплате в рублях
2.10.24. Задолженность, выраженная в валюте, но подлежащая оплате в рублях, учитывается с учетом следующих особенностей:
задолженность по договорам, в которых фиксируется курс на дату предъявления расчетных документов, переоценке на отчетную дату не подлежит, так как после предъявления документов к оплате курс расчетов не изменяется;
задолженность по договорам, в которых установлен курс на дату платежа, переоценивается на дату совершения операции и на последний день каждого месяца. Указанная переоценка учитывается в корреспонденции с балансовым счетом 91;
авансы, полученные от покупателей и выданные поставщикам, не переоцениваются.
Расчеты по возмещению эксплуатационных расходов и коммунальных платежей
2.10.25. В случаях, когда Компания (арендодатель) передает в аренду свое имущество сторонней организации (арендатору) и при этом стоимость коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение, снабжение электро- и теплоэнергией, вывоз мусора, услуг связи, охраны) по этим объектам рассчитывается и оплачивается отдельно, сумма возмещения этих расходов арендатором также рассматривается как часть арендной платы.
2.10.26. Расходы на коммунальные платежи и иные расходы, связанные с эксплуатацией зданий, в бухгалтерском учете распределяются в дебет счетов 20, 26 и 91.02 пропорционально площади помещений, занимаемых Компанией, и площади помещений, сдаваемых в аренду.
НДС в составе суммы полученных Компанией коммунальных услуг в полном размере принимается к вычету.
В конце месяца в учете отражается доход от сдачи имущества в аренду и начисляется НДС на всю сумму арендной платы, включающей в том числе суммы возмещаемых коммунальных платежей: Дт 62.01, 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" Кт 91.01 "Прочие доходы" (субконто "Доход от сдачи имущества в аренду"), Дт 91.02 "Прочие расходы" (субконто "НДС от сдачи имущества в аренду") Кт 68.02 "Налог на добавленную стоимость".
Расходы, связанные с оказанием услуг аренды, формируются на счете Дт 91.02 "Прочие расходы" субконто "Расходы от сдачи имущества в аренду".
Для целей формирования стоимости услуг по сдаче имущества в аренду на счете 91.02 "Прочие расходы" отражаются расходы на содержание сданных в аренду зданий, помещений и суммы амортизации, относящейся к сданным в аренду объектам.
Указанные расходы рассчитываются исходя из доли площадей сданных в аренду помещений в общей площади зданий и общих сумм затрат на содержание помещений и их амортизацию.
2.11. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДЕНЕЖНЫЕ ЭКВИВАЛЕНТЫ
2.11.1. К денежным средствам для целей представления информации в бухгалтерском балансе относятся:
денежные средства на счетах в кредитных учреждениях и в кассе (счета 50,51,52,55);
денежные средства на счетах в органе Федерального казначейства (счета 51, 55);
денежные эквиваленты.
К счетам, открытым в органе Федерального казначейства, относятся:
лицевые счета, открытые в целях получения средств федерального бюджета (субсидии), - подлежат учету на счете 51.02;
лицевые счета, открытые в целях казначейского сопровождения по доходным договорам (контрактам), заключенным в рамках приносящей доход деятельности, - подлежат учету на счете 55.04.
2.11.2. К денежным эквивалентам Компании относят:
1) депозиты, открытые в кредитных учреждениях со сроком погашения не более 3 месяцев от даты открытия;
2) беспроцентные векселя кредитных организаций, используемые как средство расчетов;
3) векселя кредитных организаций, предусматривающие начисление процентов, срок погашения которых не превышает 3 месяцев от даты составления;
4) неснижаемый остаток на расчетном счете.
2.11.3. Учет денежных эквивалентов ведется обособленно на счете 55.03 "Депозитные счета" и счете 58.02 "Долговые ценные бумаги" (включая беспроцентные векселя, - счет 76 в случае с денежными эквивалентами не применяется).
При получении от покупателей векселей, относящихся к денежным эквивалентам, в отчете о движении денежных средств формируется поток поступлений по текущим операциям. При расчете с поставщиками и подрядчиками векселями третьих лиц в Отчете о движении денежных средств формируется поток платежей по текущим операциям.
При выбытии векселей, относящихся к денежным эквивалентам, операции отражаются без использования счета 91 либо прочие доходы и расходы для целей представления информации в отчете о финансовых результатах сворачиваются.
2.11.4. В Отчете о движении денежных средств денежные потоки отражаются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с указаниями, приведенными в ПБУ 23/2011. При этом:
НДС, уплаченный поставщикам (в том числе по инвестиционным операциям), полученный от покупателей и оплаченный в бюджет/возмещенный из бюджета, представляется в ОДДС свернуто как приток либо как отток денежных средств по строке "прочие поступления" или "прочие платежи" в разделе "Денежные потоки от текущих операций";
налог на прибыль, непосредственно связанный с денежными потоками от инвестиционных операций, представляется в ОДДС в составе прочих платежей по инвестиционным операциям только в том случае, если сумма существенна (10 и более процентов от уплаченного в бюджет налога). Налог на прибыль по инвестиционным операциям определяется расчетным способом при условии, что за период с 1 октября года, предшествующего отчетному, по 1 октября отчетного года финансовый результат от операций признания % по выданным займам и долговым ценным бумагам и продажи основных средств был положительным. Сумма налога определяется как процентная доля указанной положительной величины в общей сумме налога, начисленной за тот же период, и относится к инвестиционным операциям в пределах фактически уплаченной суммы налога. По финансовым операциям сумма налога
на прибыль не выделяется, так как отток денежных средств по таким операциям существенно превышает приток;
по платежам и поступлениям при выполнении комиссионного поручения (иной аналогичной по экономическому содержанию операции, отражаемой с применением счета 76 у комиссионера, агента, арендодателя) денежный поток отражается в ОДДС свернуто;
движение денежных средств, связанное с операциями по покупке-продаже валюты, переводами со счета на счет Компании, и иными аналогичными операциями, в составе потоков денежных средств не отражается.
2.11.5. После лишения кредитной организации лицензии величина остатка по счетам, открытым ранее в такой кредитной организации, учитывается и отражается в отчетности как прочая дебиторская задолженность. Учет задолженности осуществляется с применением балансового счета 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2.11.6. Пересчет валютных средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет валютных средств на счетах в кредитных организациях не производится по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации. Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов свернуто.
2.11.7. Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете Компании, являются прочими доходами и принимаются к учету по мере зачисления на счет.
Расходы по оплате услуг банка списываются на счет 91.02 "Прочие расходы" (субконто "Услуги банка").
2.11.8. При использовании корпоративных банковских карт остаток по счету 55.04 "Прочие специальные счета" отражается в составе денежных средств. При осуществлении расчетов или снятии средств со счета сотрудниками денежные средства списываются на счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Списание средств с подотчетного лица производится на основании представленного авансового отчета.
2.11.9. Операции, связанные с покупкой и продажей валюты, приводят к увеличению доходов или расходов Компании только в части курсовых разниц.
2.11.10. Информация в отчете о финансовых результатах и в ОДДС об операциях, выраженных в иностранной валюте, приводится на основании данных бухгалтерского учета, т.е. по курсу на дату совершения операции.
Курсовые разницы по валютным счетам формируют показатель строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" в ОДДС.
2.12. ПРОЧИЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2.12.1. По статье "Прочие оборотные активы" отражаются активы со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев после отчетной даты.
2.12.2. К указанным активам, как правило, относятся:
НДС, начисленный при выполнении функций налогового агента (76.НА);
проценты по краткосрочным кредитам или займам, уплаченные разовым платежом при выдаче кредита или займа;
иные активы, которые не могут быть классифицированы соответствующим образом и отражены по статьям, предусмотренным типовыми формами финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2.13. ЦЕЛЕВЫЕ СРЕДСТВА И ФОНД НЕДВИЖИМОГО И ОСОБО ЦЕННОГО ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
Бухгалтерский баланс Компании включает раздел "Целевое финансирование", состоящий из следующих показателей:
целевые средства (строка 1350);
фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества (строка 1360).
Целевые средства
2.13.1. По строке бухгалтерского баланса "Целевые средства" отражается остаток неиспользованных средств целевого финансирования, предназначенных для целей, ради которых создана Компания.
Данный показатель также включает величину чистой прибыли/убытка за отчетный год по приносящей доход деятельности Компании.
2.13.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете получаемых субсидий определен ПБУ 13/2000. Согласно п. 5 ПБУ 13/2000 Компания принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету по мере фактического получения средств.
Целевое финансирование в виде бюджетных средств учитывается на дату фактического получения по кредиту счета 86.01 "Целевое финансирование из бюджета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Фактическое поступление активов, переданных в качестве целевого финансирования, отражается по дебету соответствующего счета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сведения об источниках финансирования отражаются на счете 86.01 "Целевое финансирование из бюджета" в рамках следующих источников:
"Целевое финансирование.Субсидия" - субсидия на финансовое обеспечение деятельности Компании;
86.01.2 "Целевое финансирование.Безвозмездные услуги" - безвозмездно полученные услуги для ведения уставной деятельности.
2.13.3. Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции:
со счетами учета затрат, финансируемых из федерального бюджета 20.02 "Основное производство.ФБ", 26.02 "Общехозяйственные расходы.ФБ", 91.02.2 "Прочие расходы.ФБ";
с субсчетами счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 83 "Добавочный капитал", 96 "Резервы предстоящих расходов".
2.13.4. Территориальными органами Федерального казначейства осуществляется казначейское сопровождение целевых средств в валюте Российской Федерации (в том числе санкционирование расходов, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства). Операции по зачислению и списанию целевых средств осуществляются на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, и отражаются на лицевых счетах, открытых в установленном Федеральным казначейством порядке. В целях осуществления операций с целевыми средствами Компания обязана открыть лицевые счета в территориальном органе Федерального казначейства.
Условие о казначейском обеспечении обязательств включается в условия соответствующих государственных соглашений о предоставлении субсидий, а также соглашений, заключаемых в рамках их исполнения.
Казначейское обеспечение обязательств при казначейском сопровождении целевых средств осуществляется в порядке, установленном Минфином России, Федеральное казначейство устанавливает формы документов, применяемые при казначейском обеспечении обязательств при казначейском сопровождении целевых средств, и порядок их заполнения.
2.13.5. Чистая прибыль отчетного года по итогам приносящей доход деятельности Компании отражается по кредиту счета 86.02 "Прочее целевое финансирование и поступления" и направляется на цели создания Компании.
2.13.6. Учет целевых поступлений, выручки и расходов ведется раздельно по каждой субсидии и каждому виду доходов с открытием отдельных субсчетов по поступлениям денежных средств и учету расходов, относимых на источники целевых поступлений и каждый из видов доходов.
2.13.7. Финансовая деятельность Компании ведется на основании финансового плана, утвержденного Наблюдательным советом.
Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества
2.13.8. По строке бухгалтерского баланса "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" отражается:
сумма средств целевого финансирования, полученного и использованного в качестве инвестиционных средств на приобретение или создание основных средств и других внеоборотных активов;
сумма остаточной стоимости объектов внеоборотных активов, поступивших в порядке имущественного взноса в целях исполнения государственных программ.
2.13.9. Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества формируется на счете 83 "Добавочный капитал".
Одновременно с принятием к учету основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования в соответствии с утвержденным годовым финансовым планом, отражается использование средств целевого финансирования и увеличение добавочного капитала в части фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества:
дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";
дебет счета 86.01.1 "Целевое финансирование.Субсидия" кредит счета 83 "Добавочный капитал".
По дебету счета 83 отражается:
начисление амортизации объектов основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования или поступивших в порядке имущественного взноса в целях исполнения государственных программ;
списание балансовой стоимости основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования или поступивших в порядке имущественного взноса в целях исполнения государственных программ, в случае их выбытия.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по объектам внеоборотных активов.
2.13.10. Компания вправе формировать фонды, необходимые для ведения деятельности.
Чистые активы
2.13.11. Чистые активы - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов Компании, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
2.13.12. Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований УП.
2.13.13. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
внеоборотные активы;
оборотные активы.
Дебиторская задолженность учредителей не включается в состав активов, учитываемых при расчете чистых активов.
2.13.14. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства.
Доходы будущих периодов (кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов") не включаются в состав пассивов, учитываемых при расчете чистых активов.
2.13.15. Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.
2.13.16. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности.
2.14. ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА
2.14.1. Учет расходов по кредитам и займов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.
2.14.2. Задолженность Компании по полученным займам и кредитам в аналитическом учете делится на краткосрочную и долгосрочную.
При формировании суммы кредиторской задолженности по заемным средствам каждой сумме присваиваются следующие дополнительные аналитические признаки:
срок погашения;
график погашения;
дата начала и окончания действия договора;
фиксированная/нефиксированная процентная ставка. Если процентная ставка не является фиксированной, данный реквизит карточки учета предоставленного займа должен обеспечивать возможность внесения в него изменений с фиксацией даты изменения. Кроме того, данный реквизит должен обеспечивать возможность ознакомления с историей значения процентной ставки;
наличие/отсутствие обеспечения.
2.14.3. Задолженность, срок погашения которой превышает 365 дней после даты составления отчетности, представляется в бухгалтерском балансе и пояснениях как долгосрочная. Остальная задолженность является краткосрочной и отражается в соответствующем разделе баланса.
В случае если обязательство по возврату заемных средств подлежит погашению долями (траншами), каждый такой транш отражается в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного обязательства, характеризуемого отдельным сроком погашения.
Текущая часть долгосрочной задолженности (часть основного долга, подлежащая погашению ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты), проценты по долгосрочным займам и кредитам, причитающиеся к выплате в срок, не превышающий 365 дней с даты составления отчетности, и краткосрочные кредиты и займы отражаются в составе краткосрочных обязательств по статье "Заемные средства".
2.14.4. Основная сумма долга по полученному кредиту или займу отражается Компанией в сумме фактически поступивших денежных средств, которая подтверждается банковской выпиской.
2.14.5. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
2.14.6. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору) начисляются равномерно (в последний день каждого месяца в соответствии с условиями договора) и признаются прочими расходами того отчетного периода, к которому они относятся, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
2.14.7. Дополнительные затраты по кредитам и займам, понесенные единовременно в связи с привлечением финансирования, учитываются в составе прочих расходов в момент принятия к учету.
2.14.8. Пересчет суммы задолженности по кредиту (займу), выраженному в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на конец каждого месяца.
2.14.9. Задолженность по процентам, начисленным по полученным заемным средствам, отражается в составе краткосрочной или долгосрочной задолженности в соответствующих строках "Кредиты и займы" бухгалтерского баланса.
2.15. ПРОЧИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
2.15.1. Обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, раскрываются в бухгалтерском балансе по строке "Прочие долгосрочные обязательства".
2.15.2. К прочим долгосрочным обязательствам, как правило, относятся:
предварительная оплата покупателей, если отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с условиями договора предполагается не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
долгосрочная часть кредиторской задолженности (перед поставщиками и подрядчиками, по полученным беспроцентным займам и т.п.), срок погашения которой в соответствии с условиями договора ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Иные обязательства, срок погашения которых превышает 365 дней и порядок отражения которых в отчетности не регламентирован Учетной политикой.
2.15.3. К прочим краткосрочным обязательствам относится НДС, принятый к вычету при перечислении предварительной оплаты поставщикам.
2.16. ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
2.16.1. Оценочное обязательство (обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения) признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий хозяйственной жизни, исполнение которой Компания не может избежать;
уменьшение экономических выгод Компании, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, оценочное обязательство не начисляется, а информация раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской отчетности.
2.16.2. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:
на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы в части приносящей доход деятельности;
включается в стоимость актива;
на счета учета целевых средств (86) в части деятельности, финансируемой из бюджета.
В целях отражения использования средств целевого финансирования текущего отчетного года в размере авансовых платежей по долгосрочным договорам, переходящим на следующий год, в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство бухгалтерской записью Дт86.01.1 Кт96.09 "Резервы предстоящих расходов".
2.16.3. Аналитический учет оценочных обязательств, возникших по разным основаниям (предстоящие отпуска, вознаграждения, гражданско-правовые споры с кредиторами и т.д.), ведется на отдельных субконто счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
2.16.4. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.
2.16.5. При фактическом несении расходов, под которые создавался резерв, такие расходы списываются за счет суммы созданного резерва.
В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.
2.16.6. В том случае, если по результатам инвентаризации выявлено превышение накопленной суммы резерва, такое превышение сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые было отнесено начисление резерва за декабрь.
2.16.7. В том случае, если по результатам инвентаризации выявлена недостаточность накопленного резерва, производится единовременное доначисление резерва в корреспонденции с теми счетами, на которые было отнесено начисление резерва за декабрь.
Оценочное обязательство на оплату предстоящих отпусков
2.16.8. В соответствии с ПБУ 8/2010 Компания создает резерв по неиспользованным отпускам.
Формирование резерва по неиспользованным отпускам осуществляется в соответствии с Методикой расчета величины и правильности формирования для целей бухгалтерского учета резерва по неиспользованным отпускам, утвержденной организационно-распорядительным документом Компании.
В налоговом учете Компания не создает резерв по неиспользованным отпускам.
Оценочное обязательство на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год
2.16.9. Оценочное обязательство по выплате годового (полугодового, квартального) вознаграждения возникает на основании трудовых, коллективных договоров и принятого в Компании Положения об оплате труда.
2.16.10. Порядок начислений резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год зависит от установленного порядка премирования.
В случае если согласно существующей системе оплаты труда выплата годового (квартального) вознаграждения является высоковероятным событием и его сумму возможно достоверно оценить, то сумма оценочного обязательства начисляется единовременно в полном объеме в конце года, исходя из информации о достигнутых показателях деятельности Компании за год или иной информации, влияющей на размер вознаграждений и вероятность его выплаты.
При этом для расчета суммы оценочного обязательства должны быть применены ставки страховых взносов и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленных для года, следующего за отчетным.
В случае если выплата премии зависит от ряда событий, наступление которых Компания не может спрогнозировать, либо Компания не может достоверно оценить сумму премии, оценочное обязательство по вознаграждениям не признается.
2.16.11. Расчет плановых выплат вознаграждения представляется кадровой службой Компании и/или планово-экономическим отделом в бухгалтерскую службу.
2.16.12. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год относятся на подразделения, на которые относится заработная плата соответствующих категорий работников.
2.16.13. Начисление ежегодных вознаграждений по итогам работы за год, страховых взносов и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется за счет суммы созданного резерва проводкой Дт 96 Кт 70, 69.
Оценочное обязательство на гарантийный ремонт по условиям доходного договора
2.16.14. Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание создается в отношении тех товаров (работ, услуг), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
2.16.15. Документами для создания и использования резерва могут служить ведомости учета отгрузки и реализации продукции, справки с расчетами сумм резерва, акты инвентаризации резерва, ведомости учета затрат на ремонт и гарантийное обслуживание.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание создается в момент реализации той продукции (признания выручки по выполненным работам), в отношении которой по условиям заключенного договора с покупателем и технической документацией предусмотрено гарантийное обслуживание в течение определенного гарантийного срока.
Расходы на формирование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание относятся в состав себестоимости продукции (услуг) (счет 20.01).
Резерв на гарантийный ремонт создается в разрезе договоров.
2.16.16. Фактические расходы на гарантийное обслуживание списываются за счет суммы резерва в разрезе аналитики по каждому договору (заказу) при наступлении гарантийного случая в пределах созданного резерва на этот договор (заказ).
Фактические затраты на гарантийное обслуживание, превышающие размер созданного резерва, относятся на прочие расходы в момент возникновения превышения.
Начисленный резерв (остаток резерва) сохраняется до полного истечения гарантийного срока по данному договору (заказу). При использовании резерва доначисление его не производится.
Восстановление резерва производится по истечении гарантийного срока. Сумма восстановленного резерва отражается в составе прочих доходов.
2.16.17. Формирование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание базируются на следующих показателях:
фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года по виду продукции (работ);
выручка от реализации товаров (выполненных работ) с условиями их гарантийного обслуживания за предыдущие три года за вычетом субподрядных работ.
Размер резерва на гарантийное обслуживание определяется по формуле:
РГР = К * Vф,
где:
РГР - резерв на гарантийный ремонт;
K - коэффициент резервных отчислений;
Vф - выручка от выполненных работ с условием их гарантийного обслуживания по договору (заказу) за вычетом субподрядных работ.
Коэффициент резервных отчислений на следующий год определяется для каждого направления деятельности по формуле:
где:
K - коэффициент резервных отчислений на следующий год;
Р - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года;
V - выручка от выполненных работ с условиями их гарантийного ремонта и обслуживания за предыдущие три года за вычетом субподрядных работ.
Если в предыдущие три года фактические расходы на гарантийное обслуживание по какой-то группе работ (продукции) отсутствовали, то и коэффициент резервных отчислений на следующий год (К) по ней равен нулю.
Это означает, что риск наступления гарантийного случая по таким работам маловероятен и, соответственно, резерв не должен создаваться. Если же в течение следующего года такие затраты возникли, то они должны отражаться в составе прочих расходов в периоде возникновения. В последующем они будут приниматься для расчета коэффициента резервных отчислений по данной группе работ на следующие периоды.
При реализации новых видов работ (продукции), на которые предусмотрено гарантийное обслуживание, размер резерва определяется на основании плановых (сметных) данных по выполнению гарантийных обязательств на весь срок гарантии.
В плане должны быть оценены предполагаемые виды работ, материальные и трудовые ресурсы, необходимые для их выполнения, в течение всего гарантийного срока исходя из данных технических служб. Документы, обосновывающие расчет планового коэффициента отчислений в резерв, представляются в бухгалтерию планово-экономическими службами компаний.
Инвентаризация резерва проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря.
Условные обязательства и активы
2.16.18. Условное обязательство и (или) условный актив возникает у Компании вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, когда существование у Компании обязательства или актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых Компанией.
2.16.19. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не поддающееся достоверной оценке.
2.16.20. На счетах бухгалтерского учета условные обязательства и условные активы не отражаются.
2.16.21. В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, Компания раскрывает характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению, в Пояснениях к бухгалтерской отчетности.
2.16.22. По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:
характер условного обязательства;
оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;
неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые Компания понесет при исполнении обязательства.
2.17. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
2.17.1. Порядок отражений событий, произошедших в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, регулируется ПБУ 7/98.
2.17.2. Отражению в бухгалтерской отчетности подлежат только существенные события, произошедшие после отчетной даты, независимо от того, какое влияние они оказали на деятельность Компании - положительное или отрицательное.
2.17.3. Порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности зависит от вида события:
1 группа: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых Компания вела свою деятельность;
2 группа: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых Компания ведет свою деятельность.
2.17.4. События первой группы отражаются в отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах Компании. Последствия указанных событий должны иметь денежную оценку. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты делается соответствующий расчет, при этом должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
События после отчетной даты, относимые к первой группе, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
К событиям 1 группы можно отнести в частности:
объявление в установленном порядке дебитора Компании банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого Компании товарищества, ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений Компании;
продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован;
объявление дивидендов дочерними и зависимыми Компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
судебное разбирательство, начатое в отчетном году, окончательное решение по которому принято в следующем году до даты подписания бухгалтерской отчетности;
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности Компании, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
2.17.5. События второй группы отражаются путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Они не отражаются в синтетическом и аналитическом учете Компании в отчетном периоде.
К событиям 2 группы можно отнести в частности:
принятие решения о реорганизации Компании;
приобретение предприятия как имущественного комплекса;
реконструкция или планируемая реконструкция;
крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов Компании;
прекращение существенной части основной деятельности Компании, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
действия органов государственной власти.
3. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Компания осуществляет раздельный бухгалтерский учет доходов и расходов по деятельности, приносящей доход, и деятельности, финансируемой из бюджета. Для обеспечения раздельного учета ведутся отдельные аналитические субсчета.
3.1. ДОХОДЫ
3.1.1. Учет доходов по приносящей доход деятельности ведется в соответствии с ПБУ 9/99.
Доходы Компании по приносящей доход деятельности признаются доходами от обычных видов деятельности.
3.1.2. Доходы Компании в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
Доходы от обычной деятельности
3.1.3. Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы, полученные от работ (услуг), оказываемых Компанией в соответствии с уставом.
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
выручка по обычным видам деятельности;
выручка (с учетом НДС) от обычных видов деятельности учитывается на субсчете 90.01.1 "Выручка от продаж" в порядке, предусмотренным п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Суммы НДС, исчисленные с выручки, учитываются отдельно на субсчете 90.03 "Налог на добавленную стоимость";
выручка по корпоративным договорам.
Под корпоративным договором понимается доходный договор, исполняемый несколькими обособленными структурными подразделениями (филиалами).
В случае передачи объема работ на исполнение в другой филиал передающим обособленным структурным подразделением (центральным аппаратом, филиалом) оформляется наряд-заказ, включающий следующие сведения:
информация о заключенном доходном договоре, в рамках которого передаются работы на исполнение (реквизиты, наименование контрагента, виды работ по договору);
объем передаваемых работ и техническое задание;
сроки исполнения;
стоимостная оценка передаваемого объема работ (без учета НДС);
подписи руководителей (уполномоченных лиц) передающего и принимающего обособленного структурного подразделения (центрального аппарата, филиала).
