ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 1996 г. N 25-1-601
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ КАССОВОЙ РАБОТЫ
Направляем "Методические рекомендации по проверке кассовой работы", подготовленные с учетом предложений и замечаний.
Одновременно сообщаем, что во II квартале 1996 года Департаментом эмиссионно-кассовых операций планируется введение в действие "Порядка совершения кассовых операций для кредитных организаций".
Заместитель начальника Главного
управления инспектирования
коммерческих банков
Е.М.АТАМАНЮК
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ
КАССОВОЙ РАБОТЫ
Одной из важнейших функций коммерческих банков является кассовое обслуживание клиентов и контроль за соблюдением ими кассовой дисциплины.
Коммерческие банки обязаны строго соблюдать порядок учета кассовых операций, установленный Банком России.
При этом до введения в действие Порядка совершения кассовых операций для кредитных организаций коммерческие банки должны руководствоваться Инструкцией по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банков СССР от 10.12.87 N 23 в части, не противоречащей письму Банка России от 29 февраля 1996 г. N 02-29-1/428.
Целью инспекционных проверок коммерческих банков является выявление недостатков в деятельности банков и, по возможности, выдача рекомендаций по улучшению их работы.
При проведении инспекционной проверки коммерческого банка по эмиссионно-кассовой работе необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1. Проверка обеспечения надежной сохранности
денег и других ценностей
Согласно п. 4 "Типового положения об управлении (отделе эмиссионно-кассовых операций территориального учреждения Банка России" (приложение N 3 к п. 2.1.2 Инструкции N 31) управление (отдел) эмиссионно-кассовых операций подготавливает заключения по оборудованию кассовых узлов коммерческих банков (см. приложение к письму от 26.02.96 N 247). Поэтому проверка обеспечения надежной сохранности денег и других ценностей в части технической укрепленности и оснащенности средствами охранной и пожарной сигнализации банков осуществляется управлением эмиссионно-кассовых операций.
Инспекционные проверки операций банка с денежной наличностью обычно начинаются с проверки хранения и учета ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой).
Проверяется:
правильность хранения ценностей в соответствии с п. п. 256 - 263 Инструкции N 23;
все ли подлежащие хранению ценности, книги и документы действительно находятся в хранилище, и не находятся ли там вещи и ценности, не подлежащие хранению.
В хранилище могут храниться: денежные билеты и металлическая монета, иностранная валюта и документы в иностранной валюте, драгоценные металлы, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. Не должны храниться в хранилище деньги и ценности, принадлежащие самим работникам банка. Все ценности и документы в денежном хранилище группируются по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, на которых они учитываются. Для каждого вида ценностей должны быть отведены отдельные шкафы, стеллажи и полки. Каждый шкаф, стеллаж должен быть заперт на ключ заведующим кассой. Ключи должны храниться в денежном хранилище в шкафу заведующего кассой.
Прием и выдача ценностей из хранилища могут производиться только на основании соответствующих распоряжений, каждое распоряжение оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, а по ценностям, учитываемым на внебалансовых счетах, - приходными и расходными внебалансовыми ордерами.
В кассовый узел имеют право входить только материально ответственные лица с разрешения руководителя кредитной организации и при наличии пропуска, оформленного в соответствии с принятыми правилами организации внутрибанковского пропускного режима.
2. Проверка соблюдения правил совершения
кассовых операций
При проверке правильности оформления кассовых документов необходимо руководствоваться "Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР" от 30.09.87 N 7.
Проверяется регулярность и правильность ведения следующих документов:
первичные кассовые документы;
кассовые журналы на приход и на расход (ф. 0482155);
кассовые книги (ф. ф. 0482120, 0482121);
справки кассиров приходных и расходных касс (ф. ф. 0482109, 0482110, 0482111);
книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0482171);
книга учета квитанций 0402004 и 0402005 (ф. 0482154);
журнал сдачи хранилища под охрану (ф. 0482161);
выписки по лицевым счетам клиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов.
При проверке правильности оформления кассовых операций по поступлениям наличных денег нужно иметь в виду:
основанием для приема наличных денег в приходную кассу служат только два вида приходных кассовых документов: объявление и приходный кассовый ордер.
Проверку следует проводить путем анализа первичных кассовых документов (объявления на взнос наличными, кассовых ордеров), которые должны храниться в специальных папках подшитыми по каждому операционному дню.
Осуществляя проверку кассовых документов, следует обращать внимание на соблюдение установленных правил заполнения кассовых документов, наличие всех необходимых реквизитов и подписей, соответствие указанных в документах сумм цифрами и прописью, на случаи подчисток. В ряде случаев клиенты неправильно заполняют объявления, а бухгалтерские работники беспрепятственно оформляют их. Так, часто коммерческие банки указываются в реквизитах объявления не только как банки получателей денег, но и как сами получатели. Нередки случаи неправильного заполнения в объявлении такого реквизита, как "Назначение взноса".
Проверяющий должен выборочно выписать суммы и номера счетов получателей наличных денег по нескольким объявлениям и затем в бухгалтерии сверить их с выписками по лицевым счетам. Таким образом проверяется своевременность зачисления денежной наличности на счета клиентов.
