Приказ Минсельхоза РФ от 15.03.2004 N 175 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 15 марта 2004 г. N 175

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА

В целях совершенствования бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и оказания содействия сельскохозяйственным производителям по переходу на единый сельскохозяйственный налог приказываю:

1. Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога (далее - Методические рекомендации) согласно приложению.

2. Департаменту бухгалтерского учета и отчетности организовать доведение Методических рекомендаций до организаций агропромышленного комплекса для внедрения в систему бухгалтерского учета.

3. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра А.В. Антонца.

Министр

А.В.ГОРДЕЕВ

Приложение

к Приказу Минсельхоза России

от 15 марта 2004 г. N 175

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА

1. Общие положения

1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях бухгалтерского обеспечения исчисления единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшими на уплату этого налога в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главу 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации").

2. С переходом сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога ведение ими бухгалтерского учета осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, включая, в частности, обязательное применение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), а исчисление доходов и расходов для целей уплаты единого сельскохозяйственного налога - в соответствии с положениями главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по кассовому методу на основании данных бухгалтерского учета.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, осуществляют ведение бухгалтерского учета также в общеустановленном порядке, а исчисление налога на прибыль - на основании данных налогового учета доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (включая и деятельность, связанную с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции).

При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители - плательщики соответствующих налогов формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам, включая, в частности, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. N 88, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792.

3. Согласно статье 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

В целях ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.

Примеры расчета доли дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и расчета условия на право перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога приведены в приложении N 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

4. Не являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога:

а) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров в соответствии со статьей 181 НК РФ;

б) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";

в) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

2. Порядок исчисления налоговой базы

единого сельскохозяйственного налога

5. Налоговой базой для исчисления ЕСХН, как следует из пункта 1 статьи 346.6 НК РФ, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (полугодового) периода. Налоговым периодом признается календарный год.

6. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

7. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость.

8. Для целей ЕСХН доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

9. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

2.1. Особенности исчисления налоговой базы при переходе

на уплату единого сельскохозяйственного налога

10. Исчисление налоговой базы при переходе на уплату ЕСХН для налогоплательщика, ранее использовавшего метод начисления, происходит по следующим правилам:

а) на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученных в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

б) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим подпунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств. В аналогичном порядке определяется остаточная стоимость нематериальных активов;

в) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима налогообложения;

г) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;

д) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

11. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

2.2. Особенности исчисления налоговой базы

при переходе на общий режим налогообложения

12. Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

13. Указанные в пункте 12 настоящих Методических рекомендаций налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

14. Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70 процентов, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН.

15. Налогоплательщик ЕСХН вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

16. При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

2.3. Уменьшение налоговой базы

на убытки предыдущих периодов

17. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях ЕСХН понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.

18. Убыток в целях ЕСХН не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

19. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

20. Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.

21. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

3. Формирование доходов для целей

единого сельскохозяйственного налога

22. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ с учетом пункта 13 статьи 40 НК РФ.

23. Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы.

3.1. Доходы от реализации продукции (работ, услуг)

24. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В целях ЕСХН выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества.

25. В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав относятся, в частности:

- выручка от реализации продукции растениеводства;

- выручка от реализации продукции животноводства;

- выручка от реализации животных на выращивании и откорме;

- выручка от реализации продукции подсобных производств;

- доходы (выручка), полученные за выполненные работы и оказанные услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков, выполнение других видов работ и оказание услуг основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам и своим работникам;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

- другие доходы.

Пунктом 4 статьи 454 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) предусмотрено, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав. В зависимости от содержания или характера имущественного права следует руководствоваться положениями ГК РФ и соответствующих актов законодательства об изобретениях, промышленных образцах, патентах и иных правах.

26. Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленный Центральным банком Российской Федерации, на дату реализации.

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы, исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

3.2. Внереализационные доходы

27. Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. В частности, в статье 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся либо к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со статьей 250 НК РФ, либо не учитываются для целей налогообложения согласно статье 251 НК РФ.

28. Внереализационными доходами в целях ЕСХН признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей на дату составления налоговой отчетности;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом согласно подпункту 3 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

За нарушения договорных обязательств договором в соответствии со статьей 330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки (определение убытков дано в статье 15 ГК РФ) могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством.

Статьей 317 НК РФ определено, что доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть, если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению вышеупомянутых обстоятельств, не могут классифицироваться однозначно, то подобные расходы признаются по мере признания их должником, либо по мере вступления в законную силу решения суда;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со статьей 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).

Данный порядок применяется для целей налогообложения ЕСХН вне зависимости от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

При формировании доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств следует учесть, что правила выплаты процентов по договору займа и кредитному договору установлены статьями 809 и 819 ГК РФ.

Понятие договора банковского счета приведено в статье 845 ГК РФ, а понятие договора банковского вклада - в статье 834 ГК РФ, согласно которой по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Аналитический учет доходов в виде процентов налогоплательщик ведет отдельно по каждому виду долгового обязательства. Сумма дохода по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания дохода, с учетом следующих положений:

а) проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика;

б) проценты по договорам займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода;

в) проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету;

г) по государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов признается полученным на дату поступления денежных средств на основании выписки банка о движении денежных средств на банковских счетах;

д) при осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход в виде процентов), доход в виде процентов определяется как разница суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) необходимо руководствоваться пунктом 11 статьи 40 НК РФ;

- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, обязан сообщать участник товарищества, ведущий общие дела и осуществляющий учет доходов и расходов.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

В целях применения данного пункта в случае, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящимся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно статье 54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по ЕСХН;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой в установленном порядке;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

29. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

3.3. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

30. В целях ЕСХН к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. При применении данного пункта следует учитывать, что понятия "залог" и "задаток" для целей налогообложения определяются соответственно статьями 334 и 380 ГК РФ;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

При применении последних двух пунктов необходимо иметь в виду, что первоначальным взносом является стоимость имущества, имущественных прав при взносе их в уставный капитал либо совместную деятельность по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны;

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном законодательством (в частности, Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации");

- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- в виде сумм процентов, полученных налогоплательщиком из бюджета (внебюджетного фонда) при нарушении сроков возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пени в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

- в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

- в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

- в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

- целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся поступления из бюджета бюджетополучателям, которые обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

4. Формирование расходов для целей единого

сельскохозяйственного налога

31. Для целей ЕСХН принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, типовыми или специализированными формами, утвержденными в установленном порядке).

32. При определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые платежи) за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

- расходы по уплате процентов за пользование денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие производственные расходы (см. подраздел 4.10 настоящих Методических рекомендаций);

- прочие внереализационные расходы (см. подраздел 4.11 настоящих Методических рекомендаций);

- расходы, не учитываемые для целей налогообложения (см. подраздел 4.12 настоящих Методических рекомендаций).

4.1. Расходы на приобретение основных средств

33. Расходами на приобретение основных средств являются фактические затраты сельскохозяйственных товаропроизводителей, состоящие из первоначальной стоимости приобретенных (возведенных) объектов, а также затрат на их сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Пример. Сельскохозяйственная организация оплатила приобретение оборудования для использования в производстве стоимостью 110,0 тыс. руб. При этом стоимость информационных и консультационных услуг составила 3,3 тыс. руб., транспортные расходы, осуществленные собственными силами, - 1,7 тыс. руб., погрузочно-разгрузочные работы - 1,0 тыс. руб., командировочные расходы - 0,9 тыс. руб. Общая сумма фактических расходов на приобретение данного оборудования составит 116,9 руб.