В месяце принятия Заказчиком выполненных работ (подписания Акта выполненных работ) по корпоративному договору передающим обособленным структурным подразделением (центральным аппаратом, филиалом) проводится перераспределение выручки. Перераспределение выручки по корпоративным договорам между филиалами отражается на субсчете 90.01.3 "Перераспределение прибыли (без НДС)".
3.1.4. Расчеты по корпоративным договорам ведутся в аналитике по каждому корпоративному контрагенту и каждому корпоративному договору. В аналитическом учете записи по начислению доходов по корпоративным договорам производятся в подразделении, которое заключило корпоративный договор. При передаче (получении) выручки без НДС в учете передающего (принимающего) подразделения производятся записи по кредиту субсчета 90.01.3 в корреспонденции со счетом 79 в сумме (стоимостной оценке), предусмотренной наряд-заказом. В случае изменения объема работ в процессе исполнения составляется уточняющий наряд-заказ (уточняются объем работ и их оценка соответственно).
Для передачи доли выручки по корпоративному договору в филиалы передающая сторона составляет и передает авизо. Перераспределение выручки, полученной по корпоративным договорам, производится для определения реального финансового результата подразделений Компании.
3.1.5. Выручка по договорам, предусматривающим переход права собственности в момент отгрузки, и по договорам, в которых отсутствует положение о моменте перехода права собственности, признается в момент отгрузки активов со склада, передачи результатов работ, услуг, что подтверждается выпиской из товарной накладной (ТОРГ-12), товаросопроводительной накладной, подписанием акта выполненных работ (оказанных услуг). Иной первичный учетный документ может быть согласован с покупателем при заключении договора.
Для указанных договоров переход права собственности совпадает с моментом передачи имущества, когда осуществлено следующее:
вручение вещи приобретателю (вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица);
сдача перевозчику для отправки приобретателю;
сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи имущество уже находится во владении приобретателя, то оно признается переданным с момента заключения договора.
Прочие доходы
3.1.6. К прочим доходам относятся доходы, не признаваемые в качестве доходов по обычным видам деятельности, в т.ч.:
доходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ);
иные прочие доходы;
доходы, полученные от деятельности ОПХ, подлежат учету на субсчете 91.01 "Прочие доходы".
К обслуживающим производствам и хозяйствам (ОПХ) относятся: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
Иными прочими доходами признаются:
возмещение причиненных убытков, в т.ч. выплаты по страховым случаям;
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
доходы от реализации имущества;
списанная кредиторская задолженность;
курсовая разница;
материалы и прочее имущество, полученное при ликвидации ОС;
прибыль прошлых лет;
проценты к получению;
прочие доходы;
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;
резерв по сомнительным долгам.
3.1.7. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов".
3.1.8. Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Доход от реализации (выбытия) имущества признается в момент отгрузки (передачи) имущества, если не требуется государственная регистрация прав собственности. Доход признается на основании накладных и актов унифицированной формы при реализации объектов, имеющих материально-вещественную форму, на основании договора - при реализации имущественных прав. При реализации, передаче в оплату кредиторам или при погашении векселей доход признается в момент подписания акта приема-передачи векселя.
Доходы по безвозмездно полученным активам признаются доходами будущих периодов и отражаются в составе прочих доходов следующим образом:
доходы по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;
доходы по безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу);
доходы по безвозмездно полученным денежным средствам - в момент получения денежных средств.
Дивиденды (доходы от участия в уставных капиталах других организаций) признаются в момент их утверждения общим собранием акционеров (участников).
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете Компании в этом банке, признаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в отчетном периоде, в котором вступило в силу судебное решение об их взыскании, а также если они признаны должником. Документом, подтверждающим признание, может быть Акт сверки, письменное обращение должника к Компании с признанием штрафа или неустойки, а также иной внешний документ, подтверждающий факт признания;
Доходы в виде курсовых разниц от переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и/или на последний календарный день каждого отчетного периода;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. В случае если задолженность списывается ранее истечения срока исковой давности (в случае ликвидации дебитора), доход отражается в периоде принятия решения о списании такой задолженности на основании приказа руководителя, результатов проведенной инвентаризации и письменного обоснования.
Доход в размере арендных платежей (по операционной аренде) признается на протяжении срока аренды в соответствии с договором. Подписание актов сдачи-приемки услуг по договорам аренды не является обязательным для целей признания в учете выручки от оказания данных услуг.
3.1.9. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
3.2. РАСХОДЫ
Расходами Компании являются все расходы по ведению уставной деятельности и утвержденные годовым финансовым планом (бюджетом).
3.2.1. Компания осуществляет раздельный бухгалтерский учет расходов по деятельности, приносящей доход, и деятельности, финансируемой из бюджета, на счете 20 "Основное производство" и счете 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе видов расходов согласно утвержденному годовому финансовому плану (бюджету/смете) на соответствующих субсчетах:
20.01 "Основное производство.ПДД" - расходы по приносящей доход деятельности;
20.02 "Основное производство.ФБ" - расходы, связанные с реализацией мероприятий целевых задач, финансируемых из бюджета.
26.01 "Общехозяйственные расходы.ПДД" - общехозяйственные расходы по приносящей доход деятельности;
26.02 "Общехозяйственные расходы.ФБ" - общехозяйственные расходы, связанные с реализацией мероприятий целевых задач, финансируемых из бюджета.
РАСХОДЫ ПО ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.2.2. Учет расходов по приносящей доход деятельности ведется в соответствии с ПБУ 10/99.
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности Компании подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности, приносящей доход;
прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности, приносящей доход
3.2.3. Расходами по обычным видам деятельности, приносящей доход, признаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ (оказанием услуг) в соответствии с уставом Компании.
3.2.4. По способу включения в себестоимость выполненных работ (оказываемых услуг) расходы по обычным видам деятельности делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы
3.2.5. Прямые расходы - расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг), которые можно отнести на их себестоимость на основании первичных документов.
Прямые расходы учитываются на счете 20.01 "Основное производство.ПДД" и группируются по следующим статьям затрат:
амортизация ОС и НМА производственного назначения;
аренда оборудования, инвентаря, вычислительной и оргтехники производственного назначения, объектов недвижимости, транспортных средств производственного назначения;
командировочные расходы основного производственного персонала;
коммунальные расходы;
лизинг;
материалы, используемые непосредственно в процессе производства;
прочие производственные расходы;
ремонт и техническое обслуживание недвижимости, оборудования и транспортных средств, используемых непосредственно в процессе производства;
связь;
страхование работников;
охранные услуги;
ФОТ (фонд оплаты труда) основного производственного персонала с начислениями.
3.2.6. Суммы прямых затрат, учтенные в течение отчетного периода по дебету счета 20.01 "Основное производство.ПДД", в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90.02 "Себестоимость продаж".
3.2.7. Суммы прямых затрат отчетного периода по доходным договорам на выполнение работ (оказание услуг), по которым начато выполнение и в отчетном квартале понесены расходы, но на конец отчетного квартала работы (услуги) не завершены, формируют расходы, относящиеся к незавершенному производству (далее - НЗП), и остаются в виде дебетового сальдового остатка на счете 20.01 "Основное производство.ПДД".
3.2.8. Под доходным договором на выполнение работ (оказание услуг), по которому начато выполнение и в отчетном квартале понесены расходы, но на конец отчетного квартала работы (услуги) не завершены, понимается следующее:
работы (услуги) не выполнены в полном объеме согласно условиям договора (или конкретного этапа);
работы (услуги) выполнены, но не сданы заказчикам;
работы (услуги) сданы заказчикам, но отсутствует подписанный заказчиком акт выполненных работ (оказанных услуг).
3.2.9. В целях обеспечения корректного формирования затрат НЗП по доходным договорам Компания организовывает обособленный учет НЗП и затрат НЗП в аналитике доходного договора.
3.2.10. Расчет величины прямых затрат, относящихся к НЗП на конец отчетного периода, производится по договору, на котором выделен учет НЗП и относящихся к нему затрат НЗП, на основе применения следующего алгоритма:
А) Рассчитывается коэффициент распределения затрат (Крз) на конец отчетного периода:
где:
- сумма прямых затрат, относящихся к НЗП на начало отчетного периода;
- общая сумма прямых расходов, произведенных в отчетном периоде;
В - выручка (без НДС) за отчетный период;
Dнзкп - сумма работ (услуг) по доходным договорам, незавершенным по состоянию на конец отчетного периода.
Б) Определяется общая величина прямых затрат, остающихся в НЗП на конец отчетного периода по доходным договорам, незавершенным на конец отчетного периода:
где:
Dнзкп - сумма работ (услуг) по всем доходным договорам, незавершенным по состоянию на конец отчетного периода;
Kрз - коэффициент распределения затрат.
Косвенные расходы
3.2.11. Косвенные расходы не имеют непосредственного отношения к выполнению работ (оказанию услуг), а связаны с организацией, управлением и обслуживанием процесса оказания услуг.
Данные расходы учитываются на счете 26.01 "Общехозяйственные расходы.ПДД" и группируются следующим образом:
амортизация ОС и НМА, связанных с процессом организации, обслуживания и управления производством;
аренда автотранспорта, земельных участков, недвижимости, оборудования, инвентаря, вычислительной и оргтехники, связанных с процессом организации, обслуживания и управления производством;
информационно-консультационные услуги;
командировочные расходы административно-управленческого персонала;
коммунальные расходы;
материалы, используемые для целей организации, обслуживания и управления производством;
налоги и сборы;
представительские расходы;
прочие общехозяйственные расходы;
реклама;
ремонт и техническое обслуживание недвижимости, оборудования и транспорта, используемого в процессе организации, обслуживания и управления производством;
связь;
страхование имущества;
страхование работников;
охранные услуги;
фонд оплаты труда административно-управленческого и хозяйственного персонала с начислениями.
3.2.12. Косвенные расходы, учтенные на счете 26, полностью подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет субсчета 90.08.1 "Управленческие расходы по ПДД".
3.2.13. Расходы, связанные с эксплуатацией зданий и помещений (коммунальные платежи, электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение, охранные услуги, расходы на ремонт и др.), в которых размещается одновременно и производственный, и управленческий персонал, распределяются на общехозяйственные расходы и затраты основного производства (сч. 20, 26), а также между источниками финансирования (ФБ, ПДД).
Критерием для распределения расходов на общехозяйственные расходы и затраты основного производства является площадь, занимаемая основным производственным персоналом и административно-управленческим персоналом. В целях распределения между источниками финансирования критерием для распределения является площадь, занимаемая персоналом, задействованным в деятельности, финансируемой из федерального бюджета и приносящей доход.
Расходы, подлежащие распределению.
Для передачи распределяемой пропорционально занимаемой площади доли расходов, связанных с эксплуатацией помещений, между ОП (филиалами) составляется авизо с приложением расшифровки.
В связи с недопустимостью передачи ОП (филиалам), осуществляющим только приносящую доход деятельность, расходов, финансируемых из бюджета, приходящиеся на данные ОП расчеты по договорам с поставщиками и подрядчиками должны осуществляться за счет приносящей доход деятельности (с расчетного счета).
ОП (филиалы), осуществляющие только приносящую доход деятельность, передают расходы с источником финансирования по приносящей доход деятельности.
Перераспределение расходов производится для определения реального финансового результата ОП Компании.
Коммерческие расходы
3.2.14. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, открыт счет 44 "Расходы на продажу". Расходы, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", ежемесячно списываются в дебет счета 90.07 "Расходы на продажу" в полной сумме.
Данные расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах по строке "Коммерческие расходы" в совокупности с расходами на рекламу, обособленно учтенными в составе управленческих расходов.
При составлении Отчета о финансовых результатах в составе коммерческих расходов учитываются расходы на рекламу. В учете данные расходы подлежат отражению на счете 26 с последующим списанием в дебет счета 90.08.1.
Прочие расходы
3.2.15. К прочим расходам относятся расходы Компании, не признаваемые в качестве расходов по обычным видам деятельности, в том числе:
расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ);
иные прочие расходы.
3.2.16. Расходы, связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в разрезе статей затрат.
Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств, собранные на счете 29, в конце отчетного периода полностью подлежат списанию в дебет субсчета 91.02. "Прочие расходы".
3.2.17. Иные прочие расходы приносящей доход деятельности учитываются на субсчете 91.02.1 "Прочие расходы.ПДД" и группируются следующим образом:
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств;
возмещение причиненных убытков;
выбытие имущества;
курсовая разница;
налоги и сборы (местные);
НДС (от сдачи имущества в аренду (субаренду), от реализации имущества, с подарков и др.);
организация мероприятий;
прочие расходы;
расходы, связанные с устранением чрезвычайных ситуаций;
расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду);
подарки;
списание дебиторской задолженности;
судебные расходы, услуги адвоката;
убытки прошлых лет;
услуги банка;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
премии, не связанные с производственной деятельностью;
резерв по сомнительным долгам;
резерв под обесценение запасов;
выплаты социального характера.
3.2.18. Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете на счете 91.02.1 "Прочие расходы.ПДД" в следующем порядке:
расходы на оплату услуг банка признаются на дату, обозначенную в выписке банка;
расходы в виде остаточной стоимости основных средств и стоимости материалов признаются на дату списания данных активов (в результате продажи, ликвидации и иного выбытия);
убытки прошлых лет признаются по мере их выявления;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных Компанией убытков признаются в суммах, присужденных судом или признанных Компанией на момент вступления в силу судебного решения или удовлетворения претензии;
суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. В случае если задолженность списывается ранее истечения срока исковой давности (в случае ликвидации должника), расход отражается:
в периоде принятия решения о списании такой задолженности на основании приказа руководителя, результатов проведенной инвентаризации, решения суда о прекращении производства, решения о ликвидации предприятия-должника, выписки из ЕГРЮЛ;
расходы в виде курсовых разниц от переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и (или) на последний календарный день каждого месяца.
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
3.2.19. Финансовый результат Компании по приносящей доход деятельности не подлежит распределению, признается в качестве целевого источника финансирования и отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов 99 "Прибыли и убытки" и 86 "Целевое финансирование".
3.2.20. Финансовый результат за отчетный период формируется на счете 99 "Прибыли и убытки", при этом на субсчете 99.01 "Прибыли и убытки" учитываются:
финансовый результат от обычных видов деятельности Компании в корреспонденции со счетом 90.09 "Прибыль/убыток от продаж";
финансовый результат от прочих доходов/расходов в корреспонденции со счетом 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов";
начисление налоговых штрафных санкций в корреспонденции со счетами 68 "Налоги и сборы" и 69 "Расчеты по социальному страхованию" (в аналитике);
списание временных разниц при выбытии соответствующих активов и обязательств, по которым они ранее были начислены, в корреспонденции со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства".
3.2.21. На субсчете 99.02 "Налог на прибыль" в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" учитываются расчеты по налогу на прибыль, в том числе отражение условных доходов и расходов по налогу на прибыль, а также постоянные налоговые обязательства (активы).
3.2.22. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" в каждом ОП закрывается путем реформации баланса на счет 86.02 "Прочее целевое финансирование и поступления".
ОП передают в головную организацию сальдо (финансовый результат от хозяйственной деятельности за отчетный год) по счету 86.02 "Прочее целевое финансирование и поступления".
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ФИНАНСИРУЕМАЯ ИЗ БЮДЖЕТА
3.2.23. Учет целевых поступлений и расходов ведется раздельно по каждой субсидии с открытием отдельных субсчетов по поступлениям денежных средств и расходов, относимых на источники целевых поступлений.
Сведения об источниках финансирования отражаются на счете 86.01 "Целевое финансирование из бюджета" в рамках следующих источников:
86.01.1 "Целевое финансирование.Субсидия" - субсидия на финансовое обеспечение деятельности Компании;
86.01.2 "Целевое финансирование.Безвозмездные услуги" - безвозмездно полученные услуги для ведения уставной деятельности.
3.2.24. Расходы Компании, относящиеся к приносящей доход деятельности и деятельности, финансируемой из бюджета, подлежат распределению между источниками финансирования из расчета коэффициента финансирования (Kфин):
А) Определяется доля средств федерального бюджета в общей сумме поступлений денежных средств за предшествующий отчетный период (нарастающим итогом с начала года):
где:
- сумма средств федерального бюджета, поступивших за предшествующий отчетный период;
- общая сумма денежных средств, поступивших за предшествующий отчетный период.
При расчете коэффициента за I квартал учитываются показатели предыдущего отчетного года.
Б) Рассчитывается размер расходов, подлежащих отражению на счетах учета расходов, финансируемых из бюджета, путем произведения общей суммы расходов по договору на коэффициент финансирования (Kфин).
Для раздельного ведения учета расходов по соглашениям о предоставлении субсидии определяется доля средств отдельно по каждой субсидии (государственной программе) в общей сумме средств федерального бюджета (KраспГП):
где:
- сумма средств по соглашению о предоставлении субсидии (государственной программе), поступивших за предшествующий отчетный период;
- сумма средств федерального бюджета, поступивших за предшествующий отчетный период.
Разница между общей суммой расходов по договору и суммой расходов, отнесенной на счета учета расходов, финансируемых из бюджета, подлежит отражению в составе расходов приносящей доход деятельности.
По корпоративным расходным договорам, заключенным централизованно в целях обеспечения деятельности обособленных структурных подразделений, коэффициент финансирования определяется исходя из показателей в целом по Компании.
По расходным договорам обособленных структурных подразделений при расчете коэффициента финансирования применяются показатели обособленного структурного подразделения.
При несвоевременном поступлении средств субсидий либо при выполнении договорных работ, по которым не предусмотрено авансирование, в качестве источника расходов могут использоваться остатки и прибыль прошлых лет, сформированные в прошлые годы резервный и целевые фонды, с последующим восстановлением произведенных расходов за счет целевых поступлений.
3.2.25. Расходы Компании в рамках деятельности, финансируемой из бюджета, учитываемые на счете 20.02 "Основное производство.ФБ", подразделяются на прямые и накладные.
Прямые расходы - это расходы, непосредственно относимые на конкретный вид работы (услуги):
заработная плата работникам основного персонала, начисления страховых взносов на оплату труда непосредственно участвующих в оказании услуги, выполнении работы;
материальные запасы (бумага, картриджи и т.п.);
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, используемого в целях оказания услуги (выполнения работы) (амортизация и т.п.);
иные затраты, непосредственно связанные с оказанием конкретной услуги (работы).
Накладные расходы - это расходы, не имеющие прямой связи с конкретной услугой, работой, связаны с оказанием сразу нескольких услуг (работ) и распределяются между ними пропорционально фонду оплаты труда, состоящему из суммы начисленной заработной платы и страховых взносов:
заработная плата работникам основного персонала, начисления страховых взносов на оплату труда, которые не могут быть соотнесены с оказанием конкретной услуги (работы);
материальные запасы (потребляемые в процессе оказания нескольких услуг (работ);
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, используемого в целях оказания нескольких услуг (работ) (амортизация и т.п.);
иные затраты, которые не могут быть соотнесены на себестоимость конкретной услуги (работы).
Расходы, отраженные на счете 20.02 "Основное производство.ФБ", подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 86.01.1 "Целевое финансирование".
3.2.26. Компания осуществляет общехозяйственные расходы, финансируемые из бюджета, учитываемые на счете 26.02 "Общехозяйственные расходы.ФБ", не связанные непосредственно с процессом оказания услуг.
К общехозяйственным расходам могут относиться:
административно-управленческие расходы (в том числе стоимость использованных в соответствующих целях материальных запасов);
расходы на содержание административно-управленческого и вспомогательного персонала, не связанного с производственным процессом (расходы на оплату коммунальных услуг, расходы на оплату услуг связи, расходы на оплату транспортных услуг, расходы на охрану и т.п.);
расходы на амортизацию и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
прочие затраты на общехозяйственные нужды.
3.2.27. Отражение общехозяйственных расходов в рамках деятельности, финансируемой из бюджета, производится по каждой субсидии и определенной услуге (работе), если имеется прямая связь, либо распределяются пропорционально фонду оплаты труда, состоящему из суммы начисленной заработной платы и страховых взносов, или критерию, установленному локальным актом Компании.
Расходы, отраженные на счете 26.02 "Общехозяйственные расходы.ФБ", подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 86.01.1 "Целевое финансирование".
3.2.28. Прочие расходы, финансируемые из бюджета в соответствии с финансовым планом, учитываются на субсчете 91.02.2 "Прочие расходы.ФБ" и группируются следующим образом:
налоги и сборы (местные);
судебные расходы, услуги адвоката;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
прочие расходы.
Расходы, отраженные на счете 91.02.2 "Общехозяйственные расходы.ФБ", подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 86.01.1 "Целевое финансирование".
4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
4.1. Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 18/02 и Налоговым кодексом Российской Федерации на основании информации о величине временных и постоянных разниц, сформированных в программе автоматически при принятии к учету отличающихся величин доходов, расходов, активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.
4.2. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
При этом величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных об условном расходе (условном доходе) по налогу на прибыль, постоянных налоговых расходах (доходах) и отложенных налоговых активах и обязательствах, сформированных в бухгалтерском учете.
Отложенный налог на прибыль за отчетный период исчисляется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).
4.3. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода по налогу на прибыль. Условный расход (доход) начисляется ежемесячно.
4.4. Постоянный налоговый расход и постоянный налоговый доход - величина, определяемая как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянный налоговый расход приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый доход приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
4.5. Под временными разницами понимаются любые разницы в оценке принимаемых к учету доходов и расходов при условии, что такие разницы приведут к различиям в величине бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Временными разницами признаются в том числе разницы, возникающие при формировании оценочных резервов и резервов под условные обязательства (резервов предстоящих расходов), создание которых не предусмотрено в налоговом учете.
4.6. Отложенные налоговые активы (счет 09) и обязательства (счет 77) принимаются к бухгалтерскому учету и погашаются в корреспонденции со счетом 68.04.2 в сумме, определяемой как произведение временных разниц, возникших или погашенных в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. Движение временных разниц, отложенных активов и обязательств отражается в учете в аналитике видов активов и обязательств.
4.7. Учет доходов и расходов ведется методом начисления в соответствии с положениями ст. 271, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом учет доходов (расходов) осуществляется раздельно по деятельности, находящейся на общем режиме и специальных режимах налогообложения.
4.8. Уровень существенности по расходам Компании составляет 5% от общего объема доходов от выполнения работ (оказания услуг).
4.9. Исчисление и уплата авансовых платежей, а также сумм налога в федеральный бюджет производятся по месту нахождения головной организации без распределения по ОП. Уплата сумм авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации производится по месту нахождения головной организации и ответственного ОП в каждом субъекте Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной по всем ОП, находящимся на территории каждого субъекта Российской Федерации.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в части перечисления средств в бюджеты субъектов Российской Федерации осуществляются по месту регистрации ответственного ОП в каждом субъекте Российской Федерации.
4.10. Для определения доли прибыли, подлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения ответственного ОП (с учетом всех ОП, находящихся на территории субъекта), применяются показатели удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ), которые определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и средней остаточной стоимости амортизируемых основных средств Компании и его ОП за отчетный (налоговый) период.
Расчет среднесписочной численности осуществляется в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными приказами Росстата от 24.11.2021 N 832, от 22.11.2017 N 772.
Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
4.11. Головная организация по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по Компании с распределением по ОП (в сроки, установленные законодательством Российской Федерации).
5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ
5.1. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с ОП используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", к которому открыты следующие субсчета:
79.01 "Расчеты по текущим операциям между ЦА и Филиалами";
79.02 "Расчеты по корпоративным договорам между ЦА и Филиалами";
79.03 "Расчеты между Филиалом и его Отделениями";
79.04 "РОС";
79.05 "Расчеты по закрытию года между ЦА и Филиалами";
79.07 "Расчеты между Филиалами";
79.11 "Расчеты по текущим операциям между обособленными подразделениями";
79.12 "Расчеты по корпоративным договорам подразделения" (между филиалами).
5.2. Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому ОП и в разрезе видов внутрихозяйственных расчетов.
5.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете внутрихозяйственных расчетов регламентируется локальными нормативными актами Компании.
5.4. ОП в случае прекращения деятельности Компании через данное обособленное подразделение, а также в случае принятия решения о повышении эффективности деятельности Компании (оптимизации) и перераспределении материально-технических ресурсов между ОП передают имущество и обязательства, числящееся на балансе ОП, сворачивающего деятельность, на баланс принимающего ОП.
6. УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Компания использует следующие забалансовые счета:
001 "Арендованные основные средства" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией (не отраженных в составе объектов ППА). Аналитический учет ведется по арендодателям и по каждому объекту арендованных основных средств. Стоимость арендованных основных средств, по которой они принимаются к учету, определяется следующим образом:
арендованные земельные участки отражаются по кадастровой стоимости;
прочие объекты арендованных основных средств отражаются в оценке, указанной в договоре аренды. В случае если оценка в договоре аренды не указана и получить необходимую информацию о стоимости арендованного ОС у арендодателя не представляется возможным, такие объекты отражаются по стоимости, определенной арендатором самостоятельно исходя из стоимости аналогичных;
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;
003 "Материалы, принятые в переработку" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Счет 003 имеет субсчета 003.01 "Материалы на складе" - для обобщения информации о наличии и движении материалов на складе Компании и 003.02 "Материалы, переданные в производство" - для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, переданных в производство;
004 "Товары, принятые на комиссию" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Счет 004 имеет субсчета 004.01 "Товары на складе" - для обобщения информации о наличии и движении товаров на складе Компании и 004.02 "Товары, переданные на комиссию" - для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию;
005 "Оборудование, принятое для монтажа" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками;
006 "Бланки строгой отчетности" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности;
007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников (в том числе по ликвидированным юридическим лицам);
008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обязательств, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам);
009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обязательств, выданных под товары;
010 "Износ основных средств" - предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства (введенным в эксплуатацию до 01.01.2006) и другим аналогичным объектам;
011 "Основные средства, переданные в аренду" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора;
012 "Имущество, предоставленное учредителем в безвозмездное пользование" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, предоставленного учредителем в безвозмездное пользование. Счет имеет субсчета по видам имущества. Объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной по данным учета организации, реорганизованной в форме присоединения к Компании;
013 "Нематериальные активы, полученные в пользование" - предназначен для обобщения информации о нематериальных активах, полученных в пользование лицензиатом, в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
МЦ "Материальные ценности в эксплуатации" - предназначен для обобщения информации о наличии и движении переданного в эксплуатацию малоценного имущества в целях обеспечения контроля сохранности. Счет имеет субсчета МЦ.01 "Основные средства в эксплуатации", МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации", МЦ.03 "Спецоснастка в эксплуатации", МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации", МЦ.05 "Нематериальные активы в эксплуатации".
Приложение N 1
к Положению
об учетной политике ППК "Роскадастр"
для целей бухгалтерского учета
РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
| Код | Наименование | Субконто 1 | Субконто 2 | Субконто 3 | Дополнительный аналитический признак |
| 000 | Вспомогательный счет | ||||
| 01 | Основные средства | Основные средства | |||
| 01.01 | Основные средства в организации | Основные средства | ФБ/ПДД | ||
| 01.03 | Арендованное имущество | Основные средства | ФБ/ПДД | ||
| 01.05 | Затраты на ремонт основных средств | Основные средства | Ремонты основных средств | ФБ/ПДД | |
| 01.08 | Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы | Основные средства | |||
| 01.09 | Выбытие основных средств | Основные средства | |||
| 02 | Амортизация основных средств | Основные средства | |||
| 02.01 | Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 | Основные средства | ФБ/ПДД | ||
| 02.02 | Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03 | Основные средства | ФБ/ПДД | ||
| 02.03 | Амортизация арендованного имущества | Основные средства | ФБ/ПДД | ||
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | Контрагенты | Основные средства | ||
| 03.01 | Материальные ценности в организации | Основные средства | |||
| 03.02 | Материальные ценности предоставленные во временное владение и пользование | Контрагенты | Основные средства | ||
| 03.03 | Материальные ценности предоставленные во временное пользование | Контрагенты | Основные средства | ||
| 03.04 | Прочие доходные вложения | Контрагенты | Основные средства | ||
| 03.09 | Выбытие материальных ценностей | Основные средства | |||
| 04 | Нематериальные активы | Нематериальные активы | |||
| 04.01 | Нематериальные активы организации | Нематериальные активы | ФБ/ПДД | ||
| 04.02 | Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | Нематериальные активы | |||
| 05 | Амортизация нематериальных активов | Нематериальные активы | ФБ/ПДД | ||
| 07 | Оборудование к установке | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | Объекты строительства | (об) Статьи затрат | ||
| 08.01 | Приобретение земельных участков | Объекты строительства | (об) Статьи затрат | ФБ/ПДД | |
| 08.02 | Приобретение объектов природопользования | Объекты строительства | (об) Статьи затрат | ||
| 08.03 | Строительство объектов основных средств | Объекты строительства | (об) Статьи затрат | (об) Способы строительства | ФБ/ПДД |
| 08.04 | Приобретение объектов основных средств | ФБ/ПДД | |||
| 08.04.1 | Приобретение компонентов основных средств | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 08.04.2 | Приобретение основных средств | Основные средства | ФБ/ПДД | ||
| 08.04.5 | Вложения в ремонты основных средств | Основные средства | Виды ремонтов основных средств | ФБ/ПДД | |
| 08.05 | Приобретение нематериальных активов | Нематериальные активы | ФБ/ПДД | ||
| 08.05.1 | Приобретение нематериальных активов | Нематериальные активы | ФБ/ПДД | ||
| 08.05.2 | Капитальные вложения в ГИС | Нематериальные активы | ФБ | ||
| 08.08 | Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ | Расходы на НИОКР | ФБ/ПДД | ||
| 09 | Отложенные налоговые активы | Виды активов и обязательств | |||
| 10 | Материалы | Номенклатура | Склады | ||
| 10.01 | Сырье и материалы | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.02 | Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.03 | Топливо | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.03.1 | Топливо на складе | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.03.2 | Топливо в баке | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.04 | Тара и тарные материалы | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.05 | Запасные части | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.06 | Прочие материалы | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.07 | Материалы, переданные в переработку на сторону | Контрагенты | Номенклатура | ФБ/ПДД | |
| 10.08 | Строительные материалы | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.09 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.10 | Специальная оснастка и специальная одежда на складе | Номенклатура | Склады | ФБ/ПДД | |
| 10.11 | Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | Номенклатура | ФБ/ПДД | ||
| 10.11.1 | Специальная одежда в эксплуатации | Номенклатура | Партии материалов в эксплуатации | Работники организаций | ФБ/ПДД |
| 10.11.2 | Специальная оснастка в эксплуатации | Номенклатура | Партии материалов в эксплуатации | ФБ/ПДД | |
| 14 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | Номенклатура | |||
| 14.01 | Резервы под снижение стоимости материалов | Номенклатура | |||
| 14.02 | Резервы под снижение стоимости товаров | Номенклатура | |||
| 14.03 | Резервы под снижение стоимости готовой продукции | Номенклатура | |||
| 14.04 | Резервы под снижение стоимости незавершенного производства | Номенклатурные группы | |||
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | ||||
| 19.01 | НДС при приобретении основных средств | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | ||
| 19.02 | НДС по приобретенным нематериальным активам | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | ||
| 19.03 | НДС по приобретенным материально-производственным запасам | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | ||
| 19.04 | НДС по приобретенным услугам | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | ||
| 19.05 | НДС, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | ||
| 19.07 | НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт) | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | Документы реализации | |
| 19.08 | НДС при строительстве основных средств | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | (об) Объекты строительства | |
| 19.09 | НДС по уменьшению стоимости реализации | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | ||
| 19.АР | НДС По аренде федерального имущества | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | ||
| 20 | Основное производство | Номенклатурные группы | (об) Статьи затрат | ||
| 20.01 | Основное производство, ПДД | Договор | Номенклатурные группы | Статьи затрат | ПДД |
| 20.02 | Основное производство, ФБ | Субсидия | Номенклатурные группы (вид работ) | Статьи затрат | ФБ |
| 20.03 | Производство продукции, ПДД | Номенклатурные группы | Статьи затрат | ПДД | |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства | Номенклатура | Склады | ||
| 23 | Вспомогательные производства | Номенклатурные группы | Статьи затрат | ||
| 25 | Общепроизводственные расходы | (об) Статьи затрат | |||
| 26 | Общехозяйственные расходы | ||||
| 26.01 | Общехозяйственные расходы, ПДД | Статьи затрат | ПДД | ||
| 26.02 | Общехозяйственные расходы, ФБ | Субсидия | Статьи затрат | ФБ | |
| 28 | Брак в производстве | Номенклатурные группы | (об) Статьи затрат | ||
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | Номенклатурные группы | (об) Статьи затрат | ||
| 40 | Выпуск продукции (работ, услуг) | Номенклатурные группы | (об) Виды стоимости | ||
| 41 | Товары | Номенклатура | Склады | ||
| 41.01 | Товары на складах | Номенклатура | Склады | ||
| 41.02 | Товары в розничной торговле (по покупной стоимости) | Номенклатура | Склады | ||
| 41.03 | Тара под товаром и порожняя | Номенклатура | Склады | ||
| 41.04 | Покупные изделия | Номенклатура | Склады | ||
| 41.11 | Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости) | Номенклатура | Склады | ||
| 41.12 | Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости) | Склады | |||
| 41.ДА | Долгосрочные активы к продаже | Номенклатура | Склады | ||
| 42 | Торговая наценка | ||||
| 42.01 | Торговая наценка в автоматизированных торговых точках | Номенклатура | Склады | ||
| 42.02 | Торговая наценка в неавтоматизированных торговых точках | Склады | |||
| 43 | Готовая продукция | Номенклатура | Склады | ||
| 44 | Расходы на продажу | Статьи затрат | |||
| 44.01 | Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность | Статьи затрат | |||
| 44.02 | Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность | Статьи затрат | |||
| 45 | Товары отгруженные | Контрагенты | Номенклатура | ||
| 45.01 | Покупные товары отгруженные | Контрагенты | Номенклатура | ||
| 45.02 | Готовая продукция отгруженная | Контрагенты | Номенклатура | ||
| 45.03 | Прочие товары отгруженные | Контрагенты | Номенклатура | ||
| 45.04 | Переданные объекты недвижимости | Контрагенты | Основные средства | ||
| 46 | Выполненные этапы по незавершенным работам | ||||
| 50 | Касса | (об) Статьи движения денежных средств | |||
| 50.01 | Касса организации | (об) Статьи движения денежных средств | ФБ/ПДД | ||
| 50.02 | Операционная касса | (об) Статьи движения денежных средств | ФБ/ПДД | ||
| 50.03 | Денежные документы | Денежные документы | ФБ/ПДД | ||
| 50.21 | Касса организации (в валюте) | (об) Статьи движения денежных средств | |||
| 50.23 | Денежные документы (в валюте) | Денежные документы | |||
| 51 | Расчетные счета | ||||
| 51.01 | Расчетные счета в банках | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ПДД | |
| 51.02 | Счета, открытые в Федеральном казначействе | Лицевой счет в ТО ФК | (об) Статьи движения денежных средств | Номенклатурные группы | ФБ |
| 52 | Валютные счета | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ||
| 55 | Специальные счета в банках | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ||
| 55.01 | Аккредитивы | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ||
| 55.02 | Чековые книжки | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ||
| 55.03 | Депозитные счета | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ||
| 55.04 | Прочие специальные счета | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ФБ/ПДД | |
| 55.21 | Аккредитивы (в валюте) | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ||
| 55.23 | Депозитные счета (в валюте) | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ||
| 55.24 | Прочие специальные счета (в валюте) | Банковские счета | (об) Статьи движения денежных средств | ||
| 57 | Переводы в пути | ||||
| 57.01 | Переводы в пути | ||||
| 57.02 | Приобретение иностранной валюты | Контрагенты | Договоры | ||
| 57.03 | Продажи по платежным картам | Контрагенты | Договоры | ||
| 57.21 | Переводы в пути (в валюте) | ||||
| 57.22 | Реализация иностранной валюты | Контрагенты | Договоры | ||
| 58 | Финансовые вложения | Контрагенты | |||
| 58.01 | Паи и акции | Контрагенты | |||
| 58.01.1 | Паи | Контрагенты | Ценные бумаги | ||
| 58.01.2 | Акции | Контрагенты | Ценные бумаги | ||
| 58.02 | Долговые ценные бумаги | Контрагенты | Ценные бумаги | ||
| 58.03 | Предоставленные займы | Контрагенты | Договоры | ||
| 58.04 | Вклады по договору простого товарищества | Контрагенты | Договоры | ||
| 58.05 | Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг | Контрагенты | Договоры | ||
| 59 | Резервы под обесценение финансовых вложений | Контрагенты | Ценные бумаги | ||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | |
| 60.01 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 60.02 | Расчеты по авансам выданным | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 60.03 | Векселя выданные | Контрагенты | Договоры | Ценные бумаги | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | |
| 62.01 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ПДД |
| 62.02 | Расчеты по авансам полученным | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ПДД |
| 62.03 | Векселя полученные | Контрагенты | Договоры | Ценные бумаги | |
| 62.Р | Расчеты с розничными покупателями | Склады | |||
| 63 | Резервы по сомнительным долгам | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | Контрагенты | Договоры | ||
| 66.01 | Краткосрочные кредиты | Контрагенты | Договоры | ||
| 66.02 | Проценты по краткосрочным кредитам | Контрагенты | Договоры | ||
| 66.03 | Краткосрочные займы | Контрагенты | Договоры | ||
| 66.04 | Проценты по краткосрочным займам | Контрагенты | Договоры | ||
| 66.21 | Краткосрочные кредиты (в валюте) | Контрагенты | Договоры | ||
| 66.22 | Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте) | Контрагенты | Договоры | ||
| 66.23 | Краткосрочные займы (в валюте) | Контрагенты | Договоры | ||
| 66.24 | Проценты по краткосрочным займам (в валюте) | Контрагенты | Договоры | ||
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | Контрагенты | Договоры | ||
| 67.01 | Долгосрочные кредиты | Контрагенты | Договоры | ||
| 67.02 | Проценты по долгосрочным кредитам | Контрагенты | Договоры | ||
| 67.03 | Долгосрочные займы | Контрагенты | Договоры | ||
| 67.04 | Проценты по долгосрочным займам | Контрагенты | Договоры | ||
| 67.21 | Долгосрочные кредиты (в валюте) | Контрагенты | Договоры | ||
| 67.22 | Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте) | Контрагенты | Договоры | ||
| 67.23 | Долгосрочные займы (в валюте) | Контрагенты | Договоры | ||
| 67.24 | Проценты по долгосрочным займам (в валюте) | Контрагенты | Договоры | ||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | Виды платежей в бюджет (фонды) | |||
| 68.01 | Налог на доходы физических лиц | Виды платежей в бюджет (фонды) | Регистрация в ИФНС | (об) Периоды | |
| 68.01.1 | НДФЛ, исчисленный налоговым агентом | Виды платежей в бюджет (фонды) | Регистрация в ИФНС | (об) Периоды | ФБ/ПДД |
| 68.01.2 | НДФЛ с доходов свыше предельной величины, исчисленный налоговым агентом | Виды платежей в бюджет (фонды) | Регистрация в ИФНС | (об) Периоды | ФБ/ПДД |
| 68.02 | Налог на добавленную стоимость | Виды платежей в бюджет (фонды) | (об) Периоды | ПДД | |
| 68.03 | Акцизы | Виды платежей в бюджет (фонды) | Регистрация в ИФНС | ||
| 68.04 | Налог на прибыль | Виды платежей в бюджет (фонды) | |||
| 68.04.1 | Расчеты с бюджетом | Виды платежей в бюджет (фонды) | Уровни бюджетов | Регистрация в ИФНС | ПДД |
| 68.04.2 | Расчет налога на прибыль | (об) Периоды | ПДД | ||
| 68.06 | Земельный налог | Виды платежей в бюджет (фонды) | Регистрация в ИФНС | ФБ/ПДД | |
| 68.07 | Транспортный налог | Виды платежей в бюджет (фонды) | Регистрация в ИФНС | ФБ/ПДД | |
| 68.08 | Налог на имущество организаций | Виды платежей в бюджет (фонды) | Регистрация в ИФНС | ФБ/ПДД | |
| 68.10 | Прочие налоги и сборы | Виды платежей в бюджет (фонды) | Местные налоги и сборы | Регистрация в ИФНС | ФБ/ПДД |
| 68.32 | НДС при исполнении обязанностей налогового агента | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов | ПДД |
| 68.90 | Единый налоговый счет | ФБ/ПДД | |||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | Виды платежей в бюджет (фонды) | |||
| 69.01 | Расчеты по социальному страхованию | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.02 | Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) | Виды платежей в бюджет (фонды) | |||
| 69.02.1 | Страховая часть трудовой пенсии | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.02.2 | Накопительная часть трудовой пенсии | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.02.5 | Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.02.6 | Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.02.7 | Обязательное пенсионное страхование | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.03 | Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | Виды платежей в бюджет (фонды) | |||
| 69.03.1 | Федеральный фонд ОМС | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.03.2 | Территориальный фонд ОМС | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.05 | Добровольные взносы | ||||
| 69.05.2 | Взносы, удерживаемые из доходов работников | Виды платежей в бюджет (фонды) | |||
| 69.09 | Страховые взносы по единому тарифу | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.11 | Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 69.12 | Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности | Виды платежей в бюджет (фонды) | ФБ/ПДД | ||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | (об) Вид начислений оплаты труда | ФБ/ПДД | ||
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | Работники организаций | |||
| 71.01 | Расчеты с подотчетными лицами | Работники организаций | ФБ/ПДД | ||
| 71.21 | Расчеты с подотчетными лицами (в валюте) | Работники организаций | |||
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | Работники организаций | |||
| 73.01 | Расчеты по предоставленным займам | Работники организаций | ФБ/ПДД | ||
| 73.02 | Расчеты по возмещению материального ущерба | Работники организаций | ФБ/ПДД | ||
| 73.03 | Расчеты по прочим операциям | Работники организаций | ФБ/ПДД | ||
| 75 | Расчеты с учредителями | Контрагенты | |||
| 75.01 | Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал | Контрагенты | |||
| 75.02 | Расчеты по выплате доходов | Контрагенты | |||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Контрагенты | Договоры | ||
| 76.01 | Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию | ||||
| 76.01.1 | Расчеты по имущественному и личному страхованию | Контрагенты | Договоры | ФБ/ПДД | |
| 76.01.2 | Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников | Контрагенты | Расходы будущих периодов | Работники организаций | ФБ/ПДД |
| 76.02 | Расчеты по претензиям | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 76.03 | Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам | Контрагенты | Договоры | ||
| 76.04 | Расчеты по депонированным суммам | ФБ/ПДД | |||
| 76.05 | Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 76.06 | Расчеты с прочими покупателями и заказчиками | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 76.07 | Расчеты по аренде | Контрагенты | Договоры | ||
| 76.07.1 | Арендные обязательства | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 76.07.2 | Задолженность по лизинговым платежам | ФБ/ПДД | |||
| 76.07.5 | Проценты по аренде | Контрагенты | Договоры | ФБ/ПДД | |
| 76.07.9 | НДС по арендным обязательствам | Контрагенты | Договоры | ФБ/ПДД | |
| 76.09 | Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 76.11 | Платежи по конкурсам и аукционам | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | ФБ/ПДД |
| 76.29 | Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте) | Контрагенты | Договоры | Документы расчетов с контрагентом | |
| 76.41 | Расчеты по исполнительным документам работников | Контрагенты | ФБ/ПДД | ||
| 76.АВ | НДС по авансам и предоплатам | Контрагенты | Счета-фактуры выданные | ||
| 76.НА | Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента | Контрагенты | Договоры | ||
| 76.ВА | НДС по авансам и предоплатам выданным | Контрагенты | Счета-фактуры полученные | ||
| 76.Н | Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет | Контрагенты | Счета-фактуры выданные | ||
| 76.ОТ | НДС, начисленный по отгрузке | Контрагенты | Счета-фактуры выданные | ||
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | Виды активов и обязательств | |||
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | ||
| 79.01 | Расчеты по текущим операциям между ЦА и Филиалами | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | (об) Периоды | ФБ/ПДД |
| 79.02 | Расчеты по корп. договорам между ЦА и Филиалами | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | Филиал договор | ПДД |
| 79.03 | Расчеты между Филиалом и его отделениями | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | Подразделения | ФБ/ПДД |
| 79.04 | РОС - расчеты между ПФО и его Филиалами | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | ФБ/ПДД | |
| 79.05 | Расчеты по закрытию года между ЦА и Филиалами | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | ФБ/ПДД | |
| 79.07 | Расчеты между филиалами | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | ФБ/ПДД | |
| 79.11 | Расчеты по текущим операциям между обособленными подразделениями | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | ФБ/ПДД | |
| 79.12 | Расчеты по корп. договорам подразделения | Обособленные подразделения | Внутрихозяйственные затраты | Филиал договор | ПДД |
| 82 | Резервный капитал | ||||
| 82.01 | Резервы, образованные в соответствии с законодательством | ||||
| 82.02 | Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||||
| 83 | Добавочный капитал | ||||
| 83.01 | Фонд внеоборотных активов | ||||
| 83.01.1 | Фонд основных средств | Основные средства | ФБ | ||
| 83.01.2 | Фонд нематериальных активов | Нематериальные активы | ФБ | ||
| 83.01.3 | Фонд иных внеоборотных активов | Внеоборотные активы | ФБ | ||
| 83.09 | Другие источники | ||||
| 86 | Целевое финансирование | ||||
| 86.01 | Целевое финансирование из бюджета | Субсидия | Номенклатурная группа (вид работ) | Статьи затрат | |
| 86.01.1 | Целевое финансирование. Субсидия | Субсидия | Номенклатурная группа (вид работ) | Статьи затрат | ФБ |
| 86.01.2 | Целевое финансирование. Безвозмездные услуги | Безвозмездные услуги | Номенклатурная группа (вид работ) | Статьи затрат | ФБ |
| 86.02 | Прочее целевое финансирование и поступления | Назначение целевых средств | (об) Движения целевых средств | ПДД | |
| 90 | Продажи | (об) Номенклатурные группы | ПДД | ||
| 90.01 | Выручка | (об) Номенклатурные группы | (об) Ставки НДС | ||
| 90.01.1 | Выручка от продаж | (об) Номенклатурные группы | (об) Ставки НДС | (об) Номенклатура | |
| 90.01.3 | Перераспределение прибыли (без НДС) | (об) Номенклатурные группы | Обособленные подразделения | ||
| 90.02 | Себестоимость продаж | (об) Номенклатурные группы | |||
| 90.02.1 | Себестоимость продаж по ПДД | (об) Номенклатурные группы | |||
| 90.03 | Налог на добавленную стоимость | (об) Номенклатурные группы | (об) Ставки НДС | ||
| 90.04 | Акцизы | (об) Номенклатурные группы | |||
