Распоряжение ОАО РЖД от 30.12.2011 N 2891р

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ"

РАСПОРЯЖЕНИЕ

от 30 декабря 2011 г. N 2891р

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ

И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНОСТИ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ДОЧЕРНИМИ ОБЩЕСТВАМИ ОАО "РЖД"

В целях формирования системы налогового контроля в холдинге "РЖД":

1. Утвердить рекомендации о порядке формирования и представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам дочерними обществами ОАО "РЖД" (далее - Рекомендации).

2. Директору Центра корпоративного учета и отчетности "Желдоручет" - филиала ОАО "РЖД" Пряхину А.В. обеспечить разработку по каждому обслуживаемому дочернему обществу ОАО "РЖД" и согласование с Бухгалтерской службой ОАО "РЖД" порядка формирования и представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам дочерними обществами ОАО "РЖД", разработанного в соответствии с Рекомендациями.

3. Начальнику Департамента управления дочерними и зависимыми обществами Давыдову А.Ю., начальнику Центра по корпоративному управлению пригородным комплексом Шнейдеру М.А. организовать принятие советами директоров дочерних обществ ОАО "РЖД" (за исключением коммерческих банков, страховых и иностранных организаций) решений об утверждении Положений о порядке формирования и представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам дочернего общества ОАО "РЖД".

Главный бухгалтер

Г.В.КРАФТ

Утверждены

распоряжением ОАО "РЖД"

от 30 декабря 2011 г. N 2891р

РЕКОМЕНДАЦИИ

О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ

НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ

ВЗНОСАМ ДОЧЕРНИМИ ОБЩЕСТВАМИ ОАО "РЖД"

I. Общие положения

1. Рекомендации о порядке формирования и представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам дочерним обществом ОАО "РЖД" (далее - Рекомендации) определяют порядок, периодичность и сроки, в течение которых дочерние общества ОАО "РЖД" вносят изменения и дополнения в представленные ранее налоговые декларации (далее - уточненные налоговые декларации) в системах, в которых формируются налоговые декларации.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящие Рекомендации устанавливают общие принципы формирования методологического документа, регулирующего порядок представления дочерним обществом ОАО "РЖД", его филиалами и структурными подразделениями уточненной налоговой отчетности, а также отчетности по страховым взносам.

За достоверное и своевременное заполнение в автоматизированных системах регистров и справок налогового учета, за внесение изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации, а также в отчетность по страховым взносам дочерних обществ ОАО "РЖД" отвечает:

- Центр корпоративного учета и отчетности "Желдоручет" - филиал ОАО "РЖД" в отношении дочерних обществ ОАО "РЖД", находящихся у него на обслуживании;

- дочерние общества ОАО "РЖД", их филиалы и структурные подразделения, осуществляющие ведение бухгалтерского и налогового учета самостоятельно.

Далее по тексту Центр корпоративного учета и отчетности "Желдоручет" и подразделения дочерних обществ, ответственные за ведение бухгалтерского и налогового учета, именуются подразделениями, ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.

II. Требования к документу, регламентирующему

порядок формирования уточненной отчетности

1. В целях ведения налогового учета и обеспечения налогового контроля дочернее общество ОАО "РЖД" разрабатывает типовой документ, регламентирующий порядок, периодичность и сроки внесения изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации и отчетность по страховым взносам. Рекомендуемый формат документа приведен в Приложении N 1 к настоящим Рекомендациям.

В данном типовом документе подлежат отражению:

1. Перечень отчетности, по которой осуществляется внесение изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации (расчеты).

2. График формирования уточненной отчетности.

3. Порядок взаимодействия подразделений при формировании уточненной отчетности с учетом применяемых дочерними обществами программных продуктов.

2. По подпункту 1 пункта 1 раздела II настоящих Рекомендаций внесение изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации (расчеты) может осуществляться дочерними обществами ОАО "РЖД" по следующим видам отчетности:

- Налоговая декларация по налогу на прибыль.

- Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

- Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза.

- Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых.

- Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество.

- Налоговая декларация (расчет авансовых платежей) по земельному налогу.

- Налоговая декларация (расчет авансовых платежей) по транспортному налогу.

- Налоговая декларация по водному налогу.

- Налоговая декларация по единому социальному налогу (за периоды до 31.12.2009).

- Справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ).

- Налоговый расчет (информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

- Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.

Внесение изменений и дополнений осуществляется на уровне страхователя по следующим видам отчетности:

а) Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальный фонд обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1).

б) Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования Российской Федерации (форма 4 ФСС).

в) Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (за периоды до 31.12.2009).

3. Графиком формирования уточненной отчетности (подпункт 2 пункта 1 раздела II Рекомендаций) для дочерних обществ устанавливаются:

- периоды внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность (расчеты), расчеты по страховым взносам;

- сроки открытия уточненных версий налоговых деклараций (расчетов), расчетов по страховым взносам в системе сводной налоговой отчетности.

График формирования уточненной отчетности является рекомендуемым, дочерние общества имеют право устанавливать иные сроки представления уточненной налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам.

Сроки представления уточненной налоговой отчетности по НДС и НДПИ в обязательном порядке изменению не подлежат.

4. Порядок взаимодействия подразделений при формировании уточненной отчетности с учетом применяемых дочерними обществами программных продуктов (подпункт 3 пункта 1 раздела II Рекомендаций) определяет сферы деятельности отделов и подразделений дочерних обществ, отвечающих за формирование и представление налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам, за готовность программного обеспечения, в соответствии с их организационной структурой.

Порядок и сроки информирования филиалов и структурных подразделений дочернего общества о принятии решения по формированию уточненных налоговых деклараций (расчетов), расчетов по страховым взносам также должен быть определен самостоятельно дочерним обществом. По распоряжению руководителя подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе, может быть принято решение по формированию дополнительных версий уточненных налоговых деклараций (расчетов), расчетов по страховым взносам.

5. Уточнение данных регистров налогового учета, налоговых деклараций, налоговых расчетов по авансовым платежам и расчетов по страховым взносам осуществляется в тех подразделениях, в которых указанные регистры, декларации и расчеты первоначально были сформированы и в тех отчетных (налоговых) периодах, за которые они были сформированы. В случае формирования за предыдущие налоговые периоды уточненных налоговых деклараций (налог на имущество, земельный, транспортный, водный налоги, ЕСН) и уточненных расчетов по страховым взносам суммы уточнений поданным налогам и страховым взносам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль подлежат отражению в составе расходов подразделения, сформировавшего первые версии деклараций и расчетов.

Формирование налоговой отчетности при ликвидации филиала (подразделения) дочернего общества ОАО "РЖД", внесение изменений и дополнений в представленные ранее налоговые декларации по ликвидируемым филиалам (подразделениям) осуществляется в соответствии с Приложением N 2 к настоящим Рекомендациям.

III. Особенности формирования уточненных

налоговых деклараций по НДС

Если уточненные налоговые декларации по НДС формируются одновременно с основной налоговой декларацией по НДС, то в целях отражения в текущей налоговой декларации по НДС изменений по уточненным налоговым декларациям по НДС, дата закрытия уточненных деклараций по НДС должна предшествовать дате закрытия основной налоговой декларации по НДС.

В случае формирования уточненных налоговых деклараций по НДС за несколько налоговых периодов, дата закрытия уточненной налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый период должна предшествовать дате закрытия уточненной налоговой декларации (расчета) за следующий налоговый период.

При этом декларация за IV квартал каждого года уточняется после уточнения деклараций за I - III кварталы соответствующего года.

IV. Особенности уточнения деклараций по налогу на имущество

и налогу на прибыль при уточнении амортизации,

первоначальной и остаточной стоимости основных

средств или нематериальных активов

В случае уточнения срока полезного использования, амортизационной группы, первоначальной стоимости, даты включения в амортизационную группу основного средства или нематериального актива, исправления иной ошибки, пересчет амортизации, первоначальной и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на первое число каждого месяца осуществляется с периода совершения ошибки, а если ошибка совершена при принятии к учету - с момента принятия к учету. Подобный пересчет осуществляется в налоговом учете, а также в бухгалтерском учете в целях уточнения налоговой декларации по налогу на имущество.

Налоговая отчетность по налогу на прибыль уточняется в общеустановленном порядке: при открытии отчетных (налоговых) периодов соответствующие изменения в части амортизации основных средств, нематериальных активов, их остаточной стоимости на первое число каждого месяца вносятся в регистры налогового учета и соответствующие справки и расшифровки.

Налоговая отчетность по налогу на имущество также уточняется в общеустановленном порядке: при открытии отчетных (налоговых) периодов уточняется (с учетом пересчета амортизации) остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца, среднегодовая (средняя) стоимость имущества и налоговая база.

V. Ответственность за формирование уточненных

налоговых деклараций

Ответственность за соблюдение требований разработанного дочерним обществом регламента возлагается на подразделение, ответственное за ведение бухгалтерского и налогового учета в дочернем обществе.