Следует проверить, имеются ли подписи ответственных исполнителей на справках кассиров приходных касс об общей сумме принятых денег, составляемых по окончании операционного дня. Суммы, отраженные в справках, сопоставляются с записями в приходных кассовых журналах. Кассовые обороты, указанные в справках, должны совпадать с суммой принятой денежной наличности, отраженной в кассовой книге, и соответствовать записям в приходных кассовых журналах.
При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по выдаче наличных денег следует обратить внимание на следующее:
кассиры расходных касс получают необходимую для их операций сумму наличных денег из денежного хранилища под отчет.
Поэтому следует проверить, ведется ли в банке книга регистрации сумм, выданных под отчет, правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы, соответствуют ли суммы прописью суммам в цифровом выражении, имеются ли в книге подписи кассиров и заведующего кассой.
В организации кассовых операций по выдаче наличных денег кроме кассира и ответственного исполнителя принимает участие третье лицо - контролер. Следует проверить, имеется ли такой контролер в банке, не совмещает ли он обязанности контролера с другими обязанностями (заведующего кассой, кассира, ответственного исполнителя). Устанавливается, где расположено рабочее место контролера (оно должно находиться по возможности в непосредственной близости от кассы). Проверяется правильность ведения контролером расходного кассового журнала.
Следует обратить внимание на то, имеются ли у контролера и у ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов.
Главным расходным кассовым документом является денежный чек.
Экземпляры денежных чеков и других расходных документов, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы банка.
В банке должен осуществляться строгий контроль и учет за выдачей денежных чеков. Выдача книжек денежных чеков производится только по письменным заявлениям владельцев счетов. Проверяется наличие таких заявлений и правильность их оформления. Заявления клиентов на выдачу чековых книжек хранятся в помещении кассы при расходных кассовых ордерах, составляемых на общее количество выданных за день книжек.
Проверяется:
наличие на заявлении подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, должностных лиц банка;
наличие расписки клиента в получении книжки на заявлении;
наличие на заявлении номеров чеков выданной чековой книжки.
Кроме того, проверяется, отмечены ли номера выданных чековых книжек в карточках с образцами подписей и оттисками печатей клиентов, находящихся у ответственных исполнителей и у контролера, а также вычеркиваются ли в этих карточках номера погашенных денежных чеков.
Следует визуально проверить последовательность расходных кассовых операций.
В процессе дальнейшей проверки проводится анализ банковских документов. Рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера. Следует обратить внимание на:
правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых документов;
соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, с суммой, указанной прописью;
наличие на расходных кассовых документах расписки в получении денег, сведений о предъявленном документе, удостоверяющем личность получателя денег;
соблюдение сроков действия чеков. Чеки должны приниматься банками в течение 10 дней со дня их выписки без исправлений даты, обозначенной на документе. Сопоставляется дата выписки чека с датой его проводки, которая должна быть проставлена на чеке;
наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного исполнителя, контролера, кассира);
наличие оттиска печати клиента;
наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах.
Выборочно выписывается ряд сумм из денежных чеков, поступивших в разные дни, и сопоставляется с суммами, отраженными в лицевых счетах соответствующих клиентов.
Проверяется по справкам, ежедневно составляемым кассирами расходных касс:
есть ли в этих справках подписи ответственного исполнителя и, соответственно, есть ли подписи кассира в расходном кассовом журнале за эти дни;
соответствуют ли суммы, отраженные в справках, суммам, отраженным в кассовом журнале;
соответствуют ли суммы, отраженные в справках о сдаче оставшихся невыданными денег, записям в книге регистрации сумм, выданных под отчет;
соответствуют ли суммы, отраженные в справках за данный день, оборотам по расходу наличных денег, записанных в кассовой книге.
Следует проверить правильность формирования кассовых документов за каждый день:
кассовые документы должны быть подобраны по балансовым счетам в порядке возрастающей нумерации отдельно по приходу, отдельно по расходу кассы;
внебалансовые документы должны быть подобраны по номерам внебалансовых счетов - сначала приходные, затем - расходные;
кассовые документы должны быть сформированы не позднее следующего рабочего дня в отдельные папки за каждый день;
суммовые данные сброшюрованных документов подсчитываются на вычислительной машине с выводом информации на печать;
ленты подсчета отдельно по приходу и расходу кассовых и внебалансовых ордеров, подписанные работником, проводившим подсчет, помещаются в папке перед документами;
на лицевой стороне папки ставится штамп или наклеивается ярлык;
итоги кассовых документов должны быть сверены с данными бухгалтерского учета.