В случае, если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства (то есть использует для этих целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из порядка оценки готовой продукции (работ, услуг), изложенного в статье 319 НК РФ.

34. Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.

Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются, например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).

35. Таким образом, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

36. Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

а) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 15 января 2004 г. (после перехода на уплату ЕСХН) оборудование на сумму 116,9 тыс. руб. для использования в процессе производства, а 20 января 2004 г. ввела это оборудование. Следовательно, 20 января будут приняты расходы на приобретение основных средств для целей ЕСХН, в соответствии с п. 4 ст. 345.6 НК РФ, в сумме 116,9 тыс. руб.;

б) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 01.01.2003 (до перехода на уплату ЕСХН) гусеничный трактор стоимостью 180 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20%, а годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 36 тыс. руб. (180 х 20 : 100). Остаточная стоимость основного средства на момент перехода будет равна 180 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 144 тыс. руб.

Стоимость гусеничного трактора, исходя из срока полезного использования, будет включаться в расходы в следующем порядке:

- в течение первого года уплаты ЕСХН - 72 тыс. руб. (50% стоимости);

- в течение второго года уплаты ЕСХН - 43,2 тыс. руб. (30% стоимости);

- в течение третьего года уплаты ЕСХН - 28,8 тыс. руб. (20% стоимости).

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ. Так, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" основные средства объединяются в 10 амортизационных групп, исходя из срока их полезного использования. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этом Классификаторе, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

37. В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

4.2. Расходы на приобретение нематериальных активов

38. К нематериальным активам для целей ЕСХН относятся:

а) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

б) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

в) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

г) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

д) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

е) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

39. Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в порядке, аналогичном для основных средств, т.е. в соответствии с подразделом 4.1 настоящих Методических рекомендаций.

40. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплаченные в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно (по договору дарения), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

41. Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

42. К нематериальным активам не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

4.3. Расходы на ремонт основных средств

(в том числе арендованных)

43. Расходы на ремонт основных средств признаются в целях ЕСХН в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены и оплачены, в размере фактических затрат применительно к порядку формирования указанных расходов по правилам бухгалтерского учета.

Положения данного подраздела настоящих Методических рекомендаций применяются также в отношении расходов арендуемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

44. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Пример. Сельскохозяйственной организацией был осуществлен ремонт объекта основных средств. При этом были израсходованы запасные части на сумму 20,4 тыс. руб. Расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, с отчислениями на социальные нужды составляют 8,0 тыс. руб. Таким образом, сумма фактически осуществленных расходов на ремонт составила 28,4 тыс. руб., что отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Д-т 20 "Основное производство", К-т 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части" - 20,4 тыс. руб.;

Д-т 20 "Основное производство", К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 8,0 тыс. руб.

Указанные расходы признаются для целей ЕСХН после их фактической оплаты.

4.4. Арендные (в том числе лизинговые)

платежи за арендуемое (в том числе принятое

в лизинг) имущество

45. Отношения сторон по договору аренды регламентируются главой 34 "Аренда" ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Ниже приводятся основные положения договора об аренде имущества:

┌───┬────────────┬───────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Показатель │ Комментарий │ │п/п│ │ │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 1.│Субъектный │В качестве арендодателя может выступать любой│ │ │состав │собственник передаваемого в аренду имущества, а│ │ │сторон │также лица, управомоченные законом или│ │ │ │собственником сдавать имущество в аренду (ст.│ │ │ │608 ГК РФ). Следовательно, арендодателями по│ │ │ │договору могут быть как коммерческие, так и│ │ │ │некоммерческие организации, а также│ │ │ │индивидуальные предприниматели и граждане.│ │ │ │Арендаторами могут выступать любые организации│ │ │ │и физические лица │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 2.│Форма │Договор аренды на срок более года, а если хотя│ │ │договора │бы одной из сторон договора является│ │ │ │юридическое лицо, независимо от срока, должен│ │ │ │быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609│ │ │ │ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 3.│Предмет │В аренду могут быть переданы земельные участки│ │ │договора │и другие обособленные природные объекты,│ │ │ │предприятия, имущественные комплексы, здания,│ │ │ │сооружения, оборудование, транспортные средства│ │ │ │и другие вещи, которые не теряют своих│ │ │ │натуральных свойств в процессе их использования│ │ │ │(непотребляемые вещи) (ст. 607 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 4.│Арендная │Арендная плата устанавливается в виде (п. 2 ст.│ │ │плата │614 ГК РФ): │ │ │ │а) определенных в твердой сумме платежей,│ │ │ │вносимых периодически или единовременно; │ │ │ │б) установленной доли полученных в результате│ │ │ │использования арендованного имущества│ │ │ │продукции, плодов или доходов; │ │ │ │в) предоставление арендатором определенных│ │ │ │услуг; │ │ │ │г) передачи арендатором арендодателю│ │ │ │обусловленной договором вещи в собственность│ │ │ │или в аренду; │ │ │ │д) возложения на арендатора обусловленных│ │ │ │договором затрат на улучшение арендованного│ │ │ │имущества либо иным образом │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 5.│Сроки │Договор заключается на срок, определенный│ │ │договора │договором, а если срок аренды в договоре не│ │ │ │определен, он считается заключенным на│ │ │ │неопределенный срок (п. 1, 2 ст. 610 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 6.│Обязанности │Арендодатель обязан предоставить арендатору│ │ │арендодателя│имущество в состоянии, соответствующем│ │ │ │условиям договора аренды и назначению│ │ │ │имущества (ст. 611 ГК РФ). Арендодатель обязан│ │ │ │производить капитальный и текущий ремонт│ │ │ │переданного в аренду имущества, если иное не│ │ │ │предусмотрено договором (п. 1 ст. 616 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 7.│Обязанности │Арендатор обязан поддерживать имущество в│ │ │арендатора │исправном состоянии, производить за свой счет│ │ │ │текущий ремонт и нести расходы на содержание│ │ │ │имущества, если иное не установлено законом или│ │ │ │договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 8.│Возобновле- │Арендатор, надлежащим образом исполнявший свои│ │ │ние договора│обязанности, по истечении срока договора имеет│ │ │и преиму- │при прочих равных условиях│ │ │щественное │преимущественное право перед другими лицами на│ │ │право арен- │заключение договора аренды на новый срок, если│ │ │датора │иное не предусмотрено законом или договором (п.│ │ │ │1 ст. 621 ГК РФ). Если арендатор продолжает│ │ │ │пользоваться имуществом после истечения срока│ │ │ │договора при отсутствии возражений со стороны│ │ │ │арендодателя, договор считается возобновленным│ │ │ │на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2│ │ │ │ст. 621 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 9.│Субаренда │Сдача имущества в субаренду допускается с│ │ │ │согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │10.│Передача │Допускается передача арендатором своих прав и│ │ │арендатором │обязанностей другому лицу (перенаем),│ │ │прав и обя- │предоставление имущества в безвозмездное│ │ │занностей │пользование, залог арендных прав и их внесение│ │ │ │в качестве имущественного вклада в уставный│ │ │ │капитал хозяйственных товариществ и обществ или│ │ │ │паевого взноса в производственный кооператив с│ │ │ │согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │11.│Недостатки │Арендодатель отвечает за недостатки сданного в│ │ │арендованно-│аренду имущества, полностью или частично│ │ │го имущества│препятствующие пользованию им, даже если во│ │ │ │время заключения договора аренды он не знал об│ │ │ │этих недостатках (ст. 612 ГК РФ). Арендодатель│ │ │ │по выбору арендатора может за свой счет│ │ │ │произвести замену имущества либо по требованию│ │ │ │арендатора соразмерно уменьшить арендную плату.│ │ │ │Арендатор вправе удерживать сумму понесенных им│ │ │ │расходов на устранение недостатков из арендной│ │ │ │платы, требовать возмещения своих расходов на│ │ │ │такое устранение, а также требовать досрочного│ │ │ │расторжения договора (п. 1 ст. 612 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │12.│Досрочное │Предусмотрено досрочное расторжение договора по│ │ │расторжение │требованию как арендодателя, так и арендатора в│ │ │договора │случаях, оговоренных в ст. 619, 620 ГК РФ, с│ │ │ │учетом положений п. 2 ст. 450 ГК РФ,│ │ │ │определяющих общий порядок досрочного│ │ │ │расторжения договора по решению суда │ └───┴────────────┴───────────────────────────────────────────────┘