| 90.05 | Экспортные пошлины | (Об) Номенклатурные группы | |||
| 90.07 | Расходы на продажу | ||||
| 90.07.1 | Расходы на продажу по ПДД | ||||
| 90.08 | Управленческие расходы | ||||
| 90.08.1 | Управленческие расходы по ПДД | ||||
| 90.09 | Прибыль/убыток от продаж | (об) Номенклатурные группы | |||
| 91 | Прочие доходы и расходы | (об) Прочие доходы и расходы | |||
| 91.01 | Прочие доходы | (об) Прочие доходы и расходы | (об) Реализуемые активы | ПДД | |
| 91.02 | Прочие расходы | (об) Прочие доходы и расходы | (об) Реализуемые активы | ФБ/ПДД | |
| 91.02.1 | Прочие расходы, ПДД | (об) Прочие доходы и расходы | (об) Реализуемые активы | ПДД | |
| 91.02.2 | Прочие расходы, ФБ | (об) Прочие доходы и расходы | Субсидия | Номенклатурные группы | ФБ |
| 91.09 | Сальдо прочих доходов и расходов | (об) Прочие доходы и расходы | |||
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | ФБ/ПДД | |||
| 96 | Резервы предстоящих расходов | Резервы | ФБ/ПДД | ||
| 96.01 | Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам, неиспользованным отпускам | Резервы | ФБ/ПДД | ||
| 96.09 | Резервы предстоящих расходов прочие | Резервы | ФБ/ПДД | ||
| 97 | Расходы будущих периодов | Расходы будущих периодов | |||
| 97.01 | Расходы на оплату труда будущих периодов | Расходы будущих периодов | ФБ/ПДД | ||
| 97.02 | Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников | Расходы будущих периодов | Работники организаций | ФБ/ПДД | |
| 97.21 | Прочие расходы будущих периодов | Расходы будущих периодов | ФБ/ПДД | ||
| 98 | Доходы будущих периодов | ФБ/ПДД | |||
| 98.01 | Доходы, полученные в счет будущих периодов | Доходы будущих периодов | Контрагенты | Договоры | ФБ/ПДД |
| 98.02 | Безвозмездные поступления | ФБ/ПДД | |||
| 98.03 | Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы | Работники организаций | ФБ/ПДД | ||
| 98.04 | Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | Работники организаций | ФБ/ПДД | ||
| 99 | Прибыли и убытки | ||||
| 99.01 | Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль) | (об) Прибыли и убытки | |||
| 99.01.1 | Прибыли и убытки по ПДД | (об) Прибыли и убытки | ПДД | ||
| 99.01.3 | Налоговые санкции | (об) Прибыли и убытки | ПДД | ||
| 99.01.4 | Прочие прибыли и убытки | (об) Прибыли и убытки | ПДД | ||
| 99.02 | Налог на прибыль | Периоды | |||
| 99.02.1 | Условный расход по налогу на прибыль | Периоды | ПДД | ||
| 99.02.2 | Условный доход по налогу на прибыль | Периоды | ПДД | ||
| 99.02.3 | Постоянное налоговое обязательство | Периоды | ПДД | ||
| 001 | Арендованные основные средства | Контрагенты | Основные средства | ФБ/ПДД | |
| 002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | Контрагенты | Номенклатура | ||
| 003 | Материалы, принятые в переработку | Контрагенты | Номенклатура | Склады | |
| 003.01 | Материалы на складе | Контрагенты | Номенклатура | Склады | |
| 003.02 | Материалы, переданные в производство | Контрагенты | Номенклатура | Склады | |
| 004 | Товары, принятые на комиссию | Партии | Номенклатура | ||
| 004.01 | Товары на складе | Партии | Номенклатура | Склады | |
| 004.02 | Товары, переданные на комиссию | Партии | Контрагенты | Номенклатура | |
| 005 | Оборудование, принятое для монтажа | Контрагенты | Номенклатура | ||
| 006 | Бланки строгой отчетности | Бланки строгой отчетности | Склады | ФБ/ПДД | |
| 007 | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | Контрагенты | Договоры | ФБ/ПДД | |
| 008 | Обеспечения обязательств и платежей полученные | Контрагенты | Договоры | ФБ/ПДД | |
| 009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные | Контрагенты | Договоры | ПДД | |
| 010 | Износ основных средств | Основные средства | Номенклатура | Склады | |
| 011 | Основные средства, сданные в аренду | Контрагенты | Основные средства | ||
| 012 | Имущество, предоставленное учредителем в безвозмездное пользование | ||||
| 012.1 | Основные средства стоимостью свыше 100000 | Основные средства | |||
| 012.2 | Основные средства стоимостью до 100000 | Основные средства | |||
| 012.3 | Основные средства, не признанные активом | Основные средства | |||
| 012.4 | Материальные запасы, не признанные активом | Номенклатура | Склады | ||
| 012.5 | Нематериальные активы | Нематериальные активы | |||
| 012.6 | Материальные запасы | Номенклатура | Склады | ||
| 013 | Нематериальные активы, полученные в пользование | Контрагенты | Нематериальные активы | ФБ/ПДД | |
| МЦ | Материальные ценности в эксплуатации | ||||
| МЦ.01 | Основные средства в эксплуатации | Основные средства | ФБ/ПДД | ||
| МЦ.02 | Спецодежда в эксплуатации | Номенклатура | Партии материалов в эксплуатации | Работники организаций | ФБ/ПДД |
| МЦ.03 | Спецоснастка в эксплуатации | Номенклатура | Партии материалов в эксплуатации | ФБ/ПДД | |
| МЦ.04 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации | Номенклатура | Партии материалов в эксплуатации | Работники организаций | ФБ/ПДД |
| МЦ.05 | Нематериальные активы в эксплуатации | Нематериальные активы | ФБ/ПДД |
Приложение N 2
к Положению
об учетной политике ППК "Роскадастр"
для целей бухгалтерского учета
АЛЬБОМ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ И РЕГИСТРОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ППК "РОСКАДАСТР"
1. Перечень самостоятельно разработанных (неунифицированных) форм первичных учетных документов, применяемых Компанией
| N п/п | Номер формы | Наименование первичного учетного документа | Приложение |
| Основные средства | |||
| 1 | 1-ППК-ОС | Приказ о создании комиссии по консервации основных средств | Приложение 1 |
| 2 | 2-ППК-ОС | Приказ о переводе основных средств на консервацию | Приложение 1 |
| 3 | 3-ППК-ОС | Акт о консервации объектов основных средств | Приложение 1 |
| 4 | 4-ППК-ОС | Акт о расконсервации объектов основных средств | Приложение 1 |
| 5 | 5-ППК-ОС | Дефектная ведомость | Приложение 1 |
| 6 | 6-ППК-ОС | Акт о выявленных дефектах оборудования | Приложение 1 |
| Материально-производственные запасы | |||
| 7 | 1-ППК-МПЗ | Акт расхода материально-производственных запасов | Приложение 2 |
| 8 | 2-ППК-МПЗ | Акт о расходовании ГСМ (кроме бензина, дизельного топлива и сжиженного нефтяного газа) | Приложение 2 |
| 9 | 3-ППК-МПЗ | Акт о списании материалов | Приложение 2 |
| 10 | 4-ППК-МПЗ | Акт на списание представительских расходов | Приложение 2 |
| 11 | 5-ППК-МПЗ | Накладная на внутреннее перемещение материалов | Приложение 2 |
| 12 | 6-ППК-МПЗ | Карточка учета работы автомобильной шины | Приложение 2 |
| 13 | 7-ППК-МПЗ | Сводный отчет по топливу (талоны) | Приложение 2 |
| 14 | 8-ППК-МПЗ | Сводный отчет по топливу (пластиковые карты) | Приложение 2 |
| 15 | 9-ППК-МПЗ | Отчет по пластиковым (заправочным) картам | Приложение 2 |
| 16 | 10-ППК-МПЗ | Ведомость учета выдачи ГСМ | Приложение 2 |
| 17 | 11-ППК-МПЗ | Отчет о расходе масел и смазочных материалов | Приложение 2 |
| 18 | 12-ППК-МПЗ | Отчет по путевым листам | Приложение 2 |
| 19 | 13-ППК-МПЗ | Путевой лист | Приложение 2 |
| 20 | 13-ППК-МПЗ | Акт на списание материалов, непригодных к использованию | Приложение 2 |
| Прочие документы | |||
| 21 | 1-ППК-ПР | Бухгалтерская справка | Приложение 3 |
| 22 | 2-ППК-ПР | Авизо (двойное) | Приложение 3 |
| 23 | 3-ППК-ПР | Авизо (тройное) | Приложение 3 |
| 24 | 4-ППК-ПР | Реестр распределения выручки | Приложение 3 |
| 25 | 5-ППК-ПР | Реестр расчетов по незавершенным доходным договорам | Приложение 3 |
| 26 | 6-ППК-ПР | Заявление на получение денежных средств | Приложение 3 |
| 27 | 6-ППК-ПР_2 | Заявление на выдачу аванса на командировочные расходы | Приложение 3 |
| 28 | 7-ППК-ПР | Маршрут использования такси | Приложение 3 |
| 29 | 8-ППК-ПР | Командировочное удостоверение | Приложение 3 |
| 30 | 9-ППК-ПР | Акт на уничтожение документов | Приложение 3 |
| 31 | 10-ППК-ПР | Материальный пропуск | Приложение 3 |
| 32 | 11-ППК-ПР | Акт контрольного замера расхода топлива | Приложение 3 |
| 33 | 12-ППК-ПР | Акт снятия остатков топлива в баках транспортных средств и показаний спидометров | Приложение 3 |
| 34 | 13-ППК-ПР | Отчет по почтовым расходам | Приложение 3 |
| 35 | 14-ППК-ПР | Исполнительная смета на административно-хозяйственные нужды | Приложение 3 |
| 35 | 15-ППК-ПР | Табель учета рабочего времени | Приложение 3 |
| 36 | 15-ППК-ПР | Инвентаризационная опись по НМА | Приложение 3 |
2. Перечень регистров бухгалтерского учета
| Наименование регистра бухгалтерского учета | Периодичность составления |
| Общая оборотно-сальдовая ведомость (далее - ОСВ) | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| Анализ счета 68.04.2 год по субсчетам корр. счетов с группировкой по периодам | 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| Анализ счета и ОСВ счета 09 с группировкой по видам активов и обязательства | 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| Анализ счета и ОСВ счета 77 с группировкой по видам активов и обязательства | 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| ОСВ счета 20.01 и 20.02 с группировкой по статьям затрат | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| ОСВ счета 26.01 и 26.02 с группировкой по статьям затрат | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| ОСВ счета 44.01 и 44.02 с группировкой по статьям затрат | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| ОСВ счета 86.01 и 86.02 с группировкой по статьям | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| ОСВ счета 90 по субсчетам | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| ОСВ счета 91.01 с группировкой по прочим доходам и расходам | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| ОСВ счета 91.02.1 и 91.02.2 с группировкой по прочим доходам и расходам | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| ОСВ счета 79 по субсчетам с группировкой по обособленным подразделениям и внутрихозяйственным затратам | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| Анализ счета 63 | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| Анализ счета 96 | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| Сводный реестр незавершенных доходных договоров | Ежемесячно |
| Анализ счета 68.02 (с группировкой по периодам и видам платежей в бюджет) | 1 квартал, 2 квартал 3 квартал, 4 квартал |
| Анализ счета 68.08 | Ежемесячно, 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год |
| Анализ счета 68.07 | Год |
Приложение 1
к Альбому
первичных учетных документов
и регистров бухгалтерского учета
Форма 1-ППК-ОС
| (наименование организации) | |||||
| Номер документа | Дата составления | ||||
| ПРИКАЗ о создании комиссии по консервации основных средств | |||||
| ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Создать комиссию по консервации основных средств в следующем составе: | |||||
| Председатель комиссии - | |||||
| (Ф.И.О., должность) | |||||
| Члены комиссии: | |||||
| (Ф.И.О., должность) | |||||
| (Ф.И.О., должность) | |||||
| 2. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на председателя комиссии | |||||
| (Ф.И.О., должность) | |||||
| Генеральный директор (директор ОП) _______________ (______________) | |||||
Форма 2-ППК-ОС
| (наименование организации) | |||
| Номер документа | Дата составления | ||
| ПРИКАЗ о переводе основных средств на консервацию | |||
| ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Перевести на консервацию объект(ы) основных средств согласно приложению N 1 к настоящему приказу в связи с | |||
| (указать причины перевода на консервацию) | |||
| 2. Консервацию произвести в срок не позднее "__" _________ 20__ г. 3. Ответственность за проведение консервации возложить на | |||
| (Ф.И.О., должность ответственного лица) | |||
| Генеральный директор (директор ОП) _______________ (______________) | |||
Приложение N 1
к приказу от __________ N ____
| п/п | Наименование | Инвентарный номер | Эксплуатирующее подразделение | Срок консервации объекта | Перечень мероприятий по консервации | Лица, ответственные за сохранность объектов на консервации |
| (наименование организации) | ||||
| Форма 3-ППК-ОС | ||||
| УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор (директор ОП) | ||||
| "__" ___________ 20__ г. | ||||
| Номер документа | Дата составления | |||
| АКТ о консервации объектов основных средств | ||||
| На основании приказа от "__" __________ 20__ г. N __ о переводе основных средств на консервацию "__" ________ 20__ г. проведена консервация объекта(ов) основных средств. 1. Общие сведения об объекте(ах) основных средств | ||||
| N п/п | Наименование/инвентарный номер | Год выпуска (постройки) | Дата принятия к бухгалтерскому учету | Фактический срок эксплуатации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
2. Сведения о стоимости объекта(ов) основных средств на дату перевода на консервацию
| (наименование организации) | ||||
| Форма 4-ППК-ОС | ||||
| УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор (директор ОП) | ||||
| "__" ___________ 20__ г. | ||||
| Номер документа | Дата составления | |||
| АКТ о расконсервации объектов основных средств | ||||
| На основании приказа от "__" __________ 20__ г. N __ о переводе основных средств на консервацию "__" ________ 20__ г. проведена консервация объекта(ов) основных средств. 1. Общие сведения об объекте(ах) основных средств | ||||
| N п/п | Наименование/инвентарный номер | Год выпуска (постройки) | Дата принятия к бухгалтерскому учету | Фактический срок эксплуатации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
2. Сведения о стоимости объекта(ов) основных средств на дату расконсервации
| форма 5-ППК-ОС | |||||||
| Организация: __________________________________ | |||||||
| Адрес: __________________________________ | |||||||
| Структурное подразделение __________________________________ | |||||||
| УТВЕРЖДАЮ | |||||||
| Дефектная ведомость | N | дата | "__" __________________ 20__ г. | ||||
| подпись | расшифровка подписи | ||||||
| Наименование объекта | |||||||
| Гос. номер/заводской номер | |||||||
| ИНВ. N | |||||||
| N п/п | Описание дефекта | Детали/узлы, подлежащие замене | Необходимые работы | Отметка о выполнении | Примечание | |||
| Наименование | ед. изм. | кол-во | Наименование | Трудозатраты, час | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Механик | ||||||||
| подпись | расшифровка подписи | |||||||
| Экономист | ||||||||
| подпись | расшифровка подписи | |||||||
| Бухгалтер | ||||||||
| подпись | расшифровка подписи | |||||||
| форма 6-ППК-ОС | |||
| Наименование организации | |||
| АКТ о выявленных дефектах оборудования | |||
| Дата составления | Подразделение | ||
| В процессе ревизии, монтажа, испытания (нужное подчеркнуть) нижеперечисленного оборудования обнаружены следующие дефекты: | |||
| Наименование оборудования | Номер паспорта или маркировка (инв. N) | Дата | Обнаружены дефекты | |
| Изготовления оборудования | поступления оборудования на склад | |||
| Для устранения выявленных дефектов необходимо: | ||||
| подробно указываются мероприятия или работы для устранения | ||||
| выявленных дефектов, исполнители и сроки исполнения | ||||
| Комиссия в составе: | ||||
| должность | подпись | расшифровка подписи | ||
| должность | подпись | расшифровка подписи | ||
| должность | подпись | расшифровка подписи | ||
| должность | подпись | расшифровка подписи | ||
| Дата | ||||
Приложение 2
к Альбому
первичных учетных документов
и регистров бухгалтерского учета
Форма N 1-ППК-МПЗ
| Организация | УТВЕРЖДАЮ | ||||
| должность | |||||
| / | |||||
| подпись | расшифровка подписи | ||||
| "__" | ____________ | 20__ г. | |||
| число | месяц | год | |||
| Акт расхода МПЗ N ________ от ________ г. | |||||
| (наименование филиала) | |||||
| (наименование структурного подразделения - потребителя ТМЦ) | |||||
| Настоящий акт подтверждает, фактическое расходование товарно-материальных ценностей, перечисленных ниже: | |||||
| N п/п | Материальные ценности | Единица измерения | Количество | Цена (руб., коп.) | Сумма (руб., коп.) | |||
| наименование | номенклатурный номер | код | наименование | затребовано | отпущено | |||
| 1 | ||||||||
| 2 | ||||||||
| 3 | ||||||||
| 4 | ||||||||
| 5 | ||||||||
| Итого: | ||||||||
| Цель расходования ТМЦ | ||||
| Руководитель структурного подразделения | / | |||
| подпись | расшифровка подписи | |||
| Ответственное лицо | / | / | ||
| должность | подпись | расшифровка подписи | ||
Форма N 2-ППК-МПЗ
| Организация | УТВЕРЖДАЮ | |||
| Подразделение | (Должность) | |||
| (Подпись) | (Расшифровка подписи) | |||
| Акт N ________ от ________ 202_ г. о расходовании ГСМ (кроме бензина, дизельного топлива и сжиженного нефтяного газа) | ||||
| Мы, нижеподписавшиеся: руководитель подразделения (указать должность, фамилию, инициалы), сотрудник подразделения (указать должность, фамилию, инициалы) составили настоящий акт о том, что указанные ниже материалы были израсходованы (использованы) для/в (подробно указывается цель: на какие виды работ израсходованы, необходимость использования, контракт/договор (при использовании в производственных нуждах в рамках контракта/договора)) | ||||
| N п/п | Наименование материала | Номенклатурный номер | Единица измерения | Количество | Норма расхода | Примечание |
| Должность | Должность | подпись | подпись | И.О. Фамилия | |
| Должность | подпись | И.О. Фамилия | |||
| И.О. Фамилия | |||||
| Дата | |||||
Форма 3-ППК-МПЗ
| Организация | ||||||||||
| Подразделение | ||||||||||
| Утверждаю к списанию | ||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||||||
| "__" ___________________ | ||||||||||
| Главный бухгалтер | ||||||||||
| (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||
| Акт N ________ | ||||||||||
| на списание материалов, израсходованных на производство работ за время с _______ по _______ | ||||||||||
| наименование объекта, реквизиты договора | ||||||||||
| материально ответственное лицо | ||||||||||
| Выполненные работы | Израсходованные материалы | |||||||||
| Наименование процесса работ | ед. изм. | выполненный объем | N п/п | Наименование материалов | ед. изм. | количество | подлежит списанию | цена | сумма | |
| по норме | фактически израсходовано | |||||||||
| Начальник подразделения | М/отв. лицо | ||||||
| (подпись) | (расшифровка подписи) | (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||
| Дата | |||||||
Форма N 4-ППК-МПЗ
| Организация | УТВЕРЖДАЮ | ||||
| Подразделение | (Должность) | ||||
| (Подпись) | (Расшифровка подписи) | ||||
| Акт N ________ от ________ 202_ г. на списание представительских расходов | |||||
| Комиссия в составе: | (должность) | (ФИО) | |||
| (должность) | (ФИО) | ||||
| (должность) | (ФИО) | ||||
| подтверждает целесообразность отнесения к представительским расходам сумм, направленных на проведение встречи (деловых переговоров), которая состоялась "__" _________ 202_ г. | |||||
| Во время проведения встречи обсужден перечень вопросов: | |||||
| Участники встречи: | 1. | ||||
| 2. | |||||
| 3. | |||||
| В соответствии со Сметой представительских расходов, составленной по результатам проведения встречи (деловых переговоров), сумма расходов составила руб. Первичные документы, подтверждающие приобретение и оплату товарно-материальных ценностей для проведения встречи в количестве шт. прилагаются. | |||||
| Приложения к акту N __ от _________ 202_ г. - смета представительских расходов; - первичные документы, подтверждающие приобретение и оплату товарно-материальных ценностей для проведения встречи (деловых переговоров). | |||||
| Председатель комиссии | (расшифровка подписи) | ||||
| Члены комиссии: | |||||
| (расшифровка подписи) | |||||
| (расшифровка подписи) | |||||
| Дата | |||||
Форма N 5-ППК-МПЗ
| Организация | ||
| Подразделение | ||
| НАКЛАДНАЯ НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ | ||
| Номер документа | Дата изменения | Код | Основание для перемещения | |||
| Вида операции | Отправителя | Получателя | Номер приказа (распоряжения) | Дата | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Корреспондирующий счет | Материалы | Единица измерения | Количество | Цена, руб. | Сумма, руб. | Порядковый номер карточки складского учета | ||||
| Счет, субсчет | Код аналитического учета | Наименование, сорт, размер, марка | Номенклатурный номер | Код | Наименование | Отправлено | Принято | |||
| Итого: | x | |||||||||
| Всего: | x | |||||||||
| Разрешил | Принял | ||||
| (должность) (подпись) (фамилия, инициалы) | (фамилия, инициалы) | ||||
| Сдал | Дата | ||||
| (фамилия, инициалы) | |||||
Форма N 6-ППК-МПЗ
| КАРТОЧКА учета работы автомобильной шины |
| Обозначение (размер) шины _____ Модель шины _____ ГОСТ или ТУ на шину _____ |
| Порядковый (заводской) номер _______ Дата изготовления (год) _________________ |
| Эксплуатационная (гарантийная) норма пробега _______________________________ |
| Завод - изготовитель новой шины или шиноремонтное предприятие ______________ |
| Наименование Филиала (отделения) _________________________________________ |
| Марка и модель автомобиля, гос. номер | Показания спидометра при установке шины, тыс. км | Дата | Пробег шины, тыс. км | Тех. состояние шины при установке | Причины снятия шины с эксплуатации | Подпись руководителя | ||
| (с точностью до 0,1 тыс. км) | ||||||||
| Установки шины на автомашину | Снятия шины | За сезон | С начала эксплуатации | |||||
| Ответственный за учет работы шины ____________ ФИО _____________ (подпись) | |
| Заключение комиссии по определению пригодности шины к эксплуатации (на восстановление, на углубление рисунка протектора | |
| Председатель комиссии: | _________________ ФИО _________________ (подпись) |
| Члены комиссии: | _________________ ФИО _________________ (подпись) |
| _________________ ФИО _________________ (подпись) | |
Форма N 7-ППК-МПЗ
| Организация | УТВЕРЖДАЮ | ||
| Подразделение | Руководитель подразделения | ||
| СВОДНЫЙ ОТЧЕТ ПО ТОПЛИВУ ЗА _________________ 202_ г. (талоны) | |||
| Марка топлива | Наименование, модель механизма | Инв. N | Номинал талона, литр | Остатки на начало периода | Получено в талонах | Выдано в талонах | Получено топлива | Израсходовано | Остатки на конец периода | |||||||
| топлива | ||||||||||||||||
| В талонах (по номиналу) | В баках | В талонах (по номиналу) | В талонах (по номиналу) | В талонах (по номиналу) | литр | В талонах (по номиналу) | В | |||||||||
| баках | ||||||||||||||||
| В том числе | кол-во талонов, шт. | литр | литр | кол-во талонов, шт. | литр | кол-во талонов, шт. | литр | кол-во талонов, шт. | литр | кол-во талонов, шт. | литр | литр | ||||
| Председатель комиссии: | |||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка) | |||||
| Члены комиссии: | (должность) | (подпись) | (расшифровка) | ||||
| Члены комиссии: | (должность) | (подпись) | (расшифровка) | Дата |
Форма N 8-ППК-МПЗ
| Организация | УТВЕРЖДАЮ | ||
| Подразделение | Руководитель подразделения | ||
| СВОДНЫЙ ОТЧЕТ ПО ТОПЛИВУ ЗА _____________ 202_ г. (пластиковые карты) | |||
| Марка топлива | Наименование, модель механизма | Инв. N | Остатки на начало периода, литр | Получено топливо, литр | Израсходовано топлива, литр | Остатки на конец периода, литр |
| ИТОГО: |
| Председатель комиссии: | |||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка) | |||
| Члены комиссии: | (должность) | (подпись) | (расшифровка) | ||
| Члены комиссии: | (должность) | (подпись) | (расшифровка) |
Форма N 9-ППК-МПЗ
| Организация | УТВЕРЖДАЮ | ||
| Подразделение | Руководитель подразделения | ||
| ОТЧЕТ по пластиковым (заправочным) картам по _________ за ____________ 202_ г. | |||
| Дата | Наименование нефтепродуктов (N карты, чека) | ПРИХОД (литр) |
| 1 | 2 | 3 |
| Карта N | ||
| ИТОГО: | ||
| Отчет составил | Отчет проверил и принял |
| Материально ответственное лицо | Бухгалтер |
| Дата |
Форма N 10-ППК-МПЗ
| Организация | |||||
| Подразделение | |||||
| ВЕДОМОСТЬ N ____ учета выдачи | |||||
| (наименование и марка нефтепродукта) | |||||
| за "__" ____________ 202_ г. | |||||
| Материально ответственное лицо | |||||
| (фамилия, имя, отчество) | |||||
| Табельный номер | |||||
| Автомобиль | Фамилия, имя, отчество водителя | Таб. N водителя | Выдано | Серия N талонов | Расписка водителя в получении | ||||
| Модель | Номер | Номер | Цифрами | Прописью | |||||
| путевого | |||||||||
| листа | |||||||||
| Всего по ведомости N выдано | ||||
| (наименование нефтепродукта или талонов и кол-во прописью) | ||||
| Выдачу произвел | Проверил | |||
| (подпись) | (расшифровка) | (подпись) | (расшифровка) | |
Форма N 11-ППК-МПЗ
| Наименование организации | |||||
| Утверждаю | |||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||
| "__" ___________ 202_ г. | |||||
| Отчет о расходе масел и смазочных материалов за ___________ 202_ г. | |||||
| Наименование объекта (места выполнения работ) | |||||
| N п/п | Марка, гос. номер автомобиля | Расход топлива, л | Масла, смазочные материалы | |||||||
| Наименование (марка) масел и смазочных материалов | Норма (л (кг) на 100 л расхода топлива либо %) | Расход по норме, л (кг) | Цена < * > , руб. | Сумма < * > , руб. | Расход фактический, л (кг) | Цена < * > , руб. | Сумма < * > , руб. | |||
| Итого: | ||||||||||
< * > Графы "Цена", "Сумма" заполняются бухгалтером.