Для проверки соблюдения предельного остатка наличных денег в операционной кассе следует сопоставить его с фактическими остатками за каждый день (взятыми из кассовой книги), исключая дни массовой выдачи заработной платы.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
книги 0482120, 0482121, 0482155 и 0482161 ведутся не каждый день;
несоответствие данных книги 0482171 по учету бланков строгой отчетности данным книги 0482120 на одну и ту же дату;
превышение предельного остатка наличных денег в операционной кассе (выявляется сравнением установленного данному учреждению банка предельного остатка наличных денег в операционной кассе с ежедневными остатками кассы, выведенными за соответствующий период в книге 0482120);
отсутствие даты проводки или подписей должностных лиц на расчетно-денежных документах;
отсутствие на денежных чеках, расходных кассовых и внебалансовых ордерах, на основании которых выдаются деньги и другие ценности, расписок получателей или отметок о предъявлении ими паспорта или заменяющего его документа;
не указывается в тексте расчетных документов и на обороте денежных чеков назначение сумм (исключением являются предприятия, подведомственные Министерству обороны, Министерству внутренних дел, а также учреждения Сбербанка и предприятия связи);
прием денег по несоответствующим установленным формам объявлениям на взнос наличными, приходным кассовым ордерам, а также выдача при этом не соответствующих установленным формам квитанций;
даты в объявлениях на взнос наличными не соответствуют датам их фактического представления в банк;
наличие в документах подчисток и неоговоренных исправлений сумм денег;
наличие в денежных документах исправлений, хотя и оговоренных, таких реквизитов, как сумма, наименование клиентов и номера их счетов, что делает документ недействительным, и он не подлежит в таком виде приему банком к исполнению (в случаях, предусмотренных инструкциями, работники банков могут исправлять только в платежных поручениях и платежных требованиях клиентов указанные ими номера счетов на номера других счетов тех же клиентов, при этом исправления заверяются подписью ответственного исполнителя);
при формировании и брошюровке кассовые документы не подбираются по балансовым счетам (в порядке возрастающей нумерации) или не разделяются по приходу и расходу кассы;
наличие в кассовых документах объявлений на взнос наличными и приходных кассовых ордеров, в которых целью платежа указаны погашения ссуд и выплата по ним процентов, что противоречит письму ЦБ РФ от 05.06.95 N 171 "Об изменении пункта 2 Порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
Проверяющему необходимо знать следующее:
1. Об ответственности должностных лиц банка
за сохранность ценностей и соблюдении установленных
правил работы с ценностями
За организацию кассовой работы в банке в соответствии с п. 281 Инструкции N 23 несут ответственность руководитель банка, главный бухгалтер и заведующий кассой.
Кассиры банка несут полную материальную ответственность и дают об этом письменное обязательство при поступлении на работу (проверяется наличие договора о полной материальной ответственности и письменного обязательства об этом при поступлении на работу).
Инкассаторы несут полную материальную ответственность за сохранность денег и других ценностей, принятых ими для доставки по назначению.
При выявлении в процессе проверки нарушений правил хранения денег и ценностей, недостатков в организации кассовой работы руководитель проверки имеет право потребовать от руководства банка принятия мер к немедленному устранению этих недостатков и назначить полную ревизию ценностей операционной кассы.
2. По учету операций с денежной наличностью
1) Прием и выдача наличных денег
Приходные кассовые операции отражаются по дебету 031 счета и кредиту различных счетов:
Дт 031
Кт р/с клиентов - приняты деньги на счета клиентов
Кт 960 - прием комиссии за отдельные виды операций
Кт 161 - прием подкрепления наличных денег
Кт 904 - прием неизрасходованных авансов от работников банка
Кт 729 - прием инкассированной пересчитанной выручки
Кт 032 - комбанком получено подкрепление наличных денег через инкассатора
Кт 033 - прием денежной наличности от операционной кассы вне кассового узла
Кт 035 - возврат рублей из обменного пункта
Кт 036 - выданные из банкоматов деньги
Кт 076 рублевый эквивалент проданной иностранной валюты через операционную кассу
Кт ссудные счета физических лиц
Кт депозитные счета физических лиц
Расходные кассовые операции отражаются по кредиту 031 счета и дебету различных счетов:
Дт р/с клиентов - выданы деньги клиентам
Дт 970 - расходы банка наличными деньгами
Дт 161 - сдача наличных денег в РКЦ
Дт 904 - выдача зарплаты и авансов работникам банка
Дт 033 - подкрепление операционной кассы вне кассового узла
Дт 035 - выдача аванса в рублях в обменный пункт
Дт 036 - вложение денег в банкоматы
Дт 076 рублевый эквивалент купленной иностранной валюты через операционную кассу
Дт ссудные счета физических лиц
Дт депозитные счета физических лиц
Кт 031
2) Инкассация денежной наличности и отражение операций по инкассации в учете
Своевременное поступление наличных денег в вечерние кассы обеспечивается инкассацией.
Для проведения инкассации каждой организации выдается необходимое количество инкассационных сумок.
В свою очередь, каждая организация представляет в банк образцы оттисков пломбиров, которыми будут пломбироваться сумки. На каждую организацию ежемесячно выписывается явочная карточка, которая вместе с удостоверением личности и доверенностью предъявляется инкассатором кассиру организации. Кассир организации на каждую сумку выписывает препроводительную ведомость в 3-х экземплярах:
I экземпляр вкладывается в сумку;
II - как накладная передается инкассатору;
III - как квитанция остается у кассира организации.
В явочной карточке записываются номера сумок и суммы денег.
