ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 24 февраля 2021 г. N 306-ЭС20-20307, А72-18565/2019
Судья Верховного Суда Российской Федерации Павлова Н.В., изучив с материалами истребованного дела кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Евроизол" (г. Ульяновск; далее - заявитель, общество, налогоплательщик) на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2020 и постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2020 по делу N А72-18565/2019 Арбитражного суда Ульяновской области по заявлению общества к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району города Ульяновска (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решение от 21.08.2019 N 208 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки налога на прибыль в сумме 19 892 рублей, а также об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества,
установил:
как установлено судами и следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года, налоговым органом было установлено, что заявителем по строке 400 в приложении 2 к листу 02 "Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога" отражена сумма корректировки в размере 99 458 рублей.
В ходе анализа документов инспекцией было установлено, что указанная сумма корректировки отражена по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью "ТД Порфирит-Урал" (далее - контрагент).
Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), данная организация 11.01.2016 исключена из Реестра на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Инспекция, указав на то, что согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год налогоплательщиком заявлен убыток в сумме 20 843 096 рублей, то есть отсутствует излишняя уплата налога за 2016 год, пришла к выводу, в соответствии с которым в рассматриваемом случае заявителем не были соблюдены условия для корректировки, установленные статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс): обществу был известен период возникновения убытка - 2016 год (год ликвидации контрагента), а допущенные ошибки не привели к излишней уплате налога. На основании изложенного, по мнению инспекцию, у заявителя не имелось оснований для отнесения задолженности контрагента в состав внереализационных расходов 2018 года.
В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (пункт 2 статьи 138 Налогового кодекса) заявителем оспариваемое решение обжаловалось в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.
Решением указанного вышестоящего налогового органа от 16.10.2019 N 07-07/16796 решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Ульяновской области.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 05.02.2020 заявление общества удовлетворено.
Руководствуясь нормами Налогового кодекса и правовыми позициями, изложенными в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, суд первой инстанции указал на то, что Налоговым кодексом закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Смысл данного положения состоит в том, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, приведшая к излишней уплате налога, не имеет негативных последствий для казны.
Исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым.
При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 Налогового кодекса трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2020, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2020, решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявления отказано.
Суд апелляционной инстанции, указав на фактические обстоятельства настоящего дела, пришел к выводу, в соответствии с которым условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса, заявителем не соблюдены, поскольку ему был известен период возникновения убытка - 2016 год (год ликвидации контрагента), а допущенные ошибки не привели к излишней уплате налога, следовательно, у общества не имелось оснований для отнесения задолженности контрагента в состав внереализационных расходов 2018 года.
Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда апелляционной инстанции.
Не согласившись с судебными актами судов апелляционной и кассационной инстанций, заявитель обратился с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации.
По смыслу части 1 статьи 291.1, части 7 статьи 291.6, статьи 291.11 Кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подлежит передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, если изложенные в ней доводы подтверждают наличие существенных нарушений норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
При изучении доводов, изложенных в жалобе налогоплательщика, по материалам истребованного дела установлены основания для ее передачи с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
В кассационной жалобе заявитель указывает на то, что общему правилу, закрепленному в абзаце втором пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.
Этому корреспондируют положения пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса о праве налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
С учетом такого регулирования, как указывает заявитель, судебная практика, в частности, нашедшая отражение в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.09.2008 N 4894/08, исходила из того, что расходы прошлых налоговых периодов могут быть заявлены налогоплательщиком в текущем налоговом периоде на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса и только в случае, когда период возникновения расходов неизвестен, а во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований статей 54 и 272 Налогового кодекса.
Однако, начиная с 01.01.2009, в абзаце третьем пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
По мнению заявителя, суд первой инстанции верно отметил смысл данного положения, который состоит в том, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, приведшая к излишней уплате налога, не имеет негативных последствий для казны.
Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается, по мнению налогоплательщика, допустимым.
При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 Налогового кодекса трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Указанные выводы, по мнению заявителя, подтверждаются также судебной практикой, а именно - определениями Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, от 21.01.2019 N 308-КГ18-14911.
Таким образом, по мнению общества, вопреки выводам налогового органа, положения абзаца третьего части 1 статьи 54 Налогового кодекса о перерасчете налоговой базы в период выявления ошибки (искажения) имеют самостоятельное значение и предоставляют налогоплательщику право отразить расходы предыдущих налоговых периодов в текущем налоговом периоде, если ошибки привели к излишней уплате налога в конкретном (определимом) предыдущем периоде.
В подтверждение своей позиции общество также ссылается на многочисленные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по применению спорных норм Налогового кодекса, в частности на письмо от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064.
Приведенные доводы, изложенные в кассационной жалобе заявителя, заслуживают внимания и признаются основанием для рассмотрения кассационной жалобы вместе с делом по существу в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Руководствуясь статьей 184, пунктом 2 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья
определил:
кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Евроизол" на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2020 и постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2020 по делу N А72-18565/2019 Арбитражного суда Ульяновской области с делом передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Судья
Верховного Суда
Российской Федерации
Н.В.ПАВЛОВА