Приложение N 1

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ПЕРИОДЫ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ДОЧЕРНИМИ ОБЩЕСТВАМИ ОАО "РЖД"

┌───┬─────────────────┬───────────────┬───────────────────────────────────┐ │ N │ Налоговая │ Налоговый │ Периодичность формирования │ │п/п│ декларация │ (отчетный) │ уточненной налоговой декларации │ │ │ │ период, по │ │ │ │ │ которому │ │ │ │ │предоставляется│ │ │ │ │ уточненная │ │ │ │ │ налоговая │ │ │ │ │ декларация │ │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │1 │Налоговая │квартал │В обязательном порядке - по │ │ │декларация по │ │истечении 6 месяцев после сдачи │ │ │налогу на │ │первой версии налоговой декларации.│ │ │добавленную │ │В обязательном порядке - │ │ │стоимость │ │одновременно с представлением │ │ │ │ │налоговой декларации по налогу на │ │ │ │ │прибыль за соответствующий год, │ │ │ │ │начиная с отчетности за 2012 год (в│ │ │ │ │соответствии со ст. 105.3 НК РФ за │ │ │ │ │каждый квартал истекшего года). │ │ │ │ │При необходимости - по решению │ │ │ │ │подразделения, ответственного за │ │ │ │ │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │ │ │учета в дочернем обществе (при этом│ │ │ │ │декларация за IV квартал каждого │ │ │ │ │года уточняется только после │ │ │ │ │уточнения деклараций за I - III │ │ │ │ │кварталы соответствующего года) │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │2 │Налоговая │квартал │Одновременно с налоговой │ │ │декларация по │ │декларацией по НДС, предусмотренной│ │ │налогу на добав- │ │п. 5 Приложения, начиная с │ │ │ленную стоимость,│ │уточненной декларации за 1 квартал │ │ │предусмотренная │ │2012 г. │ │ │п. 5 ст. 174 НК │ │ │ │ │РФ │ │ │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │3 │Налоговая │месяц │По истечении 6 месяцев после сдачи │ │ │декларация по │ │первой версии налоговой декларации │ │ │косвенным налогам│ │ │ │ │(налогу на добав-│ │ │ │ │ленную стоимость │ │ │ │ │и акцизам) при │ │ │ │ │ввозе товаров на │ │ │ │ │территорию Рос- │ │ │ │ │сийской Федерации│ │ │ │ │с территории │ │ │ │ │государств - │ │ │ │ │членов Таможенно-│ │ │ │ │го союза │ │ │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │4 │Налоговая │месяц │Периодичность определяется на │ │ │декларация по │ │основании решения, принятого │ │ │акцизам на │ │подразделением, ответственным за │ │ │подакцизные │ │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │товары, за │ │учета в дочернем обществе, но не │ │ │исключением │ │ранее чем по истечении 6 месяцев │ │ │табачных изделий │ │после сдачи первой версии налоговой│ │ │ │ │декларации │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │5 │Налоговая │январь, 2, 3, │Периодичность определяется на │ │ │декларация по │4, 5, 6, 7, 8, │основании решения, принятого │ │ │налогу на прибыль│9, 10, 11 │подразделением, ответственным за │ │ │организаций │месяцев, год │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │ │ │учета в дочернем обществе, но не │ │ │ │ │ранее 28-го марта года, следующего │ │ │ │ │за истекшим налоговым периодом │ │ │ │ │(годом) │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │6 │Налоговый расчет │январь, 2, 3, │Периодичность определяется на │ │ │(информация) о │4, 5, 6, 7, 8, │основании решения, принятого │ │ │суммах, выплачен-│9, 10, 11 │подразделением, ответственным за │ │ │ных иностранным │месяцев, год │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │организациям │ │учета в дочернем обществе, но не │ │ │доходов и │ │ранее 28-го марта года, следующего │ │ │удержанных │ │за истекшим налоговым периодом │ │ │налогов │ │(годом) │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │7 │Налоговая декла- │январь, 2, 3, │Одновременно с уточнением │ │ │рация о доходах, │4, 5, 6, 7, 8, │декларации по налогу на прибыль │ │ │полученных рос- │9, 10, 11 │организации │ │ │сийской организа-│месяцев, год │ │ │ │цией от источ- │ │ │ │ │ников за предела-│ │ │ │ │ми Российской │ │ │ │ │Федерации │ │ │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │8 │Налоговая декла- │налоговая │Периодичность определяется на │ │ │рация (налоговый │декларация - │основании решения, принятого │ │ │расчет по авансо-│календарный │подразделением, ответственным за │ │ │вому платежу) по │год, налоговый │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │налогу на │расчет по │учета в дочернем обществе, но не │ │ │имущество │авансовому │ранее чем по истечении налогового │ │ │организаций │платежу - │периода. │ │ │ │первый квартал,│Налоговый расчет по авансовым │ │ │ │полугодие и 9 │платежам по налогу на имущество │ │ │ │месяцев │организаций за 1 квартал, │ │ │ │календарного │полугодие, 9 месяцев календарного │ │ │ │года │года не ранее чем по истечении 30 │ │ │ │ │календарных дней с даты окончания │ │ │ │ │соответствующего отчетного периода │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │9 │Налоговая │декларация - │Периодичность определяется на │ │ │декларация по │год, расчет │основании решения, принятого │ │ │земельному налогу│авансовых │подразделением, ответственным за │ │ │ │платежей - I, │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │ │II, III квартал│учета в дочернем обществе, но не │ │ │ │ │ранее чем по