Инкассатор сдает явочные карточки бухгалтеру - контролеру, сумки - кассиру, который проверяет их сохранность, ясность оттисков пломбиров, соответствие номеров сумок, сдаваемых инкассаторами, номерам, указанным в накладных. Утром следующего дня кассир и бухгалтер - контролер сдают сумки в кассу пересчета. Каждая инкассаторская сумка перед ее вскрытием кассиром регистрируется контролером в контрольной ведомости. Кассир, пересчитав деньги, сообщает сумму контролеру, и тот сверяет ее с документом. Согласно п. 49 Инструкции N 23 при подтверждении недостачи в сумке составляется акт на лицевой стороне препроводительной ведомости, накладной и квитанции к сумке за подписями кассира и контролера, а также представителя организации, сдавшей денежную выручку, если он присутствовал при пересчете денег. О недостаче денег или чеков контролер ставит в известность заведующего кассой, а в необходимых случаях - руководителя учреждения банка.
Бухгалтер - контролер после проверки обязан приходные документы и сумки с наличными деньгами, принятые от инкассаторов, передать заведующему кассой под роспись в кассовом журнале вечерней кассы.
На балансе коммерческого банка операции по инкассации наличных денег клиентов учитываются на активно-пассивном счете N 729 "Инкассированная выручка" и отражаются следующими проводками:
1) коммерческим банком от инкассаторов принята выручка:
а) пересчитана к началу операционного дня
Дт 031
Кт р/с клиентов
б) не пересчитана к началу операционного дня
Дт 729
Кт р/с клиентов
в) пересчитана в течение операционного дня
Дт 031
Кт 729
2) обнаружена недостача наличных денег в инкассационных сумках
Дт р/с клиентов
Кт 729
3) обнаружены излишки наличных денег в инкассационных сумках
Дт 729
Кт р/с клиентов
3. Порядок сдачи коммерческим банком сверхлимитных
остатков и получения подкрепления наличных денег
Кассовое обслуживание коммерческих банков производится расчетно-кассовыми центрами на основе договоров, заключенных территориальными учреждениями Банка России с банками (приложение N 1 к Инструкции от 16.11.95 N 31).
В соответствии с п. 3.4.2 Инструкции N 31 выдача наличных денег из расходной кассы РКЦ представителям коммерческих банков осуществляется по денежным чекам.
Прием денег приходными кассами расчетно-кассовых центров от банков производится по объявлению на взнос наличных денег (п. 3.1.1 Инструкции N 31).
На балансе коммерческого банка эти операции отражаются следующими проводками:
1) Получено подкрепление наличных денег из РКЦ
Дт 031
Кт 161
2) Сданы сверхлимитные остатки наличных денег в РКЦ
Дт 161
Кт 031
4. Ревизия кассы коммерческого банка
Ревизия денежной наличности, ценностей и бланков строгой отчетности имеет следующие цели:
1) проверка фактического наличия денег, ценностей и ценных бланков;
2) сверка фактического наличия с данными учета;
3) устранение недостатков в кассовой работе.
Ревизия кассы обязательно проводится в следующих случаях:
1) по распоряжению руководителя банка, но не реже одного раза в квартал;
2) обязательно по состоянию на 1 января;
3) в случае увольнения или смены руководителя банка, гл. бухгалтера или зав. кассой;
4) при временной смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.
Общую ответственность за проведение ревизии несет руководитель банка.
Ревизия производится составом лиц, назначаемых письменным приказом руководителя учреждения банка, по указанию которого производится ревизия. К проведению ревизии привлекаются подготовленные работники, не связанные с выполнением операций с ценностями, один из которых назначается ее руководителем.
Акт ревизии составляется в следующих случаях:
1) если ревизия проводилась по состоянию на 1 января;
2) если ревизия проводилась при смене или увольнении ответственных лиц;
3) если при ревизии обнаружены недостачи.
Если в результате ревизии обнаружены недостачи, излишки, неплатежные или сомнительные банкноты, то составляется отдельный акт. Поручать пересчет денег тем кассовым работникам, которые их формировали, не разрешается. Излишки приходуются, недостачи списываются для взыскания с виновного лица.
