1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
1.1. Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями
влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей.
1.1-1. Непредставление налоговому органу документов, истребуемых в соответствии с пунктом 1 статьи 25.14-1 настоящего Кодекса, в срок, установленный пунктом 2 статьи 25.14-1 настоящего Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями
влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1 миллиона рублей.
1.2. Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
2. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса,
влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.
3. Утратил силу. - Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.
- Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
- Статья 126.1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения
Комментарий к ст. 126 НК РФ
Данная статья предусматривает ответственность организации за непредставление налоговому органу, проводящему налоговую проверку, сведений о налогоплательщике. Непредставление может выражаться в форме отказа предоставить имеющиеся у организации документы, либо в форме уклонения от предоставления таких документов, либо в форме предоставления документов с заведомо ложными сведениями. Важно отметить, что в данной статье предусмотрено предоставление сведений только в виде документов. Причем организация обязана предоставить налоговому органу только те сведения, которые содержат информацию о проверяемом налогоплательщике, а не любые документы, истребованные налоговым органом.
Субъектом данной статьи, как следует из сказанного выше, является не сам налогоплательщик, в отношении которого проводится налоговая проверка, а любая другая организация, у которой имеются какие-либо сведения о проверяемом налогоплательщике.
1. Непосредственным объектом деяния, предусмотренного пунктом 1 комментируемой статьи, является установленный Кодексом и другими актами законодательства о налогах порядок представления налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и иных сведений в налоговый орган, в частности сроки их представления.
2. Характеризуя объективную сторону данного правонарушения, следует иметь в виду ряд важных обстоятельств:
а) данная статья охватывает налоговые органы не только по месту учета организации или физического лица, но и любые иные (например, вышестоящие, проводящие так называемую контрольную проверку; налоговые органы, проводящие встречную проверку);
б) сведения о налогоплательщике, упомянутые в пункте 2 комментируемой статьи, - это любые сведения об организациях и физических лицах, на которые в соответствии с Кодексом возложена обязанность по уплате налога. К ним, в частности, относятся сведения о:
- документах, свидетельствующих о налогоплательщике;
- наличии у него лицензии, свидетельства, сертификата, других установленных законом документов;
- документах по постановке на налоговый учет;
- учредительных документах организации;
- государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, объектов налогообложения и т.д.;
в) запрос налогового органа должен иметь письменную форму с указанием места, даты составления, ф.и.о. должностного лица налогового органа. В запросе нужно четко указать, какие именно сведения и в какой срок необходимо представить;
г) "непредставление сведений" может выражаться:
1) в отказе виновного предоставить имеющиеся у него документы о налогоплательщике.
Если же у последнего таких документов нет (либо уже нет на момент получения запроса), то в его деянии отсутствует объективная сторона правонарушения, предусмотренная комментируемой статьей;
2) в ином уклонении от представления упомянутой информации. Виновный в данном случае прямо не заявляет об отказе, но и не предпринимает никаких мер, чтобы исполнить запрос. В этом же ряду стоят такие действия виновного, как направление письменного ответа о том, что документы будут представлены, но позднее (затем срок представления переносится снова и снова); устное сообщение о том, что у него имеются такие документы, и в них нет ничего интересного для налоговых органов, представление лишь части запрошенных документов и т.п.;
3) в предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями (например, их текст искажен путем внесения поправок, дополнений, исключения части текста, ее вытравления и т.п., документ помечен другой датой, подменены подписи).
Деяние может быть совершено в форме как действия, так и бездействия.
Правонарушение, предусмотренное пунктом 2 комментируемой статьи, налицо лишь постольку, поскольку не содержит признаков деяния, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ (она устанавливает ответственность банка за непредставление сведений о клиенте банка налоговому органу). Конструктивными признаками деяния, предусмотренного п. 1 настоящей статьи, являются:
- нарушение именно установленных законом сроков представления документов и(или) сведений о примерах таких сроков;
- непредставление в упомянутые сроки не только документов (например, решения о реорганизации юридического лица), но и других сведений.
3. Субъектом деяния, предусмотренного п. 1 комментируемой статьи, могут быть организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей). При этом речь идет лишь о налогоплательщиках и налоговых агентах. Мнение специалистов МНС России по вопросу привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ изложено в письме МНС от 11 мая 2001 г. N БГ-6-18/377@, а также в письмах от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734 и от 7 августа 2002 г. N ШС-6-14/1201@.
С другой стороны, субъектом деяния, предусмотренного пунктом 2 комментируемой статьи, могут быть только организации, а пунктом 3 статьи 126 Кодекса, - только физические лица. При этом предусмотренная ответственность наступает, если оно не содержит признаков состава преступления.
Привлечение организации к ответственности по статье 126 НК РФ не освобождает лиц, выполняющих в ней управленческие функции (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной предусмотренной законом ответственности.
Необходимо учесть, что в соответствии со статьей 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы, ОВФ оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в неположенном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на руководителей организаций - от 3 до 5 МРОТ.
4. Субъективная сторона данного деяния может характеризоваться как наличием умысла (а при предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями - только прямого умысла), так и неосторожной формой вины.
Вина организации (при совершении данного правонарушения) определяется в зависимости от вины ее руководителя (иных лиц, выполняющих в организации управленческие функции) либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).