46. Договором аренды признается гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную плату. Правом сдачи имущества в аренду обладают его собственники либо лица, уполномоченные законом или собственником (ст. 608 ГК РФ).

47. Затраты по содержанию арендованного имущества состоят из следующих видов расходов:

┌───┬────────────────┬──────────────┬────────────────────────────┐ │ N │Виды расходов по│Дата признания│Виды расходов для целей ЕСХН│ │п/п│ бухгалтерскому │ расхода для │ │ │ │ учету │ целей ЕСХН │ │ ├───┼────────────────┼──────────────┼────────────────────────────┤ │ 1.│Арендные платежи│После их фак- │Арендные (в том числе│ │ │ │тической опла-│лизинговые) платежи за│ │ │ │ты │арендуемое (в том числе│ │ │ │ │принятое в лизинг) имущество│ │ │ │ │(подпункт 4 пункта 2 ст.│ │ │ │ │346.5 НК РФ) │ ├───┼────────────────┼──────────────┼────────────────────────────┤ │ 2.│Текущий и капи- │После их фак- │Расходы на ремонт основных│ │ │тальный ремонт │тической опла-│средств (в том числе│ │ │ │ты │арендованных) (подпункт 3 п.│ │ │ │ │2 ст. 346.5 НК РФ) │ ├───┼────────────────┼──────────────┼────────────────────────────┤ │ 3.│Поддержание иму-│После их фак- │Материальные расходы│ │ │щества в исправ-│тической опла-│(подпункт 5 п. 2 ст. 346.5│ │ │ном состоянии и│ты │НК РФ) │ │ │содержание иму- │ │ │ │ │щества │ │ │ ├───┼────────────────┼──────────────┼────────────────────────────┤ │ 4.│Оплата комму-│После их фак- │Материальные расходы│ │ │нальных платежей│тической опла-│(подпункт 5 п. 2 ст. 346.5│ │ │и (или) услуг│ты │НК РФ) │ │ │связи │ │ │ └───┴────────────────┴──────────────┴────────────────────────────┘

Если арендатором были произведены в арендованные основные средства капитальные вложения, то их также передают вместе с арендованным объектом и приходуют на баланс арендодателя как основные средства или обращают на увеличение стоимости объектов, находившихся в аренде, по которым имели место эти затраты.

48. Отношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регламентируются главой 34 "Аренда" ГК РФ и Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем. Ниже приводятся основные положения договора финансовой аренды (лизинга):

┌───┬────────────┬───────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Показатель │ Комментарий │ │п/п│ │ │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 1.│Субъектный │В качестве лизингодателя может выступать│ │ │состав │физическое или юридическое лицо, которое за│ │ │сторон │счет привлеченных и (или) собственных средств│ │ │ │приобретает в ходе реализации договора лизинга│ │ │ │в собственность имущество и предоставляет его в│ │ │ │качестве предмета лизинга лизингополучателю.│ │ │ │Лизингополучателями могут выступать как│ │ │ │физические, так и юридические лица. Продавцом│ │ │ │может выступать физическое или юридическое│ │ │ │лицо, которое в соответствии с договором купли-│ │ │ │продажи с лизингодателем продает ему лизинговое│ │ │ │имущество. Продавец может одновременно│ │ │ │выступать в качестве лизингополучателя в│ │ │ │пределах одного лизингового правоотношения (ст.│ │ │ │4 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О│ │ │ │финансовой аренде (лизинге)") │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 2.│Форма │Договор лизинга независимо от срока заключается│ │ │договора │в письменной форме (ст. 15 Федерального закона│ │ │ │от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде│ │ │ │(лизинге)") │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 3.│Предмет │Предметом финансовой аренды (лизинга) могут│ │ │договора │быть любые непотребляемые вещи, используемые│ │ │ │для предпринимательской деятельности, кроме│ │ │ │земельных участков и других природных объектов│ │ │ │(ст. 666 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 4.│Лизинговые │Под лизинговыми платежами понимается общая│ │ │платежи │сумма платежей по договору лизинга за весь срок│ │ │ │действия этого договора, в которую входит│ │ │ │возмещение затрат, связанных с оказанием других│ │ │ │предусмотренных договором лизинга, если│ │ │ │этим договором предусмотрен переход права│ │ │ │собственности на предмет лизинга к│ │ │ │лизингополучателю (ст. 28 Федерального закона│ │ │ │от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде│ │ │ │(лизинге)") │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 5.│Сроки │Договор заключается на срок, определенный│ │ │договора │договором. Договор лизинга может│ │ │ │предусматривать право лизингополучателя│ │ │ │продлить срок лизинга с сохранением или│ │ │ │изменением условий договора лизинга │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 6.│Ответствен- │Лизингополучатель вправе предъявлять│ │ │ность про- │непосредственно продавцу имущества, являющегося│ │ │давца │предметом договора финансовой аренды (лизинга),│ │ │ │требования, вытекающие из договора купли-│ │ │ │продажи, заключенного между продавцом и│ │ │ │лизингодателем, в частности в отношении│ │ │ │качества и комплектности имущества, сроков его│ │ │ │поставки и в других случаях ненадлежащего│ │ │ │исполнения договора продавцом.│ │ │ │Лизингополучатель не может расторгнуть договор│ │ │ │купли-продажи с продавцом без согласия│ │ │ │лизингодателя (ст. 670 ГК РФ). В отношениях с│ │ │ │продавцом лизингополучатель и лизингодатель│ │ │ │выступают как солидарные кредиторы (ст. 326│ │ │ │ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором│ │ │ │финансовой аренды, лизингодатель не отвечает│ │ │ │перед лизингополучателем за выполнение│ │ │ │продавцом требований, вытекающих из договора│ │ │ │купли-продажи, кроме случаев, когда│ │ │ │ответственность за выбор продавца лежит на│ │ │ │лизингодателе. В последнем случае│ │ │ │лизингополучатель вправе по своему выбору│ │ │ │предъявлять требования, вытекающие из договора│ │ │ │купли-продажи, как непосредственно продавцу│ │ │ │имущества, так и лизингодателю, которые несут│ │ │ │солидарную ответственность (ст. 670 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 7.│Обязанности │Лизингодатель обязан предоставить│ │ │лизингодате-│лизингополучателю имущество, являющееся│ │ │ля │предметом лизинга, в состоянии,│ │ │ │соответствующем условиям договора лизинга и│ │ │ │назначению данного имущества. Лизингодатель│ │ │ │обязан предупредить лизингополучателя о всех│ │ │ │правах третьих лиц на предмет лизинга (ст. 17,│ │ │ │18 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ│ │ │ │"О финансовой аренде (лизинге)") │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 8.│Обязанности │При прекращении договора лизинга│ │ │лизингополу-│лизингополучатель обязан вернуть│ │ │чателя │лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в│ │ │ │котором он его получил, с учетом нормального│ │ │ │износа или износа, обусловленного договором│ │ │ │лизинга (ст. 17 Федерального закона от│ │ │ │24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде│ │ │ │(лизинге)") │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │ 9.│Обеспечение │В случае неперечисления лизингополучателем│ │ │прав │лизинговых платежей более двух раз подряд по│ │ │лизингодате-│истечении установленного договором лизинга│ │ │ля │срока платежа их списание со счета│ │ │ │лизингополучателя осуществляется в бесспорном│ │ │ │порядке путем направления лизингополучателя,│ │ │ │распоряжения на списание с его счета денежных│ │ │ │средств в пределах сумм просроченных лизинговых│ │ │ │платежей (ст. 13 Федерального закона от│ │ │ │24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде│ │ │ │(лизинге)") │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │10.│Сублизинг │При передаче имущества в сублизинг право│ │ │ │требования к продавцу переходит│ │ │ │к лизингополучателю по договору сублизинга. При│ │ │ │передаче предмета лизинга в сублизинг│ │ │ │обязательным является согласие лизингодателя│ │ │ │в письменной форме (ст. 8 Федерального закона│ │ │ │от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой│ │ │ │аренде (лизинге)") │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │11.│Уступка прав│Лизингодатель может уступить третьему лицу│ │ │по договору │полностью или частично свои права по договору│ │ │лизинга │лизинга. Лизингодатель имеет право использовать│ │ │третьим ли- │в качестве залога предмет лизинга, который│ │ │цам и залог │будет приобретен в будущем по условиям договора│ │ │предмета ли-│лизинга (ст. 18 Федерального закона от│ │ │зинга │24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде│ │ │ │(лизинге)") │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │12.│Недостатки │Риск случайной гибели или случайной порчи│ │ │взятого в │взятого в лизинг имущества переходит к│ │ │лизинг иму- │лизингополучателю в момент передачи ему│ │ │щества │лизингового имущества, если иное не│ │ │ │предусмотрено договором финансовой аренды (ст.│ │ │ │669 ГК РФ) │ ├───┼────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │13.│Досрочное │Предусмотрено досрочное расторжение договора по│ │ │расторжение │требованию сторон с учетом положений п. 2 ст.│ │ │договора │450 ГК РФ, определяющих общий порядок│ │ │ │досрочного расторжения договора по решению суда│ └───┴────────────┴───────────────────────────────────────────────┘