истечении налогового │ │ │ │ │периода. │ │ │ │ │Налоговые расчеты по авансовым │ │ │ │ │платежам, сформированные за период │ │ │ │ │до 31.12.2010 - по решению │ │ │ │ │подразделения, ответственного за │ │ │ │ │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │ │ │учета в дочернем обществе, до │ │ │ │ │формирования уточненной декларации │ │ │ │ │за соответствующий год (2008, 2009,│ │ │ │ │2010) │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │10 │Налоговая │декларация - │Периодичность определяется на │ │ │декларация по │год, расчет │основании решения, принятого │ │ │транспортному │авансовых │подразделением, ответственным за │ │ │налогу │платежей - I, │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │ │II, III квартал│учета в дочернем обществе, но не │ │ │ │ │ранее чем по истечении налогового │ │ │ │ │периода. Налоговые расчеты по │ │ │ │ │авансовым платежам, сформированные │ │ │ │ │за период до 31.12.2010 - по реше- │ │ │ │ │нию подразделения, ответственного │ │ │ │ │за ведение бухгалтерского и нало- │ │ │ │ │гового учета в дочернем обществе, │ │ │ │ │до формирования уточненной │ │ │ │ │декларации за соответствующий год │ │ │ │ │(2008, 2009, 2010) │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │11 │Налоговая │месяц │В обязательном порядке - │ │ │декларация по │ │одновременно с представлением │ │ │налогу на добычу │ │налоговой декларации по налогу на │ │ │полезных │ │прибыль за соответствующий год, │ │ │ископаемых │ │начиная с отчетности за 2012 год (в│ │ │ │ │соответствии со ст. 105.3 НК РФ за │ │ │ │ │каждый месяц истекшего года). │ │ │ │ │При необходимости - на основании │ │ │ │ │решения, принятого подразделением, │ │ │ │ │ответственным за ведение │ │ │ │ │бухгалтерского и налогового учета │ │ │ │ │дочернего общества ОАО "РЖД", но не│ │ │ │ │ранее последнего числа месяца, │ │ │ │ │следующего за истекшим налоговым │ │ │ │ │периодом │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │12 │Налоговая │квартал │Периодичность определяется на │ │ │декларация по │ │основании решения, принятого │ │ │водному налогу │ │подразделением, ответственным за │ │ │ │ │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │ │ │учета дочернего общества ОАО "РЖД",│ │ │ │ │но не ранее 20-го числа, следующего│ │ │ │ │за истекшим налоговым периодом │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │13 │Налоговая декла- │декларация - │Уточнению по решению подразделения,│ │ │рация (расчет │год, расчет │ответственного за ведение │ │ │авансовых плате- │авансовых │бухгалтерского и налогового учета в│ │ │жей) по единому │платежей - │дочернем обществе, подлежат │ │ │социальному нало-│квартал, │декларации, сформированные за │ │ │гу для налогопла-│полугодие, 9 │период до 31.12.2009 │ │ │тельщиков, произ-│месяцев │ │ │ │водящих выплаты │ │ │ │ │физическим лицам │ │ │ │ │(за периоды до │ │ │ │ │31.12.2009) │ │ │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │14 │Расчет авансовых │декларация - │Одновременно с уточнением │ │ │платежей по стра-│год, расчет │деклараций по ЕСН │ │ │ховым взносам на │авансовых │ │ │ │обязательное пен-│платежей - │ │ │ │сионное страхова-│квартал, │ │ │ │ние для лиц, │полугодие, 9 │ │ │ │производящих вып-│месяцев │ │ │ │латы физическим │ │ │ │ │лицам (за периоды│ │ │ │ │до 31.12.2009) │ │ │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │15 │Расчетная │расчетная │Одновременно с уточнением │ │ │ведомость по │ведомость по │деклараций по ЕСН │ │ │средствам Фонда │средствам ФСС │ │ │ │социального │России - квар- │ │ │ │страхования РФ │тал, полугодие,│ │ │ │ │9 месяцев, год │ │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │16 │Расчет по │квартал, │Расчеты по начисленным и уплаченным│ │ │начисленным и │полугодие, 9 │страховым взносам за I квартал - 1 │ │ │уплаченным │месяцев, год │раз в расчетном периоде, до сдачи │ │ │страховым взносам│ │расчета за II квартал. │ │ │во внебюджетные │ │Расчеты по начисленным и уплаченным│ │ │фонды │ │страховым взносам за II квартал - 1│ │ │ │ │раз в расчетном периоде, до сдачи │ │ │ │ │расчета за III квартал. │ │ │ │ │Расчеты по начисленным и уплаченным│ │ │ │ │страховым взносам за III квартал - │ │ │ │ │1 раз в расчетном периоде, до сдачи│ │ │ │ │расчета за год. │ │ │ │ │Расчет за год - по решению │ │ │ │ │подразделения, ответственного за │ │ │ │ │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │ │ │учета в дочернем обществе │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │17 │Справки о │год │При необходимости - по решению │ │ │невозможности │ │подразделения, ответственного за │ │ │удержания с │ │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │физических лиц │ │учета в дочернем обществе │ │ │налога на доходы │ │ │ │ │физических лиц │ │ │ │ │по форме 2-НДФЛ │ │ │ │ │(пункт 5 статьи │ │ │ │ │226 НК РФ) │ │ │ ├───┼─────────────────┼───────────────┼───────────────────────────────────┤ │18 │Годовые справки о│год │При необходимости - по решению │ │ │доходах физиче- │ │подразделения, ответственного за │ │ │ских лиц по форме│ │ведение бухгалтерского и налогового│ │ │2-НДФЛ (статья │ │учета в дочернем обществе │ │ │230 НК РФ) │ │ │ └───┴─────────────────┴───────────────┴───────────────────────────────────┘

