МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО ПОРЯДКУ НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
В целях реализации прав, предоставленных налоговым органам статьей 77 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487), приказываю:
Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога, согласованные с Генеральной прокуратурой Российской Федерации.
Министр
Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ
Утверждены
Приказом МНС России
от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПОРЯДКУ НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ) ИЛИ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА В ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
Настоящие Методические рекомендации разъясняют порядок наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате (перечислению) налога, осуществляемого налоговыми органами с санкции прокурора в соответствии со статьей 77 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824).
1. Статья 77 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Указанный арест имущества может быть произведен только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в целях обеспечения налоговых обязательств.
Арест имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:
неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;
достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
2. Сроки уплаты налогов и сборов определяются в соответствии со статьей 57 Налогового кодекса Российской Федерации.
3. Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент (должностные лица налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, рекомендуется понимать одно из нижеследующих оснований:
наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента движимого имущества, в т.ч. ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;
наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;
размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в т.ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, налоговой полиции, внутренних дел, ФСФО России и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации скрыться;
анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента от явки в налоговый орган, организацией налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом срочной распродажи имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на счетах других юридических лиц;
иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста, в том числе:
неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки; получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога; получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета; несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом; руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации; юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.
4. Наличие хотя бы одного из перечисленных в пункте 3 настоящих Методических рекомендаций обстоятельств, при неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом обязанности по уплате налога в установленный срок, является основанием для вынесения решения о наложении ареста на имущество указанного налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.
5. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента принимается руководителем налогового органа либо его заместителем (далее - должностное лицо) в форме соответствующего постановления (приложение N 1).
6. Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента не позднее дня, следующего за днем вынесения данного постановления, направляется в 3-х экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего налогового органа, вынесшего указанное постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста.
Должностные лица налогового органа обязаны предоставить все документы прокурору, подтверждающие обстоятельства, перечисленные в пункте 3 настоящих Методических рекомендаций.
7. Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента должно содержать:
а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;
б) дату вынесения и номер постановления;
в) наименование и адрес налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
г) ссылку на закон, устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов;
д) сумму недоимки по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на которую должно быть арестовано имущество;
е) вид ареста (полный или частичный);
ж) перечень имущества, подлежащего аресту;
з) основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.
8. При наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества.
Постановление должно предусматривать предупреждение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.
9. Решение о санкционировании ареста принимает орган прокуратуры.
При отказе в выдаче санкции по причине несоблюдения формы постановления, после внесения соответствующих исправлений налоговым органом, постановление подлежит повторному направлению в орган прокуратуры.
В случае отказа в даче санкции прокурором налоговый орган вправе обратиться с этим же вопросом к вышестоящему прокурору.
Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем получения санкции прокурора, вручает постановление об аресте имущества налогоплательщику (плательщик сборов) или налоговому агенту либо его представителю под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.
10. Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее 3-х рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества (приложение N 2). В случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте допускается составление нескольких протоколов об аресте.
В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.
В протоколе должно быть отражено о предупреждении налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.
При производстве ареста необходимо учитывать, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога.
При невозможности определения балансовой стоимости имущества его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста (при участии такового в произведении ареста) или специализированной организации.
При необходимости к производству ареста могут быть привлечены сотрудники органов налоговой полиции в качестве лиц, обеспечивающих безопасность должностных лиц налогового органа, производящих арест.
Арест имущества производится с участием понятых. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.
Должностное лицо, производящее арест, обязано в устной форме разъяснить права и обязанности лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю).
11. Протокол подписывается должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии в произведении ареста), а также налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает данный факт в протоколе.
Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю) под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.
12. Основанием для отмены решения об аресте имущества является:
а) решение должностного лица налогового органа об отмене ареста;
б) решение вышестоящего налогового органа;
в) решение суда или арбитражного суда.
Должностное лицо, принявшее решение о наложении ареста, принимает решение о его отмене не позднее дня, следующего за днем получения от налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента документов, подтверждающих уплату налога, либо соответствующих решений налогового органа или вступления в законную силу решения суда.
После наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента судебным приставом - исполнителем для взыскания налога в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, арест, наложенный по решению должностного лица налогового органа на основании ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации, считается прекращенным и подлежит отмене руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
13. Решение об отмене ареста оформляется постановлением (приложение N 3). Данное постановление в течение трех рабочих дней направляется (вручается) в орган прокуратуры, давший санкцию на арест имущества. Постановление об отмене ареста должно содержать:
а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего указанное постановление;
б) дату принятия и номер постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
в) основания вынесения постановления;
г) перечень имущества, на которое был наложен арест;
д) дату вынесения указанного постановления.
Постановление об отмене ареста подписывается руководителем налогового органа (его заместителем), заверяется гербовой печатью налогового органа и доводится до сведения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.
14. Налогоплательщику предоставляется право обжаловать действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. Подача жалобы не приостанавливает действия постановления о наложении ареста на имущество.