5. Перечислим меры ответственности, предусмотренные статьей 126 НК РФ:
- с налогоплательщика (налогового агента), упомянутого в пункте 1 статьи 126 НК РФ, взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ;
- организация привлекается за совершение данного налогового правонарушения к штрафу в размере 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Эти суммы могут быть уменьшены или увеличены по правилам статьи 112 НК РФ, пунктов 3, 4 статьи 114 НК РФ.
Судебная практика по статье 126 НК РФ
по заявлению общества о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее - инспекция) от 30.06.2015 N 17-25/17018 в части доначисления 31 129 205 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 7 025 537 рублей 87 копеек пеней по НДС, привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 5 712 108 рублей 60 копеек, привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 841 678 рублей 92 копеек, привлечения к ответственности по статье 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 17 200 рублей,
Определение Верховного Суда РФ от 15.01.2018 N 307-КГ17-20300 по делу N А42-6484/2016
Как усматривается из судебных актов, оспариваемым решением обществу доначислены 3 409 492 рублей налога на прибыль организаций, 543 544 рублей налога на добавленную стоимость, 557 359 рублей единого налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) и 8 рублей НДФЛ, начислены соответствующие суммы пеней и взысканы налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 2 статьи 120 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2018 N 309-КГ17-21771 по делу N А50-26137/16
Как усматривается из судебных актов, оспариваемым решением инспекции обществу доначислены налог на прибыль в сумме 3 734 233 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 10 191 725 рублей, начислены соответствующие суммы пеней и налоговые санкции, предусмотренные пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в связи с неправомерном отнесением налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затрат по хозяйственным операциям с обществами с ограниченной ответственностью "Прогресс", "ЕвроСпектр", "СтандартПлюс", "ЗинЗивер", "Аквариус", "АстраМ", а также необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному обществом при совершении спорных хозяйственных операций.
Определение Верховного Суда РФ от 19.02.2018 N 310-КГ17-22856 по делу N А62-7662/2016
- по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа 36 800 рублей за представление документов по требованию налогового органа с нарушением срока,
установил:
решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.04.2017, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2017 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 24.10.2017, в удовлетворении требований отказано.
Определение Верховного Суда РФ от 12.03.2018 N 302-КГ18-270 по делу N А58-2640/2016
Как следует из судебных актов, по результатам проведенной в отношении предпринимателя за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 выездной налоговой проверки инспекцией принято оспоренное решение, которым установлена неуплата налогов, в том числе, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость и ЕНВД. Предприниматель также был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 119 и статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации, ему были начислены пени по указанным налогам. При этом инспекция пришла к выводу о неправомерном использовании предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг, оказанных государственному унитарному предприятию "Жилищно-коммунальное хозяйство Республики Саха (Якутия)" в соответствии с заключенными договорами на перевозку котельного топлива.
Определение Верховного Суда РФ от 15.03.2018 N 310-КГ18-686 по делу N А09-15640/2016
Как усматривается из судебных актов, основанием для доначисления 95 466 098 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления 30 866 102 рублей пеней, 4 313 236 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и 20 800 рублей штрафа по статье 126 Налогового кодекса послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по сделкам реализации ввезенного на территорию Российской Федерации товара в адрес ООО "АльтаКомпани", ООО "АльтаГрупп", ООО "Продмир", ООО "Агромаркет", ООО "Вирель", ООО "Торгпроект", ООО "Эковир", ООО "Солнечный ветер", ООО "СтройПартнер", ООО "ТД "Изобилие".
Определение Верховного Суда РФ от 21.05.2018 N 302-КГ18-5283 по делу N А33-940/2017
решением Арбитражного суда Красноярского края от 15.06.2017, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.09.2017 и постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.01.2018, заявленное требование удовлетворено частично, решение управления признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в виде штрафа в размере 1100 рублей за несвоевременное представление документов. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2018 N 304-КГ18-5731 по делу N А27-18915/2016
Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2017, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.02.2018, суд отменил решение суда от 11.07.2017 по эпизоду отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей, доначисления НДС в сумме 155 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа, в указанной части принят новый судебный акт об удовлетворении требований общества.
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2018 N 302-КГ18-6305 по делу N А19-5078/2017
Как следует из судебных актов, решением инспекции от 19.09.2016 N 15-10.1/885 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126, пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 5000 рублей и 2500 рублей, соответственно, в связи с непредставлением документов и информации, истребованных налоговым органом в порядке статьи 93.1 названного Кодекса.
Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2018 N 305-КГ18-2857 по делу N А40-63378/2017
Кроме того, суды также указали на то, что нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ, в связи с чем неисполнение обществом обязанности по представлению справок, составленных по форме 2-НДФЛ с признаком "1", не исключает его вины и привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
Определение Верховного Суда РФ от 16.07.2018 N 305-КГ18-9284 по делу N А40-54133/2017
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2017, оставленным в силе постановлением Арбитражного суда Московского округа от 20.03.2018, решение суда изменено. Дополнительно признано незаконным решение налогового органа от 09.09.2016 N 16-15/526 в части привлечения ООО "Вортекс" к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 209 800 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.