Приложение N 2

ПОРЯДОК

ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ДОЧЕРНЕГО ОБЩЕСТВА ОАО "РЖД",

ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В РАНЕЕ ПРЕДСТАВЛЕННЫЕ

НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТЫ) ПО ЛИКВИДИРУЕМЫМ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ДОЧЕРНЕГО ОБЩЕСТВА

1. Общие положения

1.1. Уточнение данных регистров налогового учета, налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам ликвидированных подразделений осуществляется в тех подразделениях, в которых данные регистры, декларации и расчеты первоначально были сформированы и в тех отчетных (налоговых) периодах, предшествующих дате ликвидации подразделения, за которые они были сформированы.

1.2. В бухгалтерском учете операции по внесению изменений в налоговые декларации и регистры налогового учета отражаются в учете тех подразделений, которым переданы первичные документы и регистры налогового учета ликвидированных подразделений (далее по тексту - подразделение-правопреемник).

1.3. Уплата доначисленных налогов (за исключением НДС, НДПИ, налога на прибыль организаций) либо возврат (излишне уплаченных бюджет) по уточненным налоговым декларациям осуществляется с банковского счета (либо на банковский счет) того филиала, в состав которого входит подразделение-правопреемник (если иной порядок не установлен дочерним обществом ОАО "РЖД").

Уплата либо возврат из бюджета НДПИ по уточненным декларациям (в части ликвидированных подразделений) производится по месту постановки дочернего общества ОАО "РЖД" на налоговый учет в качестве недропользователя.

Уплата либо возврат из бюджета НДС и налога на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет по уточненным декларациям, осуществляется непосредственно дочерним обществом.

Уплата либо возврат налога на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в региональные бюджеты по уточненным декларациям, осуществляется подразделением дочернего общества, исполняющим обязанности по уплате налога на прибыль в соответствующий бюджет.

1.4. Формирование уточненных расчетов по страховым взносам осуществляют подразделения-правопреемники (которым переданы первичные документы и отчетность по страховым взносам ликвидированных подразделений) по тем подразделениям и в тех отчетных периодах, в которых были сформированы первые версии указанных расчетов.