| Материально ответственное лицо | |||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | (дата) | ||
| Проверил | |||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | (дата) |
Форма N 12-ППК-МПЗ
| Отчет по путевым листам N _________ от _________ | |||
| с "__" __________ по "__" __________ | |||
| Организация: | |||
| Адрес: | |||
| Марка автомобиля: | |||
| Государственный номерной знак: | Норма расхода топлива | ||
| Водитель: | |||
| Удостоверение: | Горючее (марка) | ||
| N п/п | Дата | Показание спидометра на начало дня, км | показание спидометра на конец дня, км | Пройдено, км | Количество (литров) | ||||||
| Остаток при выезде | Заправка | Расход по норме | Расход фактический | Остаток при возвращении | Экономия | Перерасход | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Водитель | |||
| ФИО | подпись | ||
| Механик | |||
| ФИО | подпись | ||
| Начальник АХО | |||
| ФИО | подпись | ||
| Бухгалтер | |||
| ФИО | подпись |
Форма N 13-ППК-МПЗ
| ПУТЕВОЙ ЛИСТ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ | N | ||||||||||
| серия | номер | ||||||||||
| 202_ г. | |||||||||||
| Организация | Коды | ||||||||||
| Адрес | по ОКПО | ||||||||||
| Телефон | |||||||||||
| ОГРН | |||||||||||
| (наименование, адрес, номер телефона, ОГРН) | |||||||||||
| Марка, модель автомобиля | |||||||||||
| Гос. регистрационный номер | Номер парковки | ||||||||||
| Водитель | Табельный номер | ||||||||||
| (фамилия, имя, отчество) | |||||||||||
| Удостоверение N | Класс | В | |||||||||
| Вид перевозки | |||||||||||
| вид сообщения | вид перевозки | ||||||||||
| Предрейсовый медосмотр | |||||||||||
| место штампа | дата, время | должность медработника | подпись | расшифровка подписи | |||||||
| Послерейсовый медосмотр | |||||||||||
| место штампа | дата, время | должность медработника | подпись | расшифровка подписи | |||||||
| Состояние автомобиля: | |||||||||
| В распоряжение: | Предрейсовый контроль | ||||||||
| наименование организации | |||||||||
| Выпуск на линию разрешен | |||||||||
| 202_ г. | |||||||||
| (отметка) | (Время: ч., мин.) | (Дата: дд.мм.гггг.) | |||||||
| Адрес подачи: | Ответственный за техническое состояние и эксплуатацию ТС | ||||||||
| (подпись) | (фамилия и инициалы) | ||||||||
| Автомобиль в технически исправном состоянии принял: | |||||||||
| Показания одометра при выезде ТС с парковки, км | Водитель: | ||||||||
| (подпись) | (фамилия и инициалы) | ||||||||
| Время и дата выезда с парковки | Горючее | марка | код | ||||||
| 202_ г. | АИ-95 | ||||||||
| Уполномоченное лицо | Движение горючего | ||||||||
| (подпись) | (фамилия и инициалы) | количество, л | |||||||
| Выдано по заправочному листу N | |||||||||
| Показания одометра при возвращении ТС на парковку, км | Остаток: | при выезде | |||||||
| при возвращении | |||||||||
| Расход: | по норме | ||||||||
| Время и дата возвращения на парковку | : | фактически | |||||||
| 202_ г. | экономия | ||||||||
| перерасход | |||||||||
| Уполномоченное лицо | |||||||||
| (подпись) | (фамилия и инициалы) | ||||||||
| Опоздания, ожидания, простои, заезды в гараж и прочие отметки: | Автомобиль возвращен | 202_ г. | |||||||
| (Время: ч., мин.) | (Дата: дд.мм.гггг.) | ||||||||
| Автомобиль сдал водитель | Ответственный за техническое состояние и эксплуатацию ТС | ||||||||
| (подпись) | (фамилия и инициалы) | (подпись) | (фамилия и инициалы) | ||||||
| N п/п | Место | Время | Пройдено, км | Подпись лица пользовавшегося транспортным средством | ||||
| отправления | назначения | выезда | возвращения | |||||
| ч | мин. | ч | мин. | |||||
| Результат работы транспортного средства за смену: | Расчет заработной платы: | |||||||||
| всего в наряде, ч | за километраж, руб. коп. | |||||||||
| пройдено, км | за часы, руб. коп. | |||||||||
| Итого, руб. коп. | ||||||||||
| Расчет произвел | ||||||||||
| должность | подпись | расшифровка подписи | ||||||||
Форма 14-ППК-МПЗ
| Организация | ||||||||||
| Подразделение | ||||||||||
| Утверждаю к списанию | ||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||||||
| "__" | ||||||||||
| АКТ N ___ | ||||||||||
| на списание материалов, непригодных для использования | ||||||||||
| наименование объекта, реквизиты договора | ||||||||||
| материально ответственное лицо | ||||||||||
| N п/п | Наименование материалов | Ед. изм. | Количество | Стоимость, руб. | Причина списания |
| Начальник подразделения | М/отв. лиц | |||||
| (подпись) | (расшифровка подписи) | (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||
| Председатель комиссии: | ||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||
| Члены комиссии: | ||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||
Приложение 3
к Альбому
первичных учетных документов
и регистров бухгалтерского учета
Форма N 1-ППК-ПР
| Организация: | |||
| Бухгалтерская справка N __________ от ___________ | |||
| Содержание операции: | |||
| N | Дебет | Кредит | Сумма | Содержание проводки | ||||||||
| Счет | Аналитика | Количество | Валюта | Вал. сумма | Счет | Аналитика | Количество | Валюта | Вал. сумма | |||
| Исполнитель | |||
| подпись | Расшифровка подписи |
Форма N 2-ППК-ПР
| АВИЗО N __/__/_________ от __________ 20__ г. | ||||
| Составитель документа: | ||||
| Получатель документа: | ||||
| N | Содержание хозяйственной операции | Составитель | Получатель | ||||||||
| Д-т | Субконто Д-та | К-т | Субконто К-та | Сумма | Д-т | Субконто Д-та | К-т | Субконто К-та | Сумма | ||
| 1 | |||||||||||
| 2 | |||||||||||
| 3 | |||||||||||
| 4 | |||||||||||
| Итого | |||||||||||
| Главный бухгалтер | Главный бухгалтер | ||
| МП | МП | ||
| Исполнитель | Исполнитель | ||
Форма N 3-ППК-ПР
| АВИЗО N __/__/_________ от __________ 20__ г. | ||||
| Составитель документа: | ||||
| Получатель документа: | ||||
| N п/п | Содержание хозяйственной операции | Составитель | Получатель 1 | Получатель 2 | ||||||||||||
| Д-т | Субконто Д-та | К-т | Субконто К-та | Сумма | Д-т | Субконто Д-та | К-т | Субконто К-та | Сумма | Д-т | Субконто Д-та | К-т | Субконто К-та | Сумма | ||
| 1 | ||||||||||||||||
| 2 | ||||||||||||||||
| 3 | ||||||||||||||||
| 4 | ||||||||||||||||
| Главный бухгалтер | Главный бухгалтер | Главный бухгалтер | |||
| МП | МП | МП | |||
| Исполнитель | Исполнитель | Исполнитель | |||
Форма N 4-ППК-ПР
| УТВЕРЖДАЮ | |
| Генеральный директор (директор ОСП) | |
| _____________________/___________/ | |
| "__" ____________ 20__ г. | |
| РЕЕСТР распределения выручки по корпоративным договорам за ____________ 20__ год | |
| N п/п | Корпоративный клиент | Номер/дата Договора | Номер/дата акта | Сумма с НДС | Сумма без НДС | Филиал (исполнитель) | Выручка Филиала | % от общей выручки | Номер/дата наряд-заказа | Плановая стоимость (по наряд-заказу) | Фактическая стоимость (по выполнению) | |
| Филиал 1 | ||||||||||||
| Филиал 2 | ||||||||||||
| Филиал 3 | ||||||||||||
| Филиал 4 | ||||||||||||
| Филиал 5 | ||||||||||||
| Итого по договору | 0,00 | 0,00 | ||||||||||
| Филиал 1 | ||||||||||||
| Филиал 2 | ||||||||||||
| Филиал 3 | ||||||||||||
| Филиал 4 | ||||||||||||
| Филиал 5 | ||||||||||||
| Итого по договору | 0,00 | 0,00 | ||||||||||
| Филиал 1 | ||||||||||||
| Филиал 2 | ||||||||||||
| Филиал 3 | ||||||||||||
| Филиал 4 | ||||||||||||
| Филиал 5 | ||||||||||||
| Итого по договору | 0,00 | 0,00 | ||||||||||
| ВСЕГО за за __________ 20__ г. | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | ||||||||
| Должность 1 | |||||
| Должность 2 | |||||
| Должность 3 |
Форма N 5-ППК-ПР
| Реестр расчетов по доходным договорам, не завершенным на ____________ 20__ г. за период: _______ 20__ г. | ||||
| Наименование ОП | ||||
| Наименование производственного подразделения | ||||
| Заказчик | Префикс ОП | Наряд-заказ (N и дата) | На начало отчетного периода | Сумма заключенных договоров (этапов) в отчетном периоде | Нарастающим итогом с начала передачи договора в работу | На конец отчетного периода | |||||||||||
| Договор | Всего | в том числе | Другой филиал | Сумма работ (услуг), сданных заказчикам в отчетном периоде | |||||||||||||
| Этап | Собственными силами | Сторонний подрядчик | |||||||||||||||
| Стоимость работ (услуг) по договору (этапу) | Сумма работ (услуг), сданных заказчикам (подписаны акты) | Сумма работ (услуг), НЕ сданных заказчикам | Передано в работу | Выполнено | Передано в работу | Выполнено | Передано в работу | Выполнено | Передано в работу | Выполнено | Сумма невыполненных работ (услуг) по договорам (этапам) | Сумма работ (услуг), не сданных заказчику по договорам (этапам) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 = 10 + 12 + 14 | 9 = 11 + 13 + 15 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 = 10 + 12 - 5 - 16 |
| Директор (Руководитель) | |||||
| ФИО | подпись | ||||
| Ответственный руководитель производственного подразделения | |||||
| должность | ФИО | подпись | |||
| Исполнитель | |||||
| должность | ФИО | подпись |
Форма N 6-ППК-ПР
| УТВЕРЖДАЮ: | ||||||
| Заявление в сумме | ________ руб. ___ коп. | |||||
| На срок | ||||||
| Генеральный директор | ||||||
| (расшифровка подписи) | ||||||
| ЗАЯВЛЕНИЕ НА ВЫДАЧУ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ | ||||||
| Настоящим, я | ||||||
| (Ф.И.О. полностью/должность) | ||||||
| Прошу выдать денежные средства в сумме | ||||||
| (Сумма прописью) | ||||||
| для целей | ||||||
| настоящим подтверждаю, что в течение установленного "Порядком расчетов с подотчетными лицами" срока я предоставлю авансовый отчет с приложением всех подтверждающих документов (кассовых чеков, товарных чеков, накладных и т.п.). В случае непредставления документов в установленный срок, я подтверждаю право бухгалтерии ООО (АО) __________ произвести вычеты подотчетных сумм из моей заработной платы. | ||||||
| (подпись сотрудника) | ||||||
| ЗАПОЛНЯЕТСЯ СОТРУДНИКОМ БУХГАЛТЕРИИ | ||||||
| Задолженности по ранее полученной подотчетным лицом сумме наличных денег полностью погашена (_______________________) | ||||||
| (должность сотрудника бухгалтерии, подпись, расшифровка подписи) | ||||||
| Сумма в размере ________ руб. ___ коп. | ||||||
| утверждена | ___________________________________(_________________) | |||||
| (должность руководителя бухгалтерии, подпись, расшифровка подписи) | ||||||
| Денежные средства выданы: РКО/платежное поручение N ___ от "__" ______ 201_ г. | ||||||
| _______________________________________________(_________________) | ||||||
| (должность сотрудника бухгалтерии, подпись, расшифровка подписи) | ||||||
Форма N 6-ППК-ПР_2
| УТВЕРЖДАЮ: | |||||||
| Заявление в сумме | ________ руб. ___ коп. | ||||||
| На срок | |||||||
| Генеральный директор | |||||||
| (расшифровка подписи) | |||||||
| ЗАЯВЛЕНИЕ НА ВЫДАЧУ АВАНСА НА КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ | |||||||
| Настоящим, я | |||||||
| (Ф.И.О. полностью/должность) | |||||||
| Прошу выдать денежные средства в сумме | , | ||||||
| (Сумма прописью) | |||||||
| в том числе: | суточные | ______ руб. 00 копеек | |||||
| проезд | ______ руб. 00 копеек | ||||||
| проживание | ______ руб. 00 копеек | ||||||
| для целей | |||||||
| настоящим подтверждаю, что в течение установленного "Порядком расчетов с подотчетными лицами" срока я предоставлю авансовый отчет с приложением всех подтверждающих документов (кассовых чеков, товарных чеков, накладных и т.п.). В случае непредставления документов в установленный срок, я подтверждаю право бухгалтерии ООО (АО) _________ произвести вычеты подотчетных сумм из моей заработной платы. | |||||||
| (подпись сотрудника) | |||||||
| ЗАПОЛНЯЕТСЯ СОТРУДНИКОМ БУХГАЛТЕРИИ | |||||||
| Задолженности по ранее полученной подотчетным лицом сумме наличных денег полностью погашена (_______________) | |||||||
| (должность сотрудника бухгалтерии, подпись, расшифровка подписи) | |||||||
| Сумма в размере ________ руб. ___ коп. | |||||||
| утверждена | ________________________________(_________________) | ||||||
| (должность руководителя бухгалтерии, подпись, расшифровка подписи) | |||||||
| Денежные средства выданы: РКО/платежное поручение N __ от "__" ______ 201_ г. | |||||||
| _______________________________________________(_________________) | |||||||
| (должность сотрудника бухгалтерии, подпись, расшифровка подписи) | |||||||
Форма N 7-ППК-ПР
Маршрут использования такси
Период __________ 202_ г.
| Дата | Место отправления | Место прибытия | ||
| Адрес | Наименование организации | Адрес | Наименование организации | |
| ______________________________/__________________________________________ | |
| Подпись подотчетного лица | ФИО |
Форма N 8-ППК-ПР
| (наименование организации) | |||
| Номер документа | Дата составления | ||
| КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ | |||
| Табельный номер | |||
| Работник | |||
| (фамилия, имя, отчество) | |||
| (структурного подразделения) (должность (специальность, профессия)) | |||
| командируется в | |||
| (место назначения (страна, город, организация)) | |||
| для | |||
| (цель командировки) | |||
| на | календарных дней (не считая времени нахождения в пути) | ||
| с "__" ___________ 20__ г. по "__" ___________ 20__ г. | |||
| Действительно по предъявлении паспорта или заменяющего его документа | |||||||
| (наименование) | (номер) | ||||||
| Руководитель | |||||||
| (должность) | (личная подпись) | (расшифровка подписи) | |||||
Оборотная сторона командировочного удостоверения
Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы:
| Выбыл из | Прибыл в | |||||||
| "__" __________ 20__ г. | "__" __________ 20__ г. | |||||||
| (должность) | (личная подпись) | (должность) | (личная подпись) | |||||
| (расшифровка подписи) | (расшифровка подписи) | |||||||
| М.П. | М.П. | |||||||
| Выбыл из | Прибыл в | |||||||
| "__" __________ 20__ г. | "__" __________ 20__ г. | |||||||
| (должность) | (личная подпись) | (должность) | (личная подпись) | |||||
| (расшифровка подписи) | (расшифровка подписи) | |||||||
| М.П. | М.П. | |||||||
| Выбыл из | Прибыл в | |||||||
| "__" __________ 20__ г. | "__" __________ 20__ г. | |||||||
| (должность) | (личная подпись) | (должность) | (личная подпись) | |||||
| (расшифровка подписи) | (расшифровка подписи) | |||||||
| М.П. | М.П. | |||||||
| Выбыл из | Прибыл в | |||||||
| "__" __________ 20__ г. | "__" __________ 20__ г. | |||||||
| (должность) | (личная подпись) | (должность) | (личная подпись) | |||||
| (расшифровка подписи) | (расшифровка подписи) | |||||||
| М.П. | М.П. | |||||||
Форма N 9-ППК-ПР
| Наименование организации | |||
| УТВЕРЖДАЮ | |||
| Генеральный директор (директор ОП) | |||
| __________/__________/ | |||
| "__" ___________ 20__ г. | |||
| АКТ N ______ от ________________________ о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению | |||
| Комиссия в составе: | |||
| Председатель комиссии | |||
| Члены комиссии | |||
| составила настоящий акт об уничтожении документов, утративших практическое значение и не подлежащих хранению | |||
| N | Наименование документа | Количество | Дата |
| 1 |
| Документы в количестве __________ (прописью) листов уничтожены путем шредирования (ИНОЕ УКАЗАТЬ). | ||
| Председатель комиссии | ||
| Члены комиссии | ||
Форма N 10-ППК-ПР
| Материальный пропуск ООО (АО) ______________ | |||||||
| на вывоз/вынос материальных ценностей | |||||||
| Лицо, сопровождающее имущество | |||||||
| Фамилия, Имя, Отчество | |||||||
| Должность | |||||||
| Дата вывоза/выноса "__" ___________ 20__ г. | |||||||
| Время вывоза/выноса _____ ч. _____ м. | |||||||
| Транспортное средство | |||||||
| Марка/Модель ТС | |||||||
| Гос. номер ТС | |||||||
| Оператор ТС | |||||||
| (кому принадлежит автотранспорт) | |||||||
| N | Наименование материальных ценностей | Количество | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Итого количество мест груза: ______________________ мест | ||||||
| Уполномоченный работник ___________________________ | ||||||
| Вывоз имущества согласован/Имущество не является собственностью Компании | ||||||
| (нужное подчеркнуть) | ||||||
| "__" ___________ 20__ г. | ||||||
| (Ф.И.О.) | (Подпись) | |||||
| Уполномоченный работник охраны объекта: | ||||||
| Согласовано | ||||||
| "__" ___________ 20__ г. | ||||||
| (Ф.И.О.) | (Подпись) | |||||
Форма N 11-ППК-ПР
| "УТВЕРЖДАЮ" | |||||||||||
| Наименование организации | Генеральный директор (директор ОП) | ||||||||||
| __________/__________/ | |||||||||||
| "__" ___________ 20__ г. | |||||||||||
| АКТ контрольного замера нормы расхода топлива | |||||||||||
| Для автомобиля (марка) | |||||||||||
| Комиссия в составе: | |||||||||||
| Руководитель подразделения | |||||||||||
| Водителя | |||||||||||
| Бухгалтера | |||||||||||
| составила настоящий акт о том, что был произведен контрольный замер расхода топлива на автомобиль | |||||||||||
| (марка) | |||||||||||
| гос. номер ___________________ пробегом на расстоянии 100 км. | |||||||||||
| По маршруту | |||||||||||
| Питание топлива производилось из мерного бачка N | |||||||||||
| На начало контрольного замера в баке было | |||||||||||
| На конец контрольного замера в баке осталось | |||||||||||
| Показание счетчика спидометра в начале замера | |||||||||||
| Показание счетчика спидометра в конце замера | |||||||||||
| Расход топлива | |||||||||||
| В результате контрольного замера выявилось: | |||||||||||
| расход топлива на 100 км пробега составил | |||||||||||
| Подписи членов комиссии: | |||||||||||
| __________/______________________/ | |||||||||||
| подпись | расшифровка подписи | ||||||||||
| __________/______________________/ | |||||||||||
| подпись | расшифровка подписи | ||||||||||
| __________/______________________/ | |||||||||||
| подпись | расшифровка подписи | ||||||||||
Форма N 12-ППК-ПР
| "УТВЕРЖДАЮ" | |||||
| Наименование организации | Генеральный директор (директор ОП) | ||||
| __________/__________/ | |||||
| "__" ___________ 20__ г. | |||||
| АКТ снятия остатков топлива в баках транспортных средств и показаний спидометров на "__" ___________ 20__ г. | |||||
| Комиссия в составе: | |||||
| (должность) | (Ф.И.О.) | ||||
| (должность) | (Ф.И.О.) | ||||
| (должность) | (Ф.И.О.) | ||||
| Произведено снятие остатков топлива в баках автомобилей и показаний спидометров. Результаты замеров приведены в таблице. | |||||
| Средства измерения остатков топлива в баках транспортных средств | |||||
| Поверка до __.__.20__ г. | |||||
| Марка ТС | Гос. рег. номер | Ф.И.О. водителя | Марка топлива | Показания спидометра, км | Подпись водителя | |||
| Бензин АИ-92, л | Бензин АИ-95, л | Дизтопливо, л | ||||||
| Марка ТС | Гос. рег. номер | Ф.И.О. водителя | Марка топлива | Показания спидометра, км | Подпись водителя | |||
| Бензин АИ-92, л | Бензин АИ-95, л | Дизтопливо, л | ||||||
| __________/______________________/ | ||
| подпись | расшифровка подписи | |
| __________/______________________/ | ||
| подпись | расшифровка подписи | |
| __________/______________________/ | ||
| подпись | расшифровка подписи | |
Форма N 13-ППК-ПР
Отчет по почтовым расходам
В связи с необходимостью отправки документов (материалов) были осуществлены следующие расходы:
| N п/п | Наименование | Количество | Цена | Сумма | Наименование организации (адрес получателя) |
| 1 | Почтовые услуги (отправка заказного письма) | 1 | 00,00 | 00,00 | Отправка материалов ППК "Азимут" |
| 2 | Почтовые услуги (наклеивание марок на письмо) | 1 | 00,00 | 00,00 | Отправка документов ППК "Роскадастр" |
| ИТОГО | 00,00 | ||||
| На основании вышеизложенного, прошу Вас компенсировать сумму ______(_____________) рублей 00 копеек. | |
| Приложение: | |
| - Кассовые чеки 2 штуки на 1 л. в 1 экз. | |
| Должность ответственного лица | Подпись |
Форма N 14-ППК-ПР
| ППК "Роскадастр" УТВЕРЖДАЮ Руководитель подразделения Ф.И.О. | |||||
| " | " | _________ 202_ г. | |||
| Исполнительная смета на административно-хозяйственные нужды | |||||
| N | Наименование товара | Стоимость единицы, руб. с учетом НДС | Количество | Всего, руб., с учетом НДС | Какие работы и где выполнены | Документ-основание |
| 1 | ||||||
| ИТОГО: | 0,00 | |||||
| / | ||||
| Должность подотчетного лица | ФИО | Подпись |
| Код | |||||||||||
| по ОКПО | |||||||||||
| (организация) | |||||||||||
| (структурное подразделение) | |||||||||||
| Вид деятельности | |||||||||||
| Основание для проведения инвентаризации: | приказ | номер | XXX | ||||||||
| (ненужное зачеркнуть) | дата | XXX | |||||||||
| XXX | |||||||||||
| XXX | |||||||||||
| Номер документа | Дата составления | ||||||||||
| ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ нематериальных активов | XXX | XX.XX.XXXX | |||||||||
| Нематериальные активы, полученные по лицензионным (сублицензионным) договорам предоставления прав пользования результатами интеллектуальной деятельности на условиях простой неисключительной лицензии, учтенные на забалансовом счете 013 | |||||||||||
| Местонахождение | |||||||||||
| РАСПИСКА | |||||||||||
| К началу проведения инвентаризации все объекты неисключительных прав оприходованы, а выбывшие списаны. | |||||||||||
| Лицо, ответственное за сохранность объектов нематериальных активов | |||||||||||
| XXX | XXX | ||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||
| Номер по порядку | Нематериальные активы, наименование, назначение и краткая характеристика | Документ-основание | Дата постановки на учет | Стоимость, руб. коп. | |||
| наименование | дата | номер | фактически по данным первичных документов | по данным бухгалтерского учета | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | |||||||
| 2 | |||||||
| Итого | |||||||
| Итого по странице: | |||||||||||||||||||||||
| а) количество порядковых номеров | два | ||||||||||||||||||||||
| (прописью) | |||||||||||||||||||||||
| б) на сумму фактически | Семьдесят четыре миллиона пятьсот пятнадцать тысяч девятьсот рублей шестьдесят девять коп. | ||||||||||||||||||||||
| (прописью) | |||||||||||||||||||||||
| руб. | коп. | ||||||||||||||||||||||
| Итого по описи: | |||||||||||||||||||||||
| а) количество порядковых номеров | два | ||||||||||||||||||||||
| (прописью) | |||||||||||||||||||||||
| б) на сумму фактически | Семьдесят четыре миллиона пятьсот пятнадцать тысяч девятьсот рублей шестьдесят девять коп. | ||||||||||||||||||||||
| (прописью) | |||||||||||||||||||||||
| руб. | коп. | ||||||||||||||||||||||
| Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи нематериальных активов проверены. | |||||||||||||||||||||||
| Председатель комиссии | |||||||||||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||||||||||||
| Члены комиссии: | |||||||||||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||||||||||||
| Все объекты нематериальаных активов, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с N | 1 | по N | 2, | ||||||||||||||||||||
| комиссией проверены в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Фактическое существование нематериальаных активов, перечисленных в настоящей описи, подтверждаю. | |||||||||||||||||||||||
| Лицо, ответственное за сохранность объектов нематериальных активов | |||||||||||||||||||||||
| XXX | XXX | ||||||||||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||||||||||||
| " | x | " | ноября | 2023 | г. | ||||||||||||||||||
| Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил | XXX | XXX | |||||||||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||||||||||||
| " | x | " | XXX | 2023 | г. | ||||||||||||||||||
Форма N 16-ППК-ПР
| Табель N _____________ учета использования рабочего времени | |||
| КОДЫ | |||
| Форма по ОКУД | |||
| за период с ___ по _______________ г. | Дата | ||
| Учреждение | Публично-правовая компания "Роскадастр" | по ОКПО | 57040686 |
| Структурное подразделение | |||
| Вид табеля | 0 | Номер корректировки | |
| (первичный - 0; корректирующий - 1, 2, и т.д.) | Дата формирования документа | ||
| Фамилия, имя, отчество | Учетный номер | Должность (профессия) | Числа месяца | ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | Итого дней (часов) явок (неявок) с 1 по 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | Всего дней (часов) явок (неявок) за месяц | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | |
| 1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ответственный исполнитель | Отметка бухгалтерии о принятии настоящего табеля | |||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||||||||||||
| Исполнитель руководитель структурного подразделения | Исполнитель | |||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||||
| Проверено | "__" ___________ 20__ г. | |||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||||||||||||
| (должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||||||||||||||
| " | " | |||||||||||||||
| Дата | ||||||||||||||||
Приложение N 3
к Положению
об учетной политике ППК "Роскадастр"
для целей бухгалтерского учета
ПРАВИЛА
ДОКУМЕНТООБОРОТА И ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ
| N п/п | Наименование хозяйственной операции | Документы, отражающие хозяйственную операцию | Подразделения головной организации (ОП), участвующие в документообороте | Срок представления документов в бухгалтерию/срок создания документа бухгалтерией | |
| составитель (инициатор) | получатель | ||||
| Документы по учету расчетов с заказчиками и поставщиками | |||||
| 1 | Оказание услуг сторонним организациям (заказчикам) | Копия договора (контракта) на оказание услуг, выполнение работ | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней от даты, указанной в договоре |
| Счет-фактура на полученный аванс | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | на дату получения аванса (по дате выписки банка) | |||
| Оригинал Акта сдачи-приемки оказанных услуг, выполненных работ | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней от даты, указанной в Акте | ||
| Счет-фактура | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) Отдел - инициатор договора (контракта), подключенный к контролю договоров | Отдел-инициатор головной организации (ОСП) Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5 календарных дней после даты, указанной в Акте | ||
| 2 | Оказание услуг сторонними организациями (поставщиками) | Копия договора (контракта) на оказание услуг, выполнение работ | Отдел - инициатор договора (контракта)/отдел закупок головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней от даты, указанной в договоре |
| Оригинал Акта сдачи-приемки оказанных услуг, выполненных работ | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 рабочих дней, следующих за датой подписания Акта заказчиком | ||
| Оригинал счета-фактуры | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 рабочих дней, следующих за датой подписания Акта заказчиком | ||
| 3 | Зачет встречных требований | Акт взаимозачета | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5 календарных дней после даты, указанной в акте |
| Документы по учету основных средств, НМА | |||||
| 4 | Получение основных средств, НМА | Товарная накладная/УПД, акт приема-передачи товара. НМА | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 рабочих дней, следующих за датой подписания товарной накладной/УПД заказчиком |
| Счет-фактура | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 рабочих дней, следующих за датой подписания акта заказчиком | ||
| Служебная записка об инициации заседания по вопросам организации поступления и учета активов | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Председатель комиссии по вопросам организации поступления и учета активов | не позднее 2 рабочих дней, следующих за датой подписания товарной накладной/УПД заказчиком | ||
| Протокол установления срока полезного использования и ликвидационной стоимости объекта основного средства, НМА | Председатель комиссии по вопросам организации поступления и учета активов | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5 дней после подписания заказчиком товарной накладной | ||
| Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ОС-1б), Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1), Акт о приеме объекта нематериальных активов | Бухгалтерская служба головной организации (ОП | не позднее 5 дней после подписания Заказчиком товарной накладной | |||
| 5 | Ремонт основных средств | Дефектная ведомость (6-ППК-ОС) | Подразделение головной организации (ОП), осуществляющее контроль имущества | Председатель комиссии по вопросам организации поступления и учета активов | По мере необходимости |
| Акт о выявленных дефектах оборудования (7-ППК-ОС) | Подразделение головной организации (ОП), осуществляющее контроль имущества | Председатель комиссии по вопросам организации поступления и учета активов | По мере необходимости | ||
| 6 | Консервация основных средств | Приказ о создании комиссии по консервации (2-ППК-ОС), приказ о переводе основных средств на консервацию (3-ППК-ОС) | Подразделение головной организации (ОП), осуществляющее контроль имущества | Председатель комиссии по вопросам организации поступления и учета активов | По мере необходимости |
| Протокол с решением комиссии по консервации или расконсервации объектов основных средств | Председатель комиссии по вопросам организации поступления и учета активов | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 дней с даты подписания протокола | ||
| Акт о консервации объектов основных средств (4-ППК-ОС) | Председатель комиссии по вопросам организации поступления и учета активов | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 дней с даты подписания протокола | ||
| Акт о расконсервации объектов основных средств (5-ППК-ОС) | Председатель комиссии по вопросам организации поступления и учета активов | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 дней с даты подписания протокола | ||
| 7 | Передача основного средства пользователю | Накладная на внутреннее перемещение | Материально ответственное лицо головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным |
| 8 | Списание основного средства | Протокол о списании объекта основных средств | Председатель комиссии по вопросам организации списания и согласования списания имущества | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 дней после подписания протокола |
