1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.
6. При реализации цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, налоговая база определяется как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом суммы налога и ценой приобретения указанного цифрового права с учетом суммы налога.
- Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
- Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
Удовлетворяя заявленные требования, суд кассационной инстанции, руководствуясь положениями статей 146, 155, 166, 171, 172, 173 Налогового кодекса, пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для принятия обжалуемых решений.
Суд округа исходил из того, что налогоплательщик обладает правом на применение налоговых вычетов в силу самого факта выставления ПАО "Сбербанк" счетов-фактур с НДС, независимо от того, что при реализации по договору цессии от 15.09.2014 N 1 предпринимателю требования оплаты задолженности, возникшей в связи с неисполнением обществом с ограниченной ответственностью "Транк" обязанности по оплате переданного ему имущественного права, у ПАО "Сбербанк" отсутствовала обязанность по выставлению счетов-фактур в адрес предпринимателя с выделением спорных сумм НДС ввиду отсутствия налогооблагаемой операции как таковой, при этом отметив, что факт уплаты банком НДС по спорным счетам-фактурам в бюджет подтвержден материалами дела.
Определение Верховного Суда РФ от 27.04.2022 N 307-ЭС21-29749 по делу N А21-10762/2020
Между обществом "Геоизол" (цедент) и обществом "АРСТ 39" (цессионарий) 27.03.2020 заключен договор уступки права требования (цессия) N 27 (далее - договор цессии), по условиям которого цедент уступает, а цессионарий принимает права (требования) в полном объеме к обществу с ограниченной ответственностью "Эскиз СПб", возникшее на основании решений Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.10.2015 по делу N А56-31382/2015, от 03.09.2015 по делу N А56-31385/2015; к обществу с ограниченной ответственностью "Металл-Экспорт" на основании решения Арбитражного суда города Москвы по делу от 27.04.2018 N А40-51317/2018; к обществу с ограниченной ответственностью "Санкт-Петербургская Архитектурная Ассоциация А.А. Литвинова" на основании решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.08.2019 по делу N А56-59518/2019. Сумма уступаемых требований составила 44 043 613 рублей 01 копейку (пункт 1.1 договора цессии). В соответствии с пунктом 3.1. договора цессии за уступаемое право требования по настоящему договору цессионарий выплачивает цеденту денежные средства в размере 38 864 300 рублей, в том числе НДС в соответствии со статьей 155 НК РФ.
Определение Верховного Суда РФ от 17.07.2018 N 305-КГ18-9489 по делу N А40-45135/2017
Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из условий, согласованных сторонами при заключении спорного договора, а также руководствовался пунктом 5 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации.
При этом суд апелляционной инстанции указал, что возмездная передача со стороны общества и приобретение со стороны контрагентов-поставщиков права на заключение договора поставки товаров контрагентов-поставщиков в адрес общества образует объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Суд округа согласился с выводами суда апелляционной инстанции.
Определение Верховного Суда РФ от 12.08.2019 N 307-ЭС19-13424 по делу N А26-3552/2018
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 382, 407 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), статей 271, 272, 279 Налогового кодекса, пришли к выводу о том, что доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга подлежат учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, в связи с чем часть расходов на приобретение права требования долга подлежала учету обществом пропорционально сумме доходов, полученных в данном отчетном (налоговом) периоде. При таких обстоятельствах, судебные инстанции согласились с вышеуказанным подходом инспекции, указав, что в силу положений статей 155, 167 Налогового кодекса у общества в соответствующих периодах также возникает налоговая база по НДС.
Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2020 N 304-ЭС20-1340 по делу N А67-7693/2018
При рассмотрении настоящего дела суды указали на то, что в нарушение положений статей 146, 155, 167 Налогового кодекса, пункта 2 статьи 389 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", обществом не исчислен НДС за 1 квартал 2014 года по договорам уступки прав требования по договорам долевого участия, поскольку обязанность исчислить НДС возникает у налогоплательщика на дату государственной регистрации договора об уступке права требований по договорам долевого участия.