49. Затраты по содержанию имущества, полученного в лизинг, состоят из следующих расходов:

┌───┬────────────────┬──────────────┬────────────────────────────┐ │ N │Виды расходов по│Дата признания│Виды расходов для целей ЕСХН│ │п/п│ бухгалтерскому │ расходов для │ │ │ │ учету │ целей ЕСХН │ │ ├───┼────────────────┼──────────────┼────────────────────────────┤ │ 1.│Лизинговые пла- │После их фак- │Арендные (в том числе│ │ │тежи │тической опла-│лизинговые) платежи за│ │ │ │ты │арендуемое (в том числе│ │ │ │ │принятое в лизинг)│ │ │ │ │имущество (подпункт 4 п. 2│ │ │ │ │ст. 346.5 НК РФ) │ ├───┼────────────────┼──────────────┼────────────────────────────┤ │ 2.│Текущий и капи- │После их фак- │Расходы на ремонт│ │ │тальный ремонт │тической опла-│основных средств (в том│ │ │ │ты │числе арендованных)│ │ │ │ │(подпункт 3 п. 2 ст. 346.5│ │ │ │ │НК РФ) │ ├───┼────────────────┼──────────────┼────────────────────────────┤ │ 3.│Техническое │После их фак- │Материальные расходы│ │ │обслуживание │тической опла-│(подпункт 5 п. 2 ст. 346.5│ │ │предмета лизинга│ты │НК РФ) │ │ │и обеспечение │ │ │ │ │его сохранности │ │ │ ├───┼────────────────┼──────────────┼────────────────────────────┤ │ 4.│Оплата коммуна- │После их фак- │Материальные расходы│ │ │льных платежей и│тической опла-│(подпункт 5 п. 2 ст. 346.5│ │ │(или) услуг │ты │НК РФ) │ │ │связи │ │ │ └───┴────────────────┴──────────────┴────────────────────────────┘

50. В случаях, когда по договору лизинга лизингополучатель при приобретении лизингового имущества вносит лизингодателю страховые платежи по страхованию лизингового имущества, то эти суммы на стоимость поступившего лизингового имущества не относятся, а отражаются на затратах производства или соответствующих финансовых источниках в общеустановленном порядке, но в любом случае не признаются для целей ЕСХН, если они не предусмотрены законодательством Российской Федерации в качестве обязательного страхования.

51. Порядок отражения лизинговых операций зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (у лизингодателя или у лизингополучателя), что данное условие должно быть отражено в договоре в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Начисление лизинговых платежей производится в соответствии с положениями договора лизинга имущества. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Следует иметь в виду, что указанный специальный повышающий коэффициент не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

4.5. Материальные расходы

52. Материальные расходы, указанные в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 254 НК РФ. К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

а) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров или в первичной и последующей (промышленной) их переработке (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров или при первичной и последующей (промышленной) их переработке (выполнении работ, оказании услуг);

б) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализованных товаров, включая предпродажную подготовку;

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

в) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

г) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

д) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

е) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке продукции и (или) выращенной рыбы, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции и ее первичной и последующей переработки в соответствии с условиями договоров (контрактов);

ж) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы);

з) на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

и) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

к) технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции, товаров и иного имущества, учитываемого в составе оборотных активов.

53. При применении статьи 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69 (с изменениями от 17.12.2001), а также иными постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей. При этом Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 утверждены правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

54. При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета данной хозяйственной операции является договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с ГК РФ (либо иной документ, например, счет, предъявленный налогоплательщику), отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии.

В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.

При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

55. Материально-производственные запасы, включаемые в состав материальных расходов, учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением этого имущества, включая транспортные расходы. Порядок формирования стоимости материально-производственных запасов аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенному в разделе 4.1 настоящих Методических рекомендаций. При этом, если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, налогоплательщик распределяет указанные расходы пропорционально стоимости этих видов имущества либо по иным экономически обоснованным принципам распределения, заявленным в его учетной политике.

Не учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых материально-производственных запасов суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ. В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов, которые согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС).

56. В состав материальных расходов также включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (впредь до их утверждения никакие иные нормы естественной убыли для этих целей не могут применяться).

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство и фактически оплаченных в соответствующем отчетном периоде.

4.6. Расходы на оплату труда и выплату пособий

по временной нетрудоспособности

57. Пунктом 3 статьи 346.5 НК РФ указано, что расходы на оплату труда в целях ЕСХН применяются применительно к порядку, предусмотренному статьей 255 НК РФ, в соответствии с которой в их состав включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах:

а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

б) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

в) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

д) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

е) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

ж) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

з) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

и) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

к) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

л) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

м) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

н) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

о) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

п) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

р) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

с) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

т) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

у) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

ф) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

х) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

ц) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

58. Оплата труда в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

59. При осуществлении расходов на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), следует понимать понятие иждивенца, установленное статьей 179 Трудового кодекса РФ ("нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию).

