ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 июля 2021 г. N 308-ЭС21-6663, А18-1531/2019
Судья Верховного Суда Российской Федерации Павлова Н.В., изучив с материалами истребованного дела кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Минеральная вода "Ачалуки" (Республика Ингушетия) на решение Арбитражного суда Республики Ингушетия от 05.03.2020 по делу N А18-1531/2019, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2020 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.02.2021 по тому же делу
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Минеральная вода "Ачалуки" о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республики Ингушетия от 31.08.2018 N 6 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия от 15.05.2019N 01-48/30,
установил:
межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Ингушетия (далее - инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Минеральная вода "Ачалуки" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 15.11.2017.
Согласно информации, полученной в ходе контрольных мероприятий, а также документам, представленным обществом в ходе налоговой проверки (книга регистрации основных средств), у заявителя находится в собственности определенное имущество.
На счете 01 "Основные средства" в 2014 году с общей стоимостью 11 224 831, 60 рубля отражены: 1) нежилое здание (контора). Площадь объекта 256 кв. м, кадастровый номер - 06:01:0100002:3490, остаточной стоимостью на 01.01.2014 2 500 660,35 рубля, правоустанавливающие документы от 24.02.2004; 2) цех розлива, кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3493 (площадь - 2262 кв. м), общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 1 921 933 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы от 24.02.2004; 3) нежилое здание (склад), площадью 2262 кв. м, кадастровый номер объекта - 06:01:0100002:3483, общая остаточная стоимость на 01.01.2014 - 2 312 918,30 рубля, на данный объект получены правоустанавливающие документы от 11.11.2005; 4) нежилое здание (гараж), общей площадью 1245 кв. м, кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3489, общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 1 498 765 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы от 11.11.2005 года; 5) компрессорная 85 кв. м, кадастровый номер объекта -06:01:1100001:2064, общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 64 409 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы от 11.11.2005; 6) нежилое здание (склад), общей площадью 90 кв. м, кадастровый номер объекта -06:01:0100002:3491, общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 16 860 рублей, на данный объект получены правоустанавливающие документы от 24.02.2004; 7) навес-эстакада, площадью 435 кв. м, кадастровый номер объекта - 06:01:0100002:3485, общая остаточная стоимость на 01.01.2014 - 217 044 рубля, на данный объект получены правоустанавливающие документы от 11.11.2005 года; 8) нежилое здание (котельная) площадью 84.5 кв. м, кадастровый номер объекта - 06:01:0100002:3492, общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 409 542 рубля, на данный объект получены правоустанавливающие документы от 24.02.2004; 9) павильон, инвентарный номер 00964, общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 12 038 рублей; 10) ограждение территории, общей площадью 347 кв. м, инвентарный номер 00015, общей остаточной стоимостью на 01.01.2014 356 127 рублей; 11) лаборатория общей площадью 6 кв. м, кадастровый номер объекта - 06:01:1100001:2065 общей первоначальной стоимостью в размере 138 801 рубль, на данное основное средство остаточная стоимость не выведена; в книге основных средств не отражено, амортизация не начислялась, в налоговую базу по налогу на имущество не включалось, на данный объект получены правоустанавливающие документы от 11.11.2005;12) оборудование - линия розлива в стеклянных бутылках, емкостью 0,5 литров, без инвентарного номера, в книге основных средств на 01.01.2015 отражена остаточная стоимость данной линии розлива в сумме 46 633,95 рубля.
Кроме того, инспекцией установлено, что общество также владеет следующим оборудованием: 1) оборудование линии розлива в пластиковых бутылках, емкостью 1,5 литров, в исправном состоянии, инвентарный номер 096, которое получено по Акту о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений" N 08 от 27.06.2014, общей стоимостью 1 569 100 рублей; 2) этикетировочная машина TYP Labetto 4/3/12 784 2A (ARCOR Diusion technol 06/ES) в исправном состоянии, которая получена по Акту о приеме - передаче объекта основных средств N 17 от 25.07.2014, общей стоимостью 100 000 рублей; 3) электрооборудование в исправном состоянии, которое получено по Акту о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений" N 15 от 25.07.2014, общей стоимостью 60 000 рублей.