На балансе банка составляются следующие проводки:
I. Излишки
1) обнаружены излишки наличных денег в кассе
Дт 031
Кт 960
2) обнаружены излишки ценных бумаг
Приход внебалансовых счетов, например:
9973 - акции, облигации, сертификаты
9959 - бланки строгой отчетности, чеки
9974 - приобретенные ценные бумаги с номиналом в рублях
9987 - акции на хранении
9998 - облигации на хранении
II. Недостача
1) обнаружена недостача наличных денег (погашается в тот же день)
Дт 904 - лицевой счет виновного лица
Кт 031
2) погашена недостача наличных денег в этот же день
Дт 031
Кт 904
3) обнаружена недостача наличных денег. В этот же день не погашается
Дт 904
Кт 031
Приход 9960 - Обязательства о погашениях
4) погашена недостача наличных денег
Дт 031 или 904 лицевой счет "Зарплата"
Кт 904 лицевой счет виновного лица
5) обнаружена недостача ценных бумаг
Дт 904 лицевой счет виновного лица
Кт 904 лицевой счет владельца ценных бумаг
Приход 9960
Расход 9973, 9959, 9974 - в зависимости от ценных бумаг
б) погашена недостача ценных бумаг
Дт 031, 904 лицевой счет "Зарплата"
Кт 904 лицевой счет виновного лица
Расход 9960
7) Дт 904 лицевой счет владельца ценностей
Кт р/с, 161, 960
Наиболее часто встречающиеся нарушения при ревизии денег и ценностей:
отсутствие на бандеролях корешков с денежными билетами и на верхних накладках сформированных из корешков пачек, а также на ярлыках мешков и на пакетах (тюбиках с монетой, наименования учреждения банка, номера по МФО, даты упаковки, достоинства монеты, суммы, подписи и именного штампа (кода) кассира;
отсутствие на накладке пачек ветхих денежных билетов штампа "Ветхие";
отсутствие на накладках пачек денежных билетов и ярлыках мешков с монетой разного достоинства, или сформированных разными кассирами, надписи (штампа) "Сборная";
наличие в пакете (тюбике) монеты разного достоинства;
несоответствие суммы денег по приходным документам сумме наличности в приходной кассе;
несоответствие суммы денег по расходным документам сумме израсходованных денег, которая определяется разностью между суммой денег, полученной расходной кассой от заведующего кассой (по книге 0482155), и суммой остатка наличности;
наличие у кассира, приготовившего деньги для сдачи в хранилище, корешков с денежными билетами, обандероленных другими кассирами;
совместное хранение на одном стеллаже в хранилище или в одном сейфе денег, ценностей и бланков строгой отчетности;
хранение в кассе или хранилище личных вещей;
сейфы, в которых хранятся деньги и ценности, не пронумерованы;
не уничтожаются оттиски печатей на дощечке после открытия хранилища;
отсутствуют замки в столах кассиров, в которых хранят деньги при временных отлучках;
денежное хранилище при наличии в нем денег и ценностей не опечатывается во время рабочего дня;
ключи от сейфов во время работы находятся в скважинах замков;
не все ценности и документы, учитываемые на внебалансовом счете N 9960, хранятся в кладовой.
После проверки обеспечения сохранности денег и ценностей рекомендуется ознакомиться с актами предыдущих ревизий кассы. При этом следует обратить внимание на регулярность ревизий (не реже одного раза в квартал), правильно ли оформлялись акты ревизий и акты приема - передачи кассы.
Наиболее часто встречающиеся нарушения при проверке сроков и порядка проведения ревизий ценностей:
ревизии кассы проводятся реже одного раза в квартал;
не проводятся ревизии кассы при смене руководителя, главного бухгалтера или заведующего кассой;
в актах приема - передачи кассы в связи с временным отсутствием должностных лиц не указывается причина проведения ревизии, не указывается лицо, которому передаются обязанности, не отражаются факты приема - передачи ключей и печатей от денежного хранилища;
не всегда временное отсутствие должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, сопровождается передачей их обязанностей другим лицам, а также не всегда в таких случаях проводится ревизия кассы с оформлением акта приема - передачи (выявляется сопоставлением приказов по банку, авансовых отчетов по командировкам и графиков отпусков с наличием актов приема - передачи кассы).
Нормативные документы, используемые при проверке:
1) Правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР от 30.09.87 N 7;
2) Указания по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР от 18.11.87 N 1027, ч. I;
3) Инструкция по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банков СССР от 10.12.87 N 23;
4) Инструкция по охране учреждений банков от 11.12.87 N 258/363;
5) Выписка из Плана счетов бухгалтерского учета банков СССР от 21.03.91 N 343;
6) Указания "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческом банке" от 14.03.91 N 341 с дополнениями;
7) Указания о порядке составления статистического отчета о кассовых оборотах банков СССР (формы N N 747, 748) от 11.04.91 N 348;
8) Письмо ЦБ РФ от 06.07.94 N 99 "О предельном остатке наличных денег в операционной кассе коммерческого банка";
9) Письмо ЦБ РФ от 30.09.94 N 113 "О рекомендациях по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями "Порядка ведения кассовых операций в РФ";
10) Инструкция "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками" от 27.02.95 N 27;
11) Указания от 22.03.95 N 152 "О внесении изменений в План счетов бухгалтерского учета";
12) Письмо ЦБ РФ от 02.08.95 N 181 "Об открытии коммерческими банками операционных касс, расположенных вне помещения банка";
13) Инструкция Банка России по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России от 16.11.95 N 31;
14) Указания от 30.12.95 N 221 "О внесении изменений в План счетов бухгалтерского учета";
15) Указания от 16.02.96 N 240 "О порядке открытия коммерческим банком и его филиалами операционной кассы вне кассового узла";
16) Письмо ЦБ РФ от 26.02.96 N 247 "О введении в действие "Требований к устройству и технической укрепленности кассового узла в зданиях коммерческих банков";
17) Телеграмма ЦБ РФ от 11.03.96 N 38-96 "Об обеспечении своевременной выдачи наличных денег со счетов предприятий, организаций";
18) Телеграмма ЦБ РФ от 15.03.96 N 41-96 "О порядке получения наличных денег в учреждении Банка России".