60. В составе указанных расходов учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Порядок предоставления отпуска и замены его денежной компенсацией определен главой 19 Трудового кодекса РФ, статьей 126 которого допускается по письменному заявлению работника замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается. Расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются наряду с расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором происходят выплаты денежной компенсации.

61. Следует обратить внимание, что подпунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, соглашений, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 Трудового кодекса РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, соглашений, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты в расходы для целей ЕСХН.

Если работник до 1 февраля 2002 г. был принят на работу без заключения трудового договора, то документ, на основании которого он был принят на работу, следует рассматривать как трудовой договор.

62. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера, учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором.

63. Следует учесть, что перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли и предусмотренных статьей 255 НК РФ, не является исчерпывающим.

64. В то же время ряд расходов, осуществляемых в пользу работника и предусмотренных в трудовых или коллективных договорах, не может быть учтен в целях исчисления расходов для целей ЕСХН. Это касается расходов, предусмотренных, в частности, в подпунктах 22 - 29, 37 и 38 статьи 270 НК РФ:

- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

- оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

- оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

- в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.

В связи с тем, что для целей налогообложения признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, расходы налогоплательщика по содержанию членов семьи (компенсации расходов) работника (за исключением расходов на оплату проезда неработающим членам семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации) и иные аналогичные расходы для целей налогообложения не учитываются.

65. Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, отражаемые для целей ЕСХН в составе расходов на обязательное страхование работников и имущества (см. подраздел 4.7 настоящих Методических рекомендаций).

Обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Тариф страхового взноса для сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств составляет 10,3% и исчисляется в соответствии со статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование входят в состав и формируются за счет единого социального налога (взноса), тариф страховых взносов по которому в размере 20,6 процента (половина которого в размере 10,3 процента предназначена для обязательного пенсионного страхования) устанавливается сельскохозяйственным кооперативам, доход которых от производства сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении составляет более 50 процентов общего объема производимой продукции, организациям, доход которых от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов общего дохода, а также рыболовецким артелям (колхозам), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которых составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции, что должно быть подтверждено предоставляемыми в налоговые органы документами.

Объектом обложения указанными страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

При рассмотрении вопроса об отнесении сельскохозяйственных товаропроизводителей к организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции, следует руководствоваться статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с последующими изменениями и дополнениями), в соответствии с которой к сельскохозяйственному товаропроизводителю, в частности, относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические и юридические лица, основными видами экономической деятельности которых согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) являются "Сельское xозяйcтвo" и "Pыбoлoвcтвo" и занимающиеся либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки приведен в приложениях N 2 и N 3 к настоящим Методическим рекомендациям.

Порядок расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведен в приложении N 4 к настоящим Методическим рекомендациям.

4.7. Расходы на обязательное страхование

работников и имущества

66. По данной статье расходов отражаются расходы:

а) на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

б) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

67. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы страховых взносов (платежей) признаются для целей бухгалтерского учета, но не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу по договорам.

68. Для признания суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования работников, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, расходами, уменьшающими налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, необходимо наличие соответствующего федерального закона, а также отвечающего установленным требованиям лицензии страховой организации на ведение деятельности, документы, подтверждающие уплату страховых взносов налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

69. Расходы на обязательное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, предусмотренным действующим законодательством.

70. Страховые премии (взносы) по обязательным видам страхования могут быть признаны для целей ЕСХН, если имеется федеральный закон об обязательном страховании, в котором предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски от которых должны быть застрахованы. К таким видам обязательного страхования, в частности, относятся обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", обязательное страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта (котельные) в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и т.д. Указанные расходы признаются для целей ЕСХН в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, а также при наличии у страховой организации лицензии на соответствующий обязательный вид страхования. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических произведенных (оплаченных) затрат.

71. Поскольку в соответствии со статьей 346.5 главы 26.1 НК РФ расходы признаются затратами после их фактической оплаты, то расходы по обязательному страхованию работников и имущества признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

72. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", рассчитанные по страховым тарифам, утвержденным Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" (продлены на 2004 год), которая составляет для сельскохозяйственных организаций от 1,1 до 3,0%% в зависимости от отрасли.

В соответствии со статьей 346.5 НК РФ указанные расходы признаются затратами в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

4.8. Суммы налога на добавленную стоимость

по приобретаемым товарам (работам, услугам)

73. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты, наряду с другими налогами, налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). В связи с этим суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), отраженные в бухгалтерском учете на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в общеустановленном порядке, подлежат включению в затраты на производство и другие счета по принадлежности, а для целей ЕСХН - в расходы отдельной статьей в их полной сумме, независимо от направлений использования соответствующих ценностей (работ, услуг).

74. Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) включаются в расходы для целей ЕСХН за соответствующий отчетный (налоговый) период в размерах их фактической оплаты, приходящихся на израсходованные и оплаченные материально-производственные запасы (работы, услуги) за этот период. Распределение указанных сумм осуществляется в следующем порядке:

а) по данным книги покупок определяются оплаченные суммы НДС за отчетный (налоговый) период;

б) по данным бухгалтерского учета определяются суммы израсходованных и оплаченных материально-производственных запасов (работ, услуг) за тот же период, а также их оплаченные остатки на начало и конец этого периода;

в) определяется общая сумма прироста остатков и оплаченных материально-производственных запасов (работ, услуг);

г) рассчитывается процентное отношение сумм оплаченного НДС и оплаченных материально-производственных запасов (работ, услуг);

д) определяется величина оплаченного НДС, приходящегося на израсходованные и оплаченные материально-производственные запасы (работы, услуги).

4.9. Расходы по уплате процентов

за пользование денежными средствами (кредитами,

займами), а также расходы, связанные с оплатой

услуг, оказываемых кредитными организациями

75. По данной статье расходов отражаются расходы по уплате процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. В соответствии со статьей 346.5 НК РФ указанные расходы признаются затратами в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. К ним относятся:

а) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентом, в том числе системы "клиент-банк". При определении перечня услуг банков следует учитывать перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и иными законодательными актами;

б) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

Под заемными средствами понимаются:

- средства, полученные по кредитным договорам, товарным и коммерческим кредитам;

- заемные средства, полученные от юридических и физических лиц (включая банковские вклады, вклады и займы в драгоценных металлах), независимо от формы оформления (включая вклады, удостоверенные, в том числе, сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом);

- заемные средства, полученные по собственным долговым обязательствам, оформленным в виде ценных бумаг (векселя, облигации и другие долговые ценные бумаги, по которым согласно условиям их размещения предусматривается начисление процентных (дисконтных) доходов);

- средства, полученные по прочим долговым обязательствам (в том числе оформленные договором банковского счета) независимо от формы их оформления.

76. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом. Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее), и поэтому учитываются в составе расходов по уплате процентов за пользование денежными средствами.

По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя.

Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

77. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном (налоговом) периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:

- выданы в одинаковой валюте;

- выданы на те же сроки;

- выданы под аналогичные обеспечения;

- выданы в сопоставимых объемах.

Указанные критерии сопоставимости долговых обязательств могут учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операций на территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических лиц - считаются несопоставимыми.

Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Для определения долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, используются средства, полученные налогоплательщиком от разных кредиторов.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же отчетном (налоговом) периоде на сопоставимых условиях.