2. Налог на прибыль организаций

При формировании уточненных версий налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды (налоговый период), следующие за периодом ликвидации подразделения, регистры налогового учета и иные отчетные формы за эти периоды должны быть закрыты для заполнения. В регистрах налогового учета (иных отчетных формах) должны быть отражены соответствующие данные за отчетный период, в котором было ликвидировано подразделение.

Внесение изменений в регистры налогового учета (иные отчетные формы) за периоды, предшествующие периоду ликвидации подразделения, должны осуществлять подразделение-правопреемник, которому переданы первичные документы и регистры налогового учета ликвидированного подразделения.

При этом уточнение данных регистров налогового учета и налоговых деклараций ликвидированных подразделений осуществляется в тех подразделениях, в которых данные регистры и декларации первоначально были сформированы (т.е. в ликвидированных подразделениях) и в тех отчетных (налоговых) периодах, за которых были сформированы регистры и декларации.

В случаях, когда передача имущества от ликвидируемого подразделения дочернего общества другому подразделению дочернего общества завершена после издания приказа о ликвидации подразделения дочернего общества, то такое подразделение не признается "ликвидированным" в целях формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и заполнение налоговых регистров должно производиться в общеустановленном порядке до снятия ликвидированного подразделения дочернего общества с налогового учета.

3. Налог на имущество организаций

3.1. Особенности представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в случае ликвидации подразделений, исполнявших обязанности по уплате налога на имущество организаций.

Статьей 45 НК РФ налогоплательщику предоставлено право на досрочное исполнение обязанности по уплате налогов.

В связи с этим после полной передачи имущества с баланса ликвидируемого подразделения должна быть сформирована и представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на имущество организаций, сформированная за налоговый период (год).

В данной декларации должна быть отражена стоимость имущества по состоянию на первое число каждого месяца налогового периода, в котором имущество учитывалось на балансе ликвидированного подразделения. Формирование налоговой декларации должно осуществляться в общеустановленном порядке, как для неликвидированных подразделений.

При определении налоговой базы по налогу на имущество по ликвидируемому подразделению за год в числителе подлежит отражению остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца в периоде, когда имущество находилось на балансе ликвидируемого подразделения, а в знаменателе указывается постоянное количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу, то есть 13 месяцев.

Снятие дочернего общества с налогового учета по месту нахождения ликвидируемого подразделения должно производиться только после представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период.

При необходимости уточнения данных налогового учета за периоды до ликвидации подразделений уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций формируются подразделениями-правопреемниками по ликвидированным подразделениям, исполнявшим обязанности по уплате налога на имущество.

3.2. Особенности представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в случае ликвидации подразделений, состоящих на налоговом учете с кодом причины постановки "32", "45" - не исполнявших обязанности по уплате налога на имущество организаций.

После принятия решения о ликвидации подразделения производится передача учитываемого на его балансе имущества.

В случае если передача имущества ликвидированного подразделения дочернего общества не была произведена до начала следующего после ликвидации отчетного (налогового) периода, то формирование налоговой декларации по налогу на имущество организаций за отчетный (налоговый) период, в котором было ликвидировано подразделение, должно осуществляться в общеустановленном порядке до момента передачи имущества.

При этом данные декларации по ликвидированному подразделению дочернего общества должны учитываться при консолидации и формировании налоговой декларации по налогу на имущество организаций по подразделению, исполняющему обязанности по уплате налогов и сборов за ликвидированное подразделение.

После полной передачи имущества ликвидированным подразделением должна быть сформирована налоговая декларация по налогу на имущество за налоговый период. В данной декларации должна быть отражена стоимость имущества по состоянию на первое число каждого месяца налогового периода, в котором имущество учитывалось на балансе ликвидированного подразделения дочернего общества. В налоговый орган такая декларация не представляется.

Данные заполненной ликвидированным подразделением ОАО "РЖД" налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период должны учитываться подразделением, исполняющим обязанности по уплате налогов и сборов, под лицевым счетом которого находилось ликвидированное подразделение, при консолидации и формировании налоговой декларации, подлежащей представлению в налоговые органы (в том числе за отчетные периоды, следующие за моментом ликвидации подразделения).

Имущество, полученное подразделением-правопреемником, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций должно учитываться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача имущества.

Формирование уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций по ликвидированным подразделениям, не исполнявшим обязанности по уплате налога на имущество организаций, осуществляется подразделениями-правопреемниками, которым переданы первичные документы и регистры налогового учета ликвидированных подразделений.