| Акт на списание основного средства (ОС-4, ОС-4а) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3-х дней после подписания приказа | |||
| Документы по учету МПЗ | |||||
| 9 | Получение материалов | Товарная накладная/УПД, Акт приема-передачи товара | Отдел - инициатор договора (контракта) головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 рабочих дней, следующих за датой подписания документов заказчиком |
| Счет-фактура | Отдел - инициатор Головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 рабочих дней, следующих за датой подписания документов заказчиком | ||
| 10 | Перемещение материалов | Накладная на внутреннее перемещение материалов (5-ППК-МПЗ) | Материально ответственное лицо головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным |
| 11 | Списание материалов | Акт на списание материалов, израсходованных на производство работ (3-ППК-МПЗ) Акт на списание материалов, непригодных для использования (14-ППК-МПЗ) | Материально ответственное лицо головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным |
| 12 | Использование материалов | Требование-накладная | Материально ответственное лицо головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным |
| Акт расхода МПЗ (1-ППК-МПЗ) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5 дней после предоставления требования-накладной | |||
| Документы по учету расчетов с подотчетными лицами | |||||
| 13 | Расходы, связанные с содержанием автотранспорта | Авансовый отчет | Материально ответственные лица головной организации (ОП), получившие деньги под отчет на расходы на содержание автотранспорта | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | ежемесячно, не позднее последнего календарного дня месяца, в котором были произведены расходы |
| Акт снятия остатков топлива в баках транспортных средств и показаний спидометров (12-ППК-ПР) | Сотрудник отдела-инициатора головной организации (ОП), курирующий работу автотранспорта | по мере необходимости | |||
| Акт контрольного замера нормы расхода топлива (11-ППК-ПР) | Сотрудник отдела-инициатора головной организации (ОП), курирующий работу автотранспорта | по мере необходимости | |||
| Путевой лист (13-ППК-МПЗ) | Сотрудник отдела-инициатора головной организации (ОП), курирующий работу автотранспорта | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | еженедельно, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным | ||
| Отчет по путевым листам (12-ППК-МПЗ) | Сотрудник отдела-инициатора головной организации (ОП), курирующий работу автотранспорта | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным | ||
| Отчет о расходе масел и смазочных материалов (11-ППК-МПЗ) | Сотрудник отдела-инициатора головной организации (ОП), курирующий работу автотранспорта | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным | ||
| Карточка учета работы автомобильной шины (6-ППК-МПЗ) | Сотрудник отдела-инициатора головной организации (ОП), курирующий работу автотранспорта | ||||
| 14 | Аванс на командировку | 1. Заявление на выдачу подотчетных сумм (6-ППК-ПР) 2. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку | 1. Сотрудник головной организации (ОП), направленный в командировку 2. Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 календарных дней после даты, указанной в документе, но не позже даты направления в командировку |
| 15 | Расходы на командировку | Авансовый отчет | Сотрудник головной организации (ОП), направленный в командировку | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1 рабочего дня после возвращения из командировки |
| 16 | Подтверждение периода нахождения на территории Луганской Народной Республики, Донецкой Народной Республики, Запорожской и Херсонской области | Командировочное удостоверение (8-ППК-ПР) | Отдел кадров головной организации (ОП) | Сотрудник головной организации (ОП), направленный в командировку | не позднее 2 календарных дней после даты, указанной в документе, но не позже даты направления в командировку |
| 17 | Прочие расчеты с подотчетными лицами | Авансовый отчет | Материально ответственные лица головной организации (ОП), получившие деньги под отчет | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца, в котором были произведены расходы месяца |
| Документы по учету персонала, труда и его оплаты | |||||
| 18 | Прием на работу | Приказ (распоряжение) о приеме на работу | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1-го календарного дня после даты, указанной в документе |
| Штатное расписание | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1-го календарного дня после даты, указанной в документе | ||
| 19 | Предоставление отпуска работнику | График отпусков | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней после даты, указанной в документе |
| Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1-го календарного дня после даты, указанной в документе | ||
| Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1-го календарного дня после даты, указанной в документе | ||
| 20 | Перевод на другую работу | Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1-го календарного дня после даты, указанной в документе |
| 21 | Учет труда и заработной платы | Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней с даты завершения первой половины месяца (за первую половину месяца) не позднее 1 календарного дня с даты завершения отчетного месяца (за полный месяц) при увольнении работника за 5 дней до даты увольнения (предварительный табель) |
| Расчетная ведомость по заработной плате | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней после даты, указанной в документе | |||
| Лицевой счет | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | ежегодно не позднее 31 января года, следующего за отчетным | |||
| 22 | Увольнение работника | Записка-расчет при прекращении действия трудового договора | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1 календарного дня после даты, указанной в приказе (распоряжении) о прекращении действия трудового договора |
| Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора | Отдел кадров головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1 календарного дня после даты, указанной в документе | ||
| Документы по учету денежных расчетов | |||||
| 23 | Движение денежных средств на расчетном счете | Распоряжение на платеж | Отдел-инициатор головной организации (ОП), | Отдел казначейства головной организации (бухгалтерская служба ОП) | по мере необходимости осуществления платежа |
| Платежный календарь | Отдел казначейства головной организации (бухгалтерская служба ОП) | по мере необходимости осуществления платежа | |||
| Платежное поручение (собственное) | Отдел казначейства головной организации (бухгалтерская служба ОП) | в день получения распоряжения на платеж и платежного календаря, но не позже указанного срока оплаты в распоряжении | |||
| Банковская выписка (платежное поручение (стороннее)) | Отдел казначейства головной организации (бухгалтерская служба ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 1 календарного дня после даты, указанной в выписке | ||
| 24 | Выдача денежных средств из кассы | Расходный кассовый ордер | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | в момент совершения расчетной операции | |
| 25 | Поступление денежных средств в кассу | Приходный кассовый ордер | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | в момент совершения расчетной операции | |
| 26 | Поступление и выдача денежных средств из кассы | Кассовая книга | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | в момент совершения расчетной операции | |
| Документы по учету внутрихозяйственных расчетов | |||||
| 27 | Передача основного средства между структурными подразделениями Компании | Накладная на внутреннее перемещение | Материально ответственное лицо головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней после передачи товарно-материальных ценностей |
| Авизо (2-ППК-ПР) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней после получения накладной на внутреннее перемещение | ||
| 28 | Передача материалов между структурными подразделениями Предприятия | Накладная на внутреннее перемещение | Материально ответственное лицо головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней после передачи товарно-материальных ценностей |
| Авизо (2-ППК-ПР) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней после получения накладной на внутреннее перемещение | ||
| 29 | Передача расходов | Авизо (приложение - подтверждающие документы) (2-ППК-ПР) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5 календарных дней от даты документа |
| Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | ||||
| 30 | Перераспределение выручки по корпоративным договорам | Копия договора на оказание услуг | Отдел-инициатор головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5-ти календарных дней от даты, указанной в Договоре |
| Счет-фактура на полученный аванс | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | на дату получения аванса (по дате выписки банка) | |||
| Наряд-заказ в рамках корпоративного договора | Отдел-инициатор головной организации (ОСП) | Головная организация (ОП) - исполнитель | по факту передачи работ на исполнение в ОП | ||
| Акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) | Отдел-инициатор головной организации (ОСП) | не позднее 3 календарных дней от даты, указанной в Акте | |||
| 31 | Счет-фактура | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) Отдел - инициатор договора (контракта), подключенный к контролю договоров | Отдел-инициатор головной организации (ОСП) Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 5 календарных дней после даты, указанной в Акте | |
| Реестр распределения выручки по корпоративным договорам (4-ППК-ПР) | Отдел-инициатор головной организации (ОСП) | не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным | |||
| Авизо (передача доли выручки (без НДС) по корпоративному договору (2-ППК-ПР) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | не позднее 2 рабочих дней после получения Реестра распределения выручки | ||
| 32 | Зачет встречных требований | Уведомление о зачете встречных требований | Финансово-экономическое подразделение Головной организации (ОП) | не позднее 3 календарных дней от даты, указанной в уведомлении | |
| 33 | Формирование сводной отчетности по НДС | перечень документов утверждается приказом | Бухгалтерская служба ОП | Бухгалтерская служба головной организации | сроки устанавливаются локальными нормативными актами Компании |
| 34 | Формирование сводной отчетности по налогу на прибыль | Перечень документов утверждается приказом | Бухгалтерская служба ОП | Бухгалтерская служба головной организации | |
| 35 | Формирование сводной бухгалтерской отчетности | Перечень документов утверждается Приказом | Бухгалтерская служба ОП | Бухгалтерская служба головной организации | |
| Документы по формированию остатков незавершенного производства | |||||
| 36 | Формирование остатков НЗП | Реестр доходных договоров, незавершенных на конец отчетного периода | Производственные службы головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | сроки устанавливаются локальными нормативными актами Компании |
| Документы по формированию резерва по сомнительным долгам, документы по формированию резерва предстоящих расходов | |||||
| 37 | Формирование резерва предстоящих расходов | Отчет о формировании резерва | Бухгалтерская служба головной организации (ОП), отдел - инициатор договора (контракта) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | устанавливается локальным актом ОП |
| 38 | Формирование резерва на годовое вознаграждение | Плановые показатели годового вознаграждения | Финансово-экономическое подразделение головной организации (ОП) | Бухгалтерская служба головной организации (ОП) | устанавливается локальным актом ОП |
| Документы по формированию резерва по сомнительным долгам | |||||
| 39 | Формирование резерва по сомнительным долгам | Отчет об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам | Председатель экспертной комиссии ОП | Бухгалтерская служба ОП | устанавливается локальным актом ОП |
| Бухгалтерская служба головной организации | сроки устанавливаются локальными нормативными актами Компании | ||||
| Документы по формированию резерва по неиспользованным отпускам | |||||
| 40 | Формирование резерва по неиспользованным отпускам | Отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам | Кадровая служба ОП | Бухгалтерская служба ОП | устанавливается локальным актом ОП |
| Бухгалтерская служба головной организации | сроки устанавливаются локальными нормативными актами Компании | ||||
| Документы по формированию резерва под обесценение запасов | |||||
| 41 | Формирование резерва под обесценение запасов | Отчетов о формировании резерва под обесценение запасов | Председатель экспертной комиссии ОП | Бухгалтерская служба ОП | устанавливается локальным актом ОП |
| Бухгалтерская служба головной организации | сроки устанавливаются локальными актами Компании | ||||
Приложение N 4
к Положению
об учетной политике ППК "Роскадастр"
для целей бухгалтерского учета
ПОЛОЖЕНИЕ
О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА
И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ППК "РОСКАДАСТР"
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств ППК "Роскадастр" (далее - Положение) устанавливает порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления ее результатов.
1.2. Для целей Положения под имуществом ППК "Роскадастр" (далее - Компания) понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
1.3. Инвентаризации подлежит все имущество Компании независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
1.4. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие Компании, но числящиеся на бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
1.5. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
1.6. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
1.7. Проведение инвентаризаций обязательно:
при передаче имущества Компании в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при реорганизации Компании;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводится в другие сроки;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) Компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
2. Общие правила проведения инвентаризации
2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем Компании (обособленного подразделения), кроме случаев, предусмотренных в пункте 1.7 Положения.
2.2. Для проведения инвентаризации в Компании (в ОП) создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель Компании (ОП).
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации Компании, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Решение о проведении инвентаризации принимается путем издания приказа (распоряжения).
В приказе (распоряжении) указываются:
имущество и финансовые обязательства, которые подлежат инвентаризации;
сроки проведения инвентаризации;
состав инвентаризационных (рабочих) комиссий.
В письменной форме отдается распоряжение (конкретным лицам) о подготовке имущества и финансовых обязательств к проведению инвентаризации.
После издания приказа и распоряжения начинается подготовка имущества и финансовых обязательств к инвентаризации по местам хранения имущества и учета финансовых обязательств.
Контроль над своевременностью и полнотой проведения инвентаризации возлагается на бухгалтерскую службу Компании (ОП), которая обязана:
требовать сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерскую службу;
следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением ее результатов;
отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета на основании письменного распоряжения руководителя организации.
Бухгалтерская служба распечатывает регистры аналитического учета по местам хранения имущества без указания количества и цены и передает их лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации.
2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
2.7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Руководитель Компании (ОП) должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.
2.8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
2.9. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
2.10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
2.11. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное, составляются отдельные описи. При инвентаризации имущества, не принадлежащего Компании, в состав инвентаризационной комиссии входит представитель собственника этого имущества (если имущество является федеральной собственностью, приглашается представитель соответствующего федерального органа исполнительной власти).
Представители сторонних организаций включаются в состав инвентаризационной комиссии на основании доверенностей, выданных в установленном порядке той организацией, которая направляет своего представителя для проведения инвентаризации.
2.12. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
2.14. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, указанных в приложениях к Положению).
Порядок проведения инвентаризации с применением дистанционных технологий
2.15. В случае нецелесообразности командирования сотрудника в структурное подразделение руководителем Компании (ОП) может быть принято решение о проведении удаленной инвентаризации имущества с применением дистанционных технологий посредством обеспечения видеосвязи и сохранении видеозаписи. Порядок проведения и оформления результатов удаленной инвентаризации с применением дистанционных технологий утверждается приказом Компании (ОП) о проведении инвентаризации и включает:
а) местонахождение имущества, подлежащего удаленной инвентаризации (наименование и адрес структурного подразделения, место хранения: офисное помещение, склад, др.);
б) причины, по которым инвентаризация проводится удаленно;
в) перечень сотрудников, обеспечивающих видеотрансляцию имущества и сохранение видеозаписи (данные сотрудники должны быть в составе комиссии);
г) порядок оформления и подписания инвентаризационной описи материально ответственным лицом и представителями комиссии.
Материально ответственное лицо в период инвентаризации, установленный приказом Компании (ОП) о проведении инвентаризации, осуществляет обход помещений подразделения с видеофиксацией в режиме реального времени (с использованием технических и программных средств). Фактическое наличие имущества, вверенного материально ответственному лицу, подтверждается данными видеотрансляции. Результаты видеонаблюдения заносятся членами комиссии в инвентаризационные описи. Видеозаписи проведенной инвентаризации хранятся в электронном виде в головном структурном подразделении ОП в течение 5 лет.
Инвентаризация с непосредственным присутствием членов инвентаризационной комиссии по местонахождению имущества производится не реже 1 раза в 3 года.
3. Правила проведения инвентаризации отдельных видов
имущества и финансовых обязательств
Инвентаризация основных средств
3.1. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
3.2. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право Компании на указанные объекты.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, принадлежащие Компании.
3.3. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена независимым оценщиком, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами независимого оценщика.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
3.4. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
3.5. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения Компании (автомашины, отправленные в капитальный ремонт, машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
3.6. На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
3.7. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
По результатам инвентаризации основных средств составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18. В ней отражаются все расхождения между фактическими данными о наличии имущества и данными учета. Оценка выявленных неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а износ определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и износе оформляются соответствующими актами.
Инвентаризация нематериальных активов
3.8. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права Компании на его использование;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Напомним, что согласно п. 3 ПБУ 14/2000 объекты относятся к нематериальным активам при одновременном соблюдении следующих условий:
у них отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
их можно отделить от другого имущества организации;
они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (срока полезного использования). Этот срок должен превышать 12 месяцев;
организация не предполагает последующую их перепродажу;
они способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;
у организации есть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право на него.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
3.9. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи, составленные по форме N ИНВ-3, по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
3.10. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
3.11. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
3.12. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
3.13. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
3.14. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
3.15. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
3.16. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
3.17. На арендованные ценности или ТМЦ, находящиеся у организации на ответственном хранении, составляются отдельные ведомости.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности
3.18. Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.
3.19. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
3.20. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
3.21. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
3.22. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов
3.23. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
3.24. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
3.25. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
3.26. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также с ОСП по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты";
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
4. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации
4.1. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие Компании, но числящиеся на бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные), составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
5. Порядок регулирования инвентаризационных разниц
и оформления результатов инвентаризации
5.1. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
а) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
б) недостачи, выявленные в процессе инвентаризации, подлежат отражению на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей", которые в дальнейшем списываются на счет:
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на конкретное лицо, в случае если оно признало свою вину;
- 76.02 "Расчеты по претензиям" - в случае когда последовало обращение в судебные органы Российской Федерации (и числятся на счете 76.02 до вынесения решения судебным органом);
- 91.02 "Прочие расходы" - при невозможности установить виновное лицо либо осуществить взыскание с него.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля (информатизации) или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
5.2. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на затраты.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
5.3. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю Компании. Окончательное решение о зачете принимает руководитель Компании.
5.4. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Справка:
Для привлечения к ответственности материально ответственного лица (лиц), т.е. лица или лиц, подписавших договор о полной материальной ответственности, необходимо выполнение следующих условий (статьи 242 - 244 ТК РФ):
1) работник должен быть принят на работу в соответствии с его заявлением и штатным расписанием на определенную должность, с ним должен быть составлен трудовой договор (контракт), с приказом о принятии на работу работник должен быть ознакомлен под подпись;
2) администрация издает приказ об установлении полной материальной ответственности работника; с этим приказом последний должен быть ознакомлен под подпись (в случае коллективной ответственности приказом под подпись назначается бригадир);
3) проводится инвентаризация по правилам, описанным выше, после которой материально ответственные лица принимают на себя ответственность;
4) в случае недостачи проводится инвентаризация, а материально ответственные лица пишут объяснительные. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (статья 248 ТК).
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Приложение N 5
к Положению
об учетной политике ППК "Роскадастр"
для целей бухгалтерского учета
МЕТОДИКА
РАСЧЕТА ВЕЛИЧИНЫ И ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
1. Порядок действия и внесения изменений
Настоящая Методика (далее - Методика) вводится в действие и признается утратившей силу приказом генерального директора ППК "Роскадастр" (далее - Компания). Изменения в Методику вносятся приказом генерального директора Компании.
Основаниями для внесения изменений в Методику являются:
изменения законодательства Российской Федерации;
изменения учетной политики Компании, затрагивающие вопросы формирования резервов по сомнительным долгам;
изменения условий хозяйствования Компании;
другие подобные изменения внешних и внутренних факторов.
Контроль за исполнением требований Методики и поддержанием ее в актуальном состоянии возлагается на главного бухгалтера Компании.
2. Перечень нормативных документов
Методика разработана на основании следующих нормативных документов:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ, от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
3. Основные положения
Компания создает резерв по сомнительным долгам согласно требованиям законодательства по бухгалтерскому учету (пункт 70 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").
Резерв создается один раз в год по состоянию на 31 декабря перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Резерв по сомнительным долгам создается всеми обособленными подразделениями Компании (центральным аппаратом и филиалами).
Резервы создаются на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной и оформленной в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
С целью правильности формирования резерва по сомнительным долгам все обособленные подразделения Компании формируют постоянно действующую экспертную комиссию по оценке сомнительных долгов, в служебные обязанности которой входят:
контроль за проведением инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря;
выявление сомнительных долгов и их экспертная оценка;
подготовка Отчета об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам (приложение N 1).
Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет соответствующей дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете Компании суммы резерва по сомнительным долгам не централизуются.
4. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам
4.1. Обособленные подразделения Компании:
4.1.1. На своем уровне рассчитывают величину отчислений в резерв по сомнительным долгам на основании данных экспертной комиссии, представленных в форме Отчета об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам (приложение N 1).
Если по одному контрагенту имеются суммы дебиторской задолженности с разными сроками возникновения, то для расчета резерва эти суммы рассматриваются отдельно.
При этом под сомнительной задолженностью понимается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток).
В случаях, когда договор не содержит условий, позволяющих определить этот срок, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса Российской Федерации). Для целей формирования резерва по сомнительной задолженности в подобном случае исчисление периода просрочки начинается по прошествии 30 дней с момента возникновения дебиторской задолженности.
Для оценки необходимости создания резерва по сомнительным долгам анализу подлежит дебиторская задолженность, учитываемая на следующих балансовых счетах:
62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
60.02 "Расчеты по авансам выданным";
76.01 "Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию";
76.02 "Расчеты по претензиям";
76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками";
76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками";
76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Безнадежная задолженность - дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Порядок определения срока исковой давности осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В случае выявления в ходе инвентаризации обязательств безнадежной задолженности такая задолженность подлежит списанию (п. 77 приказа Минфина России от 29.07.98 N 34н) либо за счет ранее сформированного резерва, либо за счет финансового результата (в случае, если резерв по такой задолженности не формировался).
По сомнительной задолженности резерв не создается, если одновременно имеется встречное обязательство перед контрагентом (кредиторская задолженность) при условии, что оно может покрыть сомнительную дебиторскую задолженность и имеется возможность произвести зачет встречных требований в одностороннем порядке. В случае если сумма встречной задолженности покрывает сомнительную задолженность частично, то для формирования резерва оценке подлежит сумма сомнительной задолженности за вычетом встречной задолженности.