При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же отчетном (налоговом) периоде, расчет квартального среднего процента по сопоставимым долговым обязательствам может производиться отдельно по каждому из видов долговых обязательств, по следующей формуле:

n n Iср = (SUM SI x iI) | (SUM SI), где I=1 I=1

Icp - средний процент для целей налогообложения;

SI - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;

n - общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях);

i - процентная ставка по долговому обязательству.

Пример. Имеется 3 долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях, и при этом:

┌─────────────┬────────────────────────────┬─────────────────────┐ │ Долговое │Сумма основного долга (ед. )│Процентная ставка (%)│ │обязательство│ │ │ ├─────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────┤ │ А │ 100 │ 10 │ ├─────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────┤ │ Б │ 110 │ 20 │ ├─────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────┤ │ В │ 120 │ 30 │ └─────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────┘

Процентная ставка, определенная по вышеприведенной формуле и увеличенная на 20 процентов, составит 24,7 процента [(100 x 0,1 + 110 x 0,2 + 120 x 0,3) / (100 + 110 + 120)] х (120 / 100). Фактически по долговому обязательству "В" уплачивается 30 процентов. Таким образом, для налогообложения будут приниматься расходы по долговым обязательствам "А" и "Б" - в размере фактических затрат, по долговому обязательству "В" - в размере 24,7 процента, а разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для налогообложения и рассчитанной исходя из ставки 5,3 процента (30 - 24,7) по долговому обязательству "В", не уменьшает доходы налогоплательщика в целях определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

78. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же отчетном (налоговом) периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, определенного в учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение. Если общий, с учетом пролонгации, срок такого договора становится более 7 дней, то применяются положения по определению предельной величины процентов, признаваемых расходом.

79. Если налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного капитала организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность), и если размер не погашенных налогоплательщиком долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила. Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале организации, и деления полученного результата на три. При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с указанными выше правилами, но не более фактически начисленных процентов.

Указанные выше правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами по контролируемой задолженности приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.

Пример. Организация-налогоплательщик привлекла кредит иностранного банка под 24 процента годовых, имея следующую структуру баланса (форма максимально упрощена):

┌───────┬────────────────────────────────────────────────────────┐ │Активы │ Пассивы │ ├───────┼─────────────────────┬──────────────┬───────────────────┤ │300 ед.│ │ │в том числе доля │ │ │ │ │иностранной органи-│ │ │ │ │зации - кредитора │ │ ├─────────────────────┼──────────────┼───────────────────┤ │ │Долговые обязательст-│ 290 ед. │ 260 ед. │ │ │ва │ │ │ │ ├─────────────────────┼──────────────┼───────────────────┤ │ │Собственный капитал, │ 10 ед. │ 3 ед. │ │ │нераспределенная при-│ │ │ │ │быль │ │ │ └───────┴─────────────────────┴──────────────┴───────────────────┘

Учитывая, что собственный капитал организации, увеличенный в 3 раза, менее кредиторской задолженности перед иностранным заимодавцем (10 ед. х 3 = 125 ед. < 260 ед.) и то, что иностранный кредитор, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному кредитору, которую можно включить в состав процентных расходов:

- размер контролируемой задолженности: 260 ед.;

- величина начисленных по условиям договора процентов в год составляет 62,4 ед. (260 x 24 / 100);

- коэффициент капитализации составляет 28,89 [(260 ед. / 3 ед.) / 3];

- размер процентных расходов, учитываемых в налоговой базе текущего налогового периода ("предельные проценты"), составляет 2 ед. (62,4 / 28,89).

Образовавшаяся положительная разница между начисленными процентами по долговым обязательствам и предельными процентами, исчисленными в соответствии с вышеуказанным порядком, приравнивается к дивидендам. В примере эта величина составит 60,4 ед. (62,4 - 2), которые не уменьшают налоговую базу.

4.10. Прочие производственные расходы

80. В состав прочих производственных расходов включаются перечисленные ниже виды расходов:

а) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, в том числе урожая сельскохозяйственных культур, расходы на обслуживание охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты). Расходы на приобретение охранных услуг сторонних организаций принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу при наличии у них лицензии, выданной в соответствии с требованиями законодательства РФ (Законом Российской Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации") на ведение охранной деятельности;

б) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;

в) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (с 1 января 2004 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 09.02.2004 г. N 64 применяются для целей ЕСХН нормы компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией");

г) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации (с 1 января 2004 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 09.02.2004 г. N 64 применяются для целей ЕСХН нормы суточных, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией");

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При учете расходов, связанных с командировками, следует учесть, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки). При осуществлении расходов на командировки внутри страны следует учитывать, что порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", действующей на территории РФ по настоящее время;

д) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. В соответствии со статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате Законом РФ от 11.02.93 N 4462-1 установлено, что за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. Если для выполнения указанных действий законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом);

е) расходы на аудиторские услуги;

ж) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

з) расходы на канцелярские товары;

и) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Перечни почтовых, телефонных и телеграфных услуг установлены Федеральным законом от 16.02.95 N 15-ФЗ "О связи". Электрической связью (электросвязью) является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Почтовой связью признается вид связи, представляющий собой единый производственно-технологический комплекс технических и транспортных средств, обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств;

к) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

л) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

м) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

н) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

о) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В состав расходов по указанной статье включаются все налоги и сборы, уплачиваемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, уплаченные в бюджет по соответствующему налогу. Подобные расходы учитываются в том периоде, в котором было произведено погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

п) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму НДС, уплаченного поставщикам по приобретенным товарам;

р) расходы и информационно-консультационные услуги, включая и юридические услуги. Понятие "юридические услуги" носит обобщающий характер. Оно охватывает значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе, т.е. за плату. Сюда относятся, в частности, правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.д.;

с) расходы на повышение квалификации кадров.

4.11. Прочие внереализационные расходы

81. В состав прочих внереализационных расходов, не указанных в вышеприведенных статьях, относятся:

а) судебные расходы и арбитражные сборы. Судебными расходами признаются денежные затраты, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, которые производятся за счет лиц, участвующих в деле, и состоят из госпошлины и судебных издержек (статья 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ);

б) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

4.12. Расходы, не учитываемые для налогообложения

82. Исходя из норм статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы для целей ЕСХН не учитываются следующие расходы (кроме сумм выплат, указанных в пункте 64 настоящих Методических рекомендаций):

а) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

б) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

в) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

г) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

д) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

е) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в подразделе 4.7 настоящих Методических рекомендаций;

ж) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в пункте 4.7 настоящих Методических рекомендаций;

з) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии с подразделом 4.9 настоящих Методических рекомендаций;

и) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

к) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

л) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфера в части, превышающей предельный размер;

м) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

н) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

о) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

п) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено действующим законодательством;

р) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

с) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров, пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

т) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

у) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам;

ф) в виде сумм целевых отчислений, а также взносов, вкладов и иных платежей налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций;

х) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов;

ц) научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата;

ч) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

ш) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

щ) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в статье 252 главы 25 НК РФ.

Указанный перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения ЕСНХ, не является закрытым и в случае, если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном перечне, то возникшие расходы также не будут учтены для целей налогообложения, если они не подтверждены документально, не являются экономически обоснованными и (или) связаны с деятельностью, по которой не получены доходы.

