Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях

Утверждаю

Заместитель Министра

сельского хозяйства

Российской Федерации

В.И.АЛГИНИН

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И ОТЧЕТНОСТИ НА ХЛЕБОПРИЕМНЫХ

И ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Настоящие Методические рекомендации подготовлены в соответствии с государственными нормативными актами, касающимися вопросов бухгалтерского учета, учетной политики, на основании Налогового кодекса РФ (с учетом поправок к главе 25) и имеют целью максимально осветить отраслевые моменты бухгалтерского учета на принципах, установленных отечественным финансово-экономическим законодательством.

Отраслевое пособие подготовлено Экономическим Центром "Руссия" под редакцией заслуженного экономиста РФ, к.э.н. В.Ш. Аншба. Издание второе дополненное.

ВВЕДЕНИЕ

Основные задачи бухгалтерского учета - формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, контроль за соблюдением законодательства, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильное исчисление и перечисление в бюджет налоговых платежей. Переход к рыночным отношениям и международным стандартам учета, отчетности и налогообложения потребовал введения современных принципов организации учетной политики, нового Плана счетов, отражающих современный уровень бухгалтерского учета.

Типовыми и нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета не всегда конкретизированы и разъяснены отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета при многообразии условий деятельности хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятий системы хлебопродуктов. Настоящие Методические рекомендации подготовлены с учетом отраслевых особенностей предприятий и организаций системы хлебопродуктов в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности с учетом новейших изменений, которые произошли в бухгалтерском учете и отчетности за последние годы.

При разработке методических рекомендаций особое внимание было уделено современным принципам организации бухгалтерского учета и прежде всего:

- организации и формированию учетной политики предприятия;

- методическим подходам к учету и системе отражения операций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- Налоговому кодексу РФ, новому Плану счетов и современной системе отражения хозяйственных операций;

- отраслевым особенностям бухгалтерского учета и организации учета и отчетности и др.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность (от одного отчетного года к другому) применения методов бухгалтерского учета, а также временную определенность факторов хозяйственной деятельности.

Развитие международных экономических связей, возникновение мирового рынка, появление совместных предприятий, инвестирование свободных капиталов в экономику как своей страны, так и за рубеж, стали предпосылками международной стандартизации бухгалтерского учета.

Потребовалась разработка единых подходов формирования экономических показателей, которые бы точно отражали состояние дел в народном хозяйстве страны, а также финансовое положение и результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятий. А это в свою очередь потребовало унификации применяемых на мировом рынке форм, методов учета и финансовой отчетности. У российских предприятий появляется возможность приобщения к международному рынку капитала. Большинство банковских организаций, а также бирж для котировки акций требует от своих клиентов отчеты, составленные по международным стандартам финансовой отчетности. Эти вопросы находят отражение в настоящих Методических рекомендациях.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и приведением ее к международным стандартам финансовой отчетности в нашей стране осуществлен переход на новый План счетов (см. Приложение 1). Единый подход к применению Плана счетов бухгалтерского учета для предприятий агропромышленного комплекса установлен Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, которые утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.2001 N 654. В настоящих Методических рекомендациях учитываются отраслевые особенности, действующие для всего агропромышленного комплекса.

Внедрение новых методических приемов ведения бухгалтерского учета в системе хлебопродуктов коренным образом изменяет старую методологию. Налоговым кодексом РФ установлены новые принципы налогообложения и учета. Изменился порядок отражения на счетах бухгалтерского учета реализации хлебопродуктов. Коренным образом меняется принцип хозяйственного расчета и формирования прибыли. Появляются новые формы отчетности, вытекающие из внедрения новых методов отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В настоящих Методических рекомендациях освещаются особенности методики ведения бухгалтерского учета в организациях системы хлебопродуктов, которые не освещены в методических указаниях Минфина и Минсельхоза Российской Федерации. В частности, такие, как порядок закупки и учета зерна и продуктов его переработки; учет затрат на приемку, хранение, сушку, очистку; вопросы реализации хлебопродуктов и учет оказываемых услуг на хлебоприемных предприятиях; формирование и учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции и др.

Методические рекомендации подготовлены с ориентацией на отраслевые особенности ведения хозяйственной деятельности предприятий в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности, с учетом новейших изменений, которые произошли в бухгалтерском учете и отчетности за последние годы.

В них включены основные нормативные и отраслевые документы, на основании которых строятся учетная политика и бухгалтерский учет в Российской Федерации. Методические рекомендации предназначены для бухгалтеров, специалистов и руководителей предприятий. Они рассчитаны как для самостоятельно изучающих бухгалтерский учет, так и для студентов ВУЗов и техникумов, слушателей курсов бухучета.

I. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Методологические основы организации

бухгалтерского учета

Основная цель международных стандартов финансовой отчетности заключается в выработке единого понимания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания его терминологии, общем подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Российская система учета близка к европейской модели, для которой обязательно удовлетворение потребностей налоговых органов, четкое следование утвержденным принципам отражения операций, обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством, и др.

Вместе с тем разработанные в конце прошлого века стандарты бухгалтерского (финансового) учета, известные у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые учетные принципы), стали наиболее распространенной системой в России. Это связано с тем, что на долю США приходится наибольший объем западных инвестиций в экономику нашей страны, с необходимостью обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией в привычной для них форме, а также с тем, что в мировой практике сложилась тенденция, по которой отчетность крупных европейских корпораций пересчитывается в соответствии с GAAP.

В России переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в 1992 году. Основным моментом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами стала разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику.

В процессе реформирования обеспечивается:

- непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению;

- формирование модели сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;

- ведение процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

- пересмотр допустимых способов оценки имущества и обязательств;

- создание механизма обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране.

Федеральная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

Ко второй группе документов, устанавливающих базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам, относятся положения (стандарты) бухгалтерского учета. В настоящее время в России действует целый ряд учетных стандартов, в том числе такие как:

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н;

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, с изменениями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01";

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н;

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, и др.

Стандарты обеспечивают единое содержание основных принципов и понятий бухгалтерского учета, терминологии бухгалтерского учета, толкование показателей финансовой отчетности.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические указания, инструкции, рекомендации и др.

Четвертую группу составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На предприятиях наряду с бухгалтерским учетом в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и статистику.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад), и поэтому его сведения ограничиваются в рамках предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (явки на работу, учета реализации, наличия товарных запасов) и могут быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он непостоянен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет на предприятии изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. На основе статистического учета готовится и собирается информация о состоянии экономики, маркетинга, товарной массы, складывающихся ценах и т.д. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат продукции, денежных средств, фондов, задолженности предприятия и т.п.

Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Каждый совершившийся факт, оформленный документом, называется в бухгалтерском учете хозяйственной операцией.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.

Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Хозяйственные средства предприятий можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны - состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой - за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).

В Приложении 2 дана классификация объектов бухучета и характеристика их состава и функциональной роли.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

В Приложении 3 приведен порядок хранения бухгалтерских документов

1.2. План счетов бухгалтерского учета и его характеристика

Производственная деятельность любого предприятия находит свое отражение в показателях движения средств этой организации.

Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.

Графически счет представляет собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется дебет < * > и обозначается буквой "Д", а правая - кредит < ** > и обозначается буквой "К".

< * > Дебет (лат.) - "он должен".

< ** > Кредит (лат.) - "ссуда, долг".

Открыть счет - это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо < * > начальное и обозначается на счетах как Сн. Остатки, увеличение и уменьшение учитываемых объектов отражаются на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете - средства или источники.

< * > Сальдо (лат.) - "расчет, остаток".

Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется сальдо конечное и обозначается на счетах как Ск.

Сумма всех записей, сделанных за период (месяц) по дебету и по кредиту счета, называется соответственно дебетовым и кредитовым оборотами и обозначается на счетах соответственно Доб и Коб.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

На активных счетах отражается учет хозяйственных средств предприятия (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства в кассе и др.) - это то, во что предприятие вложило средства.

Активный счет расположен в активе баланса и отличается тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебете счета, а сумма расходных операций - в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете.

Структура активного счета:

1. Остаток на начало периода

2. Операции, вызывающие увеличение (+)

4. Остаток на конец периода (дебетовое сальдо) (1 + 2 - 3)

3. Операции, вызывающие уменьшение (-)

Сальдо конечное активного счета всегда дебетовое и рассчитывается как:

Ск (активного счета) = Сн + Доб - Коб

На пассивных счетах отражается движение источников хозяйственных средств предприятия (уставный капитал, прибыль, ссуда банка и др.).

Пассивный счет расположен в пассиве баланса. Суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в кредите счета, а суммы расходных операций - в дебете. Сальдо пассивного счета расположено в кредите.

Структура пассивного счета:

3. Операции, вызывающие уменьшение (-)

1. Остаток на начало периода (кредитовое сальдо)

2. Операции, вызывающие увеличение (+)

4. Остаток на конец периода (1 + 2 - 3)

Сальдо конечное пассивного счета всегда кредитовое и рассчитывается как:

Ск (пассивного счета) = Сн + Коб - Доб

Кроме счетов для учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов), в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Они носят название активно-пассивных счетов.

Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данного предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем и наоборот. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

с односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет 99 "Прибыли и убытки");

с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Пример структуры активно-пассивного счета:

Счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

1. Сальдо - задолженность дебиторов

3. Погашение задолженности кредиторам, увеличение задолженности дебиторов

Сальдо - задолженность кредиторов (если 3 > 2 + 4); задолженность дебиторов (если 4 < 1 + 3)

2. Сальдо - задолженность задолженность кредиторам

4. Увеличение задолженности кредиторам, уменьшение задолженности дебиторов

Сальдо - задолженность кредиторам (если 2 + 4 > 3); задолженность дебиторам (если 4 > 1 + 3)

Важнейшим правилом ведения учета при помощи счетов является метод двойной записи.

Метод двойной записи состоит в том, что всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Благодаря методу двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой - сумма операции как бы проводится от счета к счету.

Бухгалтерская проводка составляется только на основании финансовых документов.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:

- определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;

- по "Плану счетов" выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.

Процедура определения номеров счетов, дебет и кредит которых затрагиваются данной операцией, называется корреспонденцией счетов. Такие счета называются корреспондирующими.

Балансовые счета - счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе и имеют двухзначный шифр в плане счетов бухгалтерского учета.

Предприятия и организации могут пользоваться арендованными средствами, т.е. средствами, не принадлежащими предприятию. Для отражения и контроля за этими средствами применяются забалансовые счета.

Забалансовые счета - счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся у него в ограниченном пользовании, а также средств, взятых предприятием на ответственное хранение. Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения экономически однородных групп средств предприятия и их источников, а также совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета - счета первого порядка.

Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет - это счет второго порядка, который является промежуточным звеном между синтетическим и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, на синтетическом счете 10 "Материалы" предусмотрено иметь девять субсчетов (см. глава "Учет сырья и материалов").

На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми ("Касса", "Расчетный счет" и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными ("Материалы", "Вложения во внеоборотные активы", "Товары" и др.).

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется на карточках или в книгах.

Связь между синтетическими и аналитическими счетами можно выразить следующими равенствами:

- остаток синтетического счета = сумме остатков аналитических счетов по данному синтетическому счету;

- обороты по дебету синтетического счета = сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета;

- обороты по кредиту синтетического счета = сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета.

Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. На практике оборотные ведомости позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.

Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет форму:

Код счета	Наименование счетов	Сальдо на начало месяца (тыс. руб.)		Оборот за месяц (тыс. руб.)		Сальдо на конец месяца (тыс. руб.)
		Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7	8
10	Материалы
50	Касса
51	Расчетный счет
60	Расчеты с поставщиками
70	Расчеты по оплате труда
80	Уставный капитал
	Итого

В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три пары равенства:

1. остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

2. обороты по дебету и кредиту;

3. остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода.

Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах.

Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:

- при ведении натурально-стоимостного учета;

- при ведении учета только в денежном выражении;

- при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета - свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.

Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

Все счета бухгалтерского учета в зависимости от назначения и структуры делятся на пять групп:

1. основные;

2. регулирующие;

3. распределительные;

4. калькуляционные;

5. сопоставляющие.

В Приложении 4 приведена классификация счетов и их характеристика.

Единый подход в части содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, процессах обеспечивает План счетов бухгалтерского учета.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и приведением ее к международным стандартам финансовой отчетности в настоящее время используется новый План счетов. Новый План счетов бухгалтерского учета утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н и действует на предприятиях всех видов деятельности, форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов бухгалтерского учета с их активно-пассивной характеристикой приведен в Приложении 1.

1.3. Организация учетной политики предприятия

В Российской Федерации термин "учетная политика предприятия" < * > впервые был закреплен в 1992 году в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а широкое применение получил после выхода первого стандарта по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 (28.07.94 N 100).

< * > Вариант перевода с английского словосочетания "accountig policies", применяемого в документах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Учетная политика организации - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающих первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Учетная политика должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Например, налогоплательщики признают расходы для целей налогообложения либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Порядок признания расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. В случае если налогоплательщик не утвердил в учетной политике для целей налогообложения метод признания доходов и расходов, должен применяться общеустановленный метод - метод начисления. Один из методов признания доходов и расходов, принятый налогоплательщиками, применяется как к доходам, так и к расходам организации. Также необходимо иметь в виду, что кассовый метод могут применять не все налогоплательщики. Порядок и условия применения данных методов признания доходов и расходов установлен ст. 271 - 273 Налогового кодекса РФ (Приложения 5 и 6).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы) независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Периодичность проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев обязательной инвентаризации.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные в результате инвентаризации излишки приходуются, а неоправданные недостачи возмещаются в установленном порядке виновными лицами.

В Приложении 7 приведен общий порядок проведения инвентаризации на предприятии.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в соответствующем порядке. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

Содержание приказа об учетной политике предприятия, а также требования и критерии ее формирования приведены в Приложении 8.

II. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Характеристики производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления определяются Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета указанные ниже понятия означают следующее:

а) материально-производственные запасы - часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд организации;

б) готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

в) товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам) исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- методы оценки материально-производственных запасов по их видам;

- последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

- разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, - в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели.

В составе производственных запасов учитываются: сырье, основные материалы, полуфабрикаты, материалы для эксплуатации, строительства, включая материалы, сданные в переработку на сторону, тара, тарные и упаковочные материалы, топливо.

На зерноперерабатывающих предприятиях системы хлебопродуктов в составе производственных запасов большой удельный вес занимает зерно: пшеница, рожь, овес, ячмень, горох, кукуруза и другие культуры, которые являются основным сырьем для промышленной переработки.

Кроме того, в составе производственных запасов учитываются: молодняк животных, животные на выращивании и откорме, корма и фураж.

Основными задачами учета производственных запасов на предприятиях, вытекающих из особенностей их функционирования в процессе производства, являются:

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения, за их поступлением и заготовкой, соблюдением норм их запасов, правильным отпуском ценностей и потреблением их в пределах установленных норм;

- контроль за соблюдением норм производственного потребления материалов и точное распределение израсходованных материалов по объектам калькуляции для получения достоверных показателей себестоимости продукции;

- правильное и своевременное оформление всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с заготовкой материалов.

Для организации учета и сохранности материальных ценностей необходимо:

1) хранить материалы в оборудованных складах и кладовых или на специально приспособленных площадках открытого хранения;

2) размещать материалы в секциях складов, а внутри - по отдельным группам материалов, а к каждому виду материалов прикреплять ярлык с названием хранящегося вида, размера и номенклатурного номера;

3) обеспечить склады весами и измерительными приборами;

4) производить инвентаризацию остатков материальных ценностей в установленные сроки и при смене материально-ответственных лиц и своевременно отражать результаты этих инвентаризаций в бухгалтерском учете;

5) установить четкий порядок оформления операций по поступлению и отпуску материалов, а также сроки исполнения первичных бухгалтерских документов;

6) установить перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать пропуска на вывоз с территории хозяйства материальных ценностей.

Материальные ценности учитываются по количеству и фактической себестоимости их приобретения или заготовки.

Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из их фактурной стоимости (уплаченной поставщику при покупке) и транспортно-заготовительных расходов. Последние включают расходы по транспортировке и охране груза, комиссионные и командировочные, естественную убыль в пути, по оформлению товарных и платежных документов, погрузке и выгрузке материалов, другие расходы, связанные с заготовкой и приобретением материальных ценностей.

На расходы по получению сырья относится также стоимость разгрузочных работ, выполняемых для промышленных цехов подрядным способом сторонними организациями.

Затраты по содержанию элеваторов, складов силосного типа и механизированных складов на мельницах, крупозаводах и комбикормовых заводах также относятся на расходы по получению сырья-зерна (см. схему бухгалтерских записей).

Записи на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с заготовкой и приобретением сырья и материалов.

Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Стоимость поступившего сырья по цене поставщика	10-1	60
2. Тариф, предъявленный поставщиком за перевозку груза	16	60
3. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком за поставленные хлебопродукты, и уплаченный тариф	19	60
4. Начислена заработная плата за выгрузку поступившего груза	16	70
5. Единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в фонд социального страхования	16	69-1
6. Взносы в Пенсионный фонд РФ	16	69-2
7. ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	16	69-3
8. Услуги сторонних организаций по получению сырья и материалов	16	76
9. Износ основных средств (элеваторы, механизированные склады, оборудование)	16	02
10. Расход материалов на ремонт и содержание элеваторов и механизированных складов	16	10
11. Выполненные работы вспомогательными производствами по доставке и разгрузке сырья	16	23
12. Расходы подотчетных лиц по заготовке сырья	16	71
13. Расход наличных денег, связанный с поступлением сырья	16	50
14. Расход средств с расчетного счета на закупку сырья	16	51
15. Недостача в пределах норм естественной убыли при перевозках	16	60

Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов.

Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная величина исходя из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

Производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они меняются. Следовательно, меняется и стоимость производственных запасов. Это отражается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке. Оценка производственных запасов может производиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам, с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату.

В бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку материальных ценностей по фактической себестоимости, которая отражает действительные издержки предприятия на их приобретение. Методика учета, предусмотренная в новом Плане счетов бухгалтерского учета, позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей.

Продукция растениеводства и животноводства в течение года учитывается по плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам.

Давальческое сырье и материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договорам с давальцами, учитываются по ценам, предусмотренным в договоре на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Стоимость принятых на временное хранение материальных ценностей, определенная договором, учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Материальные ценности в пути учитываются на соответствующих счетах на отдельных карточках. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем месяце как дебиторская задолженность.

Недостачи и излишки материальных ценностей регулируются в следующем порядке:

Материальные ценности, в процессе хранения оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию на соответствующие счета с кредита счета 99 "Прибыли и убытки", с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах установленных норм списывается распоряжением руководителя предприятия на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и с этого счета на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявленных фактических недостач. При отсутствии норм убыли недостачи рассматриваются как сверх нормы.

Недостачи материальных ценностей сверх норм, а равно потери от порчи ценностей относятся на счет "Недостачи и потери от порчи ценностей" и с этого счета на виновных лиц. По недостачам и потерям вследствие злоупотреблений руководитель предприятия обязан направить дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск.

Недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи материалов в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, могут быть списаны со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" или субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" на издержки производства, обращения.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же лица, материальных ценностей одного и того же наименования.

В случае, когда при зачете излишков и недостач от пересортицы стоимость недостающих материальных ценностей выше оказавшихся в излишке, разница в стоимости должна быть взыскана с виновных лиц.

Важным условием правильного учета производственных запасов является разработка экономически обоснованной их классификации. В связи с этим в Плане счетов по счету 10 "Материалы" вводится несколько субсчетов для обобщения и учета отдельных видов производственных запасов.

Исходя из особенностей функционирования различных видов материалов в процессе производства они делятся на основные и вспомогательные.

Сырье и основные материалы вещественно входят в изготовляемый из них продукт, образуя его материальную основу, например, зерно в производстве муки, крупы, комбикормов.

Вспомогательные материалы, как и основные, или вещественно входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличие от основных не образующие материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения (например, витамины, добавляемые при выработке муки, комбикормов), или же не входят вещественно в изготовляемый продукт, а потребляются средствами труда (например, смазочные и обтирочные материалы), либо расходуются для улучшения условий труда (например, для ремонта и содержания зданий и основных и вспомогательных помещений).

Как основные, так и вспомогательные материалы преимущественно приобретаются промышленными предприятиями со стороны и лишь в незначительной части вырабатываются самими потребляющими их предприятиями. Продукты собственного производства, предназначенные для переработки на том же предприятии, относятся: а) к основным либо вспомогательным материалам, если большая часть их поступает со стороны, или б) к полуфабрикатам собственной выработки, если они в основном изготовляются самим предприятием.

Движение материалов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально-ответственных работников.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В Приложении 9 приведен порядок документального оформления движения материалов.

2.2. Учет сырья и материалов

В состав сырья и основных материалов на мукомольных, крупяных, кукурузообрабатывающих предприятиях входит зерно, а на комбикормовых предприятиях, кроме зерна, входят отруби, мучка, зерносмеси, зерноотходы, жмыхи, шроты, дрожжи, витамины и другие виды сырья и материалов, входящие в состав вырабатываемых комбикормов, независимо от удельного веса их в единице продукции.

Сырье и материалы на субсчете 10-1 учитываются по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость приобретения сырья и материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. При учете сырья и материалов по средним покупным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". На счете 16 расходы по доставке и заготовке материалов учитываются по элементам затрат.

В Приложении 10 приведен порядок отражения операций по движению материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета.

2.3. Поступление хлебопродуктов по закупкам

Закупки зерна предприятиями осуществляются самостоятельно на договорной основе непосредственно у его производителей, а также у хлебоприемных и других предприятий. Стоимость поступившего зерна от производителей определяется исходя из базисных кондиций (зачетного веса) и цены, установленной договором, а с хлебоприемными и другими предприятиями - исходя из договорной цены и физического веса поступившего зерна.

Поступившие на предприятие хлебопродукты оформляются соответствующими документами: на хлебопродукты, поступившие от сельхозпроизводителей, составляется реестр накладных на принятое зерно с определением по среднесуточному образцу с последующей выпиской приемной квитанции ПК-10 при закупке зерна в федеральный или региональный фонды и приходной квитанции формы N 3 на приемку зерна в коммерческие ресурсы; при поступлении хлебопродуктов железнодорожным транспортом выписываются приемные акты по ф. N 14 на многовагонное поступление хлебопродуктов или по ф. N 15 на одновагонное поступление; недогрузы и перегрузы оформляются коммерческими актами, актами общей формы и отметками в железнодорожных накладных, составленными органами транспорта.

Аналитический учет движения сырья и материалов ведется по наименованиям (культурам), сортам с расшифровкой, в том числе количества федерального, регионального фондов и коммерческих ресурсов. Порядок учета поступления хлебопродуктов проследим на примерах.

Пример 1.

Закуплена пшеница мягкая у акционерного общества "Колосс" (ЗАО). Физический вес 10500 кг. Зачетный вес 10000 кг по договорной цене 1800 рублей за одну тонну базисных кондиций < * > . Груз доставлен транспортом ЗАО, которому причитается за доставку 150 рублей. Удерживается с ЗАО предусмотренная договором плата за сушку и очистку зерна 70 рублей.

< * > Здесь и далее цены приведены расчетные.

На отгруженную пшеницу предъявлен счет от 8.07 N 278 (руб.)

Пшеница 10 т x 1800 = 18000 НДС 1800 Доставка 150 НДС 20% 30 Удерживается плата за сушку и очистку - 70 (в том числе НДС 12 руб.) ────────────────────────────────────────────────────────────── Итого: 19910

В данном примере на предприятие поступила пшеница в физическом весе 10500 кг, которая приходуется по складскому учету и в журнале поступления хлебопродуктов и тары указывается в графе 5, а ее стоимость будет составлять 18 т. р., т.е. исходя из стоимости зачетного веса. В "Журнал поступления хлебопродуктов и тары" поступившие хлебопродукты от сельхозпроизводителей заносятся на основании "Справки о денежных расчетах за хлебопродукты". Порядок ее составления освещен в настоящих Методических рекомендациях в разделе "Учет товаров".

Пример 2.

Рязанским элеватором отгружен вагон ржи 60 т по договорной цене 1000 рублей за одну тонну плюс НДС. За перевозку груза поставщик уплатил железнодорожный тариф 260 рублей и НДС 52 рубля.

На отгруженную рожь предъявлен счет от 25.07 N 185 (руб.)

Рожь 60 x 1000 = 60000 НДС 6000 Тариф 260 НДС на тариф 52 ────────────────────────────────────────────────────────────── Итого: 66312

При взвешивании ржи на станции получателя установлена недостача 2000 кг, на что составлен коммерческий акт.

При разработке документов определено, что из общей недостачи 60 кг на сумму 60 рублей отнесены как недостача в пределах норм естественной убыли при перевозках и 1940 кг на сумму 1940 руб. отнесены на поставщика как недогруз сверх норм естественной убыли, и поставщику заявлена претензия на возмещение стоимости недогруза. Одновременно на стоимость недогруза исчислен налог на добавленную стоимость 194 рубля. Поставщик указанную недостачу обязан возместить получателю, сторнировать с реализации и восстановить недогруз по учету.

Пример 3.

Саратовский элеватор отгрузил вагон пшеницы мягкой 60 т по договорной цене 1200 руб. за тонну. Уплатил тариф 320 рублей и налог на добавленную стоимость 64 руб.

За отгруженную пшеницу предъявил счет от 5.07 N 120 (руб.)

Пшеница 60 x 1200 = 72000 НДС 7200 Тариф 320 НДС 20% 64 ────────────────────────────────────────────────────────────── Итого 79584

В примере 3 при взвешивании груза на станции получателя пшеницы оказалось 61 тонна, т.е. больше на 1 т стоимостью 1200 рублей, которая получателем оприходована на склад, а соответственно на стоимость излишка начислен налог на добавленную стоимость 120 рублей.

Раньше расчеты за поступившие хлебопродукты велись между поставщиками и покупателями по счетам платежных требований, выписываемым поставщиками и инкассируемым через банк. В настоящее время расчеты за поставку хлебопродуктов в основном проводятся по предварительной оплате. В этом случае покупатель перечисленные суммы зачисляет в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками".

Неприбывшие хлебопродукты и тара, на которые получатель имеет счета - платежные требования, рассматриваются как грузы в пути.

Наоборот, прибывшие хлебопродукты и тара, на которые отсутствуют счета - платежные требования, учитываются как неотфактурованные поставки.

Учет завоза осуществляется в целом по счету - платежному требованию отправителя независимо от количества включенных в него автомашин или вагонов. При получении счета он тщательно проверяется: устанавливается соответствие веса поставки и количество тары с указанными данными в транспортных документах и счетах, сверяются включенные в счет суммы тарифа или фрахта, устанавливается соответствие цены с договором и правильность исчисления общей суммы счета.

После проверки счета платежные требования и другие документы, заменяющие их, записываются в журнал по приведенной форме (табл. 2.1).

Таблица 2.1

_____________

(предприятие)

ЖУРНАЛ

поступления хлебопродуктов и тары за июль 200_ г.

Количество тонн

Сумма в тыс. руб.

N стр.	N позиции	Дата документа	Номер документа поставщика	Поставщик, станция отправления	По фактическим данным оказавшихся по
					Пшеница		Рожь		Ячмень
					кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
	1	2	3	4	5	5	5	5	5	5	5	5
1				Остаток на начало месяца по счету 60-1
2	1	25.06	442	Ростов э-р < * >
3	2	28.06	375	Рязань ХПП
4	3	30.06	480	Ставрополь э-р
5				Итого
6				Товары в пути
7	1	03.06	470	Рязань ХПП
8	2	03.06	420	Ставрополь э-р
9	3	20.06	340	Ростов ХПП
10 Итого
11 Операции за текущий месяц
12	1	03.06	470	Рязань ХПП			60,0	60,0
13	2	03.06	420	Ставрополь э-р	60,0	72,0
14	3	8.07	278	ЗАО "Колос"	10,5	18,0
15	4	25.07	185	Рязань э-р			58,0	58,0

< * > Э-р (элеватор); ХПП (хлебоприемное предприятие).

Продолжение табл. 2.1 по вертикали - 1

	1	2	3	4	5	5	5	5	5	5	5	5
16	5	5.07	120	Саратов э-р	61,0	73,2
17	6	20.06	340	Ростов э-р
18				Итого	131,5	163,2	118,0	118,0
19 Неотфактурованные поставки
20	1		485670	Рязань э-р			60,0	60,0
21	2		640450	Ростов э-р	60,0	66,0
22	3		686480	Краснодар э-р					60,0	48,0
23				Итого	60,0	66,0	60,0	60,0	60,0	48,0
24				Всего	191,5	229,2	178,0	178,0	60,0	48,0

Продолжение табл. 2.1 по горизонтали - 1

N стр.	перевеске у покупателя					Тара по категориям						В том числе излишки		НДС к сумме излишка
						1 категория		2 категория		3 категория
	к-во	сумма	к-во	сумма	общая сумма	к-во	сумма	к-во	сумма	к-во	сумма	к-во	сумма
	5	5	5	5	5	6	6	6	6	6	6	7	7	8	9
12					60,0
13					72,0
14					18,0
15					58,0
16					73,2							1,0	1,2	0,12
17
18					281,2							1,0	1,2	0,12
19
20					60,0
21					66,0
22					48,0
23					174,0
24					455,2							1,0	1,2	0,12

Продолжение табл. 2.1 по горизонтали - 2

N стр.	Товары в пути		Недостача в пределах норм убыли		Недостача сверх норм убыли		НДС к стоимости недостачи сверх норм убыли	НДС по счету за минусом НДС по гр. 13	Ж/д и а/м тариф и водный фрахт	НДС к тарифу и таре
	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
	10	10	11	11	12	12	13	14	15	16
7		66,42
8		79,704
9		62,60
10		208,724
12								6,0	0,35	0,07
13								7,2	0,42	0,084
14								1,8	0,15	0,03
15			0,06	0,06	1,94	1,94	0,194	5,06	0,26	0,052
16								7,2	0,32	0,064
17	60,0	62,60
18	60,0	62,60	0,06	0,06	1,94	1,94	0,194	28,06	1,5	0,3
24	60,0	62,60	0,06	0,06	1,94	1,94	0,194	28,06	1,5	0,3

Продолжение табл. 2.1 по горизонтали - 3

N стр.	Погашение выданных авансов	Удержание за сушку и очистку	НДС к сумме за сушку и очистку	Неотфактурованные поставки		Итого по счету	Дата оплаты	Сумма	Зачтено сумм по предоплате	Разница
										переплата	недоплата
	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27
2						64,50	5.07	64,50
3						71,75	7.07	71,75
4						89,85	8.07	89,85
5						226,10		226,10
7						66,42
8						79,704
9						62,60
10						208,724
12						66,42	5.07	66,42
13						79,704	5.07	79,704
14		-0,07	0,012			19,88	10.07	19,88
15						66,312
16						80,904	20.	79,584			1,32
17						62,60	21.	62,60
18		-0,07	0,012			375,85		308,218			1,32
20				60,0
21				66,0
22				48,0
24		-0,07	0,012	174,0		375,85		534,388			1,32

Продолжение табл. 2.1 по горизонтали - 4

Номер строки	Федеральный фонд					Региональный фонд
	пшеница	рожь				пшеница
	28	29	30	31	32	33	34	35	36	37	38
9		60,0
10	60,0					10,5
18	61,0	58,0
24	121,0	118,0				10,5

Поступление сырья, материалов и тары, на которые отсутствуют счета, отражается отдельным разделом в конце журнала как неотфактурованные поступления.