Для дебиторской задолженности, отраженной на момент формирования резерва по счету 76.02, срок просрочки платежа определяется с учетом срока, в течение которого данная задолженность числилась в составе дебиторской, учтенной по счету 62.01.
Для определения величины резерва по сомнительной задолженности экспертной комиссией обособленного подразделения определяются следующие коэффициенты:
коэффициент градации сомнительной задолженности;
коэффициент оценки надежности контрагента;
интегральный коэффициент экспертной оценки.
Коэффициент градации сомнительной задолженности - коэффициент для определения вероятности невозврата дебиторской задолженности в зависимости от периода просрочки.
КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
К СОМНИТЕЛЬНОЙ И БЕЗНАДЕЖНОЙ
| N п/п | Наименование задолженности | Основания для отнесения задолженности к той или иной категории | Градация задолженности | Коэффициент градации сомнительной задолженности |
| 1 | Сомнительная задолженность | Задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией | От 0 до 180 дней со дня истечения срока, установленного договором | 0 |
| От 180 до 365 дней со дня истечения срока, установленного договором | 0,5 | |||
| Свыше 365 дней со дня истечения срока, установленного договором | 1 | |||
| 2 | Безнадежная задолженность | Наличие заключения юридического отдела о ликвидации должника, об отсутствии записи в ЕГРЮЛ | Задолженность подлежит списанию (пункт 77 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н) | |
| Наличие решения последней инстанции суда об отказе в удовлетворении иска | ||||
| Наличие актов судебных приставов-исполнителей о невозможности взыскания задолженности (вынесение постановления о прекращении исполнительного производства) на основании подп. 3, 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" | ||||
| Истечение срока исковой давности (3 года) |
Коэффициент оценки надежности контрагента - коэффициент, определяемый на основании знаний и опыта конкретных сотрудников, являющихся членами экспертной комиссии, контактирующих с контрагентом.
Основным критерием для присвоения экспертных оценок является наличие рисков неоплаты долга, неполной его оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков, основанный на:
репутации контрагента;
показателях его бухгалтерской отчетности;
опыте взаимного сотрудничества;
результатах переписки с контрагентом.
Коэффициент экспертной оценки может принимать значения в зависимости от степени вероятности погашения задолженности:
критическая вероятность погашения долга (критический контрагент) - 1;
средняя вероятность погашения долга (обычный контрагент) - 0,5;
высокая вероятность погашения долга (надежный контрагент) - 0.
Интегральный коэффициент экспертной оценки - коэффициент рассчитывается на основе интегральной оценки как произведение коэффициента градации сомнительной задолженности и коэффициента оценки надежности контрагента.
В результате резерв формируется по каждой сомнительной задолженности путем умножения суммы сомнительной задолженности на соответствующий интегральный коэффициент экспертной оценки.
При этом следует учитывать, что если в результате применения коэффициента градации задолженность не признается сомнительной (до 365 дней), но по оценкам экспертной комиссии контрагент является критическим и указанная задолженность с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, то интегральный коэффициент оценки признается равным коэффициенту оценки надежности контрагента.
4.1.2. Представляют отчеты об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам (подписанные директором и главным бухгалтером обособленного подразделения) в центральный аппарат Компании.
4.1.3. Отражают сумму резерва в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря.
4.1.4. Отражают использование или списание неизрасходованной части резерва в бухгалтерском учете.
4.1.5. Производят начисление и последующее списание отложенных налоговых активов в результате образования разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
4.1.6. В случае если после формирования резерва по сомнительным долгам по состоянию на 31 декабря отчетного года и до момента составления сводной бухгалтерской отчетности произошло событие, которое существенно может повлиять на величину ранее сформированного резерва (произведено погашение/частичное погашение дебиторской задолженности; получены сведения, которые могут существенно повлиять на оценку надежности контрагента и т.п.), то величина резерва корректируется (уменьшается или увеличивается соответственно) с учетом такого события. При этом в центральный аппарат необходимо повторно направить на утверждение Отчет об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам с уточненными данными.
4.2. Центральный аппарат:
4.2.1. Проверяет правильность и корректность сумм резерва, рассчитанного обособленными подразделениями Компании на основании данных Отчета об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам.
4.2.2. Принимает решения о списании безнадежной дебиторской задолженности за счет средств ранее сформированного резерва (в случае если по указанной безнадежной задолженности резерв ранее создавался). В случае возникновения в отчетном периоде безнадежной дебиторской задолженности, по которой резерв не создавался, задолженность списывается в порядке, определенном действующим законодательством, с отнесением величины задолженности на финансовый результат Компании.
5. Порядок отражения в бухгалтерском учете
Учет сумм резерва осуществляется на счете 63 "Резерв по сомнительным долгам". Аналитический учет ведется в разрезе каждого сомнительного долга.
При погашении контрагентом дебиторской задолженности, под которую был ранее начислен резерв, его сумма восстанавливается, т.е. отражается в составе прочих доходов; погашается сумма ранее начисленного отложенного налогового актива в размере 20% от восстановленного резерва. Процедура восстановления резерва и соответствующей временной разницы осуществляется ежемесячно.
В случае частичной оплаты дебиторской задолженности, по которой ранее были образованы резервы по сомнительным долгам, сумма резервов относится на финансовый результат пропорционально сумме поступившей частичной оплаты. Сумма резервов к восстановлению соответствует сумме поступившей частичной оплаты, умноженной на коэффициент, определяемый как отношение суммы ранее образованного резерва по сомнительным долгам к сумме дебиторской задолженности, на которую был образован резерв.
В случае если дебиторская задолженность списывается за счет ранее сформированного резерва и его величины недостаточно для списания (резерв создавался не в 100%-ном размере), то та часть дебиторской задолженности, которая не покрыта резервом, относится на финансовый результат (счет 91.02).
В конце отчетного года проводится инвентаризация дебиторской задолженности, оформляется Отчет об оценке дебиторской задолженности, на основании которого в бухгалтерском учете осуществляется корректировка величины резерва по сомнительной задолженности. Т.е. если на конец отчетного года в бухгалтерском учете величина резерва меньше, чем величина резерва по данным Отчета об оценке дебиторской задолженности, то необходимо осуществить его доначисление на соответствующую разницу (по каждому сомнительному долгу). В противном случае осуществляется его уменьшение с отражением в составе прочих доходов (на 31 декабря сальдо счета 63 в бухгалтерском учете должно соответствовать величине резерва, указанной в Отчете).
Отражение начисления и использования резерва на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:
| N п/п | Дата операции | Дебет | Кредит | Наименование операции | Основание для формирования бухгалтерской записи |
| 1 | 31 декабря отчетного периода < * > | 91.02 | 63 | Начислен резерв по сомнительным долгам | Отчет об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам |
| 2 | 09 | 68.04.2 | Начислен отложенный налоговый актив | Расчет в размере 20% от суммы созданного резерва по сомнительным долгам | |
| 3 | Период, следующий за отчетным | 51 | 62.01 | Погашена дебиторская задолженность, по которой ранее был сформирован резерв | Платежное поручение о погашении задолженности |
| 4 | 63 | 91.01 | Восстановлен резерв по сомнительным долгам при погашении контрагентом соответствующей дебиторской задолженности | Регламентный документ "Закрытие месяца" | |
| 5 | 68.04.2 | 09 | Списана сумма ранее начисленного отложенного налогового актива по восстановленному резерву | Расчет в размере 20% от суммы восстановленного резерва | |
| 6 | 63 | 60.02 62.01 76.01 76.02 76.05 76.06 76.09 | Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет ранее образованного резерва под данную задолженность | Приказ о списании дебиторской задолженности | |
| 7 | 68.04.2 | 09 | Списана сумма ранее начисленного отложенного налогового актива по использованному резерву | Расчет в размере 20% от суммы использованного резерва | |
| 8 | 91.02 | 60.02 62.01 76.01 76.02 76.05 76.06 76.09 | Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет финансового результата в случае, если резерв под такую задолженность не формировался | Приказ о списании дебиторской задолженности | |
| 9 | 007 | Учтена сумма списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете (как в случае списания сомнительного долга за счет ранее сформированного резерва, так и в случае его списания за счет финансового результата) | |||
| 10 | 31 декабря следующего за отчетным периода | 63 | 91.01 < * > | Отражена корректировка величины резерва по сомнительной задолженности | Отчет об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам |
| 91.02 | 63 | ||||
| 68.04.2 | 09 | Скорректирована ОНА | Расчет в размере 20% от суммы резерва | ||
| 09 | 68.04.2 |
< * > Корректировка резерва в сторону его уменьшения по причине снижения коэффициента надежности контрагента возможна только в случае, если с момента предшествующей оценки степени надежности контрагента от него (контрагента) начали поступать денежные средства в счет погашения анализируемой задолженности.
В случае если в течение года дебиторская задолженность, по которой ранее был сформирован резерв, становится безнадежной и подлежит списанию в состав расходов, не принимаемых при исчислении налога на прибыль, то в текущем отчетном периоде:
корректируется величина ранее начисленного резерва (восстанавливается на счете 91.01) и соответствующий ей отложенный налоговый актив;
задолженность списывается на счет учета прочих расходов (91.02) и не принимается при исчислении налога на прибыль.
| N п/п | Дата операции | Дебет | Кредит | Наименование операции | Основание для формирования бухгалтерской справки |
| 1 | 31 декабря отчетного периода | 91.02 | 63 | Начислен резерв по сомнительным долгам | Отчет об оценке дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам |
| 2 | 09 | 68.04.2 | Начислен отложенный налоговый актив | Расчет в размере 20% от суммы созданного резерва по сомнительным долгам | |
| 3 | Период, следующий за отчетным | 63 | 91.01 | Восстановление резерва в части задолженности, подлежащей списанию в состав непринимаемых при исчислении налога на прибыль расходов | |
| 68.04.2 | 09 | Восстановлен ОНА с суммы восстановленного резерва | |||
| 91.02 нноб | 62.01 | Списана задолженность, не принимаемая при исчислении налога на прибыль в состав прочих расходов | |||
| 99.02.3 | 68.04.2 | Начислено постоянное налоговое обязательство | |||
| 007 | Учтена сумма списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете |
6. Отражение в бухгалтерской отчетности
На бухгалтерском балансе Компании дебиторская задолженность показывается за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам.
Суммы прочих доходов и расходов по начислению и восстановлению резерва по сомнительным долгам отражаются в Отчете о финансовых результатах свернуто.
В пояснительной записке раскрывается информация о сумме начисленного по состоянию на 31 декабря резерва.
Приложение N 6
к Положению
об учетной политике ППК "Роскадастр"
для целей бухгалтерского учета
МЕТОДИКА
РАСЧЕТА ВЕЛИЧИНЫ И ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕЗЕРВА ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ ОТПУСКАМ
1. Порядок действия и внесения изменений
Настоящая Методика вводится в действие и признается утратившей силу приказом генерального директора ППК "Роскадастр" (далее - Компания). Изменения в настоящую Методику вносятся приказом генерального директора Компании.
Основаниями для внесения изменений в настоящую Методику являются:
изменения законодательства Российской Федерации;
изменения Учетной политики Компании, затрагивающие вопросы формирования резерва по неиспользованным отпускам;
изменения условий хозяйствования Компании;
другие подобные изменения внешних и внутренних факторов.
Контроль за исполнением требований настоящей Методики и поддержанием ее в актуальном состоянии возлагается на главного бухгалтера Компании.
2. Перечень нормативных документов
Настоящая Методика разработана на основании следующих нормативных документов:
1. Трудовой кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.
4. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ, от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
3. Основные положения
Компания в бухгалтерском учете создает резерв по неиспользованным отпускам (далее - Резерв) в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010, признавая оценочное обязательство.
В налоговом учете Компании Резерв не создается.
Резерв создается всеми обособленными подразделениями Компании.
В бухгалтерском учете Резерв формируется ежемесячно.
Бухгалтерия каждого обособленного подразделения Компании самостоятельно осуществляет учет начисления и использования Резерва. В бухгалтерском учете Компании суммы Резерва не централизуются.
За счет созданного Резерва выплачиваются:
ежегодные оплачиваемые отпуска (ст. 114 ТК РФ);
ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ);
ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ);
замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ);
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 127 ТК РФ).
Расходы на ненакапливаемые отпуска (например, учебные) единовременно списываются в состав расходов при их начислении, оценочные обязательства по ним не создаются.
4. Порядок формирования резерва по неиспользованным отпускам
4.1. Обособленные подразделения Компании:
4.1.1. На своем уровне рассчитывают величину отчислений в Резерв по состоянию на конец отчетного года (31 декабря) следующим образом:
определяется количество дней неиспользованного отпуска, накопленных по каждому сотруднику на 31 декабря отчетного года (К раб). Данные предоставляются кадровой службой подразделения в сроки, устанавливаемые локальными нормативными актами Компании. Под количеством дней неиспользованного отпуска понимается подлежащее предоставлению и оплате работодателем количество дней отпуска за время фактической работы сотрудника, а также за другие периоды, указанные в ст. 121 Трудового кодекса Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года (иначе говоря, количество дней, за которые сотруднику была бы выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в случае, если бы сотрудник уволился 31 декабря отчетного года).
Производится расчет среднедневного заработка (СЗ) по каждому сотруднику в соответствии с нормами постановления Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (по состоянию на 31 декабря). Данные с указанием Ф.И.О. и среднедневного заработка по каждому сотруднику находятся в бухгалтерии обособленного подразделения. В центральный аппарат представляются обобщенные данные с детализацией только по подразделениям. Но по требованию центрального аппарата расчет среднедневного заработка может быть запрошен для проверки.
Определяется величина оценочного обязательства РНО (Резерва) по состоянию на конец отчетного года (31 декабря) по следующей формуле:
РНО = РО + РС + РСнс - резерв по неиспользованным отпускам,
РО = СЗ * К раб. - резерв по отпускам,
РС = РО * СВ - резерв по страховым взносам,
РСнс = РО * НС - резерв по страховым взносам на травматизм в ФСС РФ,
где:
СЗ - среднедневной заработок;
СВ - средняя ставка страховых взносов. Определяется расчетным путем на основании данных за отчетный год (порядок расчета приведен в приложении 1);
НС - ставка страховых взносов на травматизм в ФСС РФ.
Расчет величины Резерва по состоянию на конец отчетного года (31 декабря), представляют в центральный аппарат в форме отчета о формировании резерва по неиспользованным отпускам (приложение 2).
4.1.2. Отражают сумму Резерва в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря.
4.1.3. Ежемесячно отражают доначисление Резерва на каждое последнее число месяца года, следующего за отчетным. Расчет суммы Резерва, подлежащей доначислению, осуществляется в следующем порядке:
В отношении работников, задействованных в приносящей доход деятельности, по формуле:
РНО = РО + РС + РСнс - резерв по неиспользованным отпускам,
РО = ФОТ * %фот - резерв по отпускам,
РС = РО x СВ - резерв по страховым взносам,
РСнс = РО x НС - резерв по страховым взносам на травматизм в ФСС РФ,
где:
ФОТ - начисленная в отчетном месяце заработная плата (Дт 20.01, 20.03, 23, 26.01, 44, 91.02.1 Кт 70);
%фот - средний процент отчислений от ФОТа в резерв. Определяется расчетным путем (порядок расчета приведен в приложении 3) и утверждается ЦА отдельно для каждого обособленного подразделения Компании;
СВ - средняя ставка страховых взносов. Для ежемесячного доначисления Резерва в отчетном году используется СВ, рассчитанная по состоянию на 31 декабря предшествующего отчетного года.
В отношении работников, задействованных в деятельности, финансируемой из федерального бюджета (субсидия), ежемесячное доначисление Резерва в сумме фактически произведенных расходов по начислению отпускных за месяц.
Аналитический учет начисления Резерва на счетах учета затрат ведется в аналитике "Заработная плата" (РО), "Страховые взносы" (РС) и "Травматизм" (РСнс).
Кроме того, обособленные подразделения производят начисление и последующее списание отложенных налоговых активов в результате образования разниц между бухгалтерским и налоговым учетом при отражении операций с Резервом на счетах учета и в аналитике приносящей доход деятельности.
4.2. Центральный аппарат:
4.2.1. Проверяет правильность и корректность сумм Резерва, рассчитанного обособленными подразделениями Компании на основании данных отчета о формировании резерва по неиспользованным отпускам.
4.2.2. Утверждает средний процент отчислений в резерв по неиспользованным отпускам и среднюю ставку страховых взносов.
5. Порядок отражения в бухгалтерском учете
Учет сумм резерва по неиспользованным отпускам осуществляется на счете 96.01 "Резервы предстоящих расходов" в аналитике "Основное производство.ПДД", "Общехозяйственные расходы.ПДД", "Вспомогательные производства", "Производство продукции.ПДД", "Прочие расходы.ПДД", "Основное производство.ФБ", "Общехозяйственных расходы.ФБ", "Резерв ежегодных отпусков".
Его величина относится в состав тех затрат, куда относится основная оплата труда сотрудника. Т.е. если заработная плата сотрудника признается в составе прямых затрат основного производства, то и Резерв (оценочное обязательство по оплате отпуска) этого сотрудника также признается в составе прямых затрат основного производства.
Расходы на ненакапливаемые отпуска (например, учебные) единовременно списываются в состав расходов при их начислении, резервы (оценочные обязательства) по ним не создаются.
Порядок отражения Резерва по работникам, задействованным в приносящей доход деятельности
В момент начисления Резерва признается отложенный налоговый актив в размере 20% от суммы сумма начисленного Резерва.
Начисление отпусков и соответствующих сумм страховых взносов осуществляется за счет средств ранее сформированного Резерва. При этом ранее начисленный отложенный налоговый актив восстанавливается в размере 20% от величины использованного Резерва.
В случае если величины ранее сформированного Резерва на момент начисления отпускных недостаточно, то в периоде начисления и выплаты отпускных осуществляется доначисление суммы Резерва и соответствующей временной разницы.
Расходы на ненакапливаемые отпуска (например, учебные) единовременно списываются в состав расходов при их начислении, резервы (оценочные обязательства) по ним не создаются.
В конце отчетного года (на 31 декабря) проводится инвентаризация неиспользованных отпусков, формируется отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам, уточняется размер остатка Резерва, исходя из фактического количества дней неиспользованного отпуска на конец года.
В случае если по итогам инвентаризации величина Резерва, рассчитанного по данным Отчета о формировании резерва по неиспользованным отпускам, превышает сумму фактически значащегося в учете Резерва, то 31 декабря производится доначисление Резерва и соответствующей временной разницы.
В случае если по итогам инвентаризации величина Резерва, рассчитанного по данным Отчета о формировании резерва по неиспользованным отпускам, оказывается меньше фактически значащегося в учете Резерва, то 31 декабря производится корректировка неиспользованной части Резерва путем сторнирования расходов и соответствующей временной разницы.
| N п/п | Дата операции | Дт | Кт | Наименование операции | Основание для формирования бухгалтерской записи |
| 1 | 31 декабря отчетного года | 20.01 20.03 23 26.01 44 91.02.1 | 96.01 | Начисление резерва по неиспользованным отпускам, включая страховые взносы | Отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам |
| 2 | 09 | 68.04.2 | Начислен отложенный налоговый актив | Расчет в размере 20% от суммы созданного Резерва | |
| 3 | На каждое последнее число месяца года, следующего за отчетным | 20.01 20.03 23 26.01 44 91.02.1 | 96.01 | Доначисление резерва по состоянию на последнее число каждого месяца | Расчет резерва по неиспользованным отпускам |
| 4 | 09 | 68.04.2 | Доначислен налоговый актив | Расчет в размере 20% от суммы доначисленного Резерва | |
| 5 | 96.01 | 70, 69 | Начислены отпускные и страховые взносы за счет ранее созданного Резерва | Расчетные ведомости | |
| 6 | 68.04.2 | 09 | Восстановлен ОНА с суммы использованного Резерва | Расчет в размере 20% от суммы использованного Резерва | |
| 7 | 20.01 20.03 23 26.01 44 91.02.1 | 96.01 | Доначислен Резерв, включая страховые взносы, в случае если величины ранее созданного Резерва недостаточно для оплаты отпускных | Расчетные ведомости, расчет резерва по неиспользованным отпускам | |
| 8 | 09 | 68.04.2 | Доначислен налоговый актив | Расчет в размере 20% от суммы доначисленного Резерва | |
| 9 | 20.01 20.03 23 26.01 44 91.02.1 | 70, 69 | Начислены отпускные и страховые взносы на ненакапливаемые отпуска (например, учебные) | Расчетные ведомости | |
| 10 | 31 декабря года, следующего за отчетным | 20.01 20.03 23 26.01 44 91.02.1 | 96.01 | Доначислен Резерв при выявлении его недостаточности на конец года по результатам проведенной инвентаризации | Отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам; расчет резерва по неиспользованным отпускам; |
| 11 | 09 | 68.04.2 | Доначислен налоговый актив | Расчет в размере 20% от суммы доначисленного Резерва | |
| 12 | 20.01 20.03 23 26.01 44 91.02.1 | 96.01 | Сторно суммы неиспользованной части резерва по результатам проведенной инвентаризации | Отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам; расчет резерва по неиспользованным отпускам; | |
| 13 | 09 | 68.04.2 | Сторно начисления ОНА с суммы неиспользованного резерва | Расчет в размере 20% от суммы неиспользованного Резерва |
Порядок отражения Резерва по работникам, задействованным в деятельности, финансируемой из бюджета
Начисление отпусков и соответствующих сумм страховых взносов осуществляется на счет учета Резерва в аналитике "Основное производство.ФБ" и "Общехозяйственныерасходы.ФБ". При этом в периоде начисления отпускных осуществляется регламентное доначисление суммы Резерва в сумме фактического использования, отраженного по дебету счета 96.01.
В конце отчетного года (на 31 декабря) проводится инвентаризация неиспользованных отпусков, формируется отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам, уточняется размер остатка Резерва, исходя из фактического количества дней неиспользованного отпуска на конец года.
В случае если по итогам инвентаризации величина Резерва, рассчитанного по данным отчета о формировании резерва по неиспользованным отпускам, превышает сумму фактически значащегося в учете Резерва, то 31 декабря производится доначисление Резерва в аналитике "Резерв ежегодных отпусков".
В случае если по итогам инвентаризации величина Резерва, рассчитанного по данным отчета о формировании резерва по неиспользованным отпускам, оказывается меньше фактически значащегося в учете Резерва, то 31 декабря производится корректировка неиспользованной части Резерва путем его сторнирования в аналитике "Резерв ежегодных отпусков".
| N п/п | Дата операции | Дт | Кт | Наименование операции | Основание для формирования бухгалтерской записи |
| 1 | 31 декабря отчетного года | 86.02 | 96.01 "Резерв ежегодных отпусков" | Начисление резерва по неиспользованным отпускам, включая страховые взносы | Отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам |
| 2 | На каждое последнее число месяца года, следующего за отчетным | 96.01 "Основное производство.ФБ" 96.01 "Общехозяйственные расходы.ФБ" | 70, 69 70,69 | Начислены отпускные и страховые взносы на счет учета Резерва | Расчетные ведомости |
| 3 | 20.02 26.02 | 96.01 "Основное производство.ФБ" 96.01 "Общехозяйственные расходы.ФБ" | Доначисление Резерва в сумме фактически произведенных расходов по начислению отпускных за месяц | Расчет резерва по неиспользованным отпускам | |
| 4 | 31 декабря года, следующего за отчетным | 86.02 | 96.01 "Резерв ежегодных отпусков" | Доначислен Резерв при выявлении его недостаточности на конец года по результатам проведенной инвентаризации | Отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам; расчет резерва по неиспользованным отпускам |
| 5 | 86.02 | 96.01 "Резерв ежегодных отпусков" | Сторно излишней суммы Резерва по результатам проведенной инвентаризации | Отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам; расчет резерва по неиспользованным отпускам |
6. Отражение в бухгалтерской отчетности
Начисленный резерв по выплате отпусков отражается:
в бухгалтерском балансе по строке 1540 "Оценочные обязательства";
в отчете о финансовых результатах по строкам "Себестоимость продаж", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" в зависимости от того, на какой счет был начислен резерв в части, относящейся к приносящей доход деятельности.
В пояснительной записке раскрывается информация о сумме начисленного по состоянию на 31 декабря отчетного года Резерва.