83. Кроме того, отдельные внереализационные расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не поименованы в составе расходов для целей ЕСХН:

а) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством, переработкой и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

б) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

в) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

г) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (абзац дополнительно включен с 1 июля 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года);

д) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

е) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы остатка стоимости основных средств, не принятого в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕСХН, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

ж) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. При отнесении расходов к затратам на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом переводятся на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Кроме того, составляется смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. К расходам, связанным с содержанием указанных объектов, могут быть отнесены расходы по их сохранению и поддержанию и т.п.;

з) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом.

Под "затратами на производство, не давшее продукции", следует понимать произведенные расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа, т.е. должен быть процесс по созданию продукции с соответствующими документально подтвержденными затратами.

Убытки для целей налогообложения по аннулированным заказам должны приниматься при наличии документального подтверждения заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору, в части не компенсированных заказчиком;

и) расходы по операциям с тарой;

к) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

л) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

м) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва,

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам,

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам следует исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела); к их числу относятся: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.

Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя предприятия.

Такие потери могут быть связаны, в частности, с оплатой в соответствии с законодательством времени простоя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя (статья 157 ТК РФ).

Расходы по простоям включают в себя, в частности, материальные затраты, начисление заработной платы, которую в соответствии со статьей 155 ТК РФ предусмотрено производить в размерах не ниже установленных законодательством, отчисления во внебюджетные фонды и др.

Необходимым условием является требование, чтобы время начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем. Во время простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что необходимо зафиксировать в соответствующих документах, в частности, в табеле учета использования рабочего времени;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

- убытки по сделке уступки права требования.

84. Отдельные производственные расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не предусмотрены в перечне расходов для целей ЕСХН:

а) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы. Суммы портовых и аэродромных сборов, лоцманского сбора и иные платежи производятся в соответствии с Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации, Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации, Воздушным кодексом Российской Федерации, другими законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

б) расходы на сертификацию продукции и услуг. Расходы на сертификацию продукции и услуг производятся в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг";

в) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

г) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

д) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. В соответствии со статьей 163 ТК РФ к нормальным условиям труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Список профессиональных заболеваний работников, которые вызваны исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и производственных факторов, утвержден Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации от 14.03.1996 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии";

е) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала. Расходы, связанные с набором персонала, не учитываются для целей налогообложения, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала. Подобные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения;

ж) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях, на кочевку пасеки. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

з) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

и) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством, переработкой и (или) реализацией;

к) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

л) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

м) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством, переработкой и реализацией товаров (работ, услуг);

н) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

о) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;

п) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

р) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность, работающих в полевых условиях (полевые станы). Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

с) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

т) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

у) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

ф) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

х) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

ц) потери от брака;

ч) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).

85. В целях систематизации данных о вышеуказанных расходах, не принимаемых для целей ЕСХН, их учет должен вестись обособленно от расходов, принимаемых для целей указанного налогообложения.

5. Порядок уплаты

единого сельскохозяйственного налога

5.1. Ставки единого сельскохозяйственного налога

86. Налоговая ставка согласно статье 346.8 НК РФ установлена в размере 6 процентов.

87. Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет, исчисляется и распределяется исходя из ставок:

1) в федеральный бюджет - 30,0 процента;

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2 процента;

3) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4 процента;

4) в Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4 процента;

5) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 30,0 процента;

6) в местные бюджеты - 30,0 процента.

Для налогоплательщиков ЕСХН, расположенных на территории г. Москвы и г. Санкт-Петербурга, сумма налога распределяется по следующим нормативным ставкам:

1) в федеральный бюджет - 30,0 процента;

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2 процента;

3) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4 процента;

4) в Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4 процента;

5) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 60,6 процента.

5.2. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

88. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщик по итогам отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

89. Уплата налога и авансового платежа по ЕСХН производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период пунктом 1 статьи 346.10 НК РФ (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

90. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

6. Особенности организации

бухгалтерского учета для целей

единого сельскохозяйственного налога

91. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ в следующем порядке.

6.1. Особенности организации бухгалтерского учета

доходов от реализации сельскохозяйственной продукции

и выращенной рыбы и продукции ее переработки, товаров

(работ, услуг) и внереализационных доходов

92. Доходом от реализации для целей ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

93. Внереализационные доходы для целей ЕСХН представляют собой все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Для целей ЕСХН доходы и расходы определяются кассовым методом и в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке:

