МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 26 марта 1999 г. N 01-3-09/561
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА С ПРОДАЖ
Департамент по налоговому законодательству и взаимодействию с законодательными органами рассмотрел письмо от 27.01.99 N 06-09/1120 и сообщает.
1. Согласно пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Таким образом, в случае, если гражданско - правовое отношение возникло, совершены действия по передаче товаров (работ, услуг) до установления налога с продаж на соответствующей территории, а расчет отложен во времени, то на данное правоотношение не распространяет свое действие Закон города Санкт - Петербурга "О налоге с продаж".
2. Арендодатель осуществляет деятельность (предпринимательскую) по предоставлению во временное владение и пользование или во временное пользование имущество.
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Следовательно, деятельность арендодателя по предоставлению имущества в аренду признается услугой.
В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией услуг.
Исходя из вышеизложенного, в случае сдачи имущества в аренду за наличный расчет стоимость аренды подлежит налогообложению налогом с продаж. В этом случае сумма арендной платы, уплачиваемая арендатором, должна включать сумму налога с продаж согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
3. В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Поэтому объект налогообложения по налогу с продаж определяется вне зависимости от порядка отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета.
4. Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что не являются объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу.
Следовательно, стоимость данных объектов льготируется независимо от изменения функционального назначения недвижимости и формы участия в их реконструкции физическими лицами.
Руководитель Департамента
по налоговому законодательству
и взаимодействию
с законодательными органами
Министерства РФ
по налогам и сборам
Н.Е.КВАЧЕВА