По каждой культуре зерна и сорту продукции в графе 5 показывается вес нетто, определенный на весах при приемке груза, и его стоимость. Если при перевесе обнаружится несоответствие веса, указанного в счете (транспортном документе), с весом, определенным при взвешивании, разница показывается в соответствующих графах журнала, причем недостача разбивается на недостачу в пределах норм естественной убыли при перевозках и недостачу сверх норм естественной убыли.

Оказавшиеся излишки и недостачи при приемке должны быть подтверждены соответствующими документами. Если из группы автомашин или вагонов, включенных в один счет, прибыла только часть их, а остальные не поступили, то стоимость грузов, их провозная плата, НДС и другие платежи, относящиеся к этим грузам, показываются по графе 10.

В случае если ни один из значащихся в счете автомобилей или вагонов не прибыл, то графа 5 не заполняется, а все количество и сумма счета записываются по графе 10.

По графе 6 записываются по категориям количество и стоимость поступившей тары.

По графе 7, в том числе, показывается количество и стоимость оказавшихся излишков. Графа 7 предусмотрена как справочная, подтверждающая наличие излишков, и в общий итог не включается, т.к. они уже включены в графу 5 по соответствующему сырью.

По графе 8 указывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного от стоимости поступивших излишков, указанных в графе 7.

По графе 10 указывается сумма товаров в пути. По графе 11 указывается выявленное при приемке количество недостачи в пределах норм естественной убыли при перевозках и ее стоимость, а по графе 12 - количество недостачи сверх норм естественной убыли и ее стоимость, отнесенная на виновных (поставщика, транспортную организацию).

По графе 13 указывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного от стоимости недостачи, указанной в графе 12.

По графе 14 отражается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете поставщика, за минусом суммы налога на добавленную стоимость, указанной в графе 13.

По графе 15 указывается сумма тарифа, предъявленная поставщиком, а по графе 16 - НДС на тару и тариф.

По графе 18 показывается сумма, причитающаяся с поставщика сырья при поставке его с отклонением от договорных кондиций, удерживаемая при расчетах за проданную партию. По графе 19 показывается НДС к сумме, полученной по графе 18.

По графе 20 показывается стоимость неотфактурованных поставок на конец каждого месяца, по графам 2, 3, 5 указывается дата отгрузки, номера транспортных документов, количество и стоимость неотфактурованных грузов.

Приемные документы на прибывшие в прошлом месяце неотфактурованные грузы вместе с документами на грузы, поступившие в текущем месяце, сопоставляются со счетами.

По графе 22 показывается итоговая сумма по каждой строке журнала.

В графах 23 и 24 на основе разработки выписок из расчетного счета в банке и перечисления ранее авансовых платежей фиксируется против каждого счета дата оплаты и оплаченная сумма. Как указывалось выше, сумма счета в результате проверки может измениться. Возникшая разница между графами 22 и 24 показывается по графам 26 и 27, причем если недоплата оказалась за счет перегруза, то эта разница должна быть равна сумме по графам 7 + 8.

Предприятия системы хлебопродуктов производят закупки зерна в Федеральный, региональный фонды и в коммерческие ресурсы, а, соответственно, ведут учет движения хлебопродуктов по вышеуказанным фондам. Для обеспечения учета этих фондов в журнале предусмотрены графы: "в том числе поступило в Федеральный фонд" графы 28 - 32; "в региональный фонд" графы 33 - 38, которые заполняются на основании отгрузочных документов, в которых в верхнем правом углу должна быть сделана пометка "Федеральный фонд", "Региональный фонд" или "Коммерческие ресурсы".

После окончания всех записей за месяц по журналу подводятся итоги по каждой графе. Итоговые суммы граф 20 + 22 должны быть равны сумме граф 5 + 6 + 8 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 - 18. Так, в нашем примере 455,2 + 0,12 + 62,6 + 0,06 + 1,94 + 0,194 + 28,06 + 1,5 + 0,3 - 0,07 = 174,0 + 375,85.

По итоговым данным журнала поступления сырья, материалов и тары за месяц составляются счетные проводки:

Текст	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Ордер N 1 Сторно сырья и материалов по счетам поставщиков, полученным в прошлом месяце, грузы на начало месяца остались в пути (графа 10)	10-1	60-1	208,724
Итого			208,724
Ордер N 2 Поступление грузов по неотфактурованным поставкам (гр. 5) стр. 23	10-1	60-3	174,0
Итого			174,0
Ордер N 3 Поступление грузов по счетам поставщиков (графа 5 минус гр. 5 стр. 23)	10-1	60-1	281,2
НДС по счетам поставщиков (8 + 14 + 16)	19	60-1	28,426
Недостача при перевозке на поставку (гр. 12)	76-2	60-1	1,94
Недостача в пределах норм (гр. 11)	94	60-1	0,06
Железнодорожный тариф (гр. 15)	16	60-1	1,5
Товары в пути (гр. 10)	10-10	60-1	62,6
НДС по недогрузам (гр. 13)	76-2	60-1	0,194
Итого			375,82
Ордер N 4 Удержано за отклонение от договорных кондиций (гр. 18)	60-1	86	0,07
Недоплату перечислить на прочие расходы (гр. 27)	60-1	76-1	1,32
Итого			1,39
Ордер N 5 Начислен НДС на сумму за отклонение от договорных кондиций (гр. 19)	86	68	0,012
Итого			0,012
Ордер N 6 Списать недостачу в пределах норм естественной убыли на расходы по получению сырья	16	94	0,06
Итого			0,06
Ордер N 7 По оплаченным счетам поставщика НДС списать на возмещение	68	19	22,568
Итого			22,568

2.4. Поступление хлебопродуктов

для посреднической деятельности

Промышленные предприятия, оказывающие посреднические услуги, учитывают приобретаемую продукцию (муку, крупу, комбикорма) на субсчете 41-4 "Покупные изделия". Учет наличия и движения продукции осуществляется по покупной стоимости, предъявленной поставщиком на эту продукцию, или по цене реализации в зависимости от того, какой вариант учета принят на предприятии.

Расходы, связанные с приобретением продукции, учитываются на счете 16 "Отклонение от учетных цен". Предъявленный к оплате налог на добавленную стоимость, исчисленный от стоимости продукции, тары и транспортных расходов, относится на счет 19 или 68 "Расчеты с бюджетом". В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут составлены:

1-й вариант:

Дебет счета 41-4 Кредит счета 60-1 По цене поставщика. -"- 16 -"- 60-1 Расходы, связанные с поставкой продукции Налог на добавленную -"- 19 -"- 60-1 стоимость на продук- цию и транспортные расходы

При реализации продукции к покупной стоимости продукции добавляется торговая наценка и определяется цена реализации для расчетов с покупателями.

2-й вариант:

При реализации продукции начисленная торговая наценка сторнируется на количество реализованной продукции по дебету счета 42 и кредиту счета 90.

2.5. Излишки хлебопродуктов при перевозках и хранении

Излишки зерна, выявленные при перевозках железнодорожным и водным транспортом, приходуются получателем груза по ценам поставщика с бухгалтерской проводкой по дебету счета 10-1 "Сырье и материалы" и кредиту субсчета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Одновременно на стоимость выявленных излишков исчисляется по установленным ставкам сумма налога на добавленную стоимость с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту субсчета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Стоимость выявленных излишков и начисленные суммы налога на добавленную стоимость получатель перечисляет поставщику.

Поступившие на расчетный счет средства за перегруз поставщиком записываются бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 90 "Продажи", и одновременно с этим списывается стоимость перегруза по учетной цене с составлением бухгалтерской проводки по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту субсчета 10-1 "Сырье и материалы", а также соответствующую сумму отклонений от учетной цены с кредита счета 16 "Отклонение от учетных цен" на дебет счета 90 "Продажи".

На стоимость перегруза по продажной цене начисляется налог на добавленную стоимость и составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Выявленные излишки зерна, продукции и других материальных ценностей в процессе хранения и в период инвентаризации приходуются по среднесложившейся стоимости по дебету субсчета 10-1 "Сырье и материалы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

2.6. Учет поступления сырья по обменным операциям

Обменные операции, как правило, оформляются соответствующими договорами, в которых должно отражаться: какие материальные ценности договаривающиеся стороны предоставляют друг другу, их количество и стоимость, т.е. в данном случае совершается купля и продажа без оплаты их стоимости по договору. Поступающие и отпускаемые материальные ценности облагаются налогом на добавленную стоимость по действующим рыночным ценам, несмотря на цены и стоимость материальных ценностей, указанных в договоре. Например, произведен обмен муки на сахар. Эта операция в бухгалтерском учете будет оформлена бухгалтерскими проводками.

По дебету счета 10-1 кредиту счета 62 Стоимость поступившего сахара по договору -"- 19 -"- 62 Стоимость начисленного НДС, исходя из стоимо- сти по рыночным ценам -"- 62 -"- 90 Стоимость муки по дого- вору и НДС, исчисленный исходя из рыночных цен -"- 90 -"- 68 Начислен НДС -"- 90 -"- 43 Стоимость отпущенной муки, согласно договору -"- 90 -"- 99) ) Результаты обмена -"- 99 -"- 90)

Примечание:

Как правило, обороты по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по дебету и кредиту должны быть равны.

Пример взаиморасчета при давальческой переработке сырья

Исходные данные производственной ситуации:

Предприятие заключило договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья (семян подсолнечника). Право собственности на передаваемые семена сохраняется за предприятием-давальцем, которое расплачивается за оказанную услугу не деньгами, а продукцией в процессе переработки (подсолнечным маслом). Стоимость услуг по переработке составляет 10000 руб. Выписывая счет-фактуру давальцу, применяется ставка НДС в размере 20%. Стоимость услуги с НДС 12000 руб.

Когда давалец выписывает счет-фактуру, стоимость масла с НДС составляет 11 000 руб., т.к. он применяет ставку 10%. При проведении взаимозачета не закрываются счета 60 и 62.

Такого рода отношения между предприятиями квалифицируются как производство продукции из давальческого сырья и регулируются ст. 220, 703, 705, 708 - 729 Гражданского кодекса РФ.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению стоимость материалов (обычно указана в отгрузочных документах), полученных от заказчика для изготовления из них продукции с последующей передачей их владельцу, отражается в учете на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

При оказании услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база по НДС определяется согласно п. 5 ст. 154 Налогового кодекса РФ как стоимость переработки этого сырья без включения в нее НДС и налога с продаж.

Поэтому выручка от реализации услуг (в данном случае - 10000 руб.) подлежит увеличению на сумму НДС по ставке 20% и составляет 12000 руб.

Полученная от давальца продукция (масло) в счет оплаты услуг по переработке является для предприятия товаром, так как предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, и учитывается на счете 41 "Товары".

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактическая стоимость полученного от давальца товара определяется исходя из обычной стоимости услуг по переработке сырья с учетом НДС и составляет 12000 руб., в том числе НДС - 1091 руб. (по ставке 10%).

Таким образом, предприятие-давалец выписывает счет-фактуру на сумму 12000 руб., где стоимость товара указана в размере 10909 руб. (НДС - 1091 руб.), тогда при проведении взаимозачета счета 62 и 60 закрываются.

Право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). Именно в этот момент у организации возникает обязанность по уплате в бюджет НДС по оказанным услугам переработки.

При вышеназванных условиях можно порекомендовать следующую схему бухгалтерских проводок для предприятия-переработчика:

Д-т сч. 003 - на забалансовом счете отражена стоимость сырья, полученного для переработки.

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 12000 руб. - отражена реализация услуг по переработке давальческого сырья.

К-т сч. 003 - на забалансовом счете отражено списание стоимости давальческого сырья.

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 10909 руб. - оприходован товар (масло), поступивший от давальца.

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1091 руб. - отражена сумма НДС по полученному от давальца товару.

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 12000 руб. - отражен зачет взаимозадолженности.

2.7. Учет отпуска сырья в переработку

Отпуск сырья в переработку на мельничных и крупяных предприятиях осуществляется на основании распоряжения на отпуск зерна в переработку по форме N 109, подписанного руководителем предприятия и начальником ПТЛ.

На основании распоряжения количество зерна, отпущенного на переработку, оформляется накладной по форме N 110 или "Заборной картой" по форме N 111.

Отпуск сырья на выработку комбикормов оформляется "Требованием-накладной на отпуск сырья со склада в производство" по форме N 119.

Отгрузка, отпуск зерна и продукции сторонним организациям производится на основании приказа на отпуск зерна по ф. N 16, подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером. На основании приказа материально-ответственное лицо оформляет отпуск зерна или продукции местным потребителям товарно-транспортной накладной, а при отгрузке железнодорожным транспортом - предъявляет в бухгалтерию железнодорожную квитанцию.

Отпуск сырья на производство и количество отгруженного (реализованного) зерна расценивается по средневзвешенной себестоимости, которая определяется исходя из себестоимости остатка зерна на начало месяца, числящегося на субсчете 10-1 "Сырье и материалы" и субсчете 41-4 "Покупные изделия", и себестоимости поступившего количества зерна за отчетный месяц. Одновременно со счета 16 "Отклонение от учетной цены" списываются расходы, связанные с получением зерна, на количество, переданное в переработку или отгруженное (реализованное).

Пример. Определение себестоимости передаваемого в переработку или отгруженного (реализованного) зерна по культурам:

Остаток на начало месяца: количество тонн стоимость (тыс. руб.) 1. Пшеница сильная 1000 1900 2. Пшеница мягкая 2000 3200 3. Ячмень 7000 7000 4. Другие культуры, по которым в текущем месяце движения не было 10000 Итого 20000 Поступило за отчетный месяц: количество тонн стоимость (тыс. руб.) 1. Пшеница сильная 2000 3650 2. Пшеница мягкая 1000 1510 3. Другие культуры 7000 Итого 10000 Итого приход с остатком: количество тонн стоимость (тыс. руб.) 1. Пшеница сильная 3000 5550 2. Пшеница мягкая 3000 4710 3. Ячмень 7000 7000 4. Другие культуры 17000 Итого 30000 Средняя цена 1. Пшеница сильная 5550 / 3000 = 1,85 т. р. за 1 тонну 2. Пшеница мягкая 4710 / 3000 = 1,57 т. р. за 1 тонну 3. Ячмень 7000 / 7000 = 1,0 т. р. за 1 тонну

Расход зерна за месяц

Передано в переработку:	кол-во (тонн)	цена (в руб.)	стоимость (т. р.)
1. Пшеница сильная	2000	1850	3700
в т.ч. из Федерального фонда	1800
2. Пшеница мягкая	1500	1570	2355
в т.ч. из Федерального фонда	1000
из регионального фонда	500
Отгружено (реализовано):
3. Ячмень	1000	1000	1000
в т.ч. из Федерального фонда	1000

Согласно составленному расчету стоимость зерна, переданного в переработку со складов, списывается с кредита субсчета 10-1 "Сырье и материалы" в дебет счета 20 "Основное производство". В нашем примере 3500 т пшеницы стоимостью 6055 тыс. руб. и отгруженный ячмень 1000 т стоимостью 1000 тыс. руб. - в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

На количество списанного зерна со склада списывается сумма расходов по заготовке зерна, учтенная на счете 16 "Отклонение от учетных цен".

Счет 16 "Отклонение от учетных цен" ведется по элементам затрат.

Таблица 2.2

(в тыс. руб.)

	Материальные затраты	Затраты на оплату труда	Отчисления ЕСН и в ПФ	Амортизация основных фондов	Прочие расходы	Всего
1	2	3	4	5	6	7
1. Остаток на начало месяца	3200	2400	640	1600	160	8000
2. Расход за месяц	2100	1200	360	1180	60	4900
3. Итого расход с остатком	5300	3600	1000	2780	220	12900
4. Подлежит списанию за месяц	795	540	150	417	33	1935
5. в том числе на переработанное зерно	618,29	419,98	116,66	324,31	25,76	1505,0
6. Остаток на конец месяца	4505	3060	850	2363	187	10965

Для определения средней стоимости расходов по заготовке зерна на одну тонну берется остаток количества зерна и затрат на начало месяца плюс количество поступившего зерна за текущий месяц и сумма расходов, произведенных за текущий месяц по их приобретению. В приведенном примере количество зерна, оставшегося на начало месяца и поступившего за текущий месяц, составило 30000 т (20000 + 10000), а сумма расходов по его приобретению составила 12900 т. р. Таким образом, затраты на приобретение одной тонны составили 0,43 т. р. (12900 / 30000).

Расход зерна за месяц составил 4500 тонн, в том числе передано в переработку 3500 т и отгружено покупателям 1000 т. Сумма расходов по закупкам зерна на израсходованное зерно за месяц составила 1935 т. р. (4500 х 0,43), в том числе на переработанное зерно 1505 т. р. (3500 х 0,43) и на реализованное зерно 430 т. р. (1000 х 0,43).

Для распределения общей суммы затрат, подлежащей списанию, следует определить коэффициент, который находится отношением суммы, подлежащей списанию, к общей сумме затрат, умноженной на 100 (1935 х 100) / 12900 = 15, а коэффициент по переработанному зерну составил 11,666 (1505 х 100) / 12900.

С помощью полученных коэффициентов определяется сумма по каждому элементу затрат:

(5300 x 15) / 100 = 795 т. р. (5300 x 11,666) / 100 = 618,29 т. р. (3600 x 15) / 100 = 540 т. р. (3600 x 11,666) / 100 = 419,98 т. р. (1000 x 15) / 100 = 150 т. р. (1000 x 11,666) / 100 = 116,66 т. р. (2780 х 15) / 100 = 417 т. р. (2780 x 11,666) / 100 = 324,31 т. р. (220 x 15) / 100 = 33 т. р. (220 x 11,666) / 100 = 25,76 т. р.

Определять сумму затрат по каждому элементу на реализованное зерно нет необходимости, т.к. оно списывается на счет 45 "Товары отгруженные" общей суммой.

Согласно составленному расчету составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 20 "Основное производство" 1505 т. р., по дебету счета 45 "Товары отгруженные" 430 т. р. и кредиту счета N 16 "Отклонение от учетных цен" 1935 т. р.

2.8. Недостача хлебопродуктов при перевозках

Недостачи зерна и продукции при перевозках на основании документов, подтверждающих недостачи, записываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по ценам, предъявленным поставщиком, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Во всех случаях недостача в пределах норм естественной убыли принимается получателями за свой счет и стоимость их относится в дебет счета 16 "Отклонение от учетных цен" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При исчислении размера естественной убыли при перевозках и определении количества недостачи зерна, подлежащей взысканию с транспортных организаций, следует иметь в виду, что они освобождаются от ответственности, когда после исключения естественной убыли остается недостача, не превышающая 0,1% от веса груза. В этом случае недостача, превышающая норму естественной убыли, рассматривается как расхождение в показаниях весов и стоимость ее списывается так, как естественная убыль при перевозках. Если недостача превышает норму естественной убыли более чем на 0,1%, то недостача сверх нормы естественной убыли взыскивается с транспортных организаций.

Расхождения в показаниях весов в размере 0,1% исчисляются: от веса брутто - при взвешивании в пункте погрузки и выгрузки на товарных и вагонных весах; от веса нетто - при взвешивании в пункте погрузки и выгрузки на элеваторных (ковшевых и автоматических) весах.

Недостача зерна и продукции сверх норм естественной убыли в пути следования при железнодорожных и водных перевозках взыскивается с виновных.

Если груз прибыл в исправном вагоне или судне с исправными, ненарушенными пломбами и при других обстоятельствах, когда нет основания для возложения ответственности за недостачу груза на железную дорогу и водный транспорт, недостача рассматривается как недогруз и стоимость его, исчисленная по цене предъявленного к оплате груза, относится на поставщика груза. Одновременно с этим на поставщика относится сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости предъявленного недогруза, которая записывается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (поставщика, поставившего груз).

В том случае, когда претензии за недостачу груза предъявляются транспортным организациям, стоимость недостач определяется в том же порядке, как и для предприятия - отправителя груза.

Разработка документов и учет излишков и недостач зерна и продуктов его переработки при перевозках, выявленных получателями, осуществляется в Журнале поступления хлебопродуктов и тары (табл. 2.1).

Основанием для учета излишков и недостач при перевозках служат коммерческие акты, акты общей формы и надписи транспортных организаций на железнодорожных и водных накладных. Записи ведутся по мере поступления счетов поставщиков и отражения в складских отчетах поступивших грузов с учетом излишков и недостач, которые отражаются в журнале (табл. 2.1) по графе 7 "в том числе излишки", по графе 11 "недостачи в пределах норм естественной убыли при перевозках" и графе 12 "недостача сверх норм естественной убыли".

Недостачи зерна и продукции, выявленные при инвентаризации и периодических зачистках складов, элеваторов и других мест хранения, оформленные актами зачистки, утвержденными руководителем предприятия или госхлебинспектором, списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 10 "Сырье и материалы", а затем, согласно расчету, в дебет счета 20 "Основное производство" - недостачи в пределах норм естественной убыли при хранении; в дебет счета 96 "Резерв предстоящих расходов" - недостачи, оказавшиеся за счет улучшения качества при хранении и сорной примеси; в дебет счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - неоправданные недостачи, определенные актом зачистки, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

III. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

3.1. Состав затрат на производство,

образующих себестоимость продукции

Затраты на производство образуют производственную, а затраты на производство и реализацию - полную себестоимость продукции.

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Важнейшей задачей учета производственных затрат является контроль за их уровнем как одно из основных условий управления производством, направленного на достижение его целей.

Путем учета затрат решаются следующие основные задачи:

- контроль за издержками производства, направленный на их снижение и рост прибыли;

- оперативная информация административно-технического персонала предприятия об отклонениях от нормального хода производственного процесса в целях их быстрейшего устранения;

- определение фактических затрат на производство, себестоимости и рентабельности продукции;

- оценка эффективности мер по развитию и совершенствованию производства и результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом.

Данные учета используются при планировании и анализе выполнения плана.

Для решения указанных выше задач:

состав затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, определяется в строгом соответствии с законом, нормативными актами и положениями;

обеспечивается методическая согласованность планирования и учета затрат в отношении их состава, группировок и методов распределения;

учет затрат производится с подразделением их величины в пределах оперативных (текущих) норм и сверхнормативных затрат;

путем документальной фиксации и регистрации всех операций обеспечивается своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и себестоимость продукции.

Под фактическими затратами на производство понимается:

- расход сырья, материалов, топлива, потребление энергии в процессе производства;

- возникновение законных оснований на оплату труда (начисление заработной платы) или непроработанного времени, независимо от фактических выплат;

- возникновение обязательств по денежным платежам за выполненные работы и услуги независимо от времени их фактической оплаты;

- начисление амортизационных отчислений и разного рода обязательных платежей (на социальное страхование, в пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование, процентов за кредит и др.).

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство по частям, в сметно-нормативном порядке.

Учет затрат на производство осуществляется на основе оформленной в установленном соответствующими положениями порядке первичной учетной документации, составление которой должно обеспечивать учет затрат в разрезе элементов и статей затрат по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.

Конечным итогом учета затрат на производство является составление калькуляций - исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Калькулирование ведется в целях:

- определения базы цен продукции и доходности ее производства;

- поиска возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятий;

- организации внутрипроизводственных экономических отношений на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как составная часть плановых расчетов и учетной информации. Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно либо, при стабильных условиях производства, за более продолжительные периоды.

В процессе калькулирования решаются следующие вопросы: распределение производственных затрат по видам продукции; определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий.

Себестоимость продукции образуют затраты: на подготовку производства, выполнение технологических операций по производству продукта, обслуживание и управление производством, состоящие из материальных и трудовых затрат, а также выплат за сторонние работы и услуги. В себестоимость включаются также затраты, необходимые для обеспечения нормальных условий труда и техники безопасности, соблюдения санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников и осуществления мероприятий по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, а также сбыту продукции.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

- расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств и цехов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств и цехов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. К указанным затратам не относятся: затраты на опробование машин, механизмов, всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа; затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями; затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - технического надзора действующего предприятия, а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию; затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие предприятиях; затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты. Другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части отчислений на покрытие затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

- расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторством, включая расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплаты авторских вознаграждений и другие расходы.

К расходам по обслуживанию производственного процесса относятся:

- обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

- поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается;

- обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, по поддержанию чистоты и порядка на производстве, обеспечению противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

В себестоимость продукции включаются следующие затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:

- устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и, в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха, создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

- расходы, связанные с набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством, включая расходы на оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы.

В себестоимость продукции включаются текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за приемку, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

Составной частью затрат, образующих себестоимость, являются расходы, связанные с управлением производством:

- содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обеспечение их деятельности, включая расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;

- затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров в части:

- выплат работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплаты труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;

- оплаты отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплаты их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренной законодательством;

- затрат, связанных с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке и переподготовке кадров, повышению их квалификации; расходов базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.

Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством.

Расходы, связанные с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются также:

- дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами самоуправления средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам на соответствующие виды транспорта. Суммы из расчета по действующим тарифам на транспортные услуги возмещаются работникам предприятий (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

- выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату багажа работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат.

В себестоимость продукции включаются:

- Единый социальный налог (ЕСН) и взносы в Пенсионный фонд в части оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Единый социальный налог включает отчисления в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Фонды обязательного медицинского страхования - Федеральный (ФФОМС) и Территориальный (ТФОМС). Единый социальный налог от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных учреждений, медицинских оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.

Например, работодатели, производящие выплаты наемным работникам < * > , платят ЕСН при налоговой базе на каждого работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб. в размере 35,6%, в т.ч. в Пенсионный фонд РФ - 28,0% (включая обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования РФ - 4,0%, Фонды обязательного медицинского страхования - 3,6% (в т.ч. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2% и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3,4%).

< * > За исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Ставка единого социального налога не изменилась: сумма, которая раньше направлялась в Пенсионный фонд, направляется в федеральный бюджет и выделяется на финансирование базовой части трудовой пенсии. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемых лизингодателем для осуществления операций лизинга.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального Банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на: вновь заключаемые и пролонгируемые договора, а также на ранее заключенные договора, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;

- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

- отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством;

- оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

- амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, одним из следующих способов: линейным; уменьшения остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

- плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи;

- начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

- платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Кроме того, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются также:

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, а сверх норм убыли при отсутствии виновных лиц - на результаты финансовой деятельности;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Запрещается включать в себестоимость продукции (работ, услуг): затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

3.2. Классификация затрат

При учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

- по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.);

- по видам продукции, работ и услуг;

- по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции;

- по характеру связи с объемом производства;

- по времени (периоду) возникновения и отнесения на себестоимость;

- по видам расходов (статьям и элементам затрат).

Производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Под основными понимаются производства, которые по своей организации и установленному технологическому процессу предназначены для изготовления товарной продукции.

К основным производствам мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятий относятся:

- мукомольные заводы (цехи и секции);

- крупяные заводы (цехи);

- цехи по расфасовке муки и крупы в мелкую тару;

- комбикормовые заводы (цехи) и МУКЗы, цехи БВД, премиксов, обогатительных и кормовых смесей, гранулирования комбикормов и БВД и т.п.

Вспомогательные производства мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятий предназначены для обслуживания основного производства различными видами энергии, транспортными и другими услугами и выполнения работ по ремонту основных средств, а также для хранения, подработки зерна и подготовки помольных партий. К ним относятся: производство и снабжение тепловой и электрической энергией; водоснабжение; автомобильный, водный и железнодорожный транспорт; передвижная погрузочно-разгрузочная механизация; ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские (цехи); элеваторы, склады силосного типа и механизированные склады сырья на мельницах, крупозаводах и комбикормовых заводах; сушилки, не входящие в схему технологического процесса на мельницах и крупозаводах.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно-обособленным структурным частям предприятия. По структурным частям предприятий, как правило, учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на обслуживание и управление производством, общехозяйственные и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, изложенных в настоящих Рекомендациях в соответствующих пунктах учета таких расходов.

По характеру связи с объемом производства затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-постоянным относятся расходы, не зависящие непосредственно от количества выпускаемой продукции и не подвергающиеся значительным изменениям при увеличении (уменьшении) объема производства в планируемом году. К таким затратам относятся: расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.

Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. К ним относятся: затраты на сырье и материалы, основную заработную плату производственных рабочих, технологическое топливо и энергию, двигательную электроэнергию и т.п.

Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные применяется при планировании и анализе себестоимости продукции.

Группировка затрат в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость продукции осуществляется в целях правильного определения себестоимости продукции и используется для распределения затрат между видами продукции в соответствии с объемом производства каждого периода.