┌───┬─────────────────────────────┬────────────────┬─────────────┐ │ N │ Содержание операции │Корреспондирую- │ Признание │ │п/п│ │щие счета │ │ │ │ ├────────┬───────┼───────┬─────┤ │ │ │ дебет │кредит │в бух- │ для │ │ │ │ │ │галтер-│целей│ │ │ │ │ │ском │ЕСХН │ │ │ │ │ │учете │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 1 │Признание выручки: │ │ │ │ │ │ │а) начислена выручка │62 (76) │90 │ + │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ │б) получена оплата │50, 51, │62 (76)│ - │ + │ │ │ │52 │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 2 │Признание выручки│60 (76) │62 (76)│ + │ + │ │ │налогоплательщиком на дату│ │ │ │ │ │ │совершения операции зачета│ │ │ │ │ │ │взаимных требований с│ │ │ │ │ │ │контрагентом (дата│ │ │ │ │ │ │составления акта зачета│ │ │ │ │ │ │взаимных требований) │ │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 3 │Отражены доходы, полученные│ │ │ │ │ │ │от долевого участия в│ │ │ │ │ │ │других организациях: │ │ │ │ │ │ │а) начислены │76 │91 │ + │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ │б) оплачены (получены на│50, 51, │76 │ - │ + │ │ │счета в кредитных│52 │ │ │ │ │ │учреждениях) │ │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 4 │Отражены доходы, полученные│52 │91 │ + │ - │ │ │при реализации иностранной│ │ │ │ │ │ │валюты, в виде положительной│ │ │ │ │ │ │(отрицательной) курсовой│ │ │ │ │ │ │разницы, образующейся│ │ │ │ │ │ │вследствие отклонения курса│ │ │ │ │ │ │продажи (покупки) иностранной│ │ │ │ │ │ │валюты от официального курса,│ │ │ │ │ │ │установленного Центральным│ │ │ │ │ │ │банком РФ на дату перехода│ │ │ │ │ │ │права собственности на│ │ │ │ │ │ │иностранную валюту │ │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 5 │Отражены доходы, полученные в│50/2, 52│91 │ + │ - │ │ │виде положительной курсовой│ │ │ │ │ │ │разницы, возникающей в связи│ │ │ │ │ │ │с пересчетом имущества в виде│ │ │ │ │ │ │валютных ценностей на дату│ │ │ │ │ │ │составления налоговой│ │ │ │ │ │ │отчетности │ │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 6 │Учтены доходы,│51, 52 │91 │ + │ + │ │ │признанные должником или│ │ │ │ │ │ │подлежащих уплате должником│ │ │ │ │ │ │на основании решения суда,│ │ │ │ │ │ │вступившего в законную силу,│ │ │ │ │ │ │штрафов, пеней и (или) иных│ │ │ │ │ │ │санкций за нарушение│ │ │ │ │ │ │договорных обязательств, а│ │ │ │ │ │ │также сумм возмещения убытков│ │ │ │ │ │ │или ущерба: │ │ │ │ │ │ │а) начислены │76 │91 │ + │ - │ │ │б) оплачены │51, 52 │76 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 7 │Отражены доходы, полученные│ │ │ │ │ │ │от сдачи имущества в аренду│ │ │ │ │ │ │(субаренду), если такие│ │ │ │ │ │ │доходы не определяются│ │ │ │ │ │ │налогоплательщиком как доходы│ │ │ │ │ │ │от реализации: │ │ │ │ │ │ │а) начислены │76 │91 │ + │ - │ │ │б) оплачены │50, 51 │76 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 8 │Учтены доходы, полученные от│ │ │ │ │ │ │предоставления в пользование│ │ │ │ │ │ │прав на результаты│ │ │ │ │ │ │интеллектуальной деятельности│ │ │ │ │ │ │и приравненные к ним средства│ │ │ │ │ │ │индивидуализации (прав,│ │ │ │ │ │ │возникающих из патентов на│ │ │ │ │ │ │изобретения, промышленные│ │ │ │ │ │ │образцы и другие виды│ │ │ │ │ │ │интеллектуальной │ │ │ │ │ │ │собственности) │ │ │ │ │ │ │а) начислены │76 │91 │ + │ - │ │ │б) оплачены │50, 51 │76 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 9 │Отражены доходы,│ │ │ │ │ │ │причитающиеся в│ │ │ │ │ │ │виде процентов, полученных по│ │ │ │ │ │ │договорам займа, банковского│ │ │ │ │ │ │счета, банковского вклада, а│ │ │ │ │ │ │также по ценным бумагам и│ │ │ │ │ │ │другим долговым│ │ │ │ │ │ │обязательствам: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │76 │91 │ + │ - │ │ │б) фактически полученные │50, 51, │76 │ - │ + │ │ │ │52 │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │10 │Отражены доходы от│07, 08, │ │ │ │ │ │безвозмездно полученного│10, 11, │ │ │ │ │ │имущества (работ, услуг) или│50, 51, │ │ │ │ │ │имущественных прав │52, 58 │91 (98)│ + │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │11 │Отражены доходы,│ │ │ │ │ │ │причитающиеся │ │ │ │ │ │ │налогоплательщику от его│ │ │ │ │ │ │участия в простом│ │ │ │ │ │ │товариществе: │ │ │ │ │ │ │а) начислены │76 │91 │ + │ - │ │ │б) получены │50, 51, │76 │ - │ + │ │ │ │52 │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │12 │Отражены доходы прошлых лет,│ │ │ │ │ │ │полученные в отчетном│ │ │ │ │ │ │(налоговом) периоде │51 │91 │ + │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │13 │Отражены доходы в виде│ │ │ │ │ │ │стоимости полученных│ │ │ │ │ │ │материалов или иного│ │ │ │ │ │ │имущества при демонтаже или│ │ │ │ │ │ │разборке при ликвидации│ │ │ │ │ │ │выводимых из эксплуатации│ │ │ │ │ │ │основных средств │10 │91 │ + │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │14 │Учтены доходы в виде│ │ │ │ │ │ │использованных не по целевому│ │ │ │ │ │ │назначению имущества (в том│ │ │ │ │ │ │числе денежных средств),│ │ │ │ │ │ │работ, услуг, которые│ │ │ │ │ │ │получены в рамках│ │ │ │ │ │ │благотворительной │ │ │ │ │ │ │деятельности (в том числе в│ │ │ │ │ │ │виде благотворительной│ │ │ │ │ │ │помощи, пожертвований),│ │ │ │ │ │ │целевых поступлений, целевого│ │ │ │ │ │ │финансирования, за│ │ │ │ │ │ │исключением бюджетных средств│98 │91 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │15 │Отражены доходы в виде сумм│ │ │ │ │ │ │кредиторской задолженности│ │ │ │ │ │ │(обязательств перед│ │ │ │ │ │ │кредиторами), списанной в│ │ │ │ │ │ │связи с истечением срока│ │ │ │ │ │ │исковой давности или по│ │ │ │ │ │ │другим основаниям │60, 76 │91 │ + │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │16 │Учтены доходы в виде│ │ │ │ │ │ │стоимости излишков│ │ │ │ │ │ │товарно-материальных │ │ │ │ │ │ │ценностей и прочего│ │ │ │ │ │ │имущества, которые выявлены│ │ │ │ │ │ │в результате инвентаризации │07, 08, │91 │ + │ + │ │ │ │10, 11, │ │ │ │ │ │ │41, 43 │ │ │ │ └───┴─────────────────────────────┴────────┴───────┴───────┴─────┘

6.2. Особенности бухгалтерского учета расходов

94. Расходами налогоплательщика для целей ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты.

95. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете в нижеприведенном порядке:

┌───┬─────────────────────────────┬────────────────┬─────────────┐ │ N │ Содержание операции │Корреспондирую- │ Признание │ │п/п│ │щие счета │ │ │ │ ├────────┬───────┼───────┬─────┤ │ │ │ дебет │кредит │в бух- │ для │ │ │ │ │ │галтер-│целей│ │ │ │ │ │ском │ЕСХН │ │ │ │ │ │учете │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 1 │Отражены расходы по│ │ │ │ │ │ │приобретению основных средств│ │ │ │ │ │ │после перехода на уплату│ │ │ │ │ │ │ЕСХН: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │08 │60, 76 │ + │ - │ │ │б) сформированные на момент│01 │08 │ + │ + │ │ │ввода в эксплуатацию │ │ │ │ │ │ │в) фактически оплаченные │60, 76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 2 │Отражены расходы по│ │ │ │ │ │ │амортизации объектов основных│ │ │ │ │ │ │средств: │ │ │ │ │ │ │а) непосредственно│20 │02 │ + │ - │ │ │участвующих в процессе│ │ │ │ │ │ │производства продукции│ │ │ │ │ │ │(тракторы, комбайны,│ │ │ │ │ │ │сельскохозяйственные машины и│ │ │ │ │ │ │т.п.) │ │ │ │ │ │ │б) вспомогательных│23 │02 │ + │ - │ │ │производств, включая основные│ │ │ │ │ │ │средства машинно-тракторного│ │ │ │ │ │ │парка (тракторы, комбайны,│ │ │ │ │ │ │гаражи, навесы и т.п.) │ │ │ │ │ │ │в) общепроизводственного│25 │02 │ + │ - │ │ │назначения │ │ │ │ │ │ │г) общехозяйственного│26 │02 │ + │ - │ │ │назначения │ │ │ │ │ │ │д) обслуживающих производств│29, 44 и│02 │ + │ - │ │ │и хозяйств │др. │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 3 │Отражены расходы по│ │ │ │ │ │ │приобретению нематериальных│ │ │ │ │ │ │активов после перехода на│ │ │ │ │ │ │уплату ЕСХН: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │08 │60, 76 │ + │ - │ │ │б) сформированные на момент│01 │08 │ + │ + │ │ │ввода в эксплуатацию │ │ │ │ │ │ │в) фактически оплаченные │60, 76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 4 │Отражены расходы по│ │ │ │ │ │ │амортизации объектов│ │ │ │ │ │ │нематериальных активов: │20 │05 │ + │ - │ │ │а) относящихся к основному│ │ │ │ │ │ │производству │20 │04 │ + │ - │ │ │б) путем уменьшения их│ │ │ │ │ │ │первоначальной стоимости│ │ │ │ │ │ │(организационные расходы,│ │ │ │ │ │ │деловая репутация) │23 │04, 05 │ + │ - │ │ │в) относящихся к│ │ │ │ │ │ │вспомогательному производству│25 │04, 05 │ + │ - │ │ │г