Письмо ФНС России от 07.11.2018 N ЕД-4-15/21688@ "О направлении рекомендуемых форм"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7 ноября 2018 г. N ЕД-4-15/21688@

О НАПРАВЛЕНИИ РЕКОМЕНДУЕМЫХ ФОРМ

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

1. С 3 сентября 2018 года вступили в силу нормы Кодекса, предусматривающие сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 302-ФЗ положения пункта 2 статьи 88 Кодекса применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ.

Следовательно, срок проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций (первичных и уточненных) по налогу на добавленную стоимость, представленных после 3 сентября 2018 года, составляет два месяца со дня подачи таких деклараций.

Согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 88 Кодекса в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки может применяться рекомендованная форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (форма по КНД 1165072) согласно приложению N 1 к настоящему письму.

2. В пункт 5 статьи 93 Кодекса внесены изменения, ограничивающие повторное истребование налоговыми органами документов независимо от оснований для их представления, в том числе в рамках истребования документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса предусмотрено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 Кодекса. Указанное в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 Кодекса.

Также в пункт 10 статьи 165 Кодекса и пункт 13 статьи 198 Кодекса внесены изменения, исключающие повторное представление контрактов (договоров).

Так, согласно абзацу второму пункта 10 статьи 165 Кодекса в случае, если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в абзаце втором пункта 10 статьи 165 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

Абзацем вторым пункта 13 статьи 198 Кодекса предусмотрено, что в случае, если документы, предусмотренные пунктом 13 статьи 198 Кодекса, ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в пункте 13 статьи 198 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены истребуемые документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

До внесения изменений в приказ ФНС России от 25.01.2017 N ММВ-7-2/34@ "Об утверждении формы и формата уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) в электронной форме" может применяться рекомендованная форма уведомления о ранее представленных документах (информации) согласно приложению N 2 к настоящему письму.

3. Одновременно ФНС России сообщает, что для налоговых проверок, завершенных позже 3 сентября 2018 года, изменился порядок оформления результатов по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков дополнение к акту налоговой проверки в течение десяти дней с даты этого дополнения вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

Дополнение к акту налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого дополнения к акту налоговой проверки считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.

При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, к дополнению к акту налоговой проверки не прилагаются.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В таком случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения), иностранной организации или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы дополнения к акту налоговой проверки может применяться рекомендованная форма дополнения к акту налоговой проверки (форма по КНД 1165215) согласно приложению N 3 к настоящему письму.

Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.В.ЕГОРОВ

Приложение N 1

к письму ФНС России

от "__" _________ 2018 г. N ____

Решение N _____ о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки ______________ (дата) Лицо, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка __________________________________________________________________________. (полное и сокращенное наименования организации, Ф.И.О. < 1 > индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП < 2 > ) Камеральная налоговая проверка в связи с представлением _______________ (дата) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за _______________. (налоговый период) В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) продлить до трех месяцев срок проведения камеральной налоговой проверки. Руководитель (заместитель руководителя) ________________________________________ _____________ __________________ (наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О. < 1 > ) Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки получил ______________________________________________________________ < 3 > . (дата, подпись, Ф.И.О. < 1 > лица, получившего документ, для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя)

< 1 > Отчество указывается при наличии.

< 2 > КПП указывается для организаций.

< 3 > Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

Приложение N 2

к письму ФНС России

от "__" ____ 2018 г. N _____

_____________________________________________ (наименование налогового органа, направившего требование о представлении документов (информации), код налогового органа) Уведомление N ____ о ранее представленных документах (информации) ______________ (дата) ___________________________________________________________________________ (полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф.И.О. < 1 > физического лица) - налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), ИНН < 2 > , КПП < 3 > ) уведомляет, что истребуемые документы (информация) не подлежат представлению на основании пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ 1) документы: │ │ ____________________________________________________________________;│ │ (номера пунктов, наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие │ │ признаки документов, указанных в требовании о представлении │ │ документов (информации) < 4 > │ │ ____________________________________________________________________;│ │ ____________________________________________________________________,│ │ 2) информация: │ │ ____________________________________________________________________;│ │ (номера пунктов, сведения, позволяющие идентифицировать сделку, │ │ указанные в требовании о представлении документов (информации)) < 4 > │ │ ____________________________________________________________________;│ │ ____________________________________________________________________,│ │были представлены ранее в _______________________________________________│ │ (наименование налогового органа) │ │__________ документом (приложением к документу) _________________________│ │ (наименование, реквизиты,│ │________________________________________________________________________.│ │иные индивидуализирующие признаки документа, которым (приложением к │ │которому) истребованные документы были представлены ранее) │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Приложения < 5 > : ______________________________________________________________________; ______________________________________________________________________. Достоверность сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю

< 6 > :

___________________________ ________________________ ____________________ (должность < 7 > ) (Ф.И.О. < 1 > ) (подпись) Номер контактного телефона < 8 > _______________. Адрес электронной почты < 8 > _____________________. Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя < 9 > ______ __________________________________________________________________________.

< 1 > Отчество указывается при наличии.

< 2 > В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ИНН указывается при наличии.

< 3 > КПП указывается для организации.

< 4 > При необходимости отражения всех документов (информации), указанных в требовании о представлении документов (информации), указывается "все документы (информация), указанные в требовании".

< 5 > Указываются наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, прилагаемых к уведомлению (при наличии).

< 6 > Указывается одно из значений:

1 - физическое лицо;

2 - представитель физического лица;

3 - законный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков);

4 - уполномоченный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков).

< 7 > Указывается для организации.