Затраты на производство в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость продукции подразделяются на:

- текущие, т.е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность, производственные расходы;

- единовременные, т.е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых и реконструированных предприятий, цехов и производств (пусковые расходы);

- расходы на перевод предприятий на выпуск новой продукции или на переработку другой культуры зерна, требующие дополнительных расходов на изменение и переоснастку технологического процесса и др.

Эти расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно равными частями до истечения установленного срока списания независимо от размера выполнения производственной программы.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

- расходы на оплату отпусков;

- расходы на ремонт основных фондов предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности в период их годовой остановки на ремонт;

- другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом.

Если плановая (фактическая) сумма указанных расходов к началу соответствующего периода больше (меньше) суммы, включенной в плановую (фактическую) себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовленную в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета.

В планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности применяются затраты по элементам.

Экономическое содержание статей калькуляции на мукомольных, крупяных и комбикормовых предприятиях и в цехах одинаковое.

3.3. Группировка затрат по элементам

Элементная группировка затрат предусматривает выделение материальных и трудовых затрат. Особую группу составляют затраты, производимые в порядке использования финансовых ресурсов, не связанных непосредственно с материальными носителями (отчисления и прочие расходы).

В организациях применяется следующая типовая группировка затрат по элементам:

а) Материальные затраты за вычетом отходов;

б) Затраты на оплату труда;

в) Амортизация основных фондов;

г) Прочие расходы.

Материальные затраты образуют стоимость следующих потребляемых в производстве ресурсов:

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения) также относятся к услугам производственного характера;

- расходов на рекультивацию земель (а также затрат на оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями), платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли, в т.ч. и потерь за счет улучшения качества зерна (см. Приложение 11).

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

С введением главы 25 Налогового кодекса РФ в соответствии со статьей 254 "Материальные расходы" определен порядок учета материальных расходов (см. Приложение 12).

При этом цена приобретения материальных ресурсов, закупаемых по импорту, в том числе приобретаемых на бартерной основе, определяется на базе контрактных (расчетных) цен, пересчитанных в валюту по действующему курсу, установленному для расчетов по внешнеторговым операциям, с добавлением таможенных сборов, пошлин и налога на импорт.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий по приобретению тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары), полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на нее установлены особо, сверх цены этого ресурса.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту в части материальных затрат).

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

- по действующим ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также расходы на оплату труда работников несписочного (нештатного) состава, относящегося к основной деятельности, отчисления по установленным нормам на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования - от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции, по элементу затраты на оплату труда (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (статья 255 "Расходы на оплату труда") в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В Приложении 13 приведен состав расходов на оплату труда.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно представляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с данным подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные указанным подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 "Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет" НК;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдельных районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решению Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции, работ, услуг);

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Учет затрат на оплату труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, положениями на доплату и другим документам.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В Приложении 14 приведена характеристика счетов, применяемых при учете расходов с персоналом, и даны основные проводки по учету этих операций.

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на их полное восстановление, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения. Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам. С введением главы 25 НК РФ установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества и особенности организации его налогового учета (Приложение 15).

Налоговый кодекс устанавливает порядок формирования амортизационных групп, особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества", если иное не предусмотрено главой 25 НК.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии со статьей 259 НК "Методы и порядок расчета сумм амортизации" налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) устанавливает обязательность применения линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, то есть по объектам основных средств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1 / n] x 100%,

где:

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:

К = [2 / n] x 100%,

где:

К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Эти положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений главы 25 НК, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 Налогового кодекса РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК, в целях налогообложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с главой 25 НК, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

В Приложении 16 приведена характеристика счетов, применяемых при учете основных средств, и даны основные проводки по учету этих операций.

К элементу "Прочие расходы" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся производственные затраты, не связанные непосредственно с использованием материальных и трудовых ресурсов, имеющие характер комплексных денежных платежей.

С введением главы 25 Налогового кодекса РФ в соответствии со статьей 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" с учетом внесенных в 2002 году поправок определен перечень расходов, относимых к прочим расходам (см. Приложение 17).

Одновременно статьей 265 НК установлен перечень не связанных с производством и реализацией обоснованных затрат, относимых к внереализационным расходам (см. Приложение 18).

В соответствии с Налоговым кодексом в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются расходы, не учитываемые в целях налогообложения (Приложение 19).

В целях управления затратами используются группировки по структурным подразделениям предприятия и другим производственным звеньям и по этапам производственного процесса: стадиям, переделам, операциям и др. При этом затраты подразделяются по элементам, т.е. применяются комбинированные группировки.

Общепроизводственные расходы

Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

По дебету этого счета отражается весь комплекс ниженазванных расходов с подразделением в аналитическом учете по цехам и другим местам возникновения затрат по статьям, предусмотренным сметой. Для комплексного распределения расходов между продукцией, выпущенной данным цехом (подразделением), затраты группируются по элементам.

К "Расходам на обслуживание и управление производством" относятся: затраты на оплату труда (состав расходов на оплату труда расшифрован в разделе "Группировка затрат по элементам") аппарата управления цехов, прочего цехового персонала, вспомогательных рабочих, обеспечивающих ремонт, обслуживание зданий цехов, оборудования, находящегося в цехе (слесари, электромонтеры, шорники, смазчики и другие вспомогательные рабочие, числящиеся в составе бригад основных цехов), грузчиков, занятых на перемещении и размещении в складах готовой продукции, водителей авто- и электрокар, обслуживающих штабелеформирующие установки, и других работников цеха; отчисления на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд стабилизации от сумм, начисленных на оплату труда; отчисления на обязательное медицинское страхование работников цеха, амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов цеха (зданий, сооружений, оборудования и др.) исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения: материалы, запасные части, инструменты, приспособления, смазочные и обтирочные материалы и другие вспомогательные ценности, использованные на ремонт, профилактику и содержание цеховых зданий, сооружений, производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта; стоимость потребленной электроэнергии на приведение в движение вальцовых станков, рассевов, норий, нагнетателей воздуха для пневмотранспорта и другого оборудования цеха, а также для освещения и других нужд цеха; расходы на содержание и эксплуатацию привлеченных со стороны транспортных средств, занятых на перемещении сырья и материалов со склада сырья до завальной ямы или непосредственно в цех, и доставке готовой продукции на склады хранения; стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных в связи с эксплуатацией указанных транспортных средств; стоимость услуг, выполненных вспомогательными цехами своего предприятия и сторонними организациями; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов при передаче их со склада в эксплуатацию; расходы на содержание отопительных сетей, водоснабжения и канализации; стоимость топлива, израсходованного на отопление; расходы на газацию и дератизацию производственных цехов; стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований, испытаний и рационализаторских предложений, имеющих цеховое значение; денежные выплаты, связанные с изобретательством, техническими усовершенствованиями и рационализаторскими предложениями, выплата авторских вознаграждений, оплата экспертиз и консультаций; расходы на устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, вентиляционных устройств, сигнализации, устанавливаемой в целях безопасности, устройство и содержание в здании цеха умывальников, душевых, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, спецобуви, очков и других защитных приспособлений, безвозмездно выдаваемых работникам цеха, а также стоимость спецпитания, получаемого за счет предприятия работниками цехов и вредных производств; стоимость недостачи и потерь в пределах норм естественной убыли, а также недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и на производственных линиях цеха.

Общехозяйственные расходы

В бухгалтерском учете ведут собирательно-распределительный счет комплексных затрат 26 "Общехозяйственные расходы". Он предназначен для текущего учета и контроля исполнения сметы общехозяйственных расходов. Аналитический учет счета 26 "Общехозяйственные расходы" ведут по статьям сметы расходов, определяемых предприятием.

Для распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами основной продукции, вспомогательными производствами, капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом, они группируются по элементам затрат.

Общехозяйственные расходы учитываются в журнале (таблица 3.1).

Таблица 3.1

ЖУРНАЛ УЧЕТА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

ЗА ________ 200_ г. по _________

(тыс. руб.)

N п/п	Кредит счетов Дебет счета 26	02	10	60	76	68	69	70	51		96	71		Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
	Административно-управленческие расходы
1.	Зарплата управленческого персонала с отчислениями
2.	Расходы на служебные командировки
3.	Прочие
	Общехозяйственные расходы
4.	Содержание заводского неадминистративно-управленческого персонала
5.	Содержание и текущий ремонт здания
6.	Амортизация основных средств
7.	Производство, испытание, расходы на изобретательство, на содержание лабораторий
8.	Расходы на охрану труда
9.	Прочие расходы
10.	Непроизводительные расходы
11.	ВСЕГО
	В том числе по элементам затрат
12.	Материальные затраты
13.	Затраты на оплату труда
14.	Отчисления ЕСН и в ПФ
15.	Амортизация основных средств
16.	Прочие расходы
17.	ВСЕГО

К общехозяйственным расходам относятся расходы на управление предприятием и другие расходы.

К расходам на управление предприятием относятся:

- расходы на оплату труда персонала управления предприятия в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, пожарной и военизированной охраны, шоферов легкового транспорта и пожарных машин, рабочих, производящих ремонт, обслуживание и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, относящихся к управлению производством, работников вычислительной техники, оплату труда за подготовку и обучение новых кадров рабочих, ИТР и служащих;

- отчисления на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, медицинское страхование от расходов на оплату труда по установленным нормативам; расходы на командировки работников управления; расходы на подъемные при перемещении этих работников и членов их семей; канцелярские, типографские, почтово-телеграфные расходы заводоуправления; стоимость канцелярских и чертежных принадлежностей, стеклографических, типографских и переплетных работ, стоимость бланков отчетности и документации заводоуправления и цехов; расходы на содержание телеграфных станций, коммутаторов, на содержание диспетчерской связи заводоуправления, машиносчетных станций и бюро; расходы материальных ценностей, горючего, смазочных материалов, электроэнергии, воды, топлива на ремонт, содержание и обслуживание зданий и помещений конторы (отделов) заводоуправления, инвентаря, легкового транспорта, оборудования и пожарных машин; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, спецодежды для охраны и дежурных, а также спецодежды, выдаваемой другим работникам аппарата управления; амортизационные отчисления по установленным нормативам от стоимости основных фондов управленческого назначения (здания конторы, инвентаря, вычислительной техники и др.); расходы по охране труда, производимые для общезаводских целей (на содержание установок по газированию воды, приобретение справочников и плакатов по охране труда, организацию выставок, лекций по технике безопасности); расходы, связанные с подготовкой кадров, в частности по подготовке новых рабочих, ИТР и служащих; оплата за составление учебно-методических программ; расходы по изготовлению учебно-наглядных пособий; затраты на приобретение учебных пособий и инвентаря; оплата членам комиссии, приглашенным со стороны, и преподавательскому составу за проведение государственных технических экзаменов и проверочных испытаний; затраты на проведение мероприятий по повышению уровня экономических знаний руководящих работников промышленного производства, другие мероприятия по централизованной подготовке кадров; оплата отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломных проектов и работ, оплата их проезда к месту учебы и обратно; оплата отпусков, предоставляемых рабочим и служащим для сдачи экзаменов в аспирантуру с отрывом или без отрыва от производства, а также лицам, обучающимся в заочной аспирантуре; оплата отпусков лицам, успешно обучающимся в вечерних профессионально-технических училищах, и лицам, обучающимся без отрыва от производства в вечерних и заочных средних общеобразовательных школах рабочей и сельской молодежи, для подготовки и сдачи экзаменов, выплаты работникам, состоящим в списках предприятий, командированным для повышения квалификации с отрывом от производства в учебные заведения и на курсы по подготовке и повышению квалификации; оплата услуг сторонних организаций для целей управленческого характера.

К общехозяйственным расходам относятся:

- оплата труда и отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, на медицинское страхование персонала завода неуправленческого характера; работников общезаводских лабораторий; персонала, обслуживающего склады сырья, готовой продукции и материалов, заведующих складами и их помощников, весовщиков, рабочих складов (включая склады готовой продукции), рабочих, привлекаемых для проведения инвентаризации, для укладки хлебопродуктов на временных площадках, для перемещения зерна и продукции в процессе хранения и для газации заводских складов зерна и готовой продукции; рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков, которые согласно тарифно-квалификационным справочникам относятся к рабочим; рабочих, производящих ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общезаводского назначения; обязательное медицинское страхование персонала общезаводского назначения;

- амортизационные отчисления (по установленным нормам) от стоимости основных фондов общезаводского характера (здания и инвентаря заводских складов и их стационарной механизации, складов бестарного хранения и др.), в том числе амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых предприятиям общественного питания;

- расходы на содержание в исправном состоянии всех основных средств и инвентаря общезаводского характера (в частности, зданий, сооружений, передаточных устройств, заводских складов и стационарной механизации этих складов, складов бестарного хранения, погрузочно-разгрузочных приспособлений, обслуживающих операции общезаводских складов); стоимость смазочных и обтирочных материалов, а также горючего, используемых при эксплуатации указанных основных средств и инвентаря общезаводского характера; плата за аренду зданий, помещений; затраты на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных средств и инвентаря, а также для содержания дворов и водоснабжения; расходы на канализацию и ассенизацию; затраты по возмещению износа и ремонту быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов, не числящихся в основных средствах (например, поддоны); расходы по текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения. В частности, сюда относятся расходы по текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения и помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания, обслуживающим коллективы работников предприятия (включая освещение и отопление, горячую и холодную воду, топливо для приготовления пищи и силовую электроэнергию);

- затраты на испытания, опыты и исследования, которые предназначены для определения качества поступающего на склады предприятия и в завальную яму сырья для переработки; затраты по техническому контролю за ведением технологического процесса и контролю за качеством поступающей на склады предприятия и хранящейся в них готовой продукции. Сюда относятся затраты на реактивы и другие материалы для лабораторных анализов, опытов, проб, исследований, испытаний, а также оплата анализов, проб, испытаний и других работ, проводимых сторонними организациями; погашение износа малоценных предметов и приборов лабораторий, расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения общезаводского характера; вознаграждения авторам, оплата экспертиз, изобретений, технических усовершенствований; расходы, связанные с организованным набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством и утвержденной сметой; расходы, связанные с проведением мероприятий по борьбе с наводнением (если паводок принимает размер стихийного бедствия, то затраты по ликвидации последствий его относятся на убытки); расходы по износу инвентарных мешков и брезентов, используемых при выгрузке зерна, а также при внутрискладских операциях и погрузке комбикормов, отрубей и отходов (для указанных операций должны использоваться в основном тканевые мешки V категории); недостачи материалов, зерна и продукции на заводских складах в пределах норм естественной убыли и сверх нормы при отсутствии виновных лиц.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства и непромышленных хозяйств предприятия.

В себестоимость работ (услуг) для собственного капитального строительства и непромышленных хозяйств включается соответствующая доля той части общепроизводственных расходов, которая связана с их производством.

В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов (премиксов собственного производства, используемых на выработку комбикормов), а также в себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются.

Распределение общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции производится пропорционально расходам на передел - пропорционально сумме прямых затрат за исключением стоимости сырья и материалов, за вычетом возвратных отходов, прочих производственных и коммерческих расходов.

Коммерческие расходы

В статье "Коммерческие расходы" учитываются:

- затраты на тару и упаковку продукции за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх цены продукции. Затраты на затаривание готовой продукции включаются в непроизводственные расходы в тех случаях, когда они производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость затаривания включается в производственную себестоимость.

В связи с этим расходы по затариванию муки, крупы (кроме стоимости тары) получат отражение по соответствующим статьям калькуляции производственной себестоимости.

Расходы по затариванию комбикормов для досрочного завоза после их сдачи на склад получат отражение по указанной статье.

Стоимость оборотной тары (мешков), используемой для упаковки муки, крупы и комбикормов, на которую установлена особая цена, не включается в себестоимость этой продукции.

Стоимость тары и работ по расфасовке муки и крупы в мелкую тару должна планироваться и учитываться по указанной статье.

Эти расходы, возмещаемые по особым ценам (кроме расходов, связанных с расфасовкой "Геркулеса" и "Толокна"), должны планироваться, учитываться и калькулироваться отдельно от основной продукции в порядке, установленном для реализуемой продукции;

- расходы по отпуску продукции потребителям на месте из примельничных складов и по отгрузке продукции из этих складов или из выбойного цеха на железнодорожный, водный и автомобильный транспорт (кроме расходов, связанных с погрузкой муки при бестарном отпуске);

- прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Планирование и учет коммерческих расходов по сбыту производятся отдельно по мукомольно-крупяному и комбикормовому производствам. Расходы ежемесячно относятся на счет "Продажи" и включаются в себестоимость продукции, а также в отчет по реализации продукции общей суммой, без подразделения по видам продукции.

3.4. Методы учета затрат и калькулирования

фактической себестоимости продукции

Учет затрат на производство на мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях осуществляется по передельному методу с применением элементов нормативного учета в части расходования сырья.

При передельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по видам производства (переделам) и статьям расходов. В качестве объекта учета приняты: на мукомольных предприятиях - помолы; на крупяных - виды переработки зерна; на комбикормовых предприятиях - рецепты комбикормов, белково-витаминных добавок, премиксов и кормосмесей; во вспомогательных цехах этих производств - их переделы. При этом расходы учитываются по цеху (переделу) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции исчисляется с помощью экономически обоснованных методов, изложенных в соответствующих пунктах рекомендаций, регламентирующих порядок составления плановых и отчетных калькуляций.

При передельном методе с применением элементов нормативного метода учета в части расходования сырья должно быть организовано систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход сырья, но и расход его по нормам (рецептурам).

Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья в производство. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья (в том числе вызванный заменой сырья).

Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса или изменений состава израсходованного сырья. Таким образом, использование элементов нормативного метода учета является основой для надлежащего контроля затрат на сырье, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

3.5. Учет затрат по элементам и порядок их распределения

в цехах при производстве нескольких видов продукции

В учете отражается фактическая себестоимость сырья, материалов, топлива, энергии и тары. При этом их фактическая себестоимость должна быть равна стоимости их приобретения и сумме расходов по доставке (включая наценки, уплачиваемые снабженческим организациям).

При применении нормативного метода учета сырья его фактическая себестоимость должна быть равна плановой себестоимости его приобретения, доставки и сумме отклонений от нее. Сумма отклонений от плановой себестоимости (в результате изменения качества или замены другими видами сырья) подлежит ежемесячному списанию на статью "Сырье и основные материалы".

Нормой расхода сырья может служить на мукомольно-крупяных предприятиях плановая себестоимость 1 т зерна, на комбикормовых предприятиях - себестоимость 1 т планового набора сырья для рецепта.

На всех предприятиях должны быть организованы учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. При этом основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет использования материалов в цехах и на складах. Документы количественного учета использования сырья, материалов и других материальных ценностей оформляются, как правило, теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильное использование в производстве.

Сырье, материалы и топливо отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по массе, объему или счету (при нормативном методе учета в строгом соответствии с действующими расходными нормами) с указанием цеха и вида продукции, для производства которого они отпущены. Под расходом сырья, материалов, топлива на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск на склады, кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм, учет по партиям и инвентаризация (зачистки). Отпуск сырья сверх норм должен оформляться отдельными документами (например, на карточке особого цвета или со специальной полосой).

Зачистки производственного корпуса на мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях производятся по окончании каждого месяца, причем недопустимо оставлять в корпусе непереработанное сырье, а также какие-либо остатки продукции и отходов.

На комбикормовых заводах с многокомпонентным весовым дозированием сырья и склады готовой продукции являются единым комплексом комбикормового производства, возглавляемым начальником комбикормового завода (цеха) - материально-ответственным лицом.

Зачистка производственного корпуса на таких заводах по окончании месяца производится только по готовой продукции. К началу следующего месяца остатки нереализованных комбикормов должны быть взвешены комиссией в период реализации и учтены в отчетных данных по выработке за тот месяц, в котором вырабатывалась продукция.

Списание сырья производится по расчету рецептов комбикормов на выработанное их количество в текущем месяце с учетом потерь в производстве. Не реже одного раза в год производится инвентаризация остатков сырья и готовой продукции. После проведения инвентаризации в лицевых счетах производится запись о расходе каждого вида сырья, который определяется путем вычитания из суммы всего поступившего сырья и остатков от предыдущей инвентаризации количества сырья, отпущенного на сторону, и остатков сырья по результатам данной инвентаризации. Полученные таким образом результаты используются для составления производственного акта-отчета по форме N 121.

Зерно продовольственных и фуражных культур и побочные продукты, образующиеся при переработке зерна и поступающие на заводские склады в качестве сырья для выработки продукции, учитываются соответственно по сложившимся покупным ценам предприятия. Списание этих продуктов в производство осуществляется по тем же ценам с учетом расходов по получению.

Затраты на оплату труда, перечисленные в Приложении 13, которые могут быть отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как прямые независимо от характера выполняемых работ, принадлежности работников к той или иной категории (ИТР, служащие, МОП), форм оплаты труда.

Затраты, связанные с использованием труда и перечисленные в Приложении 13, предварительно аккумулируются на счете с таким же наименованием и распределяются пропорционально затратам на оплату труда. Необходимо следить за тем, чтобы денежные выплаты и поощрения, перечисленные в Приложении 19, не относились на себестоимость продукции. В целях контроля за соблюдением смет и анализа издержек затраты, связанные с оплатой труда, учитываются по их видам.

Учет расходов на обслуживание управления производством и общехозяйственных расходов должен обеспечить определение фактической величины этих расходов и оперативное выявление отклонений от утвержденных смет. Расходы на обслуживание и управление производством учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции. Общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом.

Единовременные затраты на планово-предупредительный (годовой) текущий ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств, представляющие значительные суммы, включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормативном порядке (в соответствии с плановым расчетом). Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным цехам (видам производств) определяется после окончания ремонтов. Затраты на ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно. Затраты на мелкий ремонт производственного оборудования, транспортных и других основных средств, на текущее обслуживание, декадные остановки, надзор и плановый осмотр ежемесячно включаются (независимо от сроков окончания ремонта) в расходы на обслуживание производства и управление.

Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в затраты цехов-потребителей. При этом затраты на работы и услуги исчисляются по фактической себестоимости. Ежемесячно фактическая себестоимость указанных работ и услуг включается в соответствующие элементы расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных затрат.

На предприятиях должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостачи сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного предприятию ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем. Эти потери включаются в фактическую себестоимость продукции. Потери, непосредственно связанные с выпуском определенных видов продукции, должны включаться в их себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов продукции, распределяются между отдельными видами продукции предприятий в составе расходов на управление и обслуживание производства и общехозяйственных расходов.

Расходы на обслуживание и управление производством и общехозяйственные расходы относятся на себестоимость товарного выпуска, а также на себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг.

Учет расходов на подготовку и освоение производства при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость отдельных видов продукции соответствующих цехов ведется на счете "Расходы будущих периодов" по цехам (видам производства). В зависимости от характера выполняемых работ расходы на подготовку и освоение производства либо прямо относятся со счетов заработной платы, материалов и т.д. на счет "Расходы будущих периодов" (конструирование объектов производства, разработка технологического процесса и т.п.), либо предварительно учитываются на счетах производства и с этих счетов перечисляются на счет "Расходы будущих периодов".

На дату перевода производства или цеха на выпуск другой продукции делается инвентаризация незавершенного производства по этой продукции. Затраты на подготовку и освоение производства уменьшаются на стоимость остатков сырья, материалов, инструментов и изделий по цене их возможного использования.

Браком на мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях считается продукция, не отвечающая требованиям стандартов, временным нормам качества или техническим условиям и которая не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована лишь после исправления.

Не подлежат учету, как нестандартная продукция, продукты, не соответствующие нормам качества на мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях, выработанные в течение не более суток во время проведения замольной ходки, а также продукты, выработанные на мукомольно-крупяных предприятиях в течение четырех часов первой смены после декадной остановки. Продукты, полученные при замоле и после декадной остановки, должны быть подработаны в течение ближайших дней с таким расчетом, чтобы к моменту проведения месячной зачистки их не было.

Себестоимость окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на обслуживание и управление производством).

Себестоимость исправимого брака включает затраты на доведение нестандартной продукции до установленных норм показателей качества: заработную плату производственных рабочих, начисленную за подработку нестандартной продукции, топливо и энергию на технологические цели и соответствующую долю расходов на содержание и управление производством.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общепроизводственных расходов.

В составе фактических расходов по обслуживанию и управлению производством и общехозяйственных расходов учитываются потери от простоев, обусловленных внутренними (внешними) причинами.

Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п.

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:

- оплаты труда производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплаты до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование и других отчислений в соответствующих размерах;

- стоимости материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь.

Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основанием для отражения в учете потерь от простоев служат надлежаще оформленные документы (акты и др.).

На мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях встречаются разные формы комбинирования этих производств: все эти производства расположены в разных зданиях; мельничное и крупяное - в одном здании и несколько помолов муки или выработки крупы тоже в одном здании.

В тех случаях, когда на предприятиях мукомольные, крупяные и комбикормовые цеха расположены в отдельных производственных помещениях и обслуживаются различным персоналом, расходы основного производства планируются по каждому цеху отдельно.

В цехах, осуществляющих одновременно выработку нескольких видов продукции, распределение расходов производится в следующем порядке:

расходы основного производства на сырье, основные материалы и электроэнергию относятся на определенный помол прямо пропорционально количеству расходуемого зерна;

стоимость остальных затрат (кроме оплаты труда) - прямо пропорционально стоимости активной части используемого оборудования.

Расходы на оплату труда и связанные с его использованием распределяются:

- в мукомольно-крупяных цехах, производящих одновременно несколько видов муки и крупы, - пропорционально количеству перерабатываемого зерна, переведенного в условный помол, по следующим коэффициентам трудоемкости этих помолов:

обойный помол ржи и пшеницы 1,00 сортовые помолы ржи и пшеницы 3,30 переработка проса на пшено 1,50 -"- гречихи на крупу 2,00 -"- овса на крупу 1,50 -"- ячменя на крупу 1,50 -"- кукурузы на крупу 2,15 -"- пшеницы на крупу 1,25

- в цехах, одновременно вырабатывающих комбикорма и премиксы, - пропорционально количеству выработанной условной продукции, рассчитываемой по следующим коэффициентам трудоемкости:

комбикорма 1,00 премиксы 3,00

В мукомольно-крупяных цехах, которые производят попеременно несколько помолов, расходы на сырье, основные материалы и электроэнергию относятся прямо на определенный помол.

Все остальные расходы - пропорционально продолжительности рабочего периода, необходимого на производство продукции.

Если структура производства продукции не подвергалась существенным изменениям, то фактическое распределение этих затрат (кроме сырья, основных материалов и электроэнергии) может производиться по плановым коэффициентам, определяемым по соотношению указанных затрат в плановых расчетах.

Общепроизводственные расходы относятся на затраты каждого цеха (включая вспомогательные цеха) пропорционально сумме расходов на оплату труда.

3.6. Сводный учет затрат на производство и составление

отчетных калькуляций себестоимости продукции

Учет затрат на производство осуществляется бухгалтерией предприятия централизованно по цехам или участкам и видам производства (помолам муки, крупы, комбикормам, премиксам и т.п.) в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе данных (журналов учета затрат на производство, табуляграмм, ведомостей распределения материалов, зарплаты и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей. Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство и в калькуляции фактической себестоимости продукции в сметно-нормативном порядке. Непроизводительные расходы и потери от брака отражаются в учете и в калькуляциях фактической себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции или выявлении в результате инвентаризации или проверки недостач (излишков) сырья, материалов, топлива и готовой продукции в цехах и на складах предприятий, а также в случае выявления ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления в себестоимости продукции отчетного месяца.

В случае если в организации используется значительное количество средств в обороте и их номенклатура невелика, то такие средства удобно учитывать по фиксированной цене, а при списании в производство корректировать их стоимость.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Для проверки правильности и полноты учтенных за месяц производственных затрат составляется сводный журнал учета затрат на производство (табл. 6.3). Примеры бухгалтерских проводок по счету 16 приведены в табл. 6.4.

Свод затрат на производство составляется по данным разработанных таблиц и ведомостей:

- по затратам на материалы - на основе данных о движении материалов в производстве в натуральном и стоимостном выражении;

- по заработной плате, отчислениям на социальные нужды и начисленным резервам на оплату отпусков рабочим - по данным ведомостей распределения заработной платы;

- по амортизации основных средств - на основе данных ведомости начисленных сумм амортизации;

- по расходам на обслуживание производств, цеховым и общехозяйственным расходам - по данным ведомостей этих видов затрат.

Общая сумма затрат определяется путем суммирования одноименных видов расходов по каждому элементу.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции. Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.

Отчетные калькуляции разрабатываются в той же последовательности, что и плановые калькуляции, - после составления "Сводной сметы затрат на производство":

на мукомольно-крупяных предприятиях сначала определяются затраты на сырье и материалы по каждому помолу, затем определяются издержки производства по помолам по каждой статье калькуляционного листа. Производственная себестоимость определяется по сортам муки или крупы по коэффициентам;

на комбикормовых предприятиях сначала определяются затраты на сырье и материалы по каждому рецепту комбикормов, кормосмесей, БВД и премиксов, затем определяются издержки производства по каждому элементу (статье) калькуляционного листа по комбикормовому цеху в целом и отдельно по цеху премиксов.

Суммированием расходов на сырье и материалы, издержек производства определяется полная себестоимость соответствующего вида продукции.

Таблица 3.2

ЖУРНАЛ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

(тыс. руб.)

N п/п	Кредит счетов Дебет счета	02	10	16	23	26	68	69	70	71	60	96				Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17
1.	Материальные затраты за вычетом отходов
2.	Затраты на оплату труда
3.	Амортизация основных средств
4.	Прочие расходы
	ВСЕГО

Таблица 3.3

Примеры бухгалтерских проводок по счету 16

N п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Списано отклонение фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов от учетных цен:
	Положительная разница	15	16
	Отрицательная разница	16	15
2.	Списаны выявленные отклонения на счет основного производства или расходов на продажу	20,44	16
3.	Списаны суммы отклонений, относящиеся к недостающим или испорченным материально-производственным запасам	94	16
4.	Списаны суммы отклонений, относящиеся к материально-производственным запасам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	16

Отчетные калькуляции составляются:

- мукомольно-крупяными предприятиями и цехами по форме, приведенной в Приложениях 20 и 21;

- комбикормовыми предприятиями и цехами - по форме, приведенной в Приложении 22.