Приложение
А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Раздел III. Денежные средства
┌──────────────┬───────────┬────────────────────────┬────────────┬────────────────┐ │ N счета │Норматив- │ Комментарии │ Содержание │Корреспонденция │ │ │ный доку- │ │ операции │ счетов │ │ │мент │ │ ├──────┬─────────┤ │ │ │ │ │ Дт │ Кт │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │031 А Касса │Письмо │Учет кассовых операций│Приходные │031 │р/с │ │коммерческого │ЦБ РФ │ведется в порядке, ус-│кассовые │ │клиентов,│ │кооперативно- │от 21.12.89│тановленном для госу-│операции │ │960, │ │го банка │N 254 │дарственных объединений│ │ │161, │ │ │ │и предприятий. Кассовое│ │ │904, │ │ │ │обслуживание коммерчес-│ │ │729 │ │ │ │кого банка осуществляет│ │ │ │ │ │ │РКЦ или банк, в котором│ │ │ │ │ │ │открыт корреспондентский│ │ │ │ │ │ │счет. │ │ │ │ │ │ │Для этого в РКЦ или│ │ │ │ │ │ │банке - корреспонденте │ │ │ │ │ │ │создаются кассовые узлы.│ │ │ │ │ │ │Коммерческий банк заклю-│Расходные │р/с │031 │ │ │ │чает с РКЦ договор о│кассовые │клиен-│ │ │ │ │кассовом обслуживании. │операции │тов, │ │ │ │ │ │ │970, │ │ │ │ │ │ │161 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Выдача денег производит-│Комбанком │031 │161 │ │ │ │ся по денежному чеку, а│получено │ │ │ │ │ │сдача денег - по объяв-│подкреп- │ │ │ │ │ │лению на взнос наличных│ление де- │ │ │ │ │ │денег. │нег │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Сданы сверх-│161 │031 │ │ │ │ │лимитные │ │ │ │ │ │ │остатки на- │ │ │ │ │ │ │личных денег│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │На балансе коммерческого│1) комбанком│ │ │ │ │ │банка операции по инкас-│от инкасса-│ │ │ │ │ │сации наличных денег│торов при-│ │ │ │ │ │клиентов учитываются на│нята выруч-│ │ │ │ │ │активно-пассивном счете│ка; │ │ │ │ │ │729 "Инкассированная│а) пересчи-│031 │729 │ │ │ │выручка" и отражается│тана к нача-│ │ │ │ │ │следующими проводками: │лу рабочего│ │ │ │ │ │ │дня; │ │ │ │ │ │ │б) не пере-│729 │р/с │ │ │ │ │считана к│ │клиента │ │ │ │ │началу опе-│ │ │ │ │ │ │рационного │ │ │ │ │ │ │дня; │ │ │ │ │ │ │в) пересчи-│031 │729 │ │ │ │ │тана в тече-│ │ │ │ │ │ │ние операци-│ │ │ │ │ │ │онного дня; │ │ │ │ │ │ │2) обнаруже-│р/с │729 │ │ │ │ │на недостача│клиен-│ │ │ │ │ │наличных де-│та │ │ │ │ │ │нег в инкас-│ │ │ │ │ │ │сационных │ │ │ │ │ │ │сумках; │ │ │ │ │ │ │3) обнаруже-│729 │р/с │ │ │ │ │ны излишки│ │клиента │ │ │ │ │наличных де-│ │ │ │ │ │ │нег в инкас-│ │ │ │ │ │ │сационных │ │ │ │ │ │ │сумках │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Если в результате реви-│1) обнаруже-│031 │960 │ │ │ │зии обнаружены недоста-│ны излишки│ │ │ │ │ │чи или излишки, то со-│наличных де-│ │ │ │ │ │ставляется отдельный│нег в кассе;│ │ │ │ │ │акт. Излишки приходуют-│2) обнаруже-│Приход│ │ │ │ │ся, недостачи списыва-│ны излишки│9973, │ │ │ │ │ются для взыскания ви-│ценных бу-│9959, │ │ │ │ │новного лица. На балан-│маг; │9974, │ │ │ │ │се банка составляются│ │9987, │ │ │ │ │следующие проводки: │ │9998 │ │ │ │ │ │3) обнаруже-│904 │031 │ │ │ │ │на недостача│ │ │ │ │ │ │наличных де-│ │ │ │ │ │ │нег; │ │ │ │ │ │ │4) погашена │031 │904 │ │ │ │ │недостача │ │ │ │ │ │ │наличных де-│ │ │ │ │ │ │нег в этот│ │ │ │ │ │ │же день; │ │ │ │ │ │ │5) обнаруже-│904 │031 │ │ │ │ │на недоста-│Приход│ │ │ │ │ │ча наличных│9960 │ │ │ │ │ │денег (в│ │ │ │ │ │ │этот же день│ │ │ │ │ │ │не погашает-│ │ │ │ │ │ │ся); │ │ │ │ │ │ │6) погашена │031 │904 │ │ │ │ │недостача │или │л/с │ │ │ │ │наличных де-│904 │винов- │ │ │ │ │нег │л/с │ного │ │ │ │ │ │"Зар- │лица │ │ │ │ │ │плата"│ │ │ │ │ │7) обнаруже-│904 │904 │ │ │ │ │на недостача│л/с │л/с │ │ │ │ │ценных бумаг│винов-│владель- │ │ │ │ │ │ного │ца ц/б │ │ │ │ │ │лица │Расход │ │ │ │ │ │Приход│9973, │ │ │ │ │ │9960 │9959, │ │ │ │ │ │ │9974 │ │ │ │ │ │ │(в зави- │ │ │ │ │ │ │симости │ │ │ │ │ │ │от вида │ │ │ │ │ │ │ц/б) │ │ │ │ │8) погашена │031, │904 │ │ │ │ │недостача │904 │л/с │ │ │ │ │ценных бу-│л/с │виновного│ │ │ │ │маг; │"зар- │лица │ │ │ │ │ │пла- │Расход │ │ │ │ │ │та" │9960 │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │032 А │Письмо │В случае сдачи коммер-│Комбанком │032 │161 │ │Денежные │ЦБ РФ │ческим банком наличных│получено │ │ │ │средства │от 21.12.89│денег в вечернюю кассу│подкрепление│ │ │ │в пути │N 254 │РКЦ (банка, открывшего│наличных де-│ │ │ │ │ │корсчет) или на почту│нег через│ │ │ │ │ │эти суммы до зачисления│инкассатора │031 │032 │ │ │ │их на корсчет учитывают-│ │ │ │ │ │ │ся на счете N 032. │ │ │ │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │033 А │N 240 │По дебету счета прово-│1) подкреп- │033 │031 │ │Операцион- │от 16.02.96│дятся в банке (филиале)│ление опера-│ │ │ │ная касса │ │суммы наличных денег,│ционной кас-│ │ │ │вне кассо- │ │поступивших в операцион-│ссы; │ │ │ │вого узла │ │ную кассу по произведен-│2) поступле-│031 │033 │ │ │ │ным операциям, а также│ние денежной│ │ │ │ │ │суммы подкреплений, пос-│наличности │ │ │ │ │ │тупивших от банка. │от операци-│ │ │ │ │ │По кредиту счета прово-│онной кассы │ │ │ │ │ │дятся суммы наличных де-│ │ │ │ │ │ │нег, выплаченных опера-│ │ │ │ │ │ │ционной кассой, а также│ │ │ │ │ │ │сданных в банк (филиал).│ │ │ │ │ │ │Поступления и выдачи на-│ │ │ │ │ │ │личных денег из операци-│ │ │ │ │ │ │онных касс учитываются│ │ │ │ │ │ │банком в отдельной ведо-│ │ │ │ │ │ │мости по ф. 744 и отра- │ │ │ │ │ │ │жаются в отчетности о │ │ │ │ │ │ │кассовых оборотах (ф. ф.│ │ │ │ │ │ │747, 748) коммерческого │ │ │ │ │ │ │банка (филиала) по со-│ │ │ │ │ │ │ответствующим символам │ │ │ │ │ │ │днем их отражения в ба- │ │ │ │ │ │ │лансе банка. │ │ │ │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │034 А │ N 342 │Ведется учет собственных│Выкуплены у│034 │031, 161,│ │Собствен- │ от │акций, выкупленных бан-│акционеров │ │164, 165,│ │ные акции, │ 21.03.91 │ком у акционеров для их│акции банка │ │166, 167,│ │выкуплен- │ │последующей перепродажи│ │ │168 │ │ные у ак- │ │или аннулирования. │ │ │ │ │ционеров │ │Выкупленные у акционера│Аннулированы│010 │034 │ │ │ │акции хранятся банком│акции │ │ │ │ │ │как наличные деньги в│ │ │ │ │ │ │соответствии с инструк-│ │ │ │ │ │ │цией Госбанка СССР по│ │ │ │ │ │ │эмиссионно-кассовой ра-│ │ │ │ │ │ │боте. │ │ │ │ │ │ │При этом на все акции,│ │ │ │ │ │ │оприходованные на счет│ │ │ │ │ │ │N 034, ведется опись с│ │ │ │ │ │ │указанием номера, серии,│ │ │ │ │ │ │номинальной стоимости. │ │ │ │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │035 А │N 152 │Назначение счета: для│Выдача аван-│035 │031 │ │Касса │от 22.03.95│учета наличных рублей в│са кассиру│ │на сумму│ │обменного │ │обменном пункте. │обменного │ │аванса в│ │пункта │ │Может быть у банков,│пункта │ │наличных │ │ │ │имеющих зарегистрирован-│ │ │рублях │ │ │ │ные обменные пункты. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Инкассация и│ 031 │035 на │ │ │ │ │оприходова- │ │сумму │ │ │ │ │ние наличных│ │остатка в│ │ │ │ │рублей в │ │наличных │ │ │ │ │кассу банка │ │рублях │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │036 А │Телеграмма │Назначение счета: │Вложение де-│036 │031 │ │Денежные │ЦБ РФ │учет наличных денег, на-│нег в банко-│ │ │ │средства │от 30.12.95│ходящихся в банкоматах│маты │ │ │ │в банко- │N 221 │учреждений банков. │ │ │ │ │матах │ │По дебету счета отража-│ │ │ │ │ │ │ются вложенные деньги в│ │ │ │ │ │ │банкоматы. │Выдача денег│717, │036 │ │ │ │По кредиту отражаются│из банкома-│718 │ │ │ │ │выданные из банкоматов│тов на осно-│ │ │ │ │ │деньги на основании кар-│вании карто-│ │ │ │ │ │точек. │чек │ │ │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │042 А │Письмо │Назначение счета: │ │ │ │ │Расчетные │ЦБ РФ │учет хозрасчетными и не-│ │ │ │ │(текущие) │от 21.12.89│хозрасчетными предприя-│ │ │ │ │счета │N 254 │тиями (организациями)│ │ │ │ │хозрас- │ │банка по своему балансу│ │ │ │ │четных │ │операций по основной де-│ │ │ │ │и нехоз- │ │ятельности, проведенных│ │ │ │ │расчетных │ │по расчетному (текущему)│ │ │ │ │предприя- │ │счету, открытому в уч-│ │ │ │ │тий и ор- │ │реждении банка (балансо-│ │ │ │ │ганизаций │ │вый счет N 608). │ │ │ │ │банка │ │По дебету счета прово-│ │ │ │ │ │ │дятся суммы, поступившие│ │ │ │ │ │ │на расчетный (текущий)│ │ │ │ │ │ │счет предприятия (орга-│ │ │ │ │ │ │низации), открытый в уч-│ │ │ │ │ │ │реждении банка. │ │ │ │ │ │ │По кредиту счета прово-│ │ │ │ │ │ │дятся суммы, списанные с│ │ │ │ │ │ │расчетного (текущего)│ │ │ │ │ │ │счета предприятия (орга-│ │ │ │ │ │ │низации), открытого в│ │ │ │ │ │ │учреждении банка. │ │ │ │ │ │ │В аналитическом учете│ │ │ │ │ │ │ведутся лицевые счета│ │ │ │ │ │ │указанных предприятий и│ │ │ │ │ │ │организаций. │ │ │ │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │043 А │N 254 │Назначение счета: учет│ │ │ │ │Счета │от 21.12.89│хозрасчетными и нехоз-│ │ │ │ │хозрасчет- │ │расчетными предприятиями│ │ │ │ │ных и не- │ │(организациями) банка по│ │ │ │ │хозрасчет- │ │своему балансу операций│ │ │ │ │ных пред- │ │по финансированию капи-│ │ │ │ │приятий и │ │тальных вложений, прове-│ │ │ │ │организа- │ │денных по счету, откры-│ │ │ │ │ций банка │ │тому в учреждении банка│ │ │ │ │по сред- │ │(балансовый счет N 741).│ │ │ │ │ствам на │ │По дебету счета прово-│ │ │ │ │капиталь- │ │дятся суммы, поступившие│ │ │ │ │ные вло- │ │на счет финансирования│ │ │ │ │жения │ │капитальных вложений│ │ │ │ │ │ │предприятия (организа-│ │ │ │ │ │ │ции), открытый в учреж-│ │ │ │ │ │ │дении банка. │ │ │ │ │ │ │По кредиту счета прово-│ │ │ │ │ │ │дятся суммы, списанные│ │ │ │ │ │ │со счета финансирования│ │ │ │ │ │ │капитальных вложений│ │ │ │ │ │ │предприятия (организа-│ │ │ │ │ │ │ции), открытого в учреж-│ │ │ │ │ │ │дении банка. │ │ │ │ │ │ │В аналитическом учете│ │ │ │ │ │ │ведутся лицевые счета│ │ │ │ │ │ │указанных предприятий и│ │ │ │ │ │ │организаций. │ │ │ │ ├──────────────┼───────────┼────────────────────────┼────────────┼──────┼─────────┤ │045 А-П │Письмо │Назначение счета: │ │ │ │ │Операции │ЦБ РФ │учет средств, поступив-│ │ │ │ │по про- │от 30.12.95│ших за проданные билеты│ │ │ │ │даже и │N 221 │спецлотерей, также вып-│ │ │ │ │оплате │ │лаченных сумм по выиг-│ │ │ │ │спецло- │ │равшим билетам. │ │ │ │ │терей │ │По дебету счета отража-│ │ │ │ │ │ │ются суммы, выплаченные│ │ │ │ │ │ │по выигравшим билетам,│ │ │ │ │ │ │также суммы, перечислен-│ │ │ │ │ │ │ные по назначению орга-│ │ │ │ │ │ │низациям - эмитентам ло-│ │ │ │ │ │ │терей, оставшиеся после│ │ │ │ │ │ │оплаты выигрышей, суммы│ │ │ │ │ │ │удержанного комиссионно-│ │ │ │ │ │ │го вознаграждения. │ │ │ │ │ │ │По кредиту счета отража-│ │ │ │ │ │ │ются суммы, поступившие│ │ │ │ │ │ │от продажи билетов лоте-│ │ │ │ │ │ │реи. │ │ │ │ │ │ │Расчеты производятся в│ │ │ │ │ │ │соответствии с договора-│ │ │ │ │ │ │ми, заключенными органи-│ │ │ │ │ │ │зациями, проводящими ло-│ │ │ │ │ │ │тереи. │ │ │ │ └──────────────┴───────────┴────────────────────────┴────────────┴──────┴─────────┘