1. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
2. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
2.1. Утратил силу. - Федеральный закон от 14.11.2017 N 323-ФЗ.
3. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.
4. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
- Статья 69. Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов
- Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов
Комментарий к ст. 70 НК РФ
Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.
Указанное требование должно быть направлено таким способом, чтобы был подтвержден факт получения требования налогоплательщиком, не позднее трех календарных месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Отсчет начинается с последнего дня указанного срока.
Сроки уплаты налога устанавливаются законом применительно к каждому виду налога.
Соответствующая сумма налога уплачивается налогоплательщиком в установленные сроки самостоятельно, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (суммы налога (сбора), не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок).
Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. При этом имеются в виду 10 календарных дней. Отсчет начинается со следующего (за датой принятия решения) дня.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
В соответствии с пунктом 5 статьи 101 НК РФ копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
Правила настоящей статьи применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
Судебная практика по статье 70 НК РФ
Оспоренные положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 ГК Российской Федерации являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании разрешается вопрос о взыскании с налогоплательщика полученных им в порядке имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц денежных средств, в случае если для его предоставления отсутствовали законные основания.
Определение Верховного Суда РФ от 28.02.2017 N 309-КГ16-20897 по делу N А60-50001/2015
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций признали требование инспекции в оспариваемой заявителем части законным и обоснованным.
При этом суды учитывали вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делу N А60-50007/2015, в которых признаны правомерными спорные доначисления налога, пени, штрафа, произведенные решением инспекции от 06.08.2015 N 15-14/15094, на основании которого выставлено оспариваемое требование.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.08.2017 N 309-КГ17-3798 по делу N А47-3360/2016
На основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.
Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2017 N 306-КГ17-13794 по делу N А72-11443/2016
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 23, 45, 46, 47, 59, 69, 70 Налогового кодекса и указав, что спорные суммы задолженности не могут быть признаны безнадежными ко взысканию, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.
Определение Верховного Суда РФ от 22.12.2017 N 305-КГ17-18914 по делу N А41-73638/16
Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениям статей 46, 47, 59, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", суды пришли к выводу об отсутствии основания для признания суммы задолженности по пени по земельному налогу безнадежной к взысканию, поскольку налоговым органом приняты все исчерпывающие меры взыскания указанной задолженности, исполнительное производство о взыскании с заявителя задолженности не окончено и находится на исполнении. Признав, что спорные суммы задолженности не могут быть признаны безнадежными ко взысканию, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в указанной части.
Определение Верховного Суда РФ от 17.01.2018 N 304-КГ17-18563 по делу N А03-2306/2017
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 38, 44, 45, 69, 70, 174 Налогового кодекса Российской Федерации и принимая во внимание правовые позиции, изложенные в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О и постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.12.2002 N 2257/02, от 27.07.2011 N 2105/11, от 24.04.2012 N 17331/11, суды пришли к выводу о том, что обществом не исполнена обязанность по уплате налога за спорный период.
Определение Верховного Суда РФ от 29.01.2018 N 304-КГ17-21479 по делу N А70-456/2017
Руководствуясь положениями статей 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание наличие вступившего в законную силу решения суда общей юрисдикции по делу N 2а-1219/2016, которым подтверждена законность решения налогового органа, суды пришли к выводу о наличии у налогового органа оснований для взыскания с предпринимателя задолженности по налогам, пеням и штрафам в указанном в требованиях от 14.03.2016 N 395 и от 12.04.2016 N 110 размере.
Определение Верховного Суда РФ от 02.02.2018 N 305-КГ17-21909 по делу N А41-32519/2016
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 38, 44, 45, 69, 70, 174 Налогового кодекса и принимая во внимание правовые позиции, изложенные в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О и постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.12.2002 N 2257/02, от 27.07.2011 N 2105/11, от 24.04.2012 N 17331/11, суды пришли к выводу о том, что обществом не исполнена обязанность по уплате налога за спорный период.
Определение Верховного Суда РФ от 13.04.2018 N 309-КГ18-2645 по делу N А60-14114/2017
Исследовав обстоятельства дела и оценив имеющиеся доказательства в соответствии со статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 46, 70, 88, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, с которым согласился кассационный суд, о законности и обоснованности решения налогового органа о начислении пени, а также об отсутствии оснований для признания задолженности по их уплате безнадежной ко взысканию.
Определение Верховного Суда РФ от 16.04.2018 N 303-КГ18-3175 по делу N А04-2020/2017
Исследовав обстоятельства дела и оценив имеющиеся доказательства в соответствии со статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 45, 46, 60, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.1998 N 24-П, суды нашли, что оспариваемое решение и действия налогового органа являются законными и обоснованными, налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания налоговых платежей.
Определение Верховного Суда РФ от 25.04.2018 N 301-КГ18-3654 по делу N А38-7903/2016
Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, суды отказали в удовлетворении заявленных требований, поскольку, с учетом приведенных в заявлении доводов о нарушении порядка бесспорного взыскания, не установили нарушения налоговым органом процедуры принудительного взыскания спорной налоговой задолженности.