3.7. Особенности калькулирования себестоимости продукции

на мукомольных предприятиях

На мукомольных предприятиях из одного сырья одновременно получают несколько сортов продукции. Для определения себестоимости каждого сорта продукции сначала определяют затраты в целом на помол, а затем уже определяется себестоимость 1 т калькулируемой продукции.

Калькуляционной единицей на мукомольных предприятиях является одна тонна определенного сорта муки, отрубей, мучки.

При односортных помолах пшеницы, ржи или других видов зерна, производимых без отбора отрубей, производственная себестоимость 1 т продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

При помолах зерна, когда из одного вида сырья одновременно вырабатывается несколько сортов муки, манная крупа и производится отбор отрубей и кормовой мучки, распределение по сортам продукции общей суммы затрат (производственной себестоимости) на помол производится по коэффициентам, установленным на соответствующие сорта продукции. Ниже приведены коэффициенты как примерные, которые предприятиями устанавливаются самостоятельно:

При помолах мягкой пшеницы на муку мука крупчатка, манная крупа - 4,2 мука высшего сорта хлебопекарная - 4,0 мука первого сорта хлебопекарная - 2,8 мука второго сорта хлебопекарная - 2,6 мука обойная хлебопекарная - 1,6 мука сорта "Подольский" хлебопекарная - 2,7 мука из мягкой стекловидной пшеницы для макаронных изделий высшего сорта (крупка) - 3,0 мука из мягкой стекловидной пшеницы для макаронных изделий первого сорта (полукрупка) - 2,8 мука макаронная высшего сорта из мягкой пшеницы (крупка), вырабатываемая при хлебопекарном помоле - 3,8 мука пшеничная с высоким содержанием отрубянистых частиц - 2,8 зародыш пшеничный, хлопья зародыша - 1,6 отруби - 1,0 При помолах твердой пшеницы на муку макаронную мука высшего сорта (крупка) - 6,4 мука первого сорта (полукрупка) - 4,9 мука второго сорта - 3,1 зародыш пшеничный - 1,6 отруби - 1,0 При помоле ржи мука ржаная сеяная - 2,9 мука обдирная - 2,3 мука обойная - 2,2 мука для хрустящих хлебцев - 2,5 зародыш - 1,6 отруби - 1,0 При ржано-пшеничном и пшенично-ржаном помолах мука ржано-пшеничная обойная - 1,9 мука пшенично-ржаная обойная - 1,8 зародыш - 1,6 отруби - 1,0 При помолах кукурузы на муку мука тонкого помола из зубовидной кукурузы - 2,3 мука тонкого помола из кремнистой кукурузы - 2,8 мука крупного помола из зубовидной кукурузы - 2,1 мука крупного помола из кремнистой кукурузы - 2,5 мука обойная из зубовидной кукурузы - 1,9 мука обойная из кремнистой кукурузы - 2,3 зародыш - 1,6 отруби - 1,0 При помолах ячменя, овса, гречихи, гороха, риса на муку мука овсяная для продуктов детского питания - 8,7 мука гречневая для продуктов детского питания - 10,7 мука рисовая для продуктов детского питания - 11,0 мука гороховая - 3,5 отруби - 1,0

Распределение общей суммы затрат на помол по сортам производится следующим образом:

а) определяется сумма условных единиц по продукции данного помола путем умножения количества каждого сорта на соответствующий коэффициент;

б) определяются затраты на одну условную единицу путем деления суммы затрат по помолу на общую сумму условных единиц;

в) определяется производственная себестоимость каждого сорта продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на количество условных единиц каждого сорта.

Для проверки правильности распределения затрат на помол себестоимость каждого сорта умножается на его плановое количество. Сумма затрат по всем сортам должна дать в итоге производственную себестоимость в целом.

Пример. При трехсортном хлебопекарном помоле пшеницы мягкой выработано продукции (табл. 3.4):

Таблица 3.4

Расчет объема условной продукции

Продукция	Количество	Условный коэффициент	Сумма условных единиц продукции
Мука высшего сорта	1700	4,0	6800
Мука первого сорта	680	2,8	1904
Мука второго сорта	204	2,6	530
Манная крупа	34	4,2	143
Отруби	782	1,0	782
ВСЕГО	3400		10159

Общая сумма затрат по помолу 9938,5 т. р. (табл. 3.5). Стоимость условной единицы (отруби) - 978,3 руб. (9938,5 : 10159). Соответственно себестоимость 1 т муки высшего сорта, например, равна 3913,2 руб. (978,3 руб. x 4,0) и т.д.

Таблица 3.5

Себестоимость отдельных видов продукции

Продукция	Сумма условных единиц продукции	Стоимость продукции, при цене условной единицы 978,3 руб. (тыс. руб.)	Фактическая масса продукции (тонн)	Производственная себестоимость 1 т продукции (руб.)
1	2	3	4	5
Мука высшего сорта	6800	6652,4	1700	3913,2
Мука первого сорта	1904	1862,68	680	2739,24
Мука второго сорта	530	518,5	204	2541,66
Манная крупа	143	139,9	34	4114,6
Отруби	782	765,03	782	978,3
Всего	10159	9938,5	3400

В Приложении 20 приведена форма отчетной калькуляции по мукомольной промышленности.

3.8. Особенности калькулирования себестоимости продукции

на крупяных предприятиях

В связи с тем, что несколько сортов крупы получаются из одного и того же сырья одновременно, порядок калькулирования на этих предприятиях одинаков с мукомольными.

Калькуляционной единицей на крупяных предприятиях является одна тонна крупы по видам и сортам, зародыша, мучки, дробленки и сечки.

Распределение общей суммы затрат (производственной себестоимости) по отдельным видам продукции осуществляется по следующим коэффициентам:

При переработке гречихи ядрица первого сорта и смоленская (пропаренная и непропаренная) - 8,0 ядрица второго сорта (пропаренная и непропаренная) - 7,6 ядрица третьего сорта (пропаренная и непропаренная) - 7,3 продел (пропаренный и непропаренный) - 6,5 сполка, сечка кормовая - 1,0 При переработке ячменя перловая N 1, 2, 3, 4, 5 из наиболее ценных сортов ячменя - 3,9 перловая N 1, 2, 3, 4, 5 из рядового ячменя - 3,0 ячневая N 1, 2, 3 - 2,8 быстроразваривающаяся N 1, 2, 3 - 4,7 перловая с сокращенным временем варки N 1, 2, 3, 4, 5 - 4,2 мучка, дробленка, сечка кормовая - 1,0 При переработке овса толокно - 7,5 плющеная высшего сорта - 5,2 плющеная первого сорта - 4,9 плющеная второго сорта - 4,5 мучка, дробленка, сечка кормовая - 1,0 пропаренная недробленая высшего сорта - 4,9 пропаренная недробленая первого сорта - 4,5 пропаренная недробленая второго сорта - 4,3 При переработке риса-сырца рис-крупа для детского питания высшего сорта - 11,7 рис-крупа для детского питания первого сорта - 10,6 рис-крупа для детского питания второго сорта - 9,9 рис шлифованный и полированный высшего сорта - 7,7 рис шлифованный и полированный первого сорта - 7,1 рис шлифованный и полированный второго сорта - 6,7 рис шлифованный и полированный третьего сорта - 5,7 рис дробленый - 2,4 рис-дробленка, мелкая - 1,7 мучка, сечка кормовая - 1,0 При переработке пшеницы "Артек" - 6,4 полтавская N 1, 2, 3, 4 - 5,1 полтавская N 4 из мягкой пшеницы - 3,4 из мягкой пшеницы N 1, 2 - 4,0 дробленая - 2,6 быстроразваривающаяся N 1, 2, 3 - 6,3 мучка, сечка кормовая, смесь отрубей с мучкой - 1,0 При переработке кукурузы шлифованная N 1, 2, 3, 4, 5 из зубовидной кукурузы - 3,0 мелкая для хрустящих палочек из зубовидной кукурузы - 3,0 дробленая N 1, 2, 3 из зубовидной кукурузы - 2,3 шлифованная N 1, 2, 3, 4, 5 из кремнистой кукурузы - 3,6 мелкая для хрустящих палочек из кремнистой кукурузы - 3,6 зародыш - 1,6 дробленая N 1, 2, 3 из кремнистой кукурузы - 2,7 мучка, дробленка, сечка кормовая - 1,0 При переработке гороха шелушеный полированный первого сорта - 3,9 шелушеный полированный второго сорта - 3,6 шелушеный полированный колотый первого сорта - 3,5 шелушеный полированный колотый второго сорта - 3,4 быстроразваривающийся - 4,5 мучка, дробленка, сечка кормовая, смесь отрубей с мучкой - 1,0

На предприятиях по переработке проса, вырабатывающих из разных сортов проса соответствующие сорта пшена, затраты на производство сорта определяются в следующей последовательности:

- определяется себестоимость сырья, необходимого для выработки соответствующего сорта пшена;

- определяется общая себестоимость остальных производственных затрат, которые распределяются по сортам прямо пропорционально количеству их выработки;

- общая сумма затрат между пшеном соответствующего сорта и мучкой распределяется в таком же порядке, как и на мукомольных предприятиях между сортами муки, по следующим коэффициентам:

шлифованное высшего сорта из наиболее ценных сортов проса - 5,1 шлифованное первого сорта из наиболее ценных сортов проса - 4,9 шлифованное второго сорта из наиболее ценных сортов проса - 4,6 шлифованное третьего сорта из наиболее ценных сортов проса - 4,4 шлифованное быстроразваривающееся высшего сорта из наиболее ценных сортов проса - 5,7 шлифованное быстроразваривающееся первого сорта из наиболее ценных сортов проса - 5,5 шлифованное быстроразваривающееся второго сорта из наиболее ценных сортов проса - 5,0 шлифованное высшего сорта из рядового проса - 3,9 шлифованное первого сорта из рядового проса - 3,7 шлифованное второго сорта из рядового проса - 3,5 шлифованное третьего сорта из рядового проса - 3,4 мучка, дробленка, сечка кормовая - 1,0

Для упрощения калькулирования себестоимости продукции можно пользоваться методом исключения из общих затрат себестоимости отрубей и мучки, определенных исходя из их кормовой ценности по сравнению с перерабатываемым зерном, с применением коэффициента 0,7.

На отдельных предприятиях производится расфасовка в мелкую тару вырабатываемой ими и поступающей со стороны муки и крупы. На услуги по расфасовке этой продукции калькуляции составляются отдельно от основной продукции.

Калькуляции составляются на каждый развес муки или крупы (0,5; 1; 2 кг и т.д.).

Себестоимость 1 т расфасованной муки или крупы определяется делением отдельно определенных затрат по развесу на планируемый объем расфасованной продукции. При этом все производственные затраты на расфасовку продукции распределяются между развесами прямо пропорционально времени, затраченному на соответствующий развес.

В Приложении 21 приведена форма отчетной калькуляции по крупяной промышленности.

3.9. Особенности калькулирования себестоимости продукции

на комбикормовых предприятиях

Калькуляционной единицей на комбикормовых предприятиях является одна тонна соответствующего вида продукции.

Плановые калькуляции составляются на каждый рецепт комбикормов, кормосмесей, белково-витаминных добавок и премиксов, включенных в план.

Плановая себестоимость 1 т каждого рецепта комбикормов, кормосмесей, БВД или премиксов определяется в следующем порядке:

- определяется себестоимость сырья 1 т продукции рецепта исходя из стоимости набора сырья;

- определяется общая сумма остальных производственных расходов сначала в целом на весь объем производимой продукции, а затем на 1 т продукции;

- себестоимость единицы продукции определяется суммированием затрат на сырье и производственных затрат на 1 т продукции.

Порядок определения плановых затрат по статьям калькуляции аналогичен порядку определения затрат по элементам.

В Приложении 22 приведена форма отчетной калькуляции по комбикормовой промышленности.

3.10. Особенности калькулирования себестоимости

гранулирования комбикормов

Себестоимость гранулирования комбикормов, производимых в отдельном цехе, калькулируется в следующем порядке:

- определяются затраты в целом по цеху с отнесением на стоимость гранулирования и части общепроизводственных расходов;

- себестоимость гранулирования 1 т комбикормов определяется делением затрат на плановый объем гранулирования.

Калькулирование себестоимости гранулирования комбикормов, производимого в потоке, осуществляется следующим образом:

сначала определяются затраты цеха в целом на производство и гранулирование комбикормов по каждой статье калькуляционного листа;

из общих затрат выделяются расчетным путем расходы на гранулирование комбикормов. Эти расходы не включаются прямым путем в себестоимость рассыпных комбикормов и БВД;

себестоимость 1 т гранулирования определяется делением указанной суммы затрат на количество гранулированной продукции.

Для определения полной себестоимости 1 т калькулируемой продукции и производственной себестоимости прибавляются коммерческие расходы на единицу продукции, а также затраты по расфасовке или гранулированию соответствующих видов продукции.

Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство

Текст	Д-т	К-т
1	2	3
Стоимость материальных ценностей, израсходованных на производство	20, 23, 25, 26	10
Акцептованные счета за потребленную электроэнергию, воду, газ и т.п.	20, 23, 25, 26	60-1
Акцептованные счета за промышленные услуги, связь, информационные услуги и другие	20, 23, 25, 26	60-1
Расходы по оплате труда (начислена зарплата)	20, 23, 25, 26	70
Отчисление в резерв на отпуск	20, 23, 25	96
Отчисления на социальное страхование, пенсионный фонд и медицинское страхование	20, 23, 25, 26	69
Отчисления в дорожный фонд	20	68
Образование резерва на количество зерна, израсходованного на производство для покрытия потерь от улучшения его качества по влажности и сорной примеси, при его формировании	20	96
Амортизационные отчисления по основным средствам	20, 25, 26	02
Страховые платежи за имущественное и личное страхование	25, 26	76-1
Проценты за краткосрочные кредиты	26	51
Распределение общепроизводственных расходов	20, 23	25
-"- вспомогательных производств	20, 25, 26	23
-"- общехозяйственных расходов	20, 08, 29	26
Учтены возвратные отходы материальных ценностей по ценам возможного использования	10	20
Выявлен производственный брак	28	20
Окончательные потери от брака	20	28
Приход готовой продукции по себестоимости	43	20

IV. УЧЕТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

4.1. Общие положения

На мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях, кроме основных производственных цехов, предназначенных для выработки продукции, имеются вспомогательные цехи, обслуживающие основное производство. К цехам вспомогательного производства относятся: энергосиловые цехи; ремонтно-механические мастерские, автомобильный транспорт; сушильное хозяйство; цехи реализации и другие.

Услуги и работа внутризаводского характера, выполняемые цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цехи и службы-потребители в плане по сметной себестоимости (без включения общепроизводственных расходов), а в текущем учете - по фактической себестоимости.

Услуги цехов вспомогательного производства в тех случаях, когда они оказываются в небольших количествах и потребляются внутри предприятия, могут обособленно не калькулироваться. Затраты по содержанию таких производств следует относить непосредственно на счета по обслуживанию и управлению производством и общехозяйственные расходы.

При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за произведенными затратами.

Учет затрат вспомогательных цехов организуется по элементам затрат:

а) Материальные затраты за вычетом отходов,

б) Затраты на оплату труда,

в) Амортизация основных средств,

г) Прочие расходы.

4.2. Энергосиловые цехи

Затраты на содержание паросиловых установок, стационарных и передвижных электростанций, а также трансформирующих и распределительных центральных устройств, принимающих электроэнергию от государственных электростанций, учитываются по вышеуказанным элементам затрат.

В составе расходов энергосилового цеха учитываются оплата труда, отчисления на социальное страхование и другие (медицинское страхование рабочих и инженерно-технических работников, занятых в энергосиловом цехе). Дежурные электромонтеры, обслуживающие двигатели технологических цехов, предусматриваются в штатах соответствующих цехов, и их заработная плата учитывается по статье "Расходы на обслуживание и управление производством".

Затраты на топливо для собственных паросиловых и дизельных установок определяются по прогрессивным нормам расхода топлива на 1 т продукции или на другую единицу объема работ (зерносушения, объема работ элеватора и т.д.). Одновременно определяется потребность в топливе для нужд освещения и отопления исходя из существующих на предприятии отопительных систем.

Затраты на топливо определяются исходя из покупной стоимости по действующим ценам и всех расходов по оплате железнодорожного тарифа и водного фрахта по выгрузке и доставке топлива на склад предприятия и со склада предприятия на электросиловую станцию.

Таким же образом учитываются расходы на оплату электроэнергии, полученной со стороны. Электроэнергия со стороны оплачивается по двухставочным тарифам: за 1 кВт установленной мощности трансформаторов и электродвигателей и, кроме того, за 1 кВт-час потребляемой энергии.

Так же учитываются стоимость воды, потребляемой силовой станцией, и оплата за спуск и очистку сточных вод в общественные водоемы.

В затратах на ремонт учитываются только расходы на ремонт энергетического оборудования, а также зданий и сооружений энергосилового цеха.

Амортизационные отчисления основных средств энергосиловых цехов исчисляются по установленным нормам с первоначальной стоимости этих средств за все время работы предприятия, включая временные перерывы.

Кроме того, учитываются расходы на смазочные материалы, а также расходы по уборке, освещению и отоплению цеха, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и инвентаря и прочие мелкие расходы.

Затраты электросиловых цехов распределяются между отдельными цехами-потребителями прямо пропорционально количеству потребляемой ими энергии.

В плане распределение затрат производится по мощности энергопотребляющих систем (электродвигателей, осветительной и нагревательной сети и т.п.).

В учете затраты распределяются на основе показателей измерительных приборов, отражающих фактическое потребление энергии отдельными цехами и производствами.

Учет затрат вспомогательных производств ведется в журнале учета затрат по электросиловому цеху (табл. 4.1).

Такие журналы открываются на каждый вид вспомогательного производства, а их затраты распределяются аналогичным образом по потребителям выполненных работ тем или иным вспомогательным производством.

Журналы и таблицы в бухгалтерском учете ведутся в рублях.

Пример планирования и распределения затрат по потребителям для учета вспомогательного производства по электросиловому цеху:

расход электроэнергии за месяц определен планом 1200000 кВт.ч, в том числе:

на выработку муки 900000 кВт.ч на выгрузку зерна 200000 кВт.ч на общехозяйственные расходы 60000 кВт.ч на жилищное хозяйство 40000 кВт.ч

Затраты в планируемом периоде по электроцеху составили 780,0 тыс. рублей.

Расходы вспомогательных производств передаются собственным потребителям по себестоимости. В этом случае себестоимость 1 кВт.ч (780000 / 1200000) = 0,65 руб., а стоимость 1 кВт.ч каждого элемента затрат определяется путем деления суммы затрат по каждому элементу на общее количество потребленной энергии:

материальные затраты (698040 / 1200000) = 0,5817 руб. и так по каждому элементу.

Полученную общую, а также по каждому элементу себестоимость одного кВт.ч умножают на количество потребленной электроэнергии каждым потребителем и получают сумму затрат всего и по каждому элементу в отдельности.

Таблица 4.1

ЖУРНАЛ

учета затрат по электросиловому цеху

за _________________ 200_ год

N п/ п	Затраты по элементам (учитываются на счете 23-1)	Расходы, планируемые на содержание электростанций, учитываются на счетах бухгалтерского учета: (с кредита счетов)						Всего затрат т. р.	Стоимость 1 кВт.ч (руб.)
		02	10	68	69	70	76
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.	Материальные затраты		3,44				694,6	698,04	0,5817
2.	Затраты на оплату труда				18,48	45,0		63,48	0,0529
3.	Амортизация основных средств	16,92						16,92	0,0141
4.	Прочие расходы			1,56				1,56	0,0013
5.	ВСЕГО	16,92	3,44	1,56	18,48	45,0	694,6	780,0	0,65

Распределение затрат по элементам по направлениям израсходованной электроэнергии следующее:

1) на выработку муки израсходовано 900000 кВт.ч, а расходы составили 585,0 т. р. (900000 x 0,65), в т.ч. по элементам:

материальные затраты 523,53 т. р. (900000 x 0,5817),

затраты на оплату труда 47,61 т. р. (900000 x 0,0529),

амортизация основных средств 12,69 т. р. (900000 x 0,0141),

прочие расходы 1,17 т. р. (900000 x 0,0013).

2) на выгрузку зерна израсходовано 200000 кВт.ч, расходы составили 130,0 т. р. (200000 x 0,65), в т.ч.:

материальные затраты 116,34 т. р. (200000 x 0,5817),

затраты на оплату труда 10,58 т. р. (200000 x 0,0529),

амортизация основных средств 2,82 т. р. (200000 x 0,0141),

прочие расходы 0,26 т. р. (200000 x 0,0013).

3) на общехозяйственные расходы израсходовано 60000 кВт.ч, соответственно расходы составили 39,0 т. р. (60000 x 0,65), в т.ч.:

материальные затраты 34,9 т. р. (60000 x 0,5817),

затраты на оплату труда 3,17 т. р. (60000 x 0,0529),

амортизация основных средств 0,85 т. р. (60000 x 0,0141),

прочие расходы 0,08 т. р. (60000 x 0,0013).

4) на жилищное хозяйство израсходовано 40000 кВт.ч, расходы составили 26,0 т. р. (40000 x 0,65), в т.ч. по элементам:

материальные затраты 23,27 т. р. (40000 x 0,5817),

затраты на оплату труда 2,12 т. р. (40000 x 0,0529),

амортизация основных средств 0,56 т. р. (40000 x 0,0141),

прочие расходы 0,05 т. р. (40000 x 0,0013)

Данные расчетов по определению затрат электроцеха по потребителям отражены в табл. 4.2. Аналогичный порядок распределения затрат и по другим видам вспомогательных производств.

Таблица 4.2

Распределение затрат электроцеха по потребителям

тыс. руб.

N п/п	Наименование потребителей	Материальные затраты	Оплата труда и соц. нужд	Амортизация основных средств	Прочие расходы	Всего расходов	В дебет счетов	С кредита счетов
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Мельница	523,53	47,61	12,69	1,17	585,0	20	23-1
2.	На выгрузку зерна	116,34	10,58	2,82	0,26	130,0	16	23-1
3.	На общехо- зяйственные расходы	34,9	3,17	0,85	0,08	39,0	26	23-1
4.	На жилищное хозяйство	23,27	2,12	0,56	0,05	26,0	29	23-1
	Всего	698,04	63,48	16,92	1,56	780,0

4.3. Ремонтно-механические мастерские

К ремонтно-механическим мастерским относятся обособленные механические, столярные и кузнечные мастерские, оснащенные соответствующим оборудованием и инструментами, обслуживающие нужды предприятия. Основная задача мастерских - выполнение работ по капитальному и текущему ремонту оборудования, зданий и сооружений различных цехов предприятия.

Расходы по ремонтно-механическим мастерским состоят из заработной платы и отчислений на социальное страхование и другие нужды инженерно-технического персонала и рабочих мастерской, занятых на ремонте и обслуживании оборудования, входящих в состав бригад основных цехов, стоимости материалов, используемых мастерской при выполнении ремонтных работ и обслуживании по заказам цехов-заказчиков.

Все материалы, расходуемые мастерской, оцениваются по полной себестоимости, включающей покупную стоимость и все расходы, связанные с получением и доставкой материалов на склад предприятия.

Электроэнергия для приведения в движение оборудования мастерских оценивается по сложившейся на предприятии себестоимости этой энергии. Плановый объем расхода энергии определяется исходя из норм расхода электроэнергии и установленной мощности электродвигателей и установок. Начисление амортизации производится от первоначальной стоимости основных средств мастерской по установленным нормам, а также затрат, связанных с отоплением, износом малоценных быстроизнашивающихся предметов.

Для учета затрат по ремонтно-механическим мастерским применяется позаказный метод. Поэтому все расходы, связанные с выполнением каждого заказа, относятся прямо на каждый заказ. Заработная плата, отчисления на социальное страхование и другие социальные нужды, начисленная амортизация распределяются между заказами пропорционально прямым затратам.

4.4. Автомобильный транспорт

Учет эксплуатационных затрат по автотранспорту производится на основе утвержденных нормативов по оплате труда шоферов, по расходу топлива, горючего и автопокрышек и по размеру амортизационных отчислений с 1000 км пробега в зависимости от марки машины и объемов работ или времени использования машин.

Расходы по эксплуатации автомобильного транспорта учитываются в разрезе элементов затрат. По предусмотренным элементам затрат отражаются расходы на оплату труда шоферов, инженерно-технического персонала, работников, занятых ремонтом и обслуживанием автотранспорта, гаражей и других основных средств; отчисления на социальное страхование и обязательное медицинское страхование; услуги сторонних организаций по содержанию автотранспорта; материалы и запасные части, использованные на ремонт и обслуживание автотранспорта и гаража; топливо, горючее, смазочные материалы, израсходованные на пробег автомобилей в пределах установленных норм, и внутригаражный расход горючего, не связанный с ремонтом автомобилей. Учитываются затраты на восстановление износа и ремонт автомобильных шин, исчисляемые по установленным нормам на 1000 км пробега автомобилей в зависимости от марки машин; отчисления на амортизацию автомобилей по установленным нормам на 1000 км пробега, а также амортизация на гаражи и другие основные фонды, принадлежащие автотранспортному цеху; расходы на содержание гаража (отопление, освещение, уборка) и прочие мелкие расходы.

Калькуляционной единицей для грузового автотранспорта служит тонно-километр, по специальным машинам (тягачам, кранам, бульдозерам и т.д.) - 1 машино-час.

Расходы по автотранспорту распределяются исходя из объема выполненных работ и перевозок для отдельных цехов - потребителей услуг автотранспорта.

4.5. Сушка и очистка зерна

К сушильно-очистительному хозяйству относятся обособленные сушилки, зерноочистительные машины и механизмы, установки активной вентиляции и другие виды зданий, сооружений и оборудования, предназначенных для сушки и очистки зерна.

Расходы по сушке и очистке зерна складываются из заработной платы и отчислений на социальные нужды основного персонала, топлива и электроэнергии, израсходованных на сушку, очистку, активное вентилирование, амортизации основных средств, расходов по содержанию и ремонту сушильного хозяйства, расходов по перемещению зерна на зерносушилку и с зерносушилки в склад, а также других расходов, связанных с сушкой и очисткой зерна.

В конце месяца вся сумма расходов по сушке и очистке зерна (сумма статей 1 - 5) списывается с кредита счета 23 в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов от учетных цен".

4.6. Цех по реализации продукции,

не вырабатываемой предприятием

К цеху по реализации продукции, не вырабатываемой предприятием, относятся здания (склад), оборудование и другие средства хозяйства, предназначенные для приемки, размещения, хранения и реализации продукции, поступающей на предприятие для последующей реализации.

Расходы, связанные с операциями по реализации продукции, складываются из заработной платы и отчислений на социальные нужды основного персонала цеха (нач. цеха, работников, обслуживающих цех), амортизационных отчислений основных средств цеха, топлива и электроэнергии, связанных с освещением и отоплением цеха, а также израсходованных на погрузку и выгрузку продукции, расходов, связанных с содержанием и ремонтом основных средств цеха, части управленческих расходов, относящихся к содержанию цеха, и других расходов.

В конце месяца вся сумма расходов, связанная с реализацией продукции, списывается с кредита счета 23 "Вспомогательное производство" в дебет счета 90 "Продажи".

4.7. Обмолот кукурузы

На дебет счета 23 с кредита счета 10 или 41-1 на хлебоприемных предприятиях относится стоимость по учетной цене сданной в обмолот кукурузы в початках. На дебет счета также относятся все расходы, связанные с обмолотом кукурузы: заработная плата рабочих с отчислениями; электроэнергия; амортизация основных средств и расходы, связанные с их содержанием; оплата услуг сторонних организаций за выполненные работы по обмолоту кукурузы; доля общехозяйственных расходов и другие.

Кукуруза в зерне на склад приходуется по сложившейся себестоимости по акту обмолота. Кукурузные стержни приходуются на склад по цене их реализации.

Фактический выход кукурузы в зерне необходимо сопоставить с расчетом выходов кукурузы, составленным лабораторией.

V. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Выпущенная из производства готовая продукция поступает на склад. В бухгалтерском учете движение и остатки готовой продукции учитываются на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости, определившейся на счете 20 "Основное производство".

Учетные цены, таким образом, являются непостоянными, подвижными. В связи с этим для оценки себестоимости количества отпущенной и отгруженной продукции должны определяться цены за данный месяц по каждому виду, сорту продукции. Цены определяются как средние на основе данных по количеству и стоимости остатков на начало месяца и выхода из производства в данном месяце. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг сторонним организациям на счет 43 "Готовая продукция" не зачисляются, а списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" в размере фактических затрат, учтенных на счете 20 "Основное производство".

Допускается учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости. Такой порядок применяется, когда предприятие пользуется счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этом случае выпущенная готовая продукция отражается по фактической себестоимости по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" с кредита счета 20 "Основное производство". По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 90 "Продажи".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на первое число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), дополнительно списывается с кредита счета 40 "Выход продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи". Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

VI. УЧЕТ ТОВАРОВ

6.1. Общие положения

К категории товаров на хлебоприемных предприятиях относят зерно и семена масличных культур, а также продукцию (мука, крупа, комбикорма).

Хлебоприемные предприятия, закупая хлебопродукты, проводят дополнительную их обработку (сушку, очистку от сора, формируют помольные партии), а затем реализуют покупателям.

Кроме того, многие хлебоприемные предприятия занимаются посреднической деятельностью с целью снабжения местного населения хлебопродуктами (мукой, крупой, комбикормами). В этом случае хлебоприемные предприятия закупают муку, крупу, комбикорма у промышленных предприятий для последующей их реализации.

Учет движения хлебопродуктов ведется на субсчете 41-1 "Товары на складах" в физическом весе по покупной стоимости (цене поставщика), а расходы, связанные с их приобретением, учитываются на счете 44/2 "Расходы на продажу / Издержки обращения".