Указанное оборудование приобретено по договору от 21.01.2014 N 03 у общества с ограниченной ответственностью "Завод минеральных вод "Ачалуки", учтено на 01 счете "Основные средства", передано проверяемым налогоплательщиком в аренду по договору от 02.04.2015 N 2 ООО "Ачалуки" (ИНН 0601026035), которое осуществляет производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (ОКВЭД - 15.98).
Кроме того, по результатам исполнения ряда договоров об инвестировании строительства возведен ряд объектов, правоустанавливающие документы на которые получены заявителем.
По результатам проверки в отношении общества вынесено решение от 31.08.2018 N 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю доначислено и предложено уплатить налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 115 782 рублей, налог на прибыль в сумме 21 608 рублей, налог на доходы физических лиц в размере 3 500 рублей, налог на имущество организаций в размере 47 083 636 рублей; применены штрафные санкции, предусмотренные статьями 119, 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекса) в сумме 9 726 575 рублей, пени за несвоевременную уплату налогов в размере 17 162 836 рублей.
Основанием для вынесения решения послужили выводы инспекции, в соответствии с которыми указанные выше объекты используются обществом для получения прибыли, однако при приобретении/ строительстве не были учтены надлежащим образом, что привело к искажению налоговой базы по указанным выше налогам.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия (далее - управление) от 15.05.2019 N 01-48/30 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.
Общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Ингушетия.
Решением Арбитражного суда Республики Ингушетия от 05.03.2020, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2020 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.02.2021, в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с судебными актами, принятыми по настоящему делу, общество обратилось с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации.
Основаниями для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
При изучении доводов, изложенных в жалобе общества, по материалам истребованного дела установлены основания для ее передачи с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
В кассационной жалобе общество указывает на то, что суды отказали заявителю в применении льгот, предусмотренных подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 и пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении оборудования, выступавшего движимым имуществом при его приобретении, правомерно принятого на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, которое в силу указанных норм не облагается налогом на имущество организаций.
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, как указывает общество, определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н).
Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н).
В соответствии с пунктом 10 Методических указаний и пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается, в том числе, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой одни или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособлении принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Базой для классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступают Общероссийский классификатор основных фондов ОК013-2014 (СНС 2008) и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.
Приобретенные обществом комплексная установка для производства СО2, линия по производству и розливу безалкогольных напитков и система обратного осмоса предназначены не для обслуживания здания, а для производства готовой продукции, относятся к таком виду объектов основных средств как машины и оборудование, а указанными выше классификаторами не предусмотрено их обозначение в качестве здания или части здания.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, вышеуказанное оборудование (ОКОФ 330.28.29.12.110 Оборудование для фильтрования и очистки воды, ОКОФ 330.28.29.21.120 Оборудование для розлива, закупоривания и упаковывания бутылок и прочих емкостей) относится, соответственно, к пятой и шестой амортизационным группам.
Учитывая изложенное, по мнению общества, если иное не вытекает из содержания ПБУ 6/01 и классификаторов основных фондов (основных средств), машины и оборудование, приобретенные как объекты движимого имущества, учитываются в бухгалтерском учете отдельно от зданий и сооружений, в качестве самостоятельных инвентарных объектов, и согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса подлежат налогообложению в таком качестве.
Соответствующая правовая позиция, как указывает заявитель, содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, однако не была учтена судами при рассмотрении настоящего дела.
Приведенные доводы, изложенные в кассационной жалобе заявителя, заслуживают внимания и признаются основанием для рассмотрения кассационной жалобы вместе с делом по существу в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Руководствуясь статьей 184, пунктом 2 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья
определил:
кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Минеральная вода "Ачалуки" на решение Арбитражного суда Республики Ингушетия от 05.03.2020 по делу N А18-1531/2019, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2020 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.02.2021 по тому же делу с делом передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Судья
Верховного Суда
Российской Федерации
Н.В.ПАВЛОВА