< 8 > Указывается при наличии.

< 9 > К уведомлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя (в случае указания кодов 2 или 4 по сноске 6).

Приложение N 3

к письму ФНС России

от "__" _______ 2018 г. N ___

Дополнение к Акту налоговой проверки ______________ (дата) 1. Вводная часть (Общие положения). 1.1. Лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка: ______________________________________________________________________ < 1 > . (полное и сокращенное наименования организации или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, Ф.И.О. < 2 > физического лица, ИНН, КПП < 3 > , адрес) Лица, в отношении которых проведена налоговая проверка - участники консолидированной группы налогоплательщиков и проверяемые периоды < 1 > :

N	Полное и сокращенное наименования	ИНН	КПП	Адрес	Периоды, за которые проведена налоговая проверка
	Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков
	Участник консолидированной группы налогоплательщиков:

1.2. Вид проведенной налоговой проверки и основание для ее проведения. Камеральная налоговая проверка в связи с ______________________________ (представлением или не представлением) ___________________________________________________________________________ (наименование налоговой декларации (расчета) _________________________________ за _________________________________. < 1 > (дата представления или день (налоговый (расчетный, отчетный) истечения срока представления) период) Выездная налоговая проверка _______________________________________ < 4 > на основании решения ________________________________ от ____ N ______ < 1 > . (наименование налогового органа) (дата) 1.3. Акт налоговой проверки, к которому составлены настоящие дополнения. Акт налоговой проверки от _____________ N ___________. (дата) 1.4. Настоящие дополнения к Акту налоговой проверки составлены по результатам проведения мероприятий налогового контроля, проведенных на основании Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от ____________ N _______. (дата) 1.5. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля: дата начала ____________; (дата) дата окончания ____________. (дата) 1.6. Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля: 1) ___________________________________________________________________; (наименования мероприятий налогового контроля, наименования документов, которыми оформлены мероприятия налогового контроля, их реквизиты или "Согласно приложению N _____ к настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки") 2) ___________________________________________________________________; 3) ___________________________________________________________________; ... __________________________________________________________________. 2. Описательная часть. Дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено следующее: ___________________________________________________________________________ (дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых) ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ 3. Итоговая часть (выводы и предложения проверяющих). 3.1. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, проверяющими установлена неуплата следующих налогов, сборов, страховых взносов (недоимка), предлагается начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения:

N	Пункт и статья Налогового кодекса Российской Федерации	Состав нарушения законодательства о налогах и сборах	Налог (сбор, страховые взносы)	Налоговый (расчетный, отчетный) период	Срок уплаты налога, сбора, страховых взносов, установленный законодательством о налогах и сборах	Недоимка, рублей	Пени, рублей	Код бюджетной классификации	Код по ОКТМО	ИНН	КПП	Код налогового органа
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Итого:

Примечание. 1. Недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами (без учета излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов); пени рассчитаны по состоянию на дату составления акта налоговой проверки на основании данных, приведенных в описательной части и приложениях к настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки. 2. Приводятся только строки из пункта 3.1 Акта налоговой проверки, относящиеся к фактам совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, в отношении которых в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения или отсутствия таковых назначены дополнительные мероприятия налогового контроля. При этом по фактам, в отношении которых получены дополнительные подтверждающие доказательства, строки приводятся без изменений согласно Акту налоговой проверки, а по фактам, в отношении которых получены доказательства их отсутствия, приводятся либо с указанием прочерков по всем графам, либо в скорректированном виде, согласно описательной части настоящего Дополнения к Акту налоговой проверки. 3.2. Иные выводы и предложения: _______________________________________ ___________________________________________________________________________ (выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, корректировку данных бухгалтерского и налогового учета, о возможности представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) с внесенными изменениями, с учетом выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, иное) ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ 3.3. Письменные возражения по настоящему Дополнению к Акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям могут быть представлены в соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в ________________________________. (наименование налогового органа) 3.4. Приложения: на _______ листах. Сведения о должностных лицах налогового органа, проводивших дополнительные мероприятия налогового контроля, и их подписи: N Должность Наименование органа Ф.И.О. < 2 > Подпись ___ ________________ ___________________ _______________ ______________ ___ ________________ ___________________ _______________ ______________ ___ ________________ ___________________ _______________ ______________ ___ ________________ ___________________ _______________ ______________ Дополнение к Акту налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от _______________________ (дата) N _______________ получил _________________________________________________ ______________________________________________________________________ < 5 > . (дата, подпись, Ф.И.О. < 2 > лица, получившего документы, для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя) Лицо, в отношении которого проводилась проверка (его представитель), уклоняется от получения настоящего Дополнения к Акту налоговой проверки путем ________________________________________________________________ < 6 > . (обстоятельства уклонения от получения документа (ссылка на прилагаемые документы, содержащие указание на факт уклонения от получения документа) < 1 > Дополнение к Акту налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от _______________________ (дата) N ____________ направлены по почте заказным письмом ______________________, (дата) ______________________. < 6 > (номер почтового идентификатора регистрируемого почтового отправления) Подпись должностного лица налогового органа ___________________________________________ _________ _______________ < 6 > (должность, наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О. < 2 > )

< 1 > Нужное указать.

< 2 > Отчество указывается при наличии.

< 3 > КПП указывается для организации.

< 4 > Если проверка проведена на основании статьи 89.1 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнительно указывается "консолидированной группы налогоплательщиков".

< 5 > Заполняется в случае вручения документов на бумажном носителе.

< 6 > Заполняется в случае уклонения от получения документов и направления документов заказным письмом по почте.