Приобретаемые мука, крупа, комбикорма для осуществления посреднической деятельности учитываются на субсчете 41-1 "Товары на складах" по покупной стоимости (цене поставщика) или продажной стоимости с добавлением к покупной стоимости еще и установленной торговой наценки. Такой порядок определения учетной стоимости зависит от того, какой из вариантов учета принят предприятием.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предприятие определяет один из вариантов учета продукции по покупной или продажной цене.

Схема бухгалтерских записей при поступлении продукции для посреднической деятельности по покупной цене:

Текст	Дебет	Кредит
1. Поступление продукции по счету поставщика по покупной стоимости	41-1	60-1
2. Расходы, связанные с поступлением продукции (тариф, наценки и другие расходы)	44	60-1
3. Тара под продукцией	41-3	60-1
4. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком	68, 19	60-1

Схема бухгалтерских записей при поступлении продукции для посреднической деятельности по продажной цене:

Текст	Дебет	Кредит
1. Поступление продукции по покупной стоимости	41-1	60-1
2. Расходы, связанные с поступлением продукции (тариф, наценки и другие расходы)	44	60-1
3. Тара под продукцией	41-3	60-1
4. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком	68, 19	60-1
5. Торговая наценка	41-1	42

При реализации продукции начисленная торговая наценка на количество реализованной продукции сторнируется по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

6.2. Поступление хлебопродуктов в порядке закупки

их у сельхозпроизводителей

Основанием для закупки хлебопродуктов у их производителей является заключенный договор купли и продажи с производителями сельхозпродукции. Договором определяются условия поставки: качество, цена за тонну базисных кондиций, способ доставки и другие доплаты и скидки.

Поступающее на предприятие зерно взвешивается на автомобильных весах, результаты взвешивания записываются в журнал (ф. N ЗХС-28), а по окончании суток на каждую культуру составляется реестр накладных по форме N ЗХС-3 с определением качества по среднесуточному образцу или реестр по форме N ЗХС-4 на принятое зерно с определением качества каждой отдельной партии.

На основании реестров накладных выписываются приемные квитанции по форме N ПК-9 или N ПК-10 по закупкам в федеральный или региональный фонды с пометкой в верхнем правом углу "Федеральный фонд", "Региональный фонд". Поступление зерна в коммерческие ресурсы, на давальческую переработку и обмен оформляется выпиской приходной квитанции по форме N 13.

Стоимость поступивших хлебопродуктов определяется в реестрах накладных формы N ЗХС-3 и N ЗХС-4 и приемных квитанциях по формам N ПК-9, N ПК-10 и N 13 исходя из зачетного веса и цены, установленной договором, с добавлением других платежей или удержанием расходов, предусмотренных договором, с добавлением налога на добавленную стоимость.

Зачетный вес устанавливается путем определения процента зачетного веса. Для этого из 100 процентов вычитается процент скидки по влажности и сорной примеси, после чего физический вес умножается на процент зачетного веса и делится на 100.

Например, принято 10000 кг пшеницы мягкой с повышенной влажностью на 3,5% и повышенной сорной примесью на 1,7%. В этом случае общая скидка составит 5,2% (3,5 + 1,7) и процент зачетного веса равняется (100 - 5,2) = 94,8%. Зачетный вес равен (10000 х 94,8) / 100 = 9480 кг.

Разработка первичных документов и учет поступления хлебопродуктов должны обеспечить накопление учетных данных, необходимых для:

- своевременного составления оперативного отчета о поступлении хлебопродуктов в зачетном и физическом весе;

- проверки со складскими отчетами физического веса принятых за день хлебопродуктов, обозначенных в приемных квитанциях;

- определения стоимости поступивших культур;

- проверки полноты и правильности денежных расчетов с поставщиками;

- составления годового отчета о закупках в федеральный и региональный фонды;

- контроля за использованием приемных квитанций как бланков строгой отчетности.

Этим целям служат нижеприведенные журналы, которые приводятся с примером их заполнения.

Примеры:

Поступили хлебопродукты от сельхозпроизводителей, на которые выписаны приемные квитанции ПК-10.

а) От открытого акционерного общества "Рассвет" (ОАО "Рассвет") поступила пшеница в физическом весе 100000 кг, зачетный вес 98000 кг, договорная цена 1700 рублей за тонну зачетного веса. Груз доставлен транспортом ОАО (стоимость доставки 420 руб.).

Договором предусмотрена плата за сушку и очистку с учетом НДС 61,5 рублей за одну тонну. На принятое зерно выписана приемная квитанция N 168 от 5.08.

пшеница 98 x 1700 = 166600 НДС за зерно 10% 16660 доставка 420 НДС за доставку 84 Удерживаемая плата за сушку и очистку 100 x 61,5 = 6150, в том числе НДС Итого 177614 руб.

б) От закрытого акционерного общества "Родина" (ЗАО "Родина") поступила рожь, физический вес 150000 кг. Зачетный вес 147000 кг, цена по договору 1600 рублей за тонну. Доставка привлеченным транспортом.

Выписана приемная квитанция N 169 от 5.08.

рожь 147 x 1600 = 235200 НДС 10% 23520 Итого 258720 руб.

в) От закрытого акционерного общества "Заря" (ЗАО "Заря") поступила рожь. Физический вес 50000 кг. Зачетный вес 48000 кг, договорная цена 1500 рублей за тонну. Доставка транспортом покупателя.

Выписана приемная квитанция N 170 от 5.08.

рожь 48 x 1500 = 72000 НДС 10% 7200 Итого 79200 руб.

Таблица 6.1

Книга регистрации приемных квитанций,

выданных поставщикам хлебопродуктов

Дата выписки квитанции	Номер квитанции	Наименование поставщика	Роспись в получении
5.08	168	ОАО "Рассвет"	Роспись
5.08	169	ЗАО "Родина"	Роспись
5.08	170	ЗАО "Заря"	Роспись

Все выписанные и выданные поставщикам хлебопродуктов за день приемные квитанции регистрируются в книге регистрации приемных квитанций. Книга предназначена для контроля за сохранностью и использованием приемных квитанций как бланков строгой отчетности.

Одновременно она служит документом, подтверждающим вручение квитанций, которые выдаются под расписку в книге. Книжки приемных квитанций выдаются работникам, которые их выписывают в последовательном порядке номеров с немедленной записью в книгу всех номеров. Остальные графы в книге заполняются позднее, по мере использования отдельных бланков.

Первой стадией обработки документов должна являться сверка физического веса поступившего зерна, значащегося в выписанных приемных квитанциях, с весом, оприходованным заведующими складами по складским отчетам за данный день. Эта работа выполняется по "Журналу дневного поступления зерна по местам хранения" за _____________ 200_ г. (табл. 6.2), составленному заведующими складами и прилагаемому к складскому отчету и "Журналу учета поступления хлебопродуктов от сельхозпроизводителей" (табл. 6.3).

Таблица 6.2

ЖУРНАЛ

дневного поступления зерна по местам хранения

за 5 августа 2002 г.

N п/п	Места хранения	Физический вес, оприходованный по складским отчетам (кг)					Всего (кг)
		пшеница	рожь	ячмень
1	2	3	3	3	3	3	4
1.	Склад N 1	100000					100000
2.	Склад N 2		150000				150000
3.	Склад N 3		50000				50000
	Итого	100000	200000				300000
в т.ч. федеральный фонд		100000	50000				150000
региональный фонд			150000				150000

Зав. складом

Учет закупаемых хлебопродуктов должен обеспечить их учет в физическом и зачетном весе, их стоимость, а также (в том числе) закупки в федеральный, региональный фонды и коммерческие ресурсы.

Для обеспечения учета указанных данных составляется журнал (табл. 6.3).

Таблица 6.3

ЖУРНАЛ

поступления хлебопродуктов от сельхозпроизводителей

(кол-во - кг, стоимость - т. р.)

N п/ п	Дата	Номер приемной квитанции	Наименование поставщика	Наименование
				Пшеница мягкая			Рожь
				физич. вес	зачетн. вес	стоимость	физич. вес	зачетн. вес	стоимость
1	2	3	4	5	5	5	5	5	5
1.	5.08	168	ОАО "Рассвет"	100000	98000	166,6
2.	5.08	169	ЗАО "Родина"				150000	147000	235,2
3.	5.08	170	ЗАО "Заря"				50000	48000	72,0

Культур						Федеральный фонд
Ячмень						Пшеница		Рожь		Ячмень
						физич. вес	зачетн. вес	физич. вес	зачетн. вес	физич. вес	зачетн. вес
5	5	5	5	5	5	6	6	6	6	6	6
1.						100000	98000
2.								50000	48000
3.

				Региональный фонд
				Пшеница		Рожь		Ячмень
				физич. вес	зачетн. вес	физич. вес	зачетн. вес	физич. вес	зачетн. вес
6	6	6	6	7	7	7	7	7	7	7	7
1.
2.						150000	147000
3.

Таблица 6.4

Справка о денежных расчетах за хлебопродукты,

за период __________________________________

N п/п	Дата выписки приемной квитанции	N приемной квитанции	Наименование поставщика	Пшеница мягкая		Рожь		Ячмень
				физ. вес (кг)	стоимость по приемной квитанции (руб.)	физ. вес (кг)	стоимость по приемной квитанции (руб.)	физ. вес (кг)	стоимость по приемной квитанции (руб.)
1	2	3	4	5	5	5	5	5	5
1.	5.08	168	ОАО "Рассвет"	100000	166600
2.	5.08	169	ЗАО "Родина"			150000	235200
3.	5.08	170	ЗАО "Заря"			50000	72000

Физический вес (кг)	Стоимость (руб.)	Стоимость доставки (руб.)	Налог на добавленную стоимость (руб.)	НДС с транспортных услуг (руб.)	Удержан аванс (руб.)	Удержание платы за сушку, очистку (руб.)	Причитается к перечислению (руб.)
5	5	6	7	8	9	10	11
		420	16660	84		6150	177614
			23520				258720
			7200				79200

Справку составил:

"Журнал учета поступления хлебопродуктов от сельхозпроизводителей" открывается на год и ежедневно заполняется на основании приемных квитанций с выведением итогов за месяц.

Итоги поступившего зерна по каждой культуре за день в физическом весе сверяются с аналогичными данными "Журнала дневного поступления зерна по местам хранения".

Для денежных расчетов с сельхозпроизводителями за поставленные хлебопродукты составляется "Справка о денежных расчетах с поставщиками" (табл. 6.4).

Расчеты с поставщиками за поставленные хлебопродукты должны производиться в сроки, определенные договором, но во всех случаях не реже трех раз в месяц. В этот же срок должна составляться и справка, которая является основанием для составления "Журнала поступления хлебопродуктов и тары" (табл. 6.6).

По данным "Справки о денежных расчетах за хлебопродукты" постоянно осуществляется проверка полноты и правильности расчетов. Производить такую проверку за большой срок не рекомендуется, так как это осложнит работу и затруднит исправление ошибок, которые могут выявиться при проверке. При проверке следует убедиться, что графа 11 равна сумме граф (5 + 6 + 7 + 8) за минусом граф 9, 10.

На основании составленной справки производится перечисление денежных средств поставщикам хлебопродуктов.

Поступившие хлебопродукты за сутки заносятся в книгу количественно-качественного учета по форме N 36 по культурам и местам хранения.

Для обобщения данных и сокращения объема записей составляется расчет для заполнения данных в книгу количественно-качественного учета (табл. 6.5).

Таблица 6.5

РАСЧЕТ

для заполнения данных в книгу

количественно-качественного учета

N реестров накладных	N склада	Вес нетто (кг)	Качество для записи в книге количественно-качественного учета
			влажность %	центнеро-проценты	сорная примесь %	центнеро-проценты
1	2	3	4	5	6	7
Пшеница
168	1	100000	16,2	16200	1,3	1300
Итого		100000	16,2	16200	1,3	1300
Рожь
169	3	150000	15,9	23850	1,6	2400
170	3	50000	17,3	8650	2,2	1100
Итого		200000	16,25	32500	1,75	3500

Расчет составил:

Для учета всех поступивших хлебопродуктов от разных поставщиков и обобщения количественных и суммовых данных, характеризующих составные элементы денежных расчетов с поставщиками за месяц, составляется "Журнал поступления хлебопродуктов и тары за ______________ 200_ г." (табл. 6.6).

В журнал заносятся все данные на поступившие хлебопродукты, а также оплаченные, но не поступившие, находящиеся в пути.

Поступившие хлебопродукты от сельхозпроизводителей заносятся в журнал на основании "Справки о денежных расчетах за хлебопродукты", а от других поставщиков - на основании счетов платежных требований, предъявленных за отгруженные хлебопродукты, или отгрузочных документов, на которые платежные требования еще не поступили.

Запись данных о поступивших хлебопродуктах по "Справке о денежных расчетах за хлебопродукты" в дальнейшем упростит порядок контроля и выверку взаимных расчетов с поставщиками, т.к. каждая запись по отдельной строке в журнале будет равна сумме перечисленных средств поставщику по выписке банка.

Суммы, занесенные в журнал, но не оплаченные на конец месяца, переносятся в открываемый новый журнал на следующий месяц как неоплаченные на начало месяца и являются аналитическим учетом по субсчету 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

6.3. Поступление хлебопродуктов в порядке завоза

их железнодорожным и водным транспортом

На договорных условиях хлебоприемные предприятия производят закупку муки, крупы, комбикормов и других видов хлебопродуктов у предприятий, производящих эту продукцию, а зерно - у других хлебоприемных предприятий и по импорту.

Поставка этих хлебопродуктов производится, как правило, железнодорожным или водным транспортом. Сопровождающим документом в этом случае является железнодорожная или водная накладная. При поступлении груз получателем взвешивается на вагонных или иных весах. При выявлении отклонений веса, определенного при взвешивании, от веса, указанного в железнодорожной или водной накладной, органами транспорта составляется соответствующий документ (коммерческий акт, акт общей формы) или делается отметка в железнодорожной или водной накладной.

После приема груза материально-ответственное лицо выписывает на поступившие грузы приемный акт по форме N 14 при многовагонном поступлении или приемный акт по форме N 15 при одновагонном поступлении груза и при отчете представляет их в бухгалтерию.

Расчеты с поставщиками производятся по договорной цене за физический вес без каких-либо скидок или надбавок.

Разработка документов и учет поступивших хлебопродуктов и тары осуществляется в "Журнале поступления хлебопродуктов и тары за 2002 г.", который открывается на каждый месяц (табл. 6.6.).

Журнал заполнен конкретными примерами.

Пример 1.

Поступил вагон муки высшего сорта 60 тонн; мешки 1200 шт. 1 категории; поставщик мельзавод г. Тула (Федеральный фонд).

Предъявлен к оплате счет N 286 от 25.08.

Мука высший сорт 60 т x 3000 = 180000 НДС 10% 18000 Мешки 1 категории 1200 x 11 = 13200 НДС 20% 2640 Железнодорожный тариф 700 НДС 20% 140 Итого 214680 руб.

Пример 2.

Поступил вагон пшеницы 60 т с Рязанского элеватора, при взвешивании оказалось 57 тонн (недостача 3 т). Составлен коммерческий акт, которым установлено, что недостача оказалась по вине поставщика (Федеральный фонд).

На отгруженную пшеницу предъявлено платежное требование N 490 от 28.08.

Пшеница мягкая 60 т x 1200 = 72000 НДС 10% 7200 Ж.д. тариф 700 НДС 20% 140 ────────────────────────────────────────────────────────────── Итого 80040 руб. Расчет на недогруз: 1. Естественная убыль при перевозках 60 кг 72 2. Неоправданная недостача 2940 кг 3528 3. Налог на добавленную стоимость 10% 352,8 4. НДС на убыль в пределах норм 10% 7,2 ────────────────────────────────────────────────────────────── Итого 3960 руб. в том числе на поставщика 3880,8

Пример 3.

Поступил вагон пшеницы по накладной N 3867938 с Ростовского элеватора и вагон пшеницы по накладной N 4589341 с Краснодарского элеватора по 60 т каждый. Счета на оплату не поступили.

Пшеница приходуется как неотфактурованные поставки по договорной цене 1500 рублей за тонну (Федеральный фонд).

Таблица 6.6

ЖУРНАЛ

поступления хлебопродуктов и тары

за _____________ 200_ г.

N стр.	N п/п	Дата документа	Номер документа	Наименование поставщиков, станция отправления	Поступило по
					Пшеница мягкая		Рожь		Мука высший сорт
					кол-во, (т)	сумма (т. р.)	кол-во, (т)	сумма (т. р.)	кол-во, (т)	сумма (т. р.)
	1	2	3	4	5	5	5	5	5	5
1	Остаток на начало месяца:
2	1	24.07	320	Калуга
3	Товары в пути
4	Операции за текущий месяц
5	1	5.08	168	ОАО "Рассвет"	100,0	166,6
6	2	5.08	169	ЗАО "Родина"			150,0	235,2
7	3	5.08	170	ЗАО "Заря"			50,0	72,0
8	4	25.07	286	Туламельзавод					60,0	180,0
9	5	28.07	490	Рязань элеватор	57,0	68,4
10				Итого	157,0	235,0	200,0	307,2	60,0	180,0
11	Неотфактурованные поставки
12		30.07	3867948	Ростов	60,0	90,0
13		30.07	4589314	Краснодар	60,0	90,0
14				Итого	120,0	180,0
15				Всего	277,0	415,0	200,0	307,2	60,0	180,0

N стр.	фактическим данным тонн						Общая сумма	Тара по категориям
								1 категория		2 категория		3 категория
								кол-во (штук)	сумма (т. р.)	кол-во (штук)	сумма (т. р.)	кол-во (штук)	сумма (т. р.)
	5	5	5	5	5	5	5	6	6	6	6	6	6
5							166,6
6							235,2
7							72,0
8							180,0	1200	13,2
9							68,4
10							722,2	1200	13,2
11
12							90,0
13							90,0
14							180,0
15							902,2	1200	13,2

Номер строки	в том числе излишки				НДС к сумме излишка (т. р.)		Товары в пути		Недостача в пределах норм		Недостача сверх норм убыли
	продукции		тары				кол-во (т)	сумма (т. р.)	кол-во (т)	сумма (т. р.)	кол-во (т)	сумма (т. р.)
	кол-во (т)	сумма (т. р.)	кол-во (т)	сумма (т. р.)
	7	7	7	7	8	9	10	10	11	11	12	12
9									0,06	0,072	2,94	3,528
10									0,06	0,072	2,94	3,528
15									0,06	0,072	2,94	3,528

Номер строки	НДС к стоимости недостачи (т. р.)	НДС по продукции минус графа 13 (т. р.)	Железнододорожный и автомобильный тариф и водный фрахт (т. р.)	НДС к тарифу и таре т. р.)	НДС по недостаче в пределах норм (т. р.)	Удержано за сушку и очистку (т. р.)	Неотфактурованные поставки (т. р.)
	13	14	15	16	17	18	19
5		16,66	0,42	0,084		6,15
6		23,52
7		7,2
8		18,0	0,7	2,78
9	0,3528	6,84	0,7	0,14	0,0072
10	0,3528	72,22	1,82	3,004		6,15
12							90,0
13							90,0
14							180,0
15	0,3528	72,22	1,82	3,004	0,0072	6,15	180,0

Номер строки		Итого по счету (т. р.)	Дата оплаты	Сумма (тыс. руб.)	Зачтено сумм по предоплате (т. р.)	Разница		Федеральный фонд
						недоплата	переплата	пшеница	рожь	мука высшего сорта
	20	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
2		67,4	10.08	67,4
5		177,614	10.08	177,614				100,0
6		258,72		258,72
7		79,2		79,2					50,0
8		214,68	25.08	214,68						60,0
9		80,04			80,04			57,0
10		810,254		730,214	80,04
13								60,0
14								60,0
15		810,254		797,614	80,04			277,0	50,0	60,0

Номер строки	Федеральный фонд					Региональный фонд
						Пшеница (тонн)	Рожь (тонн)
	31	32	33	34	35	36	37	38	39	40	41
6							150,0
10							150,0
15							150,0

Порядок заполнения "Журнала поступления хлебопродуктов и тары" освещен в настоящих Методических рекомендациях в разделе "Учет сырья и материалов".

По итоговым данным журнала на хлебоприемных предприятиях составляются счетные проводки:

(тыс. руб.)

Текст	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Ордер N 1
Оприходованы хлебопродукты (гр. 5 стр. 10)	41-1	60-1	722,2
Неотфактурованные поставки (гр. 5 стр. 14)	41-1	60-3	180,0
Итого			902,2
Ордер N 2
Тара с готовой продукцией (гр. 6)	41-3	60-1	13,2
Недостача груза при перевозках (гр. 12)	76-2	60-1	3,528
Недостача груза в пределах норм (гр. 11)	94	60-1	0,072
НДС по недогрузам гр. 13 на отправителя	76-2	60-1	0,3528
НДС по недогрузам гр. 13 на получателя	16	60-1	0,0072
НДС за тариф и тару (гр. 16)	19	60-1	3,004
Ж.д. тариф (графа 15)	44	60-1	1,82
НДС по поставке хлебопродуктов	19	60-1	72,22
Итого			94,204
Ордер N 3
Списать недостачу в пределах норм (гр. 11)	44	94	0,072
Итого			0,072
Ордер N 4
Получено с поставщика за сушку и очистку зерна (гр. 18)	60-1	86	6,15
Итого			6,15
Ордер N 5
Начислен НДС по предоплате за сушку и очистку	86	68	1,02
Начислен НДС по недостаче в пределах норм	44	68	0,0072
Итого			1,0272

6.4. Излишки хлебопродуктов при хранении

Излишки, выявленные при инвентаризации и периодических зачистках всех мест хранения, приходуются по среднесложившейся цене по дебету субсчета 41-1 "Товары на складе" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".

К числу излишков хлебопродуктов при хранении относятся также собранные сметки зерна, муки, крупы. Сметки приходуются по цене возможной их реализации на основании акта, подписанного руководителем предприятия, заместителем руководителя по качеству, заведующим лабораторией и заведующим складом. В акте указывается вид и сорт муки, крупы и зерна, от которых образовались сметки, причины их образования и лица, виновные в этом.

Если излишек используется на перекрытие неоправданной недостачи, составляется счетная проводка, которая применяется при перекрытии одноименных, а также менее ценных культур:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в сумме, числящейся на субсчете 73-2.

Если излишком перекрывается неоправданная недостача более ценной культуры (например, излишком ячменя недостача пшеницы), то недостача перекрывается только в пределах недостачи пшеницы по цене ячменя (например, недостача пшеницы 5 тонн стоимостью 5000 руб., излишки ячменя 10 тонн стоимостью 6000 руб., то зачтено может быть только 5 тонн стоимостью 3000 руб.).

Порядок учета недостач при хранении и перевозках освещен в разделе "Учет сырья и материалов".

6.5. Отпуск хлебопродуктов покупателям

Хлебопродукты федерального и регионального фондов предприятиями отгружаются, отпускаются покупателям на основании нарядов (приказов) организаций, ведающих этими фондами. Отпуск, отгрузка хлебопродуктов из коммерческих ресурсов производится самостоятельно предприятием, имеющим такие ресурсы.

Хлебопродукты, отгруженные (отпущенные) покупателям со складов предприятий, списываются на основании отгрузочных документов (квитанций железных дорог - при отгрузке железнодорожным транспортом и товарно-транспортных накладных - при отпуске на месте) по кредиту субсчета 41-1 "Товары на складах" на дебет счета N 45 "Товары отгруженные" в том случае, если предприятием применяется "метод учета реализации" по мере оплаты счетов отгруженных хлебопродуктов и на дебет счета 90 "Продажи", когда предприятие применяет "метод учета реализации" по моменту отпуска (отгрузки) хлебопродуктов.

Списание отгруженных (отпущенных) хлебопродуктов производится по среднесложившейся цене каждой культуры, сорта за данный месяц, которые определяются на основе данных по количеству и стоимости остатков на начало месяца и количеству и стоимости их поступивших в данном месяце.

Разработка документов осуществляется в "Журнале отгрузки и реализации хлебопродуктов".

VII. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ПРИЕМКЕ, ОБРАБОТКЕ, ХРАНЕНИЮ

И РЕАЛИЗАЦИИ ХЛЕБОПРОДУКТОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

7.1. Общие положения

Учет затрат решает следующие основные задачи:

- контроль за расходами на закупку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов (работ, услуг);

- предоставление оперативной информации об отклонениях нормального хода производственного процесса с целью их устранения;

- определение фактических затрат, формирование себестоимости и рентабельности работ с хлебопродуктами (работами, услугами);

- оценка эффективности мер по развитию и совершенствованию производства и результатов деятельности структурных подразделений и предприятий в целом.

Данные учета затрат используются при разработке плана-прогноза коммерческой деятельности и анализа его выполнения.

Организация учета затрат по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг) базируется на законах, положениях, нормативах, а также в соответствии с составом затрат на производство, образующих себестоимость продукции (раздел III).

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены этого ресурса.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат на его приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в затраты на приемку, обработку и реализацию хлебопродуктов, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе обработки хлебопродуктов (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).

Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями. Во всех других случаях затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных фондов включаются в затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам по оплате труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг) допускается включение их в затраты исходя из установленного предприятием норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов.

Затраты на выполнение работ, оказание услуг включаются в затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени предварительной оплаты (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников, выплаты вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др.).

Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей включаются в затраты в сметно-производственном порядке, определяемом предприятием.

Непроизводительные затраты отражаются в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные в иностранной валюте и подлежащие включению в затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг), отражаются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций.

Стоимость потерь зерна от улучшения качества по влажности и сорной примеси отражается в затратах по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов. Списание этих потерь производится не в период их образования, а в последующее время (окончания партии), что приводит к нарушению равномерности формирования затрат на приемку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов. Для устранения этих недостатков необходимо создавать резерв предстоящих платежей для покрытия потерь от улучшения качества зерна по влажности и сорной примеси. Резерв предстоящих платежей создается на количество отгруженного (реализованного) зерна по расчету (Приложение 19). Исходными данными для составления расчета служат данные о количестве отгруженного (реализованного) зерна и его стоимости по учетным ценам за месяц, показанные в журнале по учету реализации хлебопродуктов и книгах количественно-качественного учета формы N 36 "О средневзвешенном качестве по влажности и сорной примеси поступившего и реализованного зерна", пересчитанного по формуле.

На исчисленную сумму составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счета 96 "Резерв предстоящих расходов".

7.2. Свод затрат и порядок их списания на отгруженные

(реализованные) хлебопродукты (работы, услуги)

Учет затрат по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг) в бухгалтерском учете ведется на счете 44 "Издержки обращения" (схема бухгалтерских записей приведена ниже). Для ведения учета открывается на каждый месяц "Журнал учета затрат на приемку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов" в разрезе элементов затрат по прилагаемой форме (табл. 7.1). Структура затрат, входящая в состав затрат каждого элемента, освещена выше.

Затраты включают в себя полный цикл работ с хлебопродуктами (работами, услугами) от их поступления до их реализации, т.е. заключительным фактором работы с хлебопродуктами является их отгрузка (реализация). Поэтому затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг) за месяц списываются на счет 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи" только в сумме, приходящейся на количество реализованных хлебопродуктов (выполненных работ, услуг) за данный месяц.

Затраты на приемку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов (работ, услуг), производимые в течение года, не совпадают со временем выполнения работ, а также реализацией хлебопродуктов.

Такие затраты, как износ основных средств, содержание складского хозяйства, административно-управленческие расходы и другие (условно-постоянные расходы) на затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов относятся в основном равными долями в течение всего года. Таким образом, определяя затраты на приемку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов, реализованных в первые месяцы года, они не включают в себя последующие затраты, которые по логике должны быть также включены в затраты, а поэтому затраты на реализованные хлебопродукты в начале года будут гораздо ниже, чем на реализованные хлебопродукты в последующие месяцы. В результате этого рентабельность предприятий, которые в первые месяцы проводили реализацию хлебопродуктов, будет необъективна, а в отдельные месяцы не исключены и убытки.

Для устранения такой диспропорции рекомендуется списание затрат на приемку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов со счета 44 "Издержки обращения" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи" производить на количество отгруженных (реализованных) хлебопродуктов по разработанным нормативам на одну тонну хлебопродуктов.

Нормативы исчисляются на основе определения всех затрат предприятия на планируемый объем поступления хлебопродуктов в текущем году с учетом переходящих остатков на начало года.

В условиях резкой инфляции годовой норматив списания затрат на реализацию будет колебаться от фактических затрат. В связи с этим возникает необходимость норматив списания затрат на реализацию корректировать.

В приведенном примере (табл. 7.3) производственно-финансовым планом на текущий год предусмотрено закупить 50000 тонн хлебопродуктов с затратами в сумме 13580 т. р. с учетом остатка на начало года 5000 т и затратами 115 т. р., общая сумма затрат составила 13695 тыс. рублей или на одну тонну 0,249 тыс. руб. (13695 / 55000), или 249 рублей.

В практике не исключены случаи, когда в первые месяцы года рассчитанный норматив списания издержек обращения на реализованное зерно окажется выше фактических расходов издержек обращения, что приведет к кредитовому сальдо по счету 44. В этом случае кредитовое сальдо по счету 44 следует перечислить на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", а затем до конца года равными долями перечислять их на счет 90 "Продажи".

С ростом инфляции в течение года установленный норматив приходится корректировать несколько раз. Так, в марте инфляция составила 4,8 % и норматив списания скорректирован до 261 руб. Аналогичным образом корректировка проведена в июне (269 руб.), в сентябре (285 руб.), в октябре (294 руб.).

В конце года не исключены отклонения от фактически сложившихся затрат в ту или другую сторону.

В этом случае проводится корректировка, т.е. недосписанные суммы затрат списываются декабрем месяцем, а излишне списанные сторнируются.

По итогам работы за год определяются фактические затраты по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (работ, услуг), которые сопоставляются с суммой затрат, списанных на реализацию, и по выявленным отклонениям делается корректировка: недосписанные суммы дополнительно списываются в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 44 "Издержки обращения", а излишне списанные суммы сторнируются.

В приведенном примере (табл. 7.3) затраты за год составили 15568,25 тыс. руб., а с учетом остатка на начало года 115 тыс. руб. они оказались 15683,25 тыс. руб.