4. Земельный налог

4.1. Если при ликвидации подразделения земельный участок передается в соответствии с актом приема-передачи на баланс другому подразделению дочернего общества (другой организации), то формирование налоговой отчетности по земельному налогу осуществляется в следующем порядке.

Ликвидируемое подразделение, на уровне которого производится формирование налоговой декларации (уровень лицевого счета), до момента снятия с налогового учета, но после полной передачи земельных участков с баланса ликвидируемого подразделения и перерегистрации права собственности на них (в случае необходимости данной перерегистрации) формирует и представляет в налоговый органа декларацию за налоговый период (год).

4.2. В случае передачи земельного участка ликвидируемым подразделением, не исполняющим обязанности по уплате земельного налога и находящимся под лицевым счетом подразделения, исполняющего обязанности по уплате данного налога, то ликвидируемое подразделение формирует налоговую декларацию по земельному налогу за текущий налоговый период.

Данные налоговой декларации ликвидируемого подразделения за налоговый период должны учитываться при консолидации на уровне подразделения, исполняющего обязанности по уплате налога (уровень лицевого счета).

При отсутствии необходимости перерегистрации земельных участков (при передаче земельных участков вновь созданным подразделениям как внутри одного филиала, так и в другом филиале) земельные участки должны учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу у того подразделения, у которого они числятся на балансе на конец отчетного периода.

4.3. Составление и представление уточненных налоговых деклараций по земельному налогу по ликвидированным подразделениям осуществляется в соответствии с Общими положениями.

Корректировке также подлежат налоговые расчеты по авансовым платежам, сформированным за период до 31.12.2010.

5. Транспортный налог

5.1. При ликвидации подразделения, ответственного за уплату транспортного налога, после полной передачи транспортных средств с баланса ликвидируемого подразделения и их перерегистрации (в случае необходимости данной перерегистрации) ликвидируемое подразделение представляет декларацию по транспортному налогу.

Подразделение, на которое перерегистрировано транспортное средство, обязано уплачивать транспортный налог в отношении перерегистрированных транспортных средств, начиная с месяца, следующего за месяцем их перерегистрации.

При этом за месяц перерегистрации транспортного средства транспортный налог уплачивает ликвидируемое подразделение.

5.2. При ликвидации подразделения, не ответственного за уплату транспортного налога, транспортное средство передается другому подразделению. В этом случае после полной передачи транспортных средств с баланса ликвидируемого подразделения и их перерегистрации (в случае необходимости данной перерегистрации) ликвидируемое подразделение формирует налоговую декларацию, данные которой должны учитываться при консолидации на уровне подразделения, исполняющего обязанности по уплате налога (уровень лицевого счета).

При этом за месяц перерегистрации транспортного средства затраты по транспортному налогу относятся на ликвидируемое подразделение.

При отсутствии необходимости перерегистрации транспортных средств (при передаче транспортных средств вновь созданным подразделениям как внутри одного филиала, так и в другом филиале) данные транспортные средства должны учитываться при определении налоговой базы по транспортному налогу у того подразделения, у которого они числятся на балансе на конец отчетного периода.

5.2. Составление и представление уточненных налоговых деклараций по транспортному налогу по ликвидированным подразделениям осуществляется в соответствии с Общими положениями.

Корректировке также подлежат налоговые расчеты по авансовым платежам, сформированные за период до 31.12.2010.

6. Налог на добавленную стоимость

6.1. При ликвидации подразделения задолженность в части:

- предоплаты (авансов), полученной указанным подразделением;

- суммы затрат по приобретенным товарам (работам, услугам) и относящимся к указанным затратам суммам НДС (в т.ч. и восстановленным на расчеты с бюджетом по капитальным вложениям);

- кредиторской задолженности в части сумм НДС, принятых к вычету по перечисленной предоплате, передается по внутрихозяйственным расчетам подразделению-правопреемнику.

Ликвидируемое подразделение формирует Описи о передаче задолженности в разрезе каждого подразделения-правопреемника с приложением к ним:

копий счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), а в случае передачи затрат по приобретенным товарам (работам, услугам) и относящимся к указанным затратам суммам НДС оригиналов счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур);

копий платежных документов, указанных в строке 5 "К расчетно-платежному документу N __ от ____" соответствующего счета-фактуры;

копий первичных документов, являющихся основанием для формирования счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур).

Указанные Описи о передаче задолженности, распечатанные на бумажных носителях с приложением документов, указанных выше, заверенные установленным порядком, передаются подразделению-правопреемнику.