Приложение 1
| Расчет средней ставки страховых взносов | |||||
| Наименование филиала | Страховые взносы по единому тарифу (подраздел 1 Формы по КНД 1151111) | Средняя сумма выплат | Сумма начисленных взносов | Средняя ставка страховых взносов (гр. 3 / гр. 2 в %) в 20__ г. | |
| База для исчисления стр. 050 | Начислено страховых взносов стр. 060 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Главный бухгалтер ОП | ||||
| подпись | расшифровка подписи | МП | ||
| Директор ОП | ||||
| подпись | расшифровка подписи |
Приложение 2
| Отчет о формировании резерва по неиспользованным отпускам |
| Наименование Филиала на 31 декабря ____ года |
| N п/п | Наименование Подразделения | К раб. (Кол-во дней неиспользованного отпуска на 31.12.__) | СЗ (среднедневной заработок) | РО = СЗ * К раб. | РС = РО * СВ | РСнс = РО * НС | Итого Резерв по неиспользованным отпускам (РНО) РНО = РО + РС+ РСнс |
| 1 | 2 | 3 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Подразделение 1 (счет 20) | ||||||
| ФИО 1 < * > | |||||||
| ФИО 2 | |||||||
| Подразделение 1 (счет 23) | |||||||
| Подразделение 1 (счет 26) | |||||||
| Подразделение 1 (счет 44) | |||||||
| Итого по Подразделению 1 | сумма | - | сумма | сумма | сумма | сумма | |
| 2 | Подразделение 2 (счет 20) | ||||||
| Подразделение 2 (счет 23) | |||||||
| Подразделение 2 (счет 26) | |||||||
| Подразделение 2 (счет 44) | |||||||
| Итого по Подразделению 2 | сумма | - | сумма | сумма | сумма | сумма | |
| Всего | |||||||
| в т.ч. Резерв (счет 20) | |||||||
| в т.ч. Резерв (счет 23) | |||||||
| в т.ч. Резерв (счет 26) | |||||||
| в т.ч. Резерв (счет 44) | |||||||
| в т.ч. Резерв (счет 91) | |||||||
< * > Данные с указанием ФИО и среднедневного заработка по каждому сотруднику находятся в бухгалтерии обособленного подразделения. В Центральный аппарат представляются обобщенные данные с детализацией только по подразделениям.
| Главный бухгалтер ОП | ||||
| подпись | расшифровка подписи | МП | ||
| Директор ОП | ||||
| подпись | расшифровка подписи |
Приложение 3
| Расчет среднего процента отчисления в резерв по неиспользованным отпускам (% ФОТ) |
| на ____ год |
| Наименование Филиала | ФОТ за отчетный год (Дт 20.01, 20.03, 23, 26.01, 44, 91.02.1, 96 Кт70), руб. | Начисленные отпускные за отчетный год (Дт 96.01 в аналитике ПДД Кт 70), руб. | Средний % отчислений в резерв на ____ год (% фот) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| гр. 3 / гр. 2 * 100 |
| Главный бухгалтер ОП | ||||
| подпись | расшифровка подписи | МП | ||
| Директор ОП | ||||
| подпись | расшифровка подписи |
Приложение N 7
к Положению
об учетной политике ППК "Роскадастр"
для целей бухгалтерского учета
МЕТОДИКА
РАСЧЕТА ВЕЛИЧИНЫ И ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЗАПАСОВ
1. Порядок действия и внесения изменений
Настоящая Методика вводится в действие и признается утратившей силу приказом генерального директора ППК "Роскадастр" (далее - Компания). Изменения в настоящую Методику вносятся приказом генерального директора Компании.
Основаниями для внесения изменений в настоящую Методику являются:
изменения законодательства Российской Федерации;
изменения Учетной политики Компании, затрагивающие вопросы формирования резервов под обесценение запасов;
изменения условий хозяйствования Компании;
другие подобные изменения внешних и внутренних факторов.
Контроль за исполнением требований настоящей Методики и поддержанием ее в актуальном состоянии возлагается на главного бухгалтера Компании.
2. Перечень нормативных документов
Настоящая Методика разработана на основании следующих нормативных документов:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
3. Основные положения
Запасами Компании являются:
материалы (сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, если они используются в течение периода не более 12 месяцев);
готовая продукция;
товары;
незавершенное производство (затраты на выполнение работ, оказание услуг до момента признания выручки).
В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 Компания 1 раз в год по состоянию на 31 декабря осуществляет оценку запасов на обесценение и при снижении их стоимости ниже балансовой создает резерв.
Запасы Компании оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов.
Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов Компания создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
Резерв под обесценение запасов создается всеми обособленными подразделениями Компании (центральным аппаратом и филиалами).
Резервы создаются на основании результатов инвентаризации, проведенной и оформленной в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
С целью правильности формирования резерва под обесценение запасов все обособленные подразделения Компании формируют постоянно действующую экспертную комиссию по оценке стоимости запасов, в служебные обязанности которой входит:
контроль за проведением инвентаризации запасов по состоянию на 31 декабря;
выявление признаков обесценения запасов и их экспертная оценка;
подготовка Отчета о формировании резерва под обесценение запасов (приложения 1, 2).
Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет запасов. В бухгалтерском учете Компании суммы резерва под обесценение запасов не централизуются.
4. Порядок определения чистой стоимости продажи запасов и формирования резерва под обесценение запасов
Обособленные подразделения Компании на своем уровне рассчитывают величину отчислений в резерв под обесценение запасов на основании данных экспертной комиссии, представленных в форме Отчета о формировании резерва под обесценение запасов (приложения 1, 2).
Для оценки необходимости создания резерва под обесценение анализу подлежат запасы, учитываемые на следующих балансовых счетах:
10 "Материалы" (в разрезе субсчетов);
11 20 "Основное производство";
12 23 "Вспомогательные производства";
13 41 "Товары";
14 43 "Готовая продукция";
15 45 "Товары отгруженные".
Бухгалтерская служба обособленного подразделения направляет членам комиссии сведения об остатках запасов, содержащиеся в бухгалтерской программе 1С, по форме отчета, представленного в приложении к настоящей Методике (в формате Excel, по каждому счету учета запасов, в разрезе производственных подразделений).
Комиссия проводит оценку остатков товарно-материальных ценностей по счетам учета запасов на предмет наличия признаков обесценения:
моральное устаревание запасов;
потеря первоначальных качеств (повреждение, физический износ, др.);
снижение рыночной стоимости.
Для определения чистой стоимости продажи товарно-материальных ценностей экспертной комиссией обособленного подразделения определяется коэффициент обесценения ТМЦ.
Коэффициент обесценения ТМЦ - коэффициент, определяемый на основании экспертной оценки снижения стоимости запасов с учетом наличия и существенности признаков обесценения товарно-материальных ценностей.
Коэффициент обесценения ТМЦ может принимать значения в зависимости от экспертной оценки степени влияния выявленных признаков обесценения товарно-материальных ценностей на снижение их стоимости:
критическая вероятность снижения стоимости ТМЦ - 1;
высокая вероятность снижения стоимости ТМЦ - 0,75;
средняя вероятность снижения стоимости ТМЦ - 0,5;
низкая вероятность снижения стоимости ТМЦ - 0,25.
При отсутствии признаков обесценения товарно-материальных ценностей коэффициент обесценения ТМЦ принимается равным 0.
Чистая стоимость продажи определяется по каждому объекту учета товарно-материальных ценностей путем умножения фактической себестоимости объекта по данным бухгалтерского учета на соответствующий коэффициент обесценения ТМЦ.
В результате резерв под обесценение формируется по каждому объекту учета товарно-материальных ценностей в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.
Оценка незавершенного производства осуществляется по следующим критериям:
документальные основания формирования незавершенного производства по доходным договорам: проводится анализ доходных договоров с учетом всех изменений, официальной переписки с заказчиком, судебных актов, внутренних рабочих документов (в том числе наряд-заказов), актов приема-передачи технической документации (результата работ), иной документации, подтверждающей выполнение работ;
оценка вероятности прекращения исполнения обязательств или изменения (уменьшения) объема работ по договору: анализу подлежит исполнение обязательств по договору, вероятность завершения работ по договору с учетом репутации и надежности контрагента, заинтересованности в результате работ, опыта взаимного сотрудничества, наличия и обоснованности претензий заказчика к результатам работ, предоставления доступа к объектам работ и необходимой документации.
Для определения чистой стоимости продажи незавершенного производства экспертной комиссией обособленного подразделения определяется коэффициент обесценения НЗП.
Коэффициент обесценения НЗП - коэффициент, определяемый с учетом документального подтверждения обоснованности сформированного в учете объема незавершенных работ, а также на основании сведений и опыта конкретных сотрудников, являющихся членами экспертной комиссии, контактирующих с контрагентом.
Основным критерием для присвоения экспертных оценок является:
наличие рисков прекращения исполнения обязательств по доходному договору до момента признания выручки;
наличие рисков значительного изменения (уменьшения) объема и стоимости работ, что влечет снижение стоимости незавершенного производства по доходному договору.
Коэффициент обесценения НЗП может принимать значения в зависимости от экспертной оценки степени влияния выявленных рисков обесценения незавершенного производства на снижение их стоимости:
критическая вероятность снижения стоимости НЗП - 1;
высокая вероятность снижения стоимости НЗП - 0,75;
средняя вероятность снижения стоимости НЗП - 0,5;
низкая вероятность снижения стоимости НЗП - 0,25.
При отсутствии признаков обесценения незавершенного производства коэффициент обесценения НЗП принимается равным 0.
Чистая стоимость продажи определяется по каждому незавершенному доходному договору путем вычитания из стоимости незавершенных работ по данным бухгалтерского учета суммы, рассчитанной как произведение стоимости незавершенных работ по данным бухгалтерского учета на соответствующий коэффициент обесценения НЗП.
В результате резерв под обесценение формируется по каждому незавершенному доходному договору в размере превышения фактической себестоимости незавершенного производства над чистой стоимостью продажи.
Отчеты о формировании резерва под обесценение запасов обособленных подразделений Компании (подписанные директором и главным бухгалтером обособленного подразделения) подлежат представлению в центральный аппарат Компании в сроки, установленные приказом Компании.
В случае если после формирования резерва под обесценение запасов по состоянию на 31 декабря отчетного года и до момента составления сводной бухгалтерской отчетности произошло событие, которое существенно может повлиять на величину ранее сформированного резерва, то величина резерва корректируется (уменьшается или увеличивается соответственно) с учетом такого события. При этом в центральный аппарат необходимо повторно направить на утверждение Отчет о формировании резерва под обесценение запасов с уточненными данными.
5. Порядок отражения в бухгалтерском учете
Учет сумм резерва осуществляется на счете 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей". Аналитический учет ведется в разрезе каждого объекта запасов.
В бухгалтерском учете величина обесценения запасов признается прочим расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.
Обособленные подразделения Компании отражают в бухгалтерском учете:
создание или корректировку резерва по состоянию на 31 декабря;
восстановление резерва (ежемесячно);
начисление и последующее погашение отложенных налоговых активов в результате образования разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (ежемесячно).
Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде (путем отражения сторнирующей бухгалтерской записи). Восстановление резерва осуществляется в случае:
списания запасов, под которые ранее был начислен резерв;
увеличения чистой стоимости продажи запасов, под которые ранее был начислен резерв.
Восстановление резерва сопровождается погашением суммы ранее начисленного отложенного налогового актива в размере 20% от восстановленного резерва. Процедура восстановления резерва и соответствующей временной разницы осуществляется ежемесячно.
Отражение начисления и восстановления резерва на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:
| N п/п | Дата операции | Дебет | Кредит | Наименование операции | Основание для формирования бухгалтерской записи |
| 1 | 31 декабря отчетного периода* | 91.02 | 14 | Начислен резерв под обесценение запасов | Отчет о формировании резерва под обесценение запасов |
| 2 | 09 | 68.04.2 | Начислен отложенный налоговый актив | Расчет в размере 20% от суммы созданного резерва под обесценение запасов | |
| 3 | Период, следующий за отчетным | 20, 26 | 10... | Списаны запасы, под которые ранее был начислен резерв | Первичные документы на списание |
| 91.02 | |||||
| 90.02 | 20, 23 | ||||
| 4 | 91.02 | 14 | СТОРНО: восстановлен резерв под обесценение запасов при списании запасов | Регламентный документ "Закрытие месяца" | |
| 5 | 68.04.2 | 09 | Погашена сумма ранее начисленного отложенного налогового актива по восстановленному резерву | Расчет в размере 20% от суммы восстановленного резерва | |
| 6 | 31 декабря следующего за отчетным периодом | 91.02 | 14 | Отражена корректировка величины резерва под обесценение запасов | Отчет о формировании резерва под обесценение запасов |
| 91.02 | 14 | ||||
| 09 | 68.04.2 | Скорректирован ОНА | Расчет в размере 20% от суммы резерва | ||
| 68.04.2 | 09 |
6. Отражение в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе Компании запасы показываются за вычетом суммы резерва под их обесценение по строке 1210 "Запасы".
В Отчете о финансовых результатах Компании сумма резерва под обесценение запасов будет учтена по строке 2350 "Прочие расходы". При этом восстановление резерва ведет к уменьшению показателя строки 2350 "Прочие расходы".
В пояснительной записке раскрывается информация о сумме начисленного по состоянию на 31 декабря резерва.
Приложение 1
| Отчет о формировании резерва под обесценение ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ по состоянию на _____________ г. | ||||
| Наименование филиала | ||||
| Счет учета товарно-материальных ценностей | ||||
| Наименование структурного подразделения филиала | ||||
| Наименование ТМЦ | Кол-во | Фактическая себестоимость, руб. | Наличие признаков обесценения запасов (моральное устаревание запасов, потеря первоначальных качеств (повреждение, физический износ, др.), снижение рыночной стоимости) | Коэффициент обесценения ТМЦ | Расчет чистой стоимости продажи (графа 3 - (графа 3 * графу 5)) | Сумма резерва на 31 декабря ____ г. (графа 3 - графа 6) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| ИТОГО: | x | x | x |
| Председатель комиссии | |||
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Члены комиссии | |||
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Директор | |||
| подпись | расшифровка подписи | ||
| Гл. бухгалтер | подпись | расшифровка подписи |
Приложение 2
| Отчет о формировании резерва под обесценение НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА по состоянию на ____________ г. | ||||
| Наименование филиала | ||||
| Счет учета затрат незавершенного производства | ||||
| Наименование структурного подразделения филиала | ||||
| Контрагент | Договор | Сумма незавершенного производства, руб. (без НДС) | Цена договора (с учетом доп. соглашений), руб. (без НДС) | Фактическая себестоимость, руб. | Наличие признаков обесценения запасов | Коэффициент обесценения НЗП | Расчет чистой стоимости продажи (графа 3 - (графа 3 * графу 7)) | Сумма резерва на 31 декабря ____ г. (графа 5 - графа 8) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| ИТОГО: | x | x | x | x |
| Председатель комиссии | |||
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Члены комиссии | |||
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Директор | |||
| подпись | расшифровка подписи | ||
| Гл. бухгалтер | подпись | расшифровка подписи |
Приложение N 8
к Положению
об учетной политике ППК "Роскадастр"
для целей бухгалтерского учета
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ОФОРМЛЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ НА ВЫДАЧУ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ
И ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ РАСХОДЫ
1. Порядок выдачи денежных средств под отчет
1.1. Денежные средства перечисляются под отчет:
на административно-хозяйственные и операционные нужды;
на командировочные расходы.
1.2. Перечисление денежных средств на административно-хозяйственные и операционные нужды производится на основании:
Заявления на выдачу подотчетных сумм (далее - Заявление) с указанием цели аванса (приложение 3 к приложению N 2 к Положению об Учетной политике для целей бухгалтерского учета, форма N 6-ППК-ПР). Заявление в обязательном порядке должно быть подписано работниками бухгалтерии и утверждено руководителем Компании (директором ОСП Компании);
служебной записки о выдаче средств в подотчет при наличии распорядительной визы руководителя Компании (директора ОСП Компании);
распоряжения на платеж, оформленного и подписанного в соответствии с Регламентом платежного процесса (применимо для центрального аппарата).
1.3. Перечисление денежных средств на командировочные расходы осуществляется на основании:
заявления с указанием цели аванса (приложение 3 к приложению N 2 к Положению об Учетной политике для целей бухгалтерского учета, форма N 6-ППК-ПР_2). Заявление в обязательном порядке должно быть подписано работниками бухгалтерии и утверждено руководителем Компании (директором ОСП Компании);
приказа Компании о направлении работника в командировку;
распоряжения на платеж, оформленного и подписанного в соответствии с Регламентом платежного процесса (применимо для центрального аппарата Компании);
служебной записки в адрес финансово-экономического подразделения о внесении изменений в план-график командировок (применимо для центрального аппарата Компании).
1.4. Аванс на командировочные расходы выдается в пределах сумм, определяемых Приказом руководителя Компании о порядке возмещения расходов, связанных со служебными командировками, устанавливающим предельные нормы (далее - Приказ о порядке возмещения расходов).
В случае если работнику, находящемуся в командировке, продлен срок нахождения в командировке, дополнительные командировочные расходы могут быть перечислены на основании приказа о продлении командировки и служебной записки об оплате, оформленной руководителем структурного подразделения, в подчинении которого работает работник, с распорядительной визой руководителя Компании (директора ОСП Компании). Служебная записка должна содержать информацию о сумме и назначении платежа в отношении подотчетного лица.
2. Сроки представления отчетов об израсходованных суммах
2.1. Работники, получившие денежные средства в подотчет на административно-хозяйственные и операционные нужды, обязаны не позднее последнего календарного дня месяца, в котором были произведены расходы, предъявить отчет об израсходованных суммах.
К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы (кассовые, товарные чеки, накладные, акты, расчетные сметы и т.п.).
Дополнительно работником заполняется и подписывается исполнительная смета на административно-хозяйственные нужды (приложение 3 к приложению N 2 к Положению об Учетной политике для целей бухгалтерского учета, форма N 14-ППК-ПР), за исключением почтовых расходов, для которых предусмотрена форма отчета по почтовым расходам (приложение 3 к приложению N 2 к Положению об Учетной политике для целей бухгалтерского учета, форма N 13-ППК-ПР).
Перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, утверждается приказом руководителя Компании (директора ОСП Компании). В случае изменения списка подотчетных лиц издается дополнительный приказ.
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
2.2. Работники, получившие денежные средства в подотчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки представить отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы на проживание, проезд и об иных расходах, связанных с командировкой.
3. Представление документов о расходах подотчетными лицами
3.1. Расходы по найму жилого помещения.
Работникам, направляемым в командировку, возмещаются документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, в том числе услуги по проживанию в гостинице за пределами единого расчетного часа, поименованные в расчетных документах как "ранний заезд" и (или) "поздний выезд", в соответствии с тарифами исполнителя (гостиницы).
Для подтверждения расходов по найму жилого помещения работникам необходимо представить следующие документы:
Счет из гостиницы. В счете должны быть указаны данные работника, проживавшего в гостинице и период проживания.
В счете обязательно должна быть указана категория номера, а также должно быть прописано, что дополнительные услуги и питание на время проживания не предоставлялись.
Справка о проживании. В случае если в счете из гостиницы отсутствуют вышеперечисленные данные, работник обязан запросить в гостинице справку о подтверждении категории номера и отсутствии дополнительных услуг. В случае если категория номера и стоимость проживания превышают нормы, установленные приказом о порядке возмещения расходов, по причине отсутствия номеров более низкой ценовой категории, информация об этом также подлежит включению в Справку о проживании.
Чек об оплате. Чек должен содержать QR-код и все необходимые реквизиты.
Возмещение расходов, связанных с проживанием, производится за счет средств Компании по решению руководителя Компании (директора ОСП Компании) на основании служебной записки в случае:
если расходы не подтверждены документально;
если расходы превышают размер, установленный приказом о порядке возмещения расходов;
если фактический адрес проживания, указанный в документах из гостиницы, не соответствует месту назначения по приказу Компании о направлении работника в командировку.
В случае отсутствия служебной записки с визой руководителя Компании (директора ОСП Компании) такие расходы не возмещаются.
3.2. Расходы по проезду.
Нормы возмещения расходов по проезду к месту командирования и обратно установлены приказом о порядке возмещения расходов.
Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки.
При этом день выбытия в командировку и день прибытия из командировки считаются днями пребывания в командировке и должны соответствовать сроку, указанному в приказе о направлении работника в командировку.
К расходам по проезду относится стоимость дороги к станции, пристани, аэропорту, а также от них только на транспорте общего пользования. Не возмещаются работнику расходы на указанные поездки на такси, если они были произведены без письменного разрешения работодателя, за исключением списка работников, имеющих право пользования услугами такси для служебных поездок. Если подобные расходы были произведены с разрешения работодателя, они могут быть возмещены только при предоставлении работником подтверждающих документов:
кассового чека на оплату проезда на такси;
отчета о поездке с указанием маршрута, общей стоимости поездки и тарифа.
Дополнительные услуги, включенные в стоимость проезда, возмещению не подлежат (чаевые, расширенный уровень подписки Яндекс.Плюс, др.).
Для возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно работник обязан представить проездные документы, которые должны быть связаны со служебной командировкой.
В случае проезда железнодорожным транспортом необходимо предоставить маршрутную квитанцию электронного билета. Класс обслуживания не должен включать питание. Расходы по проезду с питанием возмещаются только в случае наличия служебной записки с визой руководителя Компании (директора ОСП Компании).
В случае проезда воздушным транспортом необходимо предоставить маршрутную квитанцию электронного билета, посадочные талоны. В случае отсутствия посадочного талона подтвердить расходы на проезд необходимо справкой, выданной авиаперевозчиком, с информацией о том, что работник воспользовался авиабилетом (оформление справки производится за счет работника). Оригинал справки необходимо предоставить в бухгалтерскую службу ОСП Компании.
В случае проезда на служебном автомобиле работнику возмещаются расходы на платную дорогу и бензин.
Расходы по проезду по платной дороге должны быть подтверждены чеками об оплате или выпиской из транспондера (в выписке должны быть указаны лицевой счет, а также инициалы подотчетного лица, которому принадлежит данный лицевой счет).
В случае невозможности идентификации лица по выписке из транспондера расходы по проезду не возмещаются.
Расходы по бензину возмещаются, если работник произвел оплату собственными средствами. Расходы, которые оплачены по топливной карте, представлять для подтверждения командировочных расходов не нужно. Данные чеки прикладываются к путевому листу и оплачиваются в рамках основного договора.
Не подлежат возмещению следующие расходы по проезду:
расходы на добровольное страхование пассажиров;
расходы за регистрацию на рейс онлайн;
расходы за выбор места в салоне самолета;
расходы на питание;
и другие расходы, которые работник произвел в добровольном порядке.
Если командированный работник по окончании командировки по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении в качестве подтверждения расходов по проезду к месту постоянной работы билета, дата которого не совпадает с датой окончания командировки, возмещение производится только по письменному распоряжению руководителя Компании (директора ОСП Компании).
3.3. Суточные.
Размеры суточных за каждый день нахождения в служебной командировке установлены приказом о порядке возмещения расходов.
Для возмещения суточных достаточно приказа о направлении работника в командировку. Вместе с приказом работник представляет заполненное и подписанное командировочное удостоверение (если предусмотрено) и служебное задание, выданные кадровой службой ОСП Компании.
Суточные не выплачиваются при направлении работника в командировку в местность, из которой он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства.
3.4. Расходы при служебных командировках на территории иностранных государств.
В случае направления работника в командировку на территорию иностранного государства при определении размера и порядка выплаты суточных в иностранной валюте необходимо руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений".
Расходы по найму жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств возмещаются в размере фактических затрат, но не выше предельных норм, утвержденных в отношении конкретных государств постановлением Правительства Российской Федерации от 22.08.2020 N 1267.
При следовании работника с территории Российской Федерации день пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации день пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и при следовании на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте, служебном паспорте или дипломатическом паспорте работника.
В случае направления работника в командировку за границу (кроме стран СНГ) он должен в обязательном порядке представить в бухгалтерскую службу ОСП Компании скан загранпаспорта с датой отметки в паспорте пункта пропуска через Государственную границу.
Работнику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных для командировок на территории иностранных государств.
Первичные оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Обязанность по представлению построчного перевода представленных документов возлагается на подотчетное лицо.
Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:
расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
обязательные консульские и аэродромные сборы;
расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
иные обязательные платежи и сборы.
3.5. Пересчет расходов в рубли.
Если аванс для загранкомандировки выдан работнику в рублях, а расходы понесены в иностранной валюте, то командировочные расходы в валюте признаются:
по курсу конвертации на дату совершения операции, подтвержденному справкой или выпиской банка (на дату покупки валюты работником или дату списания денежных средств с его банковской карты);
по курсу ЦБ РФ на дату выдачи рублевого аванса, если курс конвертации документально не подтвержден;
по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета в части сверх выданного рублевого аванса.
Пересчет в рубли суммы суточных за каждый день нахождения в загранкомандировке, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату утверждения авансового отчета.
4. Окончательный расчет по авансовому отчету
В случае представления неполного комплекта отчетных документов по командировке работник бухгалтерской службы ОСП Компании сообщает об этом подотчетному лицу. В течение отчетного срока (3 дня с даты возвращения из командировки) работник самостоятельно дорабатывает комплект документов (например: запрос исправленного счета из гостиницы, представление недостающих документов, подготовка служебной записки о перерасходе по нормам и т.д.). После внесения всех изменений и согласования с работником бухгалтерской службы ОСП Компании подотчетное лицо самостоятельно подписывает авансовый отчет у всех ответственных лиц и передает в бухгалтерскую службу ОСП Компании. В случае если у подотчетного лица образовался остаток неизрасходованных денежных средств, он обязан не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки произвести окончательный расчет и внести остаток на счет Компании.
Чек об оплате необходимо прислать на электронную почту работника бухгалтерской службы ОСП Компании, ответственного за расчеты с подотчетными лицами.
В случае если у подотчетного лица образовался перерасход по авансовому отчету, ему необходимо подготовить распоряжение на платеж для дальнейшего перечисления денежных средств на карту работника.