Остаток хлебопродуктов на начало года был 5000 тонн, и за отчетный год было закуплено 50000 т, а всего 55000 тонн. Таким образом, затраты на одну тонну за отчетный год составили 285,15 руб. (15683,25 / 55000), или 0,28515 тыс. руб.

Затраты на остаток хлебопродуктов на конец года составили 4277,25 тыс. руб. (15000 х 0,28515). Следовательно, на реализацию затрат следовало списать 11406 тыс. руб. (15683,25 - 4277,25) или (40000 т х 0,28515 = 11406).

По нормативу за год списано 11436 тыс. руб. (гр. 7 табл. 7.3), т.е. более чем на 30 тыс. руб., которые в декабре сторнируются.

Для определения общей суммы списания затрат и конкретно по каждому элементу на количество реализованных хлебопродуктов на каждый месяц составляется расчет (табл. 7.2).

Из журнала по учету затрат по приемке, обработке, хранению и реализации хлебопродуктов (табл. 7.1) из графы 3 "Остаток на начало месяца" и из графы 16 "Всего затрат за текущий месяц" в соответствующие графы (3 и 4) расчета (табл. 7.2) переносятся данные об остатках затрат на начало месяца и фактические затраты за текущий месяц по каждому элементу.

В графе 5 проставляется общая сумма затрат по графам 3 и 4. По графе 6 проставляется удельный вес (в процентах) каждого элемента в общей сумме затрат, указанных в графе 5 по строке "Всего". Для этого каждая сумма элемента затрат по графе 5 делится на общую сумму затрат графы 5 и умножается на 100:

2561,74 ------- x 100 = 39,7% 6452,25

В графу 7 по строке "Всего" из таблицы 7.3 графы 7 переносятся данные о фактических затратах за текущий месяц, которые затем распределяются по элементам путем умножения общей суммы затрат на процент, указанный в графе 6, и делением произведения на 100 (2175 x 39,7) / 100 = 863,47 т. р., и так по каждой строке.

В нашем примере в декабре по нормативу списано 2205 тыс. руб., а по фактическим затратам за год следовало списать 2175 тыс. руб., т.е. сторнировано 30 тыс. руб.

По итогу графы 7 (табл. 7.2) составляется бухгалтерская проводка по дебету счетов N 45 "Товары отгруженные" и N 90 "Продажи" с кредита счета N 44 "Издержки обращения".

Сумма по графе 7 расчета (табл. 7.2) переносится в "Журнал по учету затрат на приемку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов" (табл. 7.1) в графу 16.

Графа 17 журнала заполняется на основании графы 17 журнала за прошлый месяц плюс графа 16 текущего месяца.

Графа 18 должна быть равна графам 3 + 15 - 16.

Бухгалтерские проводки по учету затрат на приемку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов.

Текст	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Стоимость материальных ценностей, израсходованных на ремонт, обслуживание производственных основных средств, охрану труда и другие нужды производственного назначения	44	10
Акцептованные счета за производственные услуги, связь, информационные услуги и другие	44	60-1
Расходы на оплату труда основному производственному персоналу	44	70
Единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования, пенсионный фонд и фонд медицинского страхования	44	68
Отчисления в дорожный фонд	44	68
Создание резерва на потери зерна, отгруженного, реализованного, за счет улучшения его качества по влажности и сорной примеси	44	96
Амортизационные отчисления на основные средства	44	02
Страховые платежи за имущественное и личное страхование	44	76-1
Проценты за краткосрочные кредиты	44	51
Командировочные расходы	44	71
Работы, выполненные вспомогательными производствами для основного производства	44	23
Списание издержек обращения на количество отгруженного зерна	45	44
Списание издержек обращения на количество реализованного зерна (без предварительного его списания на счет N 45 "Товары отгруженные")	90	44

Таблица 7.1

ЖУРНАЛ

учета затрат на приемку, обработку, хранение и реализацию

хлебопродуктов за ____________________ 200_ г.

(тыс. руб.)

N п/ п	Дебет счета 44 по элементам затрат	Остаток на начало месяца	С кредита счетов											Всего затрат	Списано на реализацию		Остаток на конец месяца
			02	10	23	51	60	69	68	70	71	96	76		за отчетн. месяц	с начала года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
1.	Материальные затраты	1991,46		450,48	106,19							13,61		570,28	863,47	4528,2	1698,27
2.	Затраты на оплату труда	1404,42			76,56					325,67				402,23	609,0	3193,8	1197,65
3.	Отчисления ЕСН и в ПФ	541,48			41,85			113,32						155,17	234,9	1231,79	461,75
4.	Амортизация основных средств	882,9	185,12		68,06									253,18	382,8	2007,22	753,28
5.	Прочие расходы	194,99				27,22			23,14				5,78	56,14	84,83	444,99	166,3
	Всего	5015,25	185,12	450,48	292,66	27,22		113,32	23,14	325,67		13,61	5,78	1437,0	2175,0	11406,0	4277,25

Таблица 7.2

РАСЧЕТ

списания затрат на реализацию за декабрь 200_ г.

(в тыс. руб.)

N п/п	Элементы затрат	Остаток затрат на 1.12.200_ г.	Затраты за декабрь	Всего затрат с остатком	Затраты по элементам в % к общей сумме	Затраты, подлежащие к списанию в декабре
1	2	3	4	5	6	7
1.	Материальные затраты	1991,46	570,28	2561,74	39,7	863,47
2.	Оплата труда	1404,42	402,23	1806,65	28,0	609,0
3.	Отчисления ЕСН и в ПФ	541,48	155,17	696,65	10,8	234,9
4.	Амортизация основных средств	882,9	253,18	1136,08	17,6	382,8
5.	Прочие расходы	194,99	56,14	251,13	3,9	84,83
6.	Всего	5015,25	1437,0	6452,25	100	2175,0

Таблица 7.3

Реализация хлебопродуктов и списание затрат на реализацию

Месяцы	Движение хлебопродуктов (тонн)			Издержки обращения (тыс. руб.)
	остаток на начало месяца	поступило за отчетный месяц	реализовано за отчетный месяц	остаток на начало месяца	затраты за текущий месяц	списано на реализацию по норм.	норматив
1	2	3	4	5	6	7	8
Январь	5000		500	115,0	454,0	124,5	0,249
Февраль	4500		250	444,5	365,0	62,25
Март	4250		600	747,25	506,55	156,6	0,261
Апрель	3650		650	1097,2	524,8	169,65	-"-
Май	3000		3000	1452,35	706,9	783,0	-"-
Июнь	-	20000	500	1376,25	2509,0	134,5	0,269
Июль	19500	15000	750	3750,75	2104,0	201,75	-"-
Август	33750	10000	2500	5653,0	1903,0	672,5	-"-
Сентябрь	41250	5000	6250	6883,5	1701,0	1781,25	0,285
Октябрь	40000		7500	6803,25	1403,0	2205,0	0,294
Ноябрь	32500		10000	6001,25	1954,0	2940,0	-"-
Декабрь	22500		7500	5015,25	1437,0	2205,0	-"-
Итого		50000	40000		15568,25	11436,0
Остаток на 1.01	15000			4277,25		30,0

VIII. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ХЛЕБОПРОДУКТОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

8.1. Порядок учета реализации продукции

Правильный и своевременный учет реализации товаров, продукции и оказанных услуг - обязательное условие успешной деятельности. Немаловажным является оформление реализации соответствующими документами. Основными первичными документами при расчетах с покупателями служат: счет-фактура, накладная на отгрузку, платежное требование, выписка банка, платежное поручение к ним.

Для синтетического учета расчетов с покупателями используются бухгалтерские счета:

N счета	Название счета	Актив/ пассив	Рекомендуемая аналитика
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	Активно-пассивный	По каждому покупателю в разрезе каждого предъявленного счета
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Активно-пассивный	По каждому покупателю, ставке НДС
90	Продажи	Активно-пассивный	По каждому виду проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета по счету 62 должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Накладная	Отгружены ТМЦ, оказаны услуги	62	90-1
Бухгалтерская справка	Списана себестоимость отгруженной продукции	90-2	41, 43
Счет-фактура	Начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет	90-3	68
Выписка банка	Покупателями оплачены отгруженные ТМЦ, оказанные услуги	51	62
Бухгалтерская справка	Отражен финансовый результат от продаж (в конце месяца)	90-9	99

Расчетные документы считаются предъявленными покупателю (заказчику) с момента сдачи их в учреждение банка, если расчеты осуществляются через инкассо или другим путем с участием учреждения банка, либо передачи их этому покупателю (заказчику) способом, предусмотренным договором, если расчеты осуществляются без участия банка. Если по условиям договора продукция принимается покупателем (заказчиком) непосредственно на предприятии-продавце, то такая продукция считается реализованной после сдачи ее покупателю (заказчику), оформления документами, предусмотренными договором, и предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) - его представителю.

Выручка (общий доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется по договорным продажным ценам. Из стоимости продукции вычитаются и в выручку (общий доход) от реализации не включаются суммы налога на добавленную стоимость или другого налога такого рода.

Для учета операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг применяется операционный счет 90 "Продажи". На этом счете отражается выручка (общий доход) и расходы по продукции, работам и услугам, реализованным за отчетный период.

По дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражаются доходы и расходы на один и тот же объем реализации. Поэтому соизмерение дебетовых и кредитовых оборотов по этому счету позволяет выявить конечный результат сбытовых операций. Если дебетовый оборот по счету 90 "Продажи" превышает кредитовый, сумма превышения означает потери от реализации (убыток). Его переносят на счет 99 "Прибыли и убытки" бухгалтерской проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 90.

Превышение кредитового оборота по счету 90 над дебетовым означает превышение доходов над расходами по реализованной продукции, то есть прибыль от реализации. Ее переносят на прибыли бухгалтерской проводкой по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

Учет выручки от реализации по кредиту счета 90 "Продажи" осуществляется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за продукцию, отгруженную или выданную покупателям, за работы и услуги, переданные заказчикам по продажным ценам, за вычетом скидок, предоставленных покупателям. Налог на добавленную стоимость на реализованную продукцию уменьшает выручку от реализации и учитывается отдельно по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Реализованная сумма торговой наценки отражается по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 90 "Продажи" (такая проводка составляется в случае, когда предприятие учитывает продукцию по продажной цене с включением в нее торговой наценки).

Издержки предприятия на реализованную продукцию (работы и услуги) отражаются по дебету счета 90 в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" - по себестоимости реализованной готовой продукции; 41 "Товары" - по учетным ценам; 45 "Товары отгруженные" - по учетной, производственной себестоимости реализованной продукции, которая числилась как товары отгруженные.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

корреспондирует со счетами:

N счета	Содержание хозяйственной операции
По дебету:
46	Списание стоимости выполненных работ по окончании всех этапов работ, полностью оплаченных заказчиком (в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера)
50	Оплата наличными или возврат из кассы денежных средств по перерасчетам с покупателями и заказчиками
51	Перечисление или возврат с расчетного счета денежных средств по перерасчетам с покупателями и заказчиками
52	Перечисление или возврат с валютного счета денежных средств по перерасчетам с покупателями и заказчиками
55	Перечисление или возврат со специальных счетов в банке денежных средств по перерасчетам с покупателями и заказчиками
57	Оплата покупателям и заказчикам, еще не поступившая в их кассу или на их счета, подтверждаемая платежными документами организации
60	Зачет задолженности поставщикам и подрядчикам задолженностью покупателей и заказчиков (в организациях со смежным характером хозяйственных связей)
62	Зачет задолженности одних покупателей и заказчиков задолженностью других покупателей и заказчиков (в организациях со смежным характером хозяйственных связей)
76	Зачет задолженности прочим организациям задолженностью покупателей и заказчиков (в организациях со смежным характером хозяйственных связей)
79	Оплата счетов покупателей и заказчиков под поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг подразделению организации, выделенному на самостоятельный баланс, расчеты с которыми построены по принципу внутрибалансовых расчетов
90	Выписаны расчетные документы покупателям или заказчикам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги
91	1. Задолженность покупателя или заказчика на величину процента по векселю, обеспечивающему задолженность покупателя или заказчика; 2. Прибыль от не востребованной в установленные сроки кредиторской задолженности; 3. Прибыль прошлых лет, учтенная в отчетном периоде
По кредиту:
50	1. Поступление в кассу наличных денежных средств от покупателей и заказчиков; 2. Получение денежных средств в кассу в счет оплаты векселя (запись в хозяйственных операциях векселедержателя)
51	1. Поступление на расчетный счет платежей от покупателей и заказчиков; 2. Получение денежных средств на расчетный счет в счет оплаты векселя (запись в хозяйственных операциях векселедержателя)
52	1. Поступление на валютный счет платежей от покупателей и заказчиков; 2. Получение денежных средств на валютный счет в иностранной валюте в счет оплаты векселя (запись в хозяйственных операциях векселедержателя)
55	1. Поступление на специальные счета в банке платежей от покупателей и заказчиков; 2. Получение денежных средств на специальные счета организации в банке в счет оплаты векселя (запись в хозяйственных операциях векселедержателя)
57	Платежи от покупателей и заказчиков, еще не поступившие в кассу или на счета организации, подтверждаемые платежными документами
60	Зачет задолженности покупателей и заказчиков задолженностью поставщиков и подрядчиков (в организациях со смежным характером хозяйственных связей)
62	Зачет задолженности перед одними покупателями и заказчиками задолженностью других покупателей и заказчиков (в организациях со смежным характером хозяйственных связей)
63	Списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными, за счет резерва по сомнительным долгам
66	Погашение дебиторской задолженности по операциям учета краткосрочного векселя
67	Погашение дебиторской задолженности по операциям учета долгосрочного векселя
76	Зачет задолженности сторонним организациям задолженностью покупателей и заказчиков
По кредиту:
79	Оплата счетов покупателей и заказчиков под поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг подразделением организации, выделенному на самостоятельный баланс, расчеты с которыми построены по принципу внутрибалансовых расчетов
91	Списание из прибыли разницы между суммой фактически полученных денежных средств и суммой, которую организация должна получить по векселю

8.2. Отражение реализованной продукции на счетах

Процесс реализации представляет собой двойственную процедуру: с одной стороны - это материально-вещественный процесс передачи продукции, выполнение работы (услуг). С другой стороны - это процесс оплаты продукции (работ, услуг). Эти процессы не совпадают во времени. Они отличаются по характеру осуществляемых хозяйственных операций. Методика бухгалтерского учета предполагает два счета для отражения процесса реализации: один активный счет "Товары отгруженные" - для учета материально-вещественного процесса передачи продукции (работ, услуг); второй пассивный счет 90 "Продажи" - для учета оплаты продукции.

По этой методике акт реализации признается завершенным, когда прошли операции материально-вещественной передачи продукции и ее оплаты. Наличие только одной из операций не позволяет считать реализацию завершенной. Отсюда необходимо поступившие в счет будущей реализации средства учитывать как кредиторскую задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" так же, как товары отгруженные (выполненные работы и услуги) до их оплаты являются, по сути, дебиторской задолженностью.

Учет отгруженной или отпущенной потребителям продукции (до ее оплаты) осуществляется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, на котором ведут аналитический учет по каждой отгрузке, а вернее - по каждому счету, предъявленному покупателю и сданному в банк на инкассо. В синтетическом учете на счете 45 "Товары отгруженные" продукция отражается по учетной стоимости (производственной себестоимости в промышленности).

Оплата реализованной продукции по продажным ценам отражается по кредиту счета 90 "Продажи", а производственная (учетная) себестоимость отгруженной продукции одновременно с поступлением денежных средств в ее оплату перечисляется на дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 45 "Товары отгруженные".

Отдельные предприятия осуществляют реализацию продукции (работ, услуг) по мере отгрузки и сдачи ее покупателям и заказчикам. На таких предприятиях моментом реализации считается дата предъявления счета в банк на инкассо. Счет 45 "Товары отгруженные" на этих предприятиях не используется, а на сумму выставленных счетов по продажной стоимости дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуется счет 90 "Продажи", то есть образуют дебиторскую задолженность на стоимость реализованной продукции. Одновременно производственную (учетную) себестоимость отгруженной продукции отражают по дебету счета 90 "Продажи" с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и других счетов.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг.

Для организации учета товаров отгруженных и реализованных предлагается вести Журнал учета отгрузки и реализации хлебопродуктов (табл. 8.1).

Журнал открывается на каждый месяц. Счета, оставшиеся к концу месяца неоплаченными, переносятся в журнал следующего месяца.

Пример:

1. Рязанский элеватор отгрузил вагон ржи (60 тонн) мелькомбинату N 1, г. Москва.

Договорная цена 1000 руб. за тонну. За отгрузку уплачен тариф 260 руб. НДС 20% к сумме тарифа - 52 руб. Учетная цена ржи 700 руб. за тонну. Издержки обращения на тонну 200 руб.

На отгруженную продукцию предъявлен счет N 185 от 25.08.

на сумму 66312 руб. в том числе рожь 60 x 1000 = 60000 НДС 10% 6000 Тариф 260 НДС 20% 52

2. Хлебоприемное предприятие, занимающееся предпринимательской деятельностью, отпустило столовой 5 тонн муки высшего сорта по продажной цене 3450 рублей за тонну (в том числе покупная стоимость 3000 рублей). Мешки 1 категории 100 шт. по 11 рублей каждый. НДС на мешки 20% - 220 руб. Издержки обращения на одну тонну 300 рублей.

На отпущенную муку предъявлен счет от 20.08. N 170

на сумму 20295 руб. в том числе мука 5 x 3450 = 17250 НДС 10% 1725 Тара 100 х 1100 1100 НДС 20% 220

Таблица 8.1

ЖУРНАЛ

учета отгрузки и реализации хлебопродуктов

за _________ 200_ г.

N позиции	N п/п	Дата платежного документа	Номер платежного документа	Наименование покупателя	Культуры
					рожь		мука высшего сорта
					к-во (тонн)	сумма (т. р.)	к-во (тонн)	сумма (т. р.)
	1	2	3	4	5	5	5	5	5	5
1	1	25.08	185	Мелькомбинат N 1	60,0	42,0
2	2	20.08	170	Столовая			5,0	15,0
3		Итого			60,0	42,0	5,0	15,0

				Тара
				мешки 1 категории
к-во (тонн)	сумма (т. р.)	к-во (тонн)	сумма (т. р.)	к-во (штук)	сумма (т. р.)
5	5	5	5	6	6	6	6	6	6
		60,0	42,0
		5,0	15,0	100	1,1
			57,0	100	1,1

	Отклонение от учетных цен или издержек обращения	Ж/д тариф с учетом НДС	Сумма по учетным ценам гр. 5 + 6 + 8	Сумма, предъявленная к оплате покупателем	В том числе		Дата оплаты	Сумма оплаты	Разница
					НДС				недоплата	переплата
7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17
	12,0	0,312	54,0	66,312	6,0
	1,5		17,6	20,295	1,945		25.07	20,295
	13,5	0,312	71,6	86,607	7,945			20,295

Журнал заполняется на основании выписанных и предъявленных к оплате платежных требований покупателям.

В графы 2, 3, 4, 5, 6, 9, 11, 12, 13 переносятся данные из платежных требований, предъявленных к оплате. Предприятия, занимающиеся предпринимательской деятельностью и реализующие продукцию по продажным ценам, графы 11 и 12 заполняют по расчету, исходя из сумм налога на добавленную стоимость и торговой наценки.

В графе 8 указывается сумма издержек обращения, подлежащая списанию с кредита счета 44/2 "Издержки обращения" на количество отгруженных (реализованных) хлебопродуктов. Зерноперерабатывающие предприятия по графе 8 указывают сумму отклонений от учетных цен, учтенную на счете 16 "Отклонения от учетных цен" на количество отгруженного (реализованного) зерна. Порядок определения сумм списания издержек обращения и отклонений от учетных цен освещен в соответствующих разделах Методических рекомендаций.

В графах 14 и 15 делаются отметки из выписок банка о движении средств по расчетному счету предприятия.

Сводка бухгалтерских проводок по учету реализации

продукции, работ, услуг

(руб.)

Содержимое операции	Д-т	К-т	Сумма
1	2	3	4
1-й вариант Ордер N 1 Отгружены, отпущены хлебопродукты по учетным ценам (графа 5 журнала) Тара (графа 6) Издержки обращения, списанные на количество отгруженных хлебопродуктов (графа 8) Железнодорожный тариф с учетом НДС (графа 9)	45 45 45 45	41-1 41-3 44 76	57000 1100 13500 312
Итого			71912
После оплаты счетов Ордер N 1 Поступили средства в оплату отгруженных хлебопродуктов (графа 15)	51	90	20295
Ордер N 2 Списываются на реализацию оплаченные хлебопродукты и тара (графа 10) Начислен НДС (графа 12) Закрыть счет реализации	90 90 90	45 68 99	17600 1945 750
Итого			20295
2-й вариант Ордер N 1 Стоимость отгруженных хлебопродуктов по продажным ценам (сумма счета гр. 11 минус гр. 9) Тариф и налоги к тарифу (графа 9)	62 62	90 76	86295 312
Итого			86607
Ордер N 2 Списать на реализацию отгруженные (отпущенные) хлебопродукты (графа 5) Списать издержки обращения на реализованные хлебопродукты Списать на реализацию тару (графа 6) Начислить НДС (графа 12) Закрыть счет реализации	90 90 90 90 90	41 44 41-3 68 99	57000 13500 1100 7945 6750
Итого			86295

8.3. Реализация работ, услуг

Предприятия в своей деятельности оказывают услуги сторонним организациям (принимают зерно на временное хранение, сушат и очищают его и т.д.).

Оказание услуг осуществляется на основании заключенных договоров. Расчеты за оказываемые услуги производятся, как правило, перечислением средств на расчетный счет предприятия, а в отдельных случаях и натурой, т.е. зерном. Поступающие средства на расчетный счет оформляются бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а при расчетах за оказываемые услуги зерном - по дебету счета 41-1 "Товары" и, соответственно, по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются на счете 44 "Издержки обращения", а на промышленных предприятиях на счете 23 "Вспомогательное производство".

На объем выполненных работ, услуг за отчетный период полученные на эти цели средства перечисляются в кредит счета 90 "Продажи" с дебета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно с этим в дебет счета 90 "Продажи" списывается сумма расходов на оказанные услуги с кредита счета 44 "Издержки обращения" или 23 "Вспомогательные производства" на промышленных предприятиях. На объем выполненных работ начисляется налог на добавленную стоимость, а результаты от операций по оказанию услуг переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

При сушке и очистке зерна федерального, регионального фондов и зерна коммерческих ресурсов средства в покрытие этих расходов, удержанные с поставщиков зерна и зачисленные на счет 86 "Целевое финансирование", списываются в кредит счета 90 "Продажи" с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в доле, причитающейся на фактический объем выполненных работ (исходя из норм, действующих при исчислении их во время расчетов с хлебосдатчиками).

На суммы, зачисленные в кредит счета 90, начисляется налог на добавленную стоимость.

Фактические расходы на объем выполненных работ по сушке и очистке списываются в дебет счета 90 с кредита счета 44. Счет 90 закрывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

8.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета

недостач и излишков хлебопродуктов, выявленных

в процессе их отгрузки

В практике имеют место случаи, когда при отгрузке хлебопродуктов получателем грузов при их приемке выявляются недостачи и излишки.

Получатель, как правило, на выявленную недостачу заявляет поставщику претензию (в случае его вины).

При получении претензии поставщик груза проверяет ее соответствие и в случае признания обязан восстановить по учету количество недогруженных хлебопродуктов на склад и вернуть получателю груза стоимость недостачи, заявленной в претензии.

В этом случае составляются красными чернилами сторнировочные проводки (в примере приведена недостача при отправке, указанная в разделе "Учет товаров" (пример 2).

(руб.)

Ордер N 1
1. Сторно на сумму заявленной претензии как несостоявшаяся реализация	60	90	3880,8
Ордер N 2
1. Сторнировать начисленный НДС на сумму несостоявшейся реализации	90	68	352,8
2. Сторно списанного количества зерна на реализацию, но в действительности не отгруженного 2940 кг	90	41	2646,0
3. Сторно излишне списанные на реализацию издержки обращения (на количество 2940 кг из расчета 200 рублей на тонну)	90	44	558,0
4. Сторно суммы неполученной прибыли	90	99	294
Итого			3880,8

Излишки хлебопродуктов, выявленные в процессе приемки груза и признанные покупателем, поставщик списывает со склада на реализацию и составляет бухгалтерские проводки аналогично проводкам, составленным при реализации хлебопродуктов.

IX. ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ

9.1. Отчетность организации

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка),

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов),

Валовая прибыль,

Коммерческие расходы,

Управленческие расходы,

Прибыль/убыток от продаж,

Проценты к получению,

Проценты к уплате,

Доходы от участия в других организациях,

Прочие операционные доходы,

Прочие операционные расходы,

Внереализационные доходы,

Внереализационные расходы,

Прибыль/убыток до налогообложения,

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи,

Прибыль/убыток от обычной деятельности,

Чрезвычайные доходы,

Чрезвычайные расходы,

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе внереализационных доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

С введением Налогового кодекса РФ в соответствии со статьями - ст. 313 "Налоговый учет. Общие положения", ст. 314 "Аналитические регистры налогового учета", ст. 315 "Порядок составления расчета налоговой базы" - определен порядок налогового учета и составления расчета налоговой базы, имеющей отличия от структуры бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода,

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

от продажи основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по

финансовым вложениям

прочие поступления

Направлено денежных средств - всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг

на оплату труда

на отчисления в государственные внебюджетные фонды

на выдачу авансов

на финансовые вложения

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

на расчеты с бюджетом

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала - всего

в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала - всего

в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно} органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.

Налоговым кодексом РФ определен ряд принципиально новых положений в части налогообложения организаций, формирования резервов, особенностей финансово-хозяйственной деятельности организаций и другим моментам. В частности, согласно статье 284 НК для организаций устанавливается налоговая ставка в размере 24%, При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная п. 1 ст. 284 НК ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 пункта 1 и пунктах 3 и 4 ст. 284 НК с учетом положений статьи 310 НК (пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговым кодексом предусматривается перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283 "Перенос убытков на будущее" НК, статьей 275.1 "Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств", статьями 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" и 304 "Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок" НК.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 НК, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Законодательно определен порядок формирования резервов, в том числе по сомнительным долгам. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Это положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК "Доходы от реализации".

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Налоговым кодексом определены критерии и установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, принимаемым для учета в целях налогообложения. В соответствии со статьей 269 НК под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее - контролируемая задолженность), и если размер не погашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

В целях пункта 2 ст. 269 НК при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов. При этом правила, установленные пунктом 2 ст. 269 НК, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК "Налоговые ставки".

По итогам хозяйственной деятельности организации-налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

9.2. Принципы организации налогового учета

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Решение о внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями Налогового кодекса предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Таким образом, главным вопросом организации налогового учета является проблема его взаимодействия с бухгалтерским учетом.

Организация рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы и его автоматизация предусматривает необходимость максимального сближения двух систем учета, тем более что принципы, заложенные в самом определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, имеют бухгалтерское начало. В идеале учетная политика для налогообложения должна базироваться на тех же исходных данных и методах расчета, что и учетная политика, принятая в бухгалтерском учете.

В организации налогового учета наиболее важным является вопрос, связанный с выбором регистров бухгалтерского и налогового учета. В новой редакции ст. 313 НК "Налоговый учет. Общие положения" указано, что если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК, то организация имеет право включать в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Существуют несколько основных условий, обеспечивающих минимизацию как автономных налоговых регистров, так и бухгалтерских регистров с дополнительными реквизитами.

Прежде всего, следует выбрать одинаковые способы ведения бухгалтерского и налогового учета, причем как вариантных, прописанных в учетной политике (например, линейный способ амортизации объектов основных средств), так и безвариантных (например, учет расходов на оплату услуг банка). При этом достаточно использовать только бухгалтерские регистры, а налоговые вообще можно не вести. В случае несовпадающих способов ведения учета (например, при учете представительских расходов) целесообразно применять отдельные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, важным моментом является обеспечение тождественности в классификации объектов учета, прежде всего по содержанию. Так, отсутствие в налоговом учете понятия "операционные расходы" не означает, что расходы на оплату услуг банка по-разному будут учитываться в бухгалтерском и налоговом учете. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете эти расходы относятся к операционным расходам, а в налоговом учете - к внереализационным расходам, в обоих видах учета указанные расходы не относятся к расходам, связанным с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. А вот различия в определении первоначальной стоимости основных средств или нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете в ряде случаев могут привести к тому, что организация, даже выбрав совпадающий для обоих видов учета способ начисления амортизации, вынуждена будет вести либо комбинированные, либо автономные регистры бухгалтерского и налогового учета как по формированию первоначальной стоимости объекта учета, так и по учету его амортизации.

В соответствии со ст. 314 НК аналитические регистры налогового учета - свободные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данного налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 315 НК составляется налогоплательщиком самостоятельно и должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2 - 7 данного пункта;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

6) выручка от реализации основных средств;

7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2 - 6 данного пункта.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК "Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных";

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 данного пункта;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК "Перенос убытков на будущее".

Приложение 1

Утвержден

Приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

от 31 октября 2000 г. N 94н

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Приложение 2

КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

По составу и функциональной роли имущество организации (активный капитал) подразделяют на две группы:

основной капитал (внеоборотные активы);

оборотный капитал (оборотные активы).

В свою очередь, в основной капитал входят:

Основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и др.

Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно. Это позволяет предприятию стоимость основных средств включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации (износа) по установленным нормам.

Нематериальные активы - право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами; патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность. Объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями.

Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Капитальные вложения - затраты на проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.; затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы, не оформленные актами приемки-передачи основных средств.

Эти затраты на приобретение и строительство основных средств уже изъяты из оборотного капитала, но еще не превратились в основные средства, поэтому не могут подвергаться амортизации и учитываются на обособленных счетах бухгалтерского учета "Вложения во внеоборотные активы" и "Оборудование к установке".

Долгосрочные финансовые вложения - финансовые вложения на срок более одного года: в долевое участие в уставном капитале других организаций; предоставление займов другим организациям под долговые обязательства; приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) на долговременной основе.