6.2. В случае необходимости корректировки данных о налоговой базе по НДС либо сумм налоговых вычетов по ликвидированному подразделению:

А) По причине исправлений счетов-фактур, выставленных ликвидированным подразделением, осуществленных в порядке, предусмотренном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137;

Б) По причине исправлений счетов-фактур, ранее полученных ликвидированным подразделением, осуществленных в порядке, предусмотренном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137;

В) По причине увеличения стоимости реализованных указанным ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных после 1 октября 2011 года, т.е. на основании положительных корректировочных счетов-фактур;

Г) По причине выявления в текущем налоговом периоде доходов, относящихся к деятельности ликвидированного подразделения, в отношении которых ликвидированным подразделением не были сформированы счета-фактуры;

Д) По причине уменьшения стоимости реализованных указанным ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных после 1 октября 2011 года;

Е) По причине изменения стоимости приобретенных ликвидированным подразделением товаров, работ, услуг, имущественных прав на основании первичных документов, составленных после 1 октября 2011 года, и корректировочных счетов-фактур предъявленных продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав формирование книг продаж, книг покупок и деклараций по НДС текущего периода, а также дополнительных листов книг продаж, дополнительных листов книг покупок и уточненных деклараций по НДС осуществляется в следующем порядке:

- по подпунктам "А", "В" и "Г" осуществляется подразделением-правопреемником в соответствии с Общими положениями, т.е. с формированием дополнительных листов книги продаж и дополнительных листов книги покупок, а также уточненных налоговых деклараций и других отчетных форм по НДС по ликвидированному подразделению;

- по подпункту "Б" осуществляется подразделением-правопреемником с формированием дополнительного листа книги покупок, а также уточненных налоговых деклараций и других отчетных форм по НДС за период отражения счета-фактуры до внесения изменений по ликвидированному подразделению и формированием книги покупок (дополнительного листа книги покупок) и других отчетных форм по НДС по исправленному счету-фактуре подразделения-правопреемника;

- по подпунктам "Д" и "Е" осуществляется подразделением-правопреемником с отражением в книгах продаж, книгах покупок, налоговых декларациях и других отчетных формах по НДС подразделения-правопреемника.

7. Страховые взносы во внебюджетные фонды

При ликвидации подразделений дочернего общества последним периодом, за который определяется облагаемая база, является период с начала текущего года до дня ликвидации.

До дня подачи заявлений о ликвидации в органы контроля за уплатой страховых взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и до момента снятия с учета в качестве страхователя обособленное подразделение формирует и представляет:

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования;

сведения индивидуального (персонифицированного) учета работников - в Пенсионный фонд.

В представляемую отчетность по страховым взносам во внебюджетные фонды включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц за период их работы в ликвидируемых подразделениях.

В случае принятия решения о представлении уточненных сведений (расчетов) по страховым взносам во внебюджетные фонды, данные сведения (расчеты) формируются в соответствии с Общими положениями подразделениями дочернего общества ОАО "РЖД", в которые переданы первичные документы и отчетность по страховым взносам ликвидированного подразделения.

8. Налог на доходы физических лиц

8.1. До момента снятия с налогового учета ликвидируемый филиал (обособленное подразделение) обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет дочернего общества справки по форме 2-НДФЛ (далее - Справки), включающие доходы, начисленные в пользу работников ликвидируемого филиала (подразделения) за период с начала года и до момента увольнения, а также доходы, начисленные иным физическим лицам за период с начала года до момента ликвидации филиала (подразделения).

Кроме того, по работникам и иным физическим лицам, за которыми образовалась задолженность по НДФЛ на момент ликвидации филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД" представляются сведения о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ (далее - Сведения).

8.2. Упраздняемое ответственное обособленное подразделение дочернего общества, на которое возложены обязанности по уплате налогов и представлению налоговой отчетности, до момента снятия с налогового учета формирует Справки и Сведения по своим работникам (иным физическим лицам) для передачи в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет дочернего общества.

При упразднении подразделения дочернего общества, которое не исполняет обязанности налогоплательщика, данное подразделение сообщает информацию о ликвидации подразделению, на которое были возложены функции формирования налоговой отчетности ликвидируемого подразделения (ответственному налогоплательщику).

В целях корректного расчета НДФЛ по переведенным работникам (предоставления налоговых вычетов и т.п.), копии налоговых карточек N 1-НДФЛ и Справок по работникам упраздняемого подразделения передаются на новое место работы сотрудников (подразделения дочернего общества, в которые работники переводятся).

8.3. При принятии решений о представлении уточнений Справки формируются в порядке, предусмотренном Общими положениями.