1. Отсрочкой, рассрочкой по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил (далее в настоящей главе соответственно - отсрочка, рассрочка), инвестиционным налоговым кредитом признается перенос обязанности по их уплате на более поздний срок.
2. Предоставление отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита лицу, претендующему на предоставление такой отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита (далее в настоящей главе - заинтересованное лицо), осуществляется в порядке, установленном настоящей главой, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой 25.3 настоящего Кодекса.
3. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена:
1) по уплате налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения в соответствии с пунктом 9 статьи 64 настоящего Кодекса, - в отношении всей или части подлежащей уплате суммы налога, сбора, страхового взноса;
2) по уплате задолженности - в отношении всей или части суммы отрицательного сальдо единого налогового счета заинтересованного лица при наличии отрицательного сальдо на день принятия уполномоченным органом решения в соответствии с пунктом 9 статьи 64 настоящего Кодекса.
4. Отсрочка или рассрочка предоставляется с начислением процентов на сумму отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В случае, если сумма задолженности, указанная в заявлении, меньше суммы отрицательного сальдо единого налогового счета на дату принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, отсрочка или рассрочка предоставляется в отношении соответствующих сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, составляющих сумму такой задолженности, в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 настоящего Кодекса.
Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена на сумму, не превышающую сумму, указанную в заявлении заинтересованного лица о предоставлении отсрочки или рассрочки.
Повторное предоставление отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил и по которым ранее уполномоченным органом было принято решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, не допускается.
По основанию, указанному в подпункте 7 пункта 2 статьи 64 настоящего Кодекса, может быть предоставлена только рассрочка.
5. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита представляется заинтересованным лицом в уполномоченный орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
При рассмотрении указанных в абзаце первом настоящего пункта заявлений орган, уполномоченный принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита, вправе предложить указанному лицу предусмотренные настоящей главой иные условия предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита, которые уточняются по согласованию с заинтересованным лицом.
6. Предоставление отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита в соответствии с настоящей главой не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
7. Предоставление отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита в соответствии с настоящей главой обеспечивается залогом имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса, поручительством в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса либо банковской гарантией в соответствии со статьей 74.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
8. Предоставление отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита налоговыми органами осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
9. Действие настоящей главы не распространяется на налоговых агентов, за исключением предоставления налоговым агентам отсрочки или рассрочки по уплате задолженности.
- Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов
- Статья 62. Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора, инвестиционного налогового кредита
1. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик (плательщик сборов) вправе исполнить обязанность по уплате налогов (сборов) досрочно.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Настоящая статья дает определение и устанавливает возможность изменения срока уплаты налога и сбора.
Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Не является изменением срока уплаты налогов и сборов случаи, когда в соответствии с настоящим Кодексом устанавливаются новые сроки уплаты налогов и сборов.
2. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно:
1) в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (а именно главой 9 НК РФ);
2) в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации:
а) федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет;
б) законами субъектов Российской Федерации о бюджете - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации;
в) правовыми актами представительных органов муниципальных образований - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.
При этом отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящим Кодексом (статьей 64 НК РФ), на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении:
- всей подлежащей уплате суммы налога;
- либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ (к примеру, см. статью 64 НК РФ и комментарий к ней).
3. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:
1) отсрочки (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
2) рассрочки (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
3) налогового кредита (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
4) инвестиционного налогового кредита.
4. Изменение срока уплаты налога и сбора (перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок) не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Таким образом, ни отсрочка, ни рассрочка, ни налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит не отменяет обязанность по уплате налога и сбора (и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора), а лишь переносит срок ее исполнения.
5. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:
1) по федеральным налогам и сборам - ФНС России (за исключением случаев, предусмотренных статьей 63 НК РФ);
2) по региональным и местным налогам и сборам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты таких налогов принимаются по согласованию с финорганами (соответствующими структурными подразделениями правительств (администраций, исполкомов и т.п.) субъектов РФ (министерствами, департаментами, управлениями финансов) в субъектах РФ и местными финорганами (управлениями администраций, мэрий, исполкомов и т.п.) в городах, районах и т.п.
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Федеральная таможенная служба (ФТС), а также таможенные посты, таможни и др.
4) по государственной пошлине - консульские учреждения, суды, органы исполнительной власти и т.п.
5) по единому социальному налогу - ФНС по согласованию с ПФР, ФСС и т.п.
Изменение срока уплаты налога и сбора по решению указанных выше органов (указанных в статье 63 настоящего Кодекса, см. также комментарий к ней), может производиться, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ:
а) под залог имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса (см. комментарий к ней) - это мера обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения такой обязанности, оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (им может быть как налогоплательщик, плательщик сборов, так и третье лицо).
6) при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса (смотрите комментарий к ней).
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.
6. Изменение срока уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, пени производится в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ (ст. ст. 61 - 68 НК РФ).
7. Правила, предусмотренные главой 9 НК РФ (ст. ст. 61 - 68 НК РФ), применяются при изменении срока уплаты налога в ПФР, ФСС и другие государственные внебюджетные фонды.
При этом органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности финансовых органов, предусмотренные главой 9 НК РФ (см. статью 63 НК РФ и комментарий к ней).