В оборотный капитал входят.

Материальные оборотные средства:

производственные запасы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и т.п. - участвуют только в одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою стоимость на изготовленную продукцию;

незавершенное производство: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку;

готовая продукция, товары и прочие запасы.

Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия.

Средства в расчетах - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

Краткосрочные финансовые вложения - краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. - являются наиболее легко реализуемыми активами.

Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, а также целевых (резервных) фондов и нераспределенной прибыли.

Собственный капитал организации как юридического лица определяется разностью между стоимостью имущества, принадлежащего организации, и ее обязательствами.

Источники собственных средств

Уставный капитал (фонд) - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Добавочный капитал - образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного дохода.

Резервный капитал - создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, а также для облигаций общества и выкупа акций общества в случае иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами.

Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов как гарантия повышения ответственности по их обязательствам.

Нераспределенная прибыль - чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества торговой организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота.

Целевое финансирование - это средства, поступившие от других предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности.

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.

Резервы - создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Целевые фонды. Перечень и порядок образования целевых фондов (фондов специального назначения) регулируются учредительными документами и принятой учетной политикой.

К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы и другие аналогичные фонды, формируемые организацией из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Источники заемных средств

Кредиты банка - суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка (непогашенные).

Заемные средства - суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, акций предприятия и облигаций, краткосрочные и долгосрочные займы и др.

Расчеты и прочая кредиторская задолженность - суммы задолженности поставщикам за товары и услуги по выданным векселям, по авансам полученным, по оплате труда, по страхованию, бюджету и др.

Приложение 3

ПОРЯДОК

ХРАНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных отраслевыми структурами при соблюдении общих методологических принципов. Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Сроки хранения документов в архиве предприятия определяются в соответствии с "Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения", утвержденным Росархивом 06.10.2000:

бухгалтерские отчеты, балансы предприятий и пояснительные записки к ним, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов: годовые - 10 лет, квартальные - 3 года;

передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним - 10 лет;

первичные документы и приложения к ним, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, извещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приемке, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и другие) - 5 лет;

инвентарные карточки и книги учета основных средств - 3 года после их ликвидации;

доверенности (корешки доверенностей) на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей (в том числе аннулированные доверенности) - 3 года;

учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, разработанные таблицы и другие) - 5 лет;

вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости - 5 лет;

расчетные (расчетно-платежные) ведомости на выплату заработной платы, книги по учету депонированной заработной платы, журналы регистрации исполнительных листов - 5 лет;

журналы, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, платежных поручений и др. - 5 лет;

документы по инвентаризации - 3 года;

сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, о выплате отпускных и выходных пособий и др. - 5 лет;

документы по выплате пособий, пенсий, листков нетрудоспособности по государственному социальному страхованию (копии отчетов, выписки из протоколов, заключения) - до минования надобности, но не менее 5 лет;

исполнительные листы - до минования надобности, но не менее 5 лет;

справки, представляемые в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получение льгот по налогам и др. - до минования надобности, но не менее 3 лет;

документы по дебиторской задолженности, недостачах, растрате, хищениях (справки, акты, обязательства, переписка) - до минования надобности, но не менее 5 лет;

акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, документы (справки, информации, докладные записки) к ним - 5 лет;

акты проверки кассы, правильности взимания налогов и другие - 5 лет;

паспорта зданий, сооружений (кроме памятников архитектуры, находящихся под охраной государства) и оборудования - 3 года после ликвидации основных средств;

договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и другие) - 5 лет после истечения срока действия договора, соглашения;

реестры договоров - 3 года;

договоры о материальной ответственности - 5 лет после увольнения материально-ответственного лица;

образцы подписей материально-ответственных лиц - до минования надобности.

Особое значение имеет хранение документов, связанных с начислением заработной платы работникам предприятия. Срок хранения лицевых счетов рабочих и служащих определяется по формуле: 75 - В (лет), где В - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета.

Расчетные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 5 лет, но при отсутствии лицевых счетов - 75 лет.

Лицевые счета получателей пенсий и государственных пособий хранятся в течение 5 лет после прекращения выплаты пособий и пенсий, для единовременных пособий - 1 год.

В случае прекращения деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат сдаче в государственные архивы.

Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой.

Меры, которые необходимо предпринять в связи с утерей (пропажей или гибелью) первичных бухгалтерских документов, указаны в следующих документах:

в Положении "О документах и документообороте в бухгалтерском учете", утвержденном Минфином СССР от 29.07.83 N 105;

в Инструкции "О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан", утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26.07.91 N 16/176.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, учреждения. Копия акта направляется вышестоящей организации.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок проведения налоговых проверок изложен в Налоговом кодексе (часть первая) главе 14 "Налоговый контроль". Выемка документов производится в соответствии со статьей 94 НК РФ и с требованиями, изложенными в Инструкции Министерства финансов РСФСР от 26 июля 1991 г. N 16/176 "О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан".

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Руководителю предприятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции предъявляется постановление о производстве изъятия документов.

При изъятии документов оформляется протокол и одновременно составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются копии изъятых документов, о чем указывается в Протоколе изъятия. Копия описи изъятых документов вручается должностным лицам предприятия под роспись.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Приложение 4

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

Все счета бухгалтерского учета в зависимости от назначения и структуры делятся на пять групп:

I. основные;

II. регулирующие;

III. распределительные;

IV. калькуляционные;

V. сопоставляющие.

I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), т.к. они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название - инвентарные).

К основным активным счетам относятся: 01 "Основные средства"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет" и др.

Основные пассивные счета используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением фондов и средств целевого финансирования.

К этой группе относятся счета, связанные с пассивом баланса: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", а также группа счетов, характеризующих состояние расчетов и обязательств: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

Основные активно-пассивные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от основного назначения в текущем учете. Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется.

Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Причем характер возникающих расчетов может меняться, т.е. в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации - кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура такого счета, применяемого в течение учетного периода, будет меняться, т.е. из активного счет становится пассивным и наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в таком активно-пассивном счете показывается развернуто - по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.

II. Регулирующие счета применяются для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующий счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регулируемом счете (дополнительные счета), либо уменьшать (контрарные счета). В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта.

Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта.

Например, счет 02 "Амортизация основных средств" - пассивный Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется сальдо по счету 01 "Основные средства", отражаемыми всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

III. Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета некоторых затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции, а также расходов будущих периодов.

Распределительные счета бывают двух видов. Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретней объект, т.к. они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией.

Например, счет 26 "Общехозяйственные расходы" в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом.

Отчетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между соответствующими периодами и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения).

В эту группу входят такие счета как: 97 "Расходы будущих периодов" - счет активный, 98 "Доходы будущих периодов" - счет пассивный.

IV. Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ.

Себестоимость определяется путем подсчета сумм затрат, отраженных по дебету калькуляционных счетов.

К этим счетам относятся: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.

Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту - списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство.

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

Примерами таких счетов могут служить счета: 08 "Вложения во внеоборотные активы"; 23 "Вспомогательные производства".

V. Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам.

К сопоставляющим счетам относится счет 90 "Продажи", предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 "Прибыли и убытки" является активно-пассивным, т.к. сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое - прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.

Приложение 5

ПОРЯДОК

ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

Порядок признания доходов

1. В соответствии со ст. 271 главы 25 НК "Порядок признания доходов при методе начисления" доходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет.

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 НК "Внереализационные доходы";

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

6. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

7. Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Порядок признания расходов

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в соответствии со ст. 272 главы 25 НК, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2. Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 ("Методы и порядок расчета сумм амортизации") и 322 ("Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества") Налогового кодекса.

4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса расходов на оплату труда.

5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 Налогового кодекса "Расходы на ремонт основных средств".

6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261 "Расходы на освоение природных ресурсов", 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" и 267 "Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию" Налогового кодекса:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дат предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

в виде сумм выплаченных подъемных;

в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

на командировки;

на содержание служебного транспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

9. Суммовая разница признается расходом:

у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Приложение 6

ПОРЯДОК

ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ

1. В соответствии со ст. 273 главы 25 Налогового кодекса организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

2. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 Налогового кодекса;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

5. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии со статьей 273 НК, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Приложение 7

ПОРЯДОК

ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы) независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Общий порядок проведения инвентаризации на предприятии

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Приложение N 1

к Методическим указаниям

по инвентаризации имущества

и финансовых обязательств,

утвержденных Приказом Минфина РФ

от 13 июня 1995 г. N 49

ПРИКАЗ N (постановление, распоряжение) по _______________________________________________________________ (наименование организации) от "__" _______________ 200_ г. Для проведения инвентаризации в ______________________________ назначается инвентаризационная комиссия (постоянно действующая, рабочая) в составе: 1. Председатель (должность, фамилия, имя, отчество) __________ __________________________________________________________________ 2. Члены комиссии (должность, фамилия, имя, отчество) ________ __________________________________________________________________ Инвентаризации подлежат ______________________________________ __________________________________________________________________ (имущество и финансовые обязательства) К инвентаризации приступить __________________________________ (дата) и окончить ___________________________________________________ (дата) Причина инвентаризации _______________________________________ (контрольная проверка, __________________________________________________________________ смена материально-ответственных лиц, переоценка и т.д.) Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию ______________ _______________________ не позднее __________________ 200_ г. Руководитель _________________________________________________

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "___" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Порядок оформления результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты хлебопекарного предприятия;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекции по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки производства.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Приложение 8

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

И КРИТЕРИИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Учетная политика организации должна обеспечивать:

требование полноты - полное отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

требование своевременности - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

требование осмотрительности - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

требование приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

требование рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений:

допущение имущественной обособленности предприятия - имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий;

допущение непрерывности деятельности предприятия - предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

допущение последовательности применения учетной политики - выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

Содержание приказа об учетной политике должно раскрывать два направления:

описание элементов организационно-технического характера:

- рабочий план счетов,

- формы первичных документов,

- порядок организации документооборота,

- форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации,

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

описание методологических способов ведения учета отдельных объектов:

по основным средствам (согласно п. 8.2 ПБУ 6/01)

- о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации),

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам),

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается,

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды,

- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств;

по нематериальным активам -

- перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации,

- способы начисления амортизации по отдельным видам нематериальных активов;

по материально-производственным запасам -

- методы оценки материально-производственных запасов по их видам,

- последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов,

- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог,

- разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;

по товарно-материальным запасам -

- порядок оценки товаров в торговых организациях,

- порядок распределения заготовительно-складских расходов,

- методы оценки ценностей при их выбытии;

по финансовым вложениям -

- порядок оценки долговых ценных бумаг;

по учету затрат на производство и незавершенному производству -

- установление объекта учета затрат при производстве продукции,

- определение состава затрат, формирующих себестоимость производства продукции, которые учитываются по объекту учета затрат;

по учету выручки от реализации продукции -

- метод оценки выручки (в рублях или в условных денежных единицах),

- метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ,

- метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения (по отгрузке или по оплате);

по учету валютных операций -

- учет курсовых разниц в течение отчетного периода;

другие элементы учетной политики.

Перечисленный состав и содержание приказа об учетной политике может включать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации.

Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике, - обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности:

- при реорганизации,

- при смене собственников,

- при изменении видов деятельности и т.п.

Следует отметить, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

┌───────────────────────────────────────┐ │ Способы ведения бухгалтерского учета, │ │ отражаемые в учетной политике │ └───────────────┬───────────────────────┘ ┌──────────────────┴──────────────┐ ┌────────┴────────┐ ┌────────────┴──────────────┐ │ Организационно- │ │ Методологический раздел │ │ технический │ └────────────┬──────────────┘ │ раздел │ ┌──────────────────┐ │ ┌──────────────┐ ├─────────────────┘ │ учет │ │ │ учет │ │ ┌───────────────┐ │ основных средств ├──┼─┤нематериальных│ │ │ организация │ └┬─────────────────┘ │ │ активов │ ├─┤бухгалтерского │ ├─ способ │ └┬─────────────┘ │ │ учета │ │ амортизации │ ├─ способ начисления │ └───────────────┘ ├─ сроки полезного │ │ амортизации по │ ┌───────────────┐ │ использования │ │ отдельным группам │ │ разработка │ └─ порядок │ └─ сроки полезного ├─┤ рабочего │ переоценки │ использования │ │ плана счетов │ ┌──────────────────┐ │ ┌──────────────┐ │ └───────────────┘ │ учет материально-│ │ │учет выручки │ │ ┌───────────────┐ │ производственных ├──┼─┤от реализации │ │ │формы первичных│ │ запасов │ │ │продукции │ ├─┤ учетных │ └┬─────────────────┘ │ └─┬────────────┘ │ │ документов │ ├─ в торговых │ ├─ метод оценки │ └───────────────┘ │ организациях │ │ обязательств │ ┌────────────────┐ │ ├─ порядок оценки │ │ └─ в рублях или │ │ организация │ │ │ товаров │ │ условных ├─┤документооборота│ │ ├─ порядок │ │ единицах │ └────────────────┘ │ │ распределения │ ├─ метод │ ┌───────────────┐ │ │ заготовительно-│ │ определения │ │ внутренняя │ │ │ складских │ │ выручки от ├─┤ отчетность │ │ │ расходов │ │ реализации │ │ организации │ │ └─ способ учета │ │ продукции │ └───────────────┘ │ поступающих │ │ └─ по отгрузке │ ┌───────────────┐ │ товаров │ │ или по оплате │ │ форма │ └─на производственных│ └─ метод ├─┤ бухгалтерского│ предприятиях │ определения │ │ учета │ ├─ способ отражения│ выручки для │ └───────────────┘ │ готовой │ целей │ ┌───────────────┐ │ продукции │ налогообложения │ │ технология │ └─ способ оценки │ │ │ обработки │ незавершенного │ ├─┤ учетной │ производства │ │ │ информации │ ┌──────────────────┐_ │ ┌───────────────┐ │ └───────────────┘ │ учет валютных │ │ │учет финансовых│ │ ┌───────────────┐ │ операций ├──┴──┤ вложений │ │ │ порядок │ └┬─────────────────┘ └┬──────────────┘ ├─┤ проведения │ └─ учет курсовых └─ оценка долговых │ │инвентаризации │ разниц бумаг │ └───────────────┘ │ ┌───────────────┐ │ │ порядок │ │ │ контроля за │ └─┤ хозяйственными│ │ операциями │ └───────────────┘

Основные элементы учета затрат

в учетной политике предприятия

┌────────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────┬───────────────────┐ ┌──────────┴────┐ ┌──────────┴──────────┐ ┌─────────┴────────┐ ┌─────────┴────────┐ ┌────────┴──────┐ │ Рабочий план │ │ Документальное │ │ Виды │ │ Методы учета │ │Форма │ │ счетов │ │оформление (в разрезе│ │ калькуляций │ │ затрат │ │бухгалтерского │ └┬──────────────┘ │статей калькуляции и │ └┬─────────────────┘ └┬─────────────────┘ │учета │ │ │ элементов затрат) │ │ │ └┬──────────────┘ │ └┬────────────────────┘ │ │ │ │ ┌───────────────┐ │ ┌───────────────┐ │ ┌────────────────┐ │ ┌─────────────┐ │ ┌───────────┐ ├─┤Калькуляционные│ ├─┤ Материалы │ ├─┤Производственная│ ├─┤ Позаказный │ │ │ Журнал - │ │ └┬──────────────┘ │ └┬──────────────┘ │ └┬───────────────┘ │ └┬────────────┘ ├─┤ главная │ │ ├─ 20 (по видам │ └─ 10 (требования, │ └─ 20 + 25 │ └─ 20 (по заказам │ └───────────┘ │ │ продукции │ лимитно-заборные │ по каждому виду │ в карточках │ ┌────────────┐ │ │ и услуг) │ карты и др.) │ изготовляемой │ аналит. │ │Мемориально-│ │ └─ 23 (по видам │ ┌─────────────────┐ │ продукции │ учета) ├─┤ ордерная │ │ работ) ├─┤Заработная плата │ │ ┌────────────────┐ │ ┌──────────────┐ │ └────────────┘ │ ┌───────────────┐ │ └┬────────────────┘ │ │ Фабрично- │ └─┤Попередельный │ │ ┌────────────┐ ├─┤Отчетно-распре-│ │ └─ 70 (наряды и т.п.) ├─┤ заводская │ └┬─────────────┘ │ │ Журнально- │ │ │делительные │ │ ┌─────────────────┐ │ └┬───────────────┘ └─ 20, 23 ├─┤ ордерная │ │ └┬──────────────┘ │ │ Хозяйственные │ │ └─ 20 + 25 + 26 в разрезе │ └┬───────────┘ │ ├─ 97 (по статьям ├─┤ расходы │ │ по каждому виду цехов и │ └─ регистры │ │ и видам │ └┬────────────────┘ │ изготовляемой законченных │ синтетиче- │ │ расходов) │ └─ 71 (авансовые │ продукции технологичес- │ ского учета │ └─ 96 (по статьям │ отчеты) │ ┌────────────────┐ ких процессов │ журналы- │ и видам резер- │ ┌─────────────────┐ └─┤ Полная │ │ ордера │ вов и платежей)├─┤ Амортизация │ └┬───────────────┘ │ (N 10, 10/1) │ ┌───────────────┐ │ └┬────────────────┘ └─ 20 + 25 + 26 + 44 │ └─ аналити- │ │Собирательно- │ │ └─ 02, 05 по каждому виду │ ческий └─┤распределитель-│ │ (разработочные изготовляемой │ учет │ные │ │ таблицы, продукции │ ведомости └┬──────────────┘ │ справки-расчеты │ N 12, 15 ├─ 25 (по статьям │ бухгалтерии) │ ┌─────────────┐ │ сметы и цехам │ ┌─────────────────┐ └─┤Автоматизи- │ │ - структурным │ │ Услуги сторонних│ │рованная │ │ подразделениям)└─┤ организаций │ └┬────────────┘ └─ 26 (по статьям └┬────────────────┘ └─ регистры сметы) └─ 60, 76 (акты зависят от выполненных работ) использ. программы └─аналит. учет - формы зависят от ис- польз. программы

Приложение 9

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

Формы первичной документации для учета материалов и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". К ним, в частности, относятся:

доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

приходный ордер (форма N М-4);

акт о приемке материалов (форма N М-7);

лимитно-заборная карта (форма N М-8);

требование-накладная (форма N М-11);

накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

карточка учета материалов (форма N М-17);

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35).

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Поступление в организацию материалов. Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков, от подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличный расчет, от собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их приобретения у предприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций на основании договоров.

Договором, в соответствии с которым предприятие получает материалы, является договор поставки, основные положения которого изложены в статьях 506 - 524 Гражданского кодекса РФ. Договор поставки заключается между двумя конкретными организациями и влечет определенные юридические последствия - устанавливает права и обязанности сторон договора и прекращается после исполнения условий договора. По договору поставки организация-поставщик обязуется поставить в определенные сроки организации-покупателю в собственность продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями. В договоре должны обязательно определяться номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки и цена, а в долгосрочном договоре наименование, групповая номенклатура (ассортимент) и количество продукции, порядок и сроки согласования и представления спецификаций. При отсутствии этих условий в договоре он считается незаключенным.

Поставка продукции производится поставщиком: иногородним получателям - путем отгрузки железнодорожным или водным транспортом грузовой скоростью, а в случаях, предусмотренных соответствующими правилами, - автомобильным транспортом, одногородним получателям, как правило, автомобильным транспортом.

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры. К сопроводительным документам поставщика относятся также квитанции к железнодорожным накладным, товарно-транспортные накладные.

Платежное требование применяется при расчетах за поставленные материалы (товары) и является расчетным документом, содержащим требование поставщика к покупателю об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Один экземпляр передается плательщику вместе с поступившими материалами, а последний экземпляр передается ему исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.

Расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним другими документами направляются в отдел снабжения или другой аналогичный отдел, работники которого обязаны:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и др.;

сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки;

акцептовать (т.е. дать согласие на оплату) расчетные документы поставщика или мотивированно отказаться от акцепта;

передать уполномоченному лицу распоряжение на получение и доставку груза; перечень этих лиц устанавливается директором предприятия по согласованию с начальником отдела снабжения и главным бухгалтером;

передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию.

Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.п.) передаются соответствующему складу для руководства при приемке и оприходовании материалов.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному лицу выдается квитанция, товарно-транспортная накладная или наряд на выполнение работ по доставке груза и доверенность на его получение.

Доверенности (формы N М-2 и N М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Доверенности должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером, иметь оттиск печати и паспортные данные получателя.

Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику предприятия, уполномоченному на получение товарно-материальных ценностей, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок действия доверенности, как правило, не более чем 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Доверенности независимо от срока их действия отбираются поставщиком при первом отпуске товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей частями на каждый частичный отпуск составляется накладная (приемосдаточный акт или другой аналогичный документ) с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. В этих случаях один экземпляр накладной (или заменяющего ее документа) передается получателю товарно-материальных ценностей, а другой - подкладывается к оставшейся у поставщика доверенности и используется для наблюдения и контроля за исполнением отпуска ценностей согласно доверенности, а также для предъявления счета потребителю.

По окончании отпуска товарно-материальных ценностей доверенность сдается в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии ценностей по сдаваемой доверенности.

В случаях перевозки грузов автотранспортом приемка материалов, поступающих на предприятие, осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

Товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т), утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 N 78, предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Учет поступления материалов на складах. Сдача грузов, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего складом (кладовщика). Материально-ответственное лицо проверяет соответствие материалов их данным, указанным в сопроводительных документах, и при отсутствии каких-либо расхождений выписывает приходный ордер (форма N М-4), который подписывает заведующий складом и экспедитор. Либо на квитанции транспортного документа или, в части местных грузов, на документе поставщика (товарно-транспортной накладной или др.) ставится штамп, в оттиске которого указаны реквизиты приходного ордера; таким образом, отпадает необходимость выписывать приходный ордер.

Материалы, поступающие на склады предприятий, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству (счету, весу, объему) и качеству, указанным в сопроводительных документах.

Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, недостачей по массе, несоответствующего качества или имеющих количественное расхождение либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов, приемка производится комиссией, которая составляет Акт о приемке материалов (форма N М-7).

Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, материально-ответственного лица и представителя отдела снабжения. Этот акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).

Акт составляется в двух экземплярах, и после приемки материальных ценностей акт с приложенными документами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

При наличии приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемные акты и приходные ордера на оприходование материальных ценностей должны, как правило, составляться в день их поступления.

Сырье, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (по весу, объему, счету и т.д.). В случаях, если материал (например, листовое железо) поступает в одной единице измерения (по весу), а расходуется в другой (по счету), то его оприходование, хранение и отпуск должны отражаться в документах и аналитических регистрах одновременно в двух единицах измерения.

Поступление материалов, изготовленных или переработанных цехами и участками собственного производства и сданных на склад материальных ценностей, должно оформляться путем выписки требования-накладной (форма N М-11). Этими же накладными оформляются также операции по сдаче цехами (участками) на склад или в кладовую цеха (участка) из производства остатков неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по требованию), а также сдача отходов от производства продукции, отходов от брака.

Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Материалы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет.

Бухгалтерам предприятий следует обратить внимание, что расходы подотчетных лиц должны подтверждаться такими первичными документами, как:

- документами, подтверждающими факт оплаты полученных товарно-материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности);

- документами, подтверждающими факт получения товарно-материальных ценностей.

При закупке материальных ценностей у физического лица в акте закупки должны быть приведены сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные, а если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то должен быть указан его идентификационный номер.

Кроме того, при выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдать доверенность подотчетному лицу и зарегистрировать ее в журнале учета выданных доверенностей.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35).

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей важное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства.

Приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям этого склада. Если на предприятии несколько складов, тогда необходимо сосредоточить на каждом из них материалы определенных групп (основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.).

Внутри складов материалы должны располагаться по секциям, затем по типо- и сорторазмерам в штабелях, на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия.

На каждую партию материала прикрепляется материальный ярлык с указанием необходимых параметров (наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия материала).

Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На предприятии должен быть установлен список должностных лиц (зав. складом, кладовщик), ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, с которыми заключается договор о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

Всем службам предприятия предоставляется список лиц, которым разрешено получение и отпуск материалов со складов, а также право выдавать пропуска на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Наличие и движение материальных ценностей ведут в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показателям в карточках складского учета материалов или приравненных к ним технических носителях информации, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства. Учет производственных запасов осуществляют в единицах измерения, предусмотренных соответствующими сборниками учетных цен.

Карточки складского учета материалов (форма N М-17) заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаются материально-ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами.

Сортовой количественный учет движения материальных ценностей ведется непосредственно материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.). В отдельных случаях допускается возлагать с согласия материально-ответственного лица ведение карточек складского учета на учетчиков (операторов).

На каждый номенклатурный номер материала должна открываться отдельная карточка.

В полученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). К месту хранения прикрепляется материальный (стеллажный) ярлык.

На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек складского учета допускается ведение учета в оформленных в установленном порядке книгах сортового учета, предусматривая при этом реквизиты, указываемые в карточках складского учета.

Документальное оформление расходования материалов. Материалы отпускаются со склада:

в производство для изготовления продукции;

на ремонтные и хозяйственные нужды;

в переработку на другие предприятия;

для реализации на сторону;

для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Отпуск материальных ценностей в другие склады, в кладовые цехов, участков следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение.

Основным видом расхода материалов является отпуск на производство продукции.

Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов на производство способствует контролю за расходованием материалов и соблюдению норм их производственного потребления, улучшает обеспечение производства материалами и содействует ритмичной работе цехов, экономии материалов. Лимитирование отпуска материалов на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих запасов не израсходованных цехами материалов на начало и конец месяца.

Лимит отпуска материалов на производство устанавливается отделом снабжения или другими отделами по указанию руководителя предприятия на основе соответствующих расчетов планово-производственного отдела. Установленные лимиты отпуска материала могут изменяться при необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершенном производстве (на начало месяца), замены материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения.

Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные карты. Если потребность в материалах нерегулярная, то их отпускают по требованию.

Лимитно-заборные карты предназначены для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Отпуск материалов по лимитным картам может производиться лишь из одного заранее прикрепленного склада только указанных в лимитных картах наименований материалов и строго в пределах количеств, установленных лимитами.

Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материала (номенклатурный номер) и, как правило, на один шифр затрат (заказа). В отдельных случаях лимитно-заборная карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик производит взвешивание или замер отпускаемого материала обязательно в присутствии представителя цеха (участка) и отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты используются для ведения складского оперативно-бухгалтерского учета материалов, а также синтетического и аналитического учета материалов, которые ведутся в бухгалтерии по материально-ответственным лицам.

Значение лимитно-заборных карт заключается не только в контрольной функции. Применение лимитно-заборных карт позволяет в несколько раз сократить количество выписываемых разовых первичных документов при отпуске и расходе материальных ресурсов, кроме того, повышается производительность труда работников и экономится время.

Для сокращения количества первичных документов в условиях применения компьютеров рекомендуется использовать систему оформления отпуска материалов (например, из цеховых кладовых) непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных или заборных карт (книжек), выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении материалов расписывается непосредственно в карточке складского учета. Здесь же отражается шифр направления затрат (калькуляционный объект, цеховые и иные нужды). При этой системе карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции оправдательного документа.

Перемещение материалов из одного склада или кладовой цеха (участка) на другой склад или в другую кладовую данного предприятия следует оформлять составлением требования-накладной на внутреннее перемещение материалов (форма N М-11). Требование-накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения при систематическом пополнении запасов цеховых кладовых с базисных складов.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Отпуск материалов на сторону должен оформляться отделом снабжения на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных, путем выписки приказа-накладной на отпуск материалов на сторону.

Накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) выписывает работник отдела снабжения в двух экземплярах: первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. На основании накладной выписывают счет, предъявляемый для оплаты организациям за отпущенные материалы.

При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная.

Аналогично оформляется отпуск материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории (отделу капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства и др.).

Отпуск материалов на сторону для целей переработки может производиться при наличии на это договоров или соглашений.

Отпуск на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Взаимосвязь складского сортового учета с учетом в бухгалтерии. Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

В зависимости от объема товарных запасов, их ассортимента аналитический учет материалов ведется количественно-стоимостным или оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом. Право выбора того или иного способа аналитического учета на складах предоставляется руководителю и главному бухгалтеру исходя из конкретных условий работы. Способ учета материальных ценностей должен быть закреплен в учетной политике организации.

Количественно-стоимостной метод предполагает организацию на складах и в бухгалтерии одновременно учет по номенклатурным номерам ценностей не только по количеству, но и в денежном выражении. Этот метод является более предпочтительным при необходимости строгого контроля за сохранностью и движением материальных ценностей, а также при сложности оперативного получения бухгалтерской информации со складов (территориальной удаленности и т.п.).

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод используется при наличии широкой номенклатуры материальных ценностей в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета. Его основными принципами являются:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;

систематическое подтверждение (взаимоувязка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

При сальдовом методе (оперативно-бухгалтерском) учет осуществляется на карточках складского учета материалов. В бухгалтерии на каждый номенклатурный номер материала открываются карточки и под расписку передаются заведующему складом. На складе на все поступающие материалы кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. Расход материалов регистрируется на основании расходных документов: лимитно-заборных карт, требований-накладных.

На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных и т.п.) заведующий складом (кладовщик) обязан сделать записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.

На основе данных складского сортового учета материалов заведующий складом (кладовщик) обязан своевременно сообщать отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели могут быть также использованы данные, полученные с помощью средств автоматизации.

Сдача складом лимитных карт производится немедленно после использования лимита. На конец месяца должны быть сданы все лимитные карты (или месячные талоны от квартальных карт) независимо от использования лимита. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт (при ведении карт в двух экземплярах). Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и работники цехов, получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.

Приемка-сдача первичных документов должна оформляться, как правило, составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов раздельно по приходу и расходу.

Заведующий (кладовщик) склада обязан представлять в бухгалтерию в установленный для этого срок в двух экземплярах ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца. Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце. Эти ведомости должны быть подписаны также начальником (мастером) цеха, участка или производителем работ. Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно по их получении. После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями и указаниями возвращается на склад.