Согласовано
Первый заместитель Генерального
прокурора Российской Федерации
государственный советник
юстиции I класса
Ю.С.БИРЮКОВ
2 августа 2002 года
Приложение N 1
к Методическим рекомендациям
по порядку наложения ареста
на имущество налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового
агента в обеспечение обязанности
по уплате налога
"САНКЦИОНИРУЮ" Прокурор ________________ _________________________ (ф.и.о., классный чин) _________________________ (подпись, печать) "__" __________ 200_ г. ПОСТАНОВЛЕНИЕ О НАЛОЖЕНИИ АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ) ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА "__" ____________ 200_ г. N _______ Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по _______________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (ф.и.о., классный чин) в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) рассмотрел вопрос о наложении ареста на имущество __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (указать полное наименование, ИНН / КПП и адрес налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента) Задолженность по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды на "__" ____________ 200_ год составляет _______________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (сумма в цифрах и прописью) На основании статей 31 и 77 Налогового кодекса Российской Федерации и установив __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество, а также предупреждение об ответственности, предусмотренной статьей 125 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом) ПОСТАНОВИЛ: 1. В обеспечение взыскания налога (сбора) наложить полный (частичный) арест на имущество __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (полное наименование налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента) на сумму не более _________________ руб. Аресту подлежит следующее имущество: 1. __________________ 2. __________________ 3. __________________ 4. ......... Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по __________________________ __________________________ __________________________ __________________________ ____________ __________________ (классный чин) (подпись) (ф.и.о.) Копию постановления получил __________________________________________________________________ (ф.и.о., паспортные данные представителя ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента) "__" _______________ 200_ г. __________________ (подпись)Приложение N 2
к Методическим рекомендациям
по порядку наложения ареста
на имущество налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового
агента в обеспечение обязанности
по уплате налога
ПРОТОКОЛ АРЕСТА ИМУЩЕСТВА "__" ____________ 200_ г. N ____________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ (должность, классный чин, ф.и.о. сотрудника налогового органа) ______________________________________________________________ с участием понятых и специалистов: 1. _______________________________________________________________ 2. _______________________________________________________________ (ф.и.о. и паспортные данные) в присутствии: 1. _______________________________________________________________ 2. _______________________________________________________________ (ф.и.о. и паспортные данные) на основании статей 31 и 77 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с Постановлением ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ (наименование налогового органа) от "__" ________ 200_ г. N ___ наложен полный (частичный) арест на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ (полное наименование и адрес (юридический и фактический) налогоплательщика (плательщика сборов) ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ или налогового агента, ИНН / КПП) в связи с неисполнением налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налогов на общую сумму ____________ рублей. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту разъяснены права и обязанности. Опись имущества начата в ___ час. ____ минут, окончена в _____ час. ____ минут. При описи присутствовали: ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ (представитель налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента и другие лица) ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ (ф.и.о., должность)Описи подвергнуто следующее имущество:
┌──────┬────────────┬───────┬──────────────┬─────────────────────┐ │ N │Наименование│Коли- │Индивидуальные│Реальная (балансовая)│ │ п/п │ имущества │чество │ признаки │ стоимость │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────────────┼───────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ИТОГО:│ │ │ │ │ └──────┴────────────┴───────┴──────────────┴─────────────────────┘ Всего описано имущества на сумму _____________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ (указать сумму в цифрах и прописью) Описанное имущество должно находиться ________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (адрес местонахождения имущества) Об ответственности, предусмотренной статьей 125 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом предупрежден __________________________________________________________________ (подпись представителя налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) Заявления, замечания по поводу описи и действий лица, ее производившего ___________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ Приложения: 1. Копия постановления налогового органа о наложении ареста на имущество налогоплательщика - организации (налогового агента) на _____ листах. Представитель налогового органа ___________________________ ___________________________ ___________________________ ____________ _______________ (должность, классный чин) (подпись) (ф.и.о.) Понятые: ___________________________ ___________________________ ___________________________ ____________ _______________ (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Специалисты: ___________________________ ___________________________ ___________________________ ____________ _______________ (подпись) (ф.и.о.) Представитель налогоплательщика (налогового агента) ___________________________ ___________________________ ___________________________ ____________ _______________ (подпись) (ф.и.о.) Копию протокола получил __________________________________________ (ф.и.о., паспортные данные представителя __________________________________________________________________ налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) "__" _________ 200_ год _______________ (подпись)Приложение N 3
к Методическим рекомендациям
по порядку наложения ареста
на имущество налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового
агента в обеспечение обязанности
по уплате налога
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОБ ОТМЕНЕ АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ) ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА - ОРГАНИЗАЦИИ "__" ____________ 200_ г. N _______ Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по _______________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (ф.и.о., классный чин) рассмотрев представленные материалы __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (указать полное наименование и адрес (юридический и фактический) налогоплательщика (плательщика сборов) __________________________________________________________________ или налогового агента - организации, ИНН / КПП) установил, что за __________________________________________________________________ (наименование налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) по состоянию на "__" ________ 200_ г. недоимка по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды не числится. На основании пункта 13 статьи 77 части первой Налогового кодекса Российской Федерации ПОСТАНОВИЛ: Постановление налогового органа от _______________ N _________ о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации отменить и снять арест со следующего имущества: 1. _______________ 2. _______________ 3. _______________ 4. ..... Решение довести до сведения заинтересованных лиц. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа __________________________ __________________________ __________________________ ____________ __________________ (классный чин) (подпись) (ф.и.о ) Копию постановления получил __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (ф.и.о., паспортные данные представителя налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента) "__" _______________ 200_ г. __________________ (подпись) Копия постановления направлена в __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ (орган прокуратуры и дата направления) Прим. Постановление заверяется гербовой печатью налогового органа.