МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2020 г. N 03-11-10/49263
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации (письмо от 22.05.2020 N П13-29339), по вопросу о мерах государственной поддержки малого и среднего бизнеса в связи с распространением новой коронавирусной инфекции и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 Кодекса обстоятельством, при наличии которого исключается вина лица в совершении налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).
Статьей 111 Кодекса не предусмотрено, что отсутствие денежных средств у налогоплательщика является обстоятельством, исключающим вину этого лица в совершении налогового правонарушения.
В Обзоре Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 21.04.2020 указано, что признание распространения новой коронавирусной инфекции обстоятельством непреодолимой силы не может быть универсальным для всех категорий должников, независимо от типа их деятельности, условий ее осуществления, в том числе региона, в котором действует организация, в силу чего существование обстоятельств непреодолимой силы должно быть установлено с учетом обстоятельств конкретного дела (в том числе срока исполнения обязательства, характера неисполненного обязательства, разумности и добросовестности действий должника и т.д.).
Также сообщается, что на основании статьи 19 Кодекса налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В соответствии с нормами главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица.
Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с Кодексом выполняют функции налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц при выплате заработной платы работникам (персоналу).
С учетом изложенного, поскольку организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на доходы физических лиц в указанном случае, они не могут быть освобождены от уплаты указанного налога.
По вопросам отмены уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), и страховых взносов в связи с распространением новой коронавирусной инфекции сообщается следующее.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 24 апреля 2020 г. N 570 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. N 409") (далее - постановление N 409) предусмотрено в случаях, указанных в пункте 1 постановления N 409, организациям и индивидуальным предпринимателям, занятым в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" (далее - постановление N 434), и включенным в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты, в том числе, налога, уплачиваемого в связи применением ЕНВД:
- за I квартал 2020 года срок уплаты налога продлевается с 25 апреля 2020 г. до 25 октября 2020 г., а за II квартал с 25 июля 2020 г. до 25 ноября 2020 г.
Кроме того, постановлением N 409 утверждены Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, устанавливающие порядок предоставления соответствующей отсрочки (рассрочки) для организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - заинтересованные лица), осуществляющих деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Перечень таких сфер утверждается Правительством Российской Федерации.
При этом в перечень отраслей, предусмотренных постановлением N 434 (в редакции от 26 мая 2020 г.), включены, в том числе виды предпринимательской деятельности, связанные с розничной торговлей непродовольственными товарами.
В свою очередь, Президентом Российской Федерации Путиным В.В. в обращении к населению 25 марта 2020 года в связи с ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции на территории страны (перечень поручений по итогам данного обращения от 28.03.2020 N Пр-586), в качестве одной из мер поддержки бизнеса было озвучено решение по снижению в два раза для субъектов МСП тарифов страховых взносов с 30% до 15% в отношении части выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающей в течение месяца минимальный размер оплаты труда (далее - МРОТ).
Так, в соответствии с положениями статьи 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для субъектов МСП, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", установлены, начиная с 1 апреля 2020 года, пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% с части ежемесячных выплат в пользу физических лиц, превышающей величину МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
В связи с этим, в случае если предприятие относится к субъектам МСП, то оно вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесены в единый реестр МСП, но не ранее 1 апреля 2020 года.
Одновременно сообщается, что Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривается, в частности, освобождение от уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, и налога, уплачиваемого в связи с применением ЕНВД за второй квартал 2020 года, для субъектов МСП, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.
Таким образом, учитывая, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а увеличение мер поддержки субъектов хозяйственной деятельности приведет к существенному снижению поступлений сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, предложение о полной отмене уплаты страховых взносов на время карантина для предприятий, являющихся субъектами МСП, не поддерживается.
Заместитель
директора Департамента
Р.А.СААКЯН