В условиях автоматизированной системы управления и автоматизированного складского хозяйства, использования компьютерной техники, а также ограниченного количества номенклатурных номеров материалов возможно применение систематически составляемых ведомостей движения и остатков материалов, предназначенных как для оперативного руководства, так и контроля за состоянием и движением материалов на складах. В связи с этим целесообразно рекомендовать материально-ответственным лицам отказываться от ведения карточек складского учета.

Учет материалов в бухгалтерии. Бухгалтерский учет может быть организован с применением персональных ЭВМ на основе утвержденной в установленном порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других специалистов или по журнально-ордерной форме на утвержденных регистрах бухгалтерского учета.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций (законность операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставленных в документах шифров).

Бухгалтерией должна быть установлена тождественность данных центральных складов и кладовых цехов и участков о внутренней переработке материалов.

Все первичные документы подвергаются таксировке. Таксировка осуществляется по каждой строке многострочного документа (за исключением лимитно-заборных карт) и по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество (с учетом возврата) по каждому номенклатурному номеру.

При обработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются учетные шифры видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы записываются в соответствующие регистры синтетического учета.

После разметки первые экземпляры первичных документов передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, накладными и т.п. - для учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные документы - для учета затрат на производство и калькуляции и др.

Синтетический учет движения материальных ценностей должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их по складам или кладовым (по материально-ответственным лицам) и группам материалов.

В этих целях суммы оборотов по группам материалов записываются в накопительные ведомости синтетического учета, которые ведутся по каждому складу отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и субсчетов и групп материалов (по учетным ценам). Периодически либо в конце отчетного месяца итоговые данные по приходу и расходу накопительных ведомостей записываются в учетные регистры.

При журнально-ордерной форме учета эти данные записывают в соответствующие разделы ведомости N 10 "Движение материальных ценностей (в денежном выражении)". Итоговые данные ведомости N 10 по поступлению и выбытию материалов по учетным датам и с учетом сумм транспортно-заготовительных расходов, включая наценки снабженческих организаций или отклонений фактической себестоимости от плановых цен, должны быть сверены с соответствующими данными журналов-ордеров N 6, 10, 10/1 и др.

По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия должна определить:

остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;

данные о неотфактурованных поставках;

остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску непоступивших грузов, затребованию счетов-фактур от поставщиков, для оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерском балансе.

Приложение 10

ПОРЯДОК

ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Номер п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дебет	Кредит
Приобретение и перемещение материальных ценностей (с использованием счета 15 и 16)
1	Отражена покупная стоимость материальных ценностей	15	60	Отгрузочные документы поставщика
2	Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60	Счет-фактура
3	Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов	15	71	Авансовый отчет
4	Выделен НДС по командировочным расходам	19	71	Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет
5	Оплачены счета поставщика за поставленные материалы	60	51	Выписка банка по расчетному счету
6	Оприходованы материальные ценности по учетной цене	10	15	Приходный ордер
7	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенным материалам	68	19	Выписка банка по расчетному счету
8	Списано отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой	16	15	Бухгалтерская справка-расчет
9	Списана учетная стоимость материалов, переданных структурному подразделению	79	10	Требование-накладная
10	Списана разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой	79	16	Бухгалтерская справка-расчет
11	Отражен отпуск материалов в производство	20	10	Требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет
Приобретение и перемещение материальных ценностей (без использования счета 15 и 16)
12	Отражена покупная стоимость материальных ценностей	10	60	Отгрузочные документы поставщика
13	Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60	Счет-фактура
14	Оплачены счета поставщика за поставленные материалы	60	51	Выписка банка по расчетному счету
15	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенным материалам	68	19	Выписка банка по расчетному счету
16	Отражен отпуск материалов в производство	20	10	Требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет
Материалы, принятые на ответственное хранение
17	Приняты на ответственное хранение поступившие товары ненадлежащего качества	002		Акт об установленном расхождении при приемке ТМЦ, акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение
18	Отражены затраты по хранению товаров	63	10, 70, 69 и др.	Бухгалтерская справка-расчет, претензионное письмо
19	Отражена задолженность транспортной организации за услуги по доставке товара, возвращаемого поставщику	63	76	Товарно-транспортная накладная, счет за услуги, претензионное письмо
20	Оплачено сторонней организации за доставку товара, возвращаемого поставщику	76	51	Выписка банка по расчетному счету
21	Снят с ответственного хранения товар, возвращенный поставщику		002	Товарно-транспортная накладная
22	Получены от поставщика денежные средства в возмещение понесенных предприятием расходов	51	63	Выписка банка но расчетному счету
Изменение стоимости материальных ценностей
23	Произведена уценка материалов	14	10	Приказ руководителя предприятия, акт об уценке
Отражение на счетах расхода материалов
24	Отпущены (списаны) материалы на нужды основного, вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств; стоимость тары на упаковку продукции (в цехах до сдачи ее на склад)	20, 23	10	Лимитно-заборная карта, требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет
25	Отпущены (списаны) материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	25, 26	10	Требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет
26	Израсходованы материалы на исправление брака в производстве	28	10	Лимитно-заборная карта, требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет
27	Возвращены материалы поставщику при обнаружении дефектов (после оприходования)	60	10	Акт о приемке материалов по качеству, накладная на отпуск материалов на сторону

Приложение 11

РАСЧЕТ ОБРАЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ДЛЯ СПИСАНИЯ

ПОТЕРЬ ЗЕРНА ЗА СЧЕТ УЛУЧШЕНИЯ ЕГО КАЧЕСТВА

ПО ВЛАЖНОСТИ И СОРНОЙ ПРИМЕСИ

В процессе хранения хлебопродукты изменяют свое качество по влажности и сорной примеси, а это приводит к потере веса.

Потери веса происходят в течение всего времени их хранения, а их списание будет возможно только после окончания расхода всей партии зерна, что не позволяет равномерно формировать затраты на производство выпускаемой продукции на промышленных предприятиях и затраты на приемку, обработку, хранение и реализацию хлебопродуктов на хлебоприемных предприятиях.

Для равномерного включения потерь хлебопродуктов при хранении в затраты создается резерв предстоящих платежей.

Резерв предстоящих платежей создается на количество израсходованных хлебопродуктов по культурам за месяц.

Исходными данными для определения суммы резерва служат данные о количестве и стоимости израсходованных хлебопродуктов за месяц, указанных в журналах по учету передаваемых хлебопродуктов в переработку и отгруженных покупателям, и средневзвешенном качестве по влажности и сорной примеси, указанных в книгах количественно-качественного учета (форма N 36). Для определения суммы резерва составляется расчет.

Расчет определения резерва предстоящих платежей

на количество переработанных и реализованных

хлебопродуктов за текущий месяц

(в %%)

Культура	Влажность зерна			Сорная примесь			Всего
	по приходу	по расходу	разница	по приходу	по расходу	разница
Пшеница сильная	15,6	14,5	1,1	1,6	1,1	0,5	1,6
Пшеница мягкая	15,8	14,5	1,3	1,8	1,2	0,6	1,9
Ячмень	16,0	14,8	1,2	2,0	1,4	0,6	1,8

Для установления обоснованности изменения веса зерна в зависимости от изменения качества пользуются формулами:

а) 100 (а - б) X = -----------, 100 - б где: X - искомый процент убыли в весе; а - показатель влажности по приходу, %; б - показатель влажности по расходу, %; б) (в - г) x (100 - д) Х = -------------------, 100 - г где: X - искомый процент убыли в весе; в - сорная примесь по приходу, %; г - сорная примесь по расходу, %; д - размер убыли от снижения влажности в %, исчисленный по формуле, приведенной в пункте "а". 100 (15,6 - 14,5) 110 Пшеница сильная Х = ----------------- = ----- = 1,29% 100 - 14,5 85,5 (1,6 - 1,1) x (100 - 1,29) 0,5 x 98,71 49,36 X = -------------------------- = ------------ = ------ = 0,5% 100 - 1,1 98,9 98,9 Всего 1,29 + 0,5 = 1,79%. 100 (15,8 - 14,5) 130 Пшеница мягкая Х = ----------------- = ----- = 1,52% 100 - 14,5 85,5 (1,8 - 1,2) x (100 - 1,52) 0,6 x 98,48 59,088 X = -------------------------- = ----------- = ------- = 0,58% 100 - 1,2 98,8 98,8 Всего 1,52 + 0,58 = 2,1%. 100 (16,0 - 14,8) 120 Ячмень Х = ------------------ = ----- = 1,41% 100 - 14,8 85,2 (2,0 - 1,4) х (100 - 1,41) 0,6 x 98,59 X = -------------------------- = ------------ = 0,6% 100 - 1,4 98,6 Всего 1,41 + 0,6 = 2,01%. Пшеница сильная: (2000 т x 1,79) / 100 = 35,8 т x 1850 = 66,23 т. р., в т.ч. федерального фонда (1800 x 1,79) / 100 = 32,2 т x 1850 = 59,57 т. р. Пшеница мягкая: (1500 x 2,1) / 100 = 31,5 т x 1570 = 49,455 т. р., в т.ч. регионального фонда (1000 x 2,1) / 100 = 21,0 т x 1570 = 32,97 т. р. Ячмень: (1000 x 2,01) / 100 = 20,1 x 1000 = 20,1 т. р., в т.ч. из федерального фонда (1000 x 2,01) / 100 = 20,1 т x 1000 = 20,1 т. р.

Согласно расчету составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резерв предстоящих расходов" в сумме 115,685 т. р. (по пшенице сильной 66,23 т. р. и пшенице мягкой 49,455 т. р.), а по отгруженному ячменю - по дебету счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи" и кредиту счета 96 "Резерв предстоящих расходов" 20,1 т. р.

На хлебоприемных предприятиях на исчисленные суммы по расчету бухгалтерская проводка составляется по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счета 96 "Резерв предстоящих расходов".

Аналитический учет по счету 96 "Резерв предстоящих расходов" открывается на каждую культуру (партию). По окончании партии зерна составляется акт зачистки по форме 30, и оказавшаяся стоимость недостачи после утверждения акта списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 10 "Сырье и материалы" или 41 "Товары", а с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 20 "Основное производство" или 44 "Издержки обращения" - недостача в пределах норм естественной убыли при хранении; 96 "Резерв предстоящих расходов" - недостачи, оказавшиеся за счет улучшения качества по влажности и сорной примеси, и 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - неоправданные недостачи.

Если после окончания партии зерна и списания по ней стоимости недостачи, оказавшейся за счет улучшения качества по влажности и сорной примеси, на счете 96 "Резерв предстоящих расходов" останутся свободные средства (излишне созданный резерв), то они должны быть сторнированы, если резерв образован в текущем году, и списаны на счет 99 "Прибыли и убытки", если резерв образован в прошлый отчетный период.

Комбикормовые заводы, работающие с многокомпонентным весовым дозированием компонентов комбикормов, таких расчетов не составляют и резерва не создают.

Приложение 12

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

1. В соответствии со статьей 254 главы 25 НК к материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

4. В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК "Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных".

5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 НК "Расходы на освоение природных ресурсов";

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Приложение 13

СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

В соответствии со статьей 255 "Расходы на оплату труда" Налогового кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

Приложение 14

ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ

РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ, И ОСНОВНЫЕ ПРОВОДКИ

ПО ОТРАЖЕНИЮ ЭТИХ ОПЕРАЦИЙ

Для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда).

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на следующих счетах:

N счета в плане счетов	Название счета	Актив	Рекомендуемая аналитика
		Пассив
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Пассив	По каждому работнику предприятия
71	Расчеты с подотчетными лицами	Актив/ пассив	По каждой авансовой выдаче
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	Актив/ пассив	По работникам предприятия
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Актив/ пассив	По всякого рода операциям, не упомянутым в пояснениях к счетам 70 - 73
96	Резервы предстоящих расходов и платежей	Пассив	По видам резервов: - предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производства (издержек обращения) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

Дебет 70 Кредит ─────────────────────────────────┬──────────────────────────────── 68,69 │ ┌─────────────────────────────┐ ┌──────┐ Сумма удержанных │ │Сальдо начальное │ │Кредит│ налогов и взносов из │ │(Задолженность предприятия │ │ │ зарплаты │ │работникам на начало периода)│ └──────┴─────────────────────── > │ └─────────────────────────────┘ │ 20, 26, 44 71 │ Сумма начисленной ┌────────┐ ┌──────┐ Сумма, удержанная в │ зарплаты │ Дебет │ │Кредит│ погашение подотчетных │ < ────────────────────┴────────┘ │ │ сумм │ └──────┴─────────────────────── > │ 50 │ Внесены в кассу ┌────────┐ Суммы, удержанные по │ излишне выплаченные │ Дебет │ 76 исполнительным листам, │ суммы │ │ ┌──────┐ невостребованная зар- │ < ────────────────────┴────────┘ │Кредит│ плата для перечисления │ │ │ на счета в банках │ Сумма, начисленная 69 └──────┴─────────────────────── > │ по больничным ┌────────┐ │ листам, пенсии, │ Дебет │ 73 │ пособия │ │ ┌──────┐ Суммы, удержанные в │ < ────────────────────┴────────┘ │Кредит│ возмещение брака │ └──────┴─────────────────────── > │ 84 │ Сумма премий за ┌────────┐ 50 │ счет ФМП │ Дебет │ ┌──────┐ Суммы, выплаченные │ < ────────────────────┴────────┘ │Кредит│ наличными из кассы │ └──────┴─────────────────────── > │ ─────────────────────────────────┼──────────────────────────────── │ ┌─────────────────────────────┐ │ │Сальдо конечное │ │ │(Задолженность предприятия │ │ │работникам на конец периода) │ │ └─────────────────────────────┘

начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов (дивидендов) от участия в предприятии - в корреспонденции со счетами 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) или 82 "Резервный капитал" (за счет резервного фонда).

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику предприятия.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

корреспондирует со счетами

По дебету		По кредиту
50	Касса	08	Капитальные вложения
51	Расчетный счет	20	Основное производство
52	Валютный счет	23	Вспомогательные производства
55	Специальные счета в банках	25	Общепроизводственные расходы
68	Расчеты с бюджетом	26	Общехозяйственные расходы
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	28	Брак в производстве
71	Расчеты с подотчетными лицами	29	Обслуживающие производства и хозяйства
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	44	Расходы на продажу
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	50	Касса
79	Внутрихозяйственные расчеты	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
		79	Внутрихозяйственные расчеты
		84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
		91	Прочие доходы и расходы
		96	Резервы предстоящих расходов
		97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами").

Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам.

Через бухгалтерию из заработной платы работника могут быть произведены следующие удержания:

для уплаты налога на доходы (Дебет счета 70 - Кредит счета 68);

по исполнительным листам;

для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

для погашения задолженности по выданным авансам и излишне выплаченным суммам;

для уплаты административных и судебных штрафов;

удержания из заработка по исправительным работам;

по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит;

по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

Кроме того, заработная плата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в Сберегательный банк.

В таблице приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Д	К
1	2	3
Начислена заработная плата исходя из расценок, тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда:
- за доставку, погрузку, разгрузку, хранение и доукомплектование оборудования, требующего монтажа	07	70
- работникам, занятым операциями по капитальным вложениям	08	70
- работникам, занятым приобретением, хранением, погрузкой-разгрузкой и т.п. производственных запасов (материалов, МБП) (счет 15 не используется)	10	70
- работникам, занятым приобретением, доставкой и содержанием животных	11	70
- работникам, занятым приобретением, хранением, погрузкой-разгрузкой и т.п. производственных запасов при использовании счета 15	15	70
- работникам основного производства	20	70
- работникам вспомогательного производства	23	70
- работникам, занятым на общепроизводственных работах (обслуживание машин, механизмов и т.п.)	25	70
- управленческому персоналу	26	70
- работникам, занятым исправлением брака	28	70
- работникам обслуживающих производств	29	70
- по работам, относимым к расходам будущих периодов (в сезонных, геологических и т.п.)	97	70
- по работам, включаемым в состав коммерческих расходов (реализация и сбыт продукции)	44	70
- работникам торговых, торгово-закупочных, снабжен- ческих организаций и предприятий общественного питания	44	70
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и т.п.) - исправительная запись	50	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов	69	70
Суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	94	70
Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или специальных фондов	84	70
При создании резервов в установленном порядке - начислены отпускные - вознаграждение по итогам года	96	70
Удержания из заработной платы
Удержания в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по фактической себестоимости: - цехами вспомогательных производств, - службами общепроизводственного назначения, - службами общехозяйственного назначения, - службами обслуживающих производств	70	23 25 26 29
В счет покрытия потерь от брака	70	28
Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда	70	50
Перечислены суммы, причитающиеся работникам по оплате труда: - с расчетного счета - с валютного счета (в случаях, предусмотренных валютным законодательством) - со специальных счетов в банках	70	51 52 55
подоходного налога и других удержаний в бюджет	70	68
Удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы	70	71
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные в кредит (если ссуда в банке на его покрытие не оформлялась)	70	76
Депонирование не полученной в установленный срок заработной платы	70	76
Переведены суммы заработной платы работникам внутренних подразделений, выделенным на отдельные балансы	70	79
Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	70	94

Приложение 15

ПОРЯДОК

ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

И ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЕГО НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в соответствии со статьей 256 НК признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 11, 14, 19, 22 и 23 пункта 1 статьи 251 НК "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы", а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

3. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

1. В соответствии со статьей 257 главы 25 НК под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 "Внереализационные доходы" НК), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу главы 25.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 "Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных" НК, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

3. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Особенности организации налогового учета

амортизируемого имущества

В соответствии со статьей 322 главы 25 НК определены особенности организации налогового учета амортизируемого имущества:

1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 5 ст. 259 НК, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 ст. 259 НК, - при применении линейного метода начисления амортизации.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК в силу.

2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном Налоговым кодексом, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

3. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 НК относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу главы 25 НК.

Приложение 16

ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ

СРЕДСТВ, И ОСНОВНЫЕ ПРОВОДКИ ПО ОТРАЖЕНИЮ ЭТИХ ОПЕРАЦИЙ

Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах:

N счета	Название счета	Актив	Рекомендуемая аналитика
		Пассив
01	Основные средства (ОС)	Актив	По каждому основному средству
02	Амортизация основных средств	Пассив	По каждому основному средству
03	Долгосрочно арендуемые ОС	Актив	По каждому основному средству
07	Оборудование к установке	Актив	По каждому основному средству
08	Вложения во внеоборотные активы	Актив	По видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения
19/1	НДС поступивших ОС	Актив	По каждому основному средству
91	Прочие доходы и расходы	Актив/ пассив	По каждому основному средству
96	Резервы предстоящих расходов	Пассив	По видам резервов

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Дебет 01 Кредит ─────────────────────────────────┬──────────────────────────────── ┌──────────────────┐ │ │ Сальдо начальное │ │ Выбытие основных └──────────────────┘ │ средств по │ первоначальной Поступление │ стоимости 01 08 основных средств по │ ┌─────┐ ┌──────┐ первоначальной │ │Дебет│ │Кредит│ стоимости │ < ───────────────────────┴─────┘ └──────┴─────────────────────── > │ │ Уменьшение стоимости N N │ ОС ┌─────┐ ┌──────┐ Источник увеличения │ │Дебет│ │Кредит│ основных средств │ < ───────────────────────┴─────┘ └──────┴─────────────────────── > │ ──────────────────┼───────────────── Итого приход │ Итого расход ┌─────────────────┐ │ Сальдо конечное │ └─────────────────┘

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков",

08-2 "Приобретение объектов природопользования",

08-3 "Строительство объектов основных средств",

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",

08-5 "Приобретение нематериальных активов",

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренное сметами на капитальное строительство: проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лаборатории), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с представлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств отражаются следующим образом:

Номер п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	Приобретение и перемещение объекта основных средств
1	Отражена задолженность поставщику за полученный предприятием объект основных средств	08	60; 76	Отгрузочные документы поставщика
2	Выделена сумма НДС по полученному предприятием объекту основных средств	19	60; 76	Счет-фактура
3	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств	01	08	Акт приемки-передачи объекта основных средств
4	Погашена задолженность перед поставщиком	60; 76	51; 52	Выписка из банка по расчетному счету
5	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенному основному средству	68	19	Акт приемки-передачи основных средств
6	Отражена сдача в аренду объекта основных средств на условиях сохранения права собственности	01	03	Акт приемки-передачи объекта основных средств
7	Отражено оприходование объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	01	75	Акт приемки-передачи объекта основных средств
Приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса
8	Оприходовано приобретенное оборудование	08	60	Отгрузочные документы поставщика, акт о приемке оборудования форма ОС-14
9	Выделены суммы НДС по закупленному оборудованию	19	60	Счет-фактура
10	Относятся в себестоимость оборудования транспортные и заготовительно-складские расходы	08	60; 76	Товарно-транспортные накладные
11	Выделены суммы НДС по транспортным и заготовительно-складским расходам	19	60; 76	Счет-фактура
12	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	51	Выписка из банка по расчетному счету
13	Оборудование зачислено в состав основных средств	01	08	Акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1
14	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенному оборудованию	68	19	Акт приемки-передачи основных средств
15	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по услугам транспортной организации	68	19	Акт приемки-передачи основных средств
Приобретение оборудования, требующего монтажа
16	Оприходовано оборудование, приобретенное застройщиком и поступившее на его склад или непосредственно на монтажную площадку	07	60	Отгрузочные документы поставщика, акт о приемке оборудования
17	Выделены суммы НДС по закупленному оборудованию	19	60	Счет-фактура
18	Относятся в себестоимость оборудования транспортные и заготовительно-складские расходы	07	60, 76	Товарно-транспортные накладные
19	Выделены суммы НДС по транспортным и заготовительно-складским расходам	19	60; 76	Счет-фактура
20	Относится на затраты стройки фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж	08	07	Бухгалтерская справка
21	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	51	Выписка из банка по расчетному счету
22	Оборудование зачислено в состав основных средств	01	08	Акт приемки-передачи основных средств
23	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенному оборудованию	68	19	Акт приемки-передачи основных средств
24	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по услугам транспортной организации	68	19	Акт приемки-передачи основных средств
Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом
25	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств	08	60, 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
26	Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом	19	60, 76	Счет-фактура
27	Списана сумма НДС по работам, связанным с реконструкцией, модернизацией объекта	08	19	Бухгалтерская справка
28	Произведена оплата подрядчикам за выполненную работу	60	51	Выписка банка по расчетному счету
29	Стоимость объекта основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08	Акт сдачи-приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме ОС-3, бухгалтерская справка-расчет
Осуществление ремонта, реконструкции хозяйственным способом
30	Отражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств, выполненных собственным ремонтным подразделением	08	23	Бухгалтерская справка-расчет
31	Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08	Акт сдачи-приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме ОС-3
Выбытие объектов основных средств
32	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01	01	Акт приемки-передачи основных средств
33	Списана начисленная сумма амортизации по объекту ОС	02	01	Акт приемки-передачи основных средств
34	Списывается на операционные расходы остаточная стоимость ОС	91	01	Бухгалтерская справка
35	Списываются дополнительные расходы, связанные с реализацией ОС	91	76	Бухгалтерская справка
36	Поступила выручка от реализации объекта ОС	51	91	Выписка банка по расчетному счету
37	Начислен к уплате в бюджет НДС по реализованному объекту ОС	91	68	Счет-фактура
38	Отражен финансовый результат от реализации объекта ОС	91	99	Бухгалтерская справка-расчет

Приложение 17

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ,

СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ

1. В соответствии со статьей 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения";

2)расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 НК);

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК по этому имуществу амортизации;

11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

12) расходы на командировки, в частности, на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

17) расходы на аудиторские услуги;

18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 264 Налогового кодекса;

23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 264 НК;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках с учетом положений пункта 4 ст. 264 НК;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;

31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационноопасные и ядерноопасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

38) расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 (см. выше).

Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Расходы, указанные в подпункте 38 пункта 1 и данном подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;

39.1) расходы налогоплательщиков - организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков, указанных в данном подпункте, (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

47) потери от брака;

48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

3. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

4. К расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 "Доходы от реализации" Налогового кодекса РФ.

Приложение 18

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

1. В соответствии со ст. 265 главы 25 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам" (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК).

При эти расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 НК);

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса);

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию" и 319 "Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных" НК;

12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 НК;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 Налогового кодекса;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

20) другие обоснованные расходы.

2. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК.

Приложение 19

РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии со статьей 270 главы 25 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 "Расходы на оплату труда" и 263 "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества" Налогового кодекса РФ;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 Налогового кодекса;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам";

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 Налогового кодекса;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275 НК "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях";

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса;

35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 НК;

36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 НК;

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;

41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК;

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 НК;

43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 НК;

44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 НК, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 НК предельных норм;

45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций; Российский фонд технологического развития и иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 НК;

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;

48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Приложение 20

Предприятие ________________________________________

Отчетная калькуляция по мукомольной промышленности

за ___________________ 200_ г.

I. Затраты на производство

Калькуляционные статьи	N строки	Сумма (тыс. руб.)		На 1 т продукции (руб.)
		по плану, норме	по отчету	по плану, норме	по отчету
А	Б	1	2	3	4
Материальные затраты за вычетом отходов	1
Затраты на оплату труда	2
Отчисления ЕСН и в ПФ	3
Амортизация основных средств	4
Прочие расходы	5
Производственная себестоимость продукции	6
Полная себестоимость	8

II. Выход продукции и себестоимость

Продукция	N стр.	Количество продукции (т)	Полная себестоимость фактически выпущенной продукции
			по плановой, нормативной себестоимости отчетного года (тыс. руб.)	по фактической себестоимости отчетного года (тыс. руб.)	1 тонны (руб.)
					по плану, норме	по отчету
А	Б	1	2	3	4	5
Мука пшеничная:
манная крупа	9
высшего сорта хлебопекарная	10
высшего сорта макаронная:
из твердых сортов пшениц	11
из мягких сортов пшениц	12
1 сорта хлебопекарная	13
1 сорта макаронная:
из твердых пшениц	14
из мягких пшениц	15
2 сорта	16
мука кукурузная сортовая	17
прочая сортовая	18
обойная	19
Мука ржаная:
сеяная	20
обдирная	21
обойная	22
проч. обойная	23
Мука прочая продовольственная:
ржано-пшеничная	24
пшенично-ржаная обойная	25
овсяная и др.	26
ячневая	27
мука прочая фуражная	28
дерть	29
отруби и мучка кормовая, пшеничная, ржаная, кукурузная и другие	30
зародыш	31
Всего продукции	32
в том числе коммерческие расходы	33
побочные продукты некалькулируемые и отходы	34
отходы негодные и потери (без оценки)	35

Руководитель Главный бухгалтер

Приложение 21

Предприятие ________________________________________

Отчетная калькуляция по крупяной промышленности

за __________________________ 200_ г.

I. Затраты на производство

Калькуляционные статьи	N строки	Сумма (тыс. руб.)		На 1 тонну продукции (руб.)
		по плану, норме	по отчету	по плану, норме	по отчету
А	Б	1	2	3	4
Материальные затраты за вычетом отходов	1
Затраты на оплату труда	2
Отчисления ЕСН и в ПФ	3
Амортизация основных средств	4
Прочие расходы	5
Производственная себестоимость продукции	6
Полная себестоимость	8

II. Выход продукции и себестоимость

Продукция	N строки	Количество продукции (тонн)	Полная себестоимость фактически выпущенной продукции
			по плановой нормативн. себестоим. отчетного года (т. р.)	по фактическ. себестоимости отчетного года (т. р.)	1 тонны, руб.
А	Б	1	2	3	4
Крупа:
манная пшеничная	9
кукурузная шлифованная	10
кукурузная мелкая	11
пшено из рядового проса	12
пшено из ценных сортов проса	13
гречневая	14
перловая 5-ти номерная	15
ячневая	16
рис	17
горох	18
пшеничная полтавская и другие	19
овсяная	20
толокно	21
геркулес	22
геркулес расфасованный	23
гречневая, перловая, не требующая варки	24
прочая	25
Отруби и мучка кормовая, пшеничная и другие
	26
	27
	28
	29
Всего продукции	30
в том числе коммерческие расходы	31
Побочные продукты некалькулируемые и отходы (оцениваемые)	32
Лузга	33
Отходы негодные и потери (без оценки)	34

Руководитель Главный бухгалтер

Приложение 22

Предприятие ________________________________________

Отчетная калькуляция

по комбикормовой промышленности

за ____________________ 200_ г.

Калькуляционные статьи	N строки	Сумма (тыс. руб.)		На 1 тонну продукции (руб.)
		по плану, норме	по отчету	по плану, норме	по отчету
А	Б	1	2	3	4
Материальные затраты за вычетом отходов	1
Затраты на оплату труда	2
Отчисления ЕСН и в ПФ	3
Амортизация основных средств	4
Прочие расходы	5
Производственная себестоимость продукции	6
Полная себестоимость	8

II. Выход продукции и себестоимость

Продукция	N строки	Количество продукции (т)	Полная себестоимость фактически выпущенной продукции
			по плановой, нормативной себестоимости отчетного года (тыс. руб.)	по фактической себестоимости отчетного года (т. р.)	1 тонны (руб.)
					по плану, норме	по отчету
А	Б	1	2	3	4	5
Комбикорма для:
птицы	9
молодняка птицы	10
поросят-сосунков и отъемышей	11
прочих свиней	12
телят	13
крупного рогатого скота	14
овец	15
лошадей и оленей	16
прудовых карповых рыб	17
кроликов и нутрий	18
пушных зверей	19
форели	20
лабораторных животных	21
Итого комбикормов	22
в том числе комбикорма для молодняка и сельскохозяйственных животных молочного периода	23
Белково-витаминные добавки	24
Карбамидный	25
Премиксы (обогатительные смеси)	26
Кормовые смеси (из лузги, соломы, стержней кукурузы)	27
Дерть	28
Всего продукции	29
в том числе коммерческие расходы	30
Кроме того, гранулирование и брикетирование	31
Потери (без оценки)	32

Руководитель Главный бухгалтер

"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях" (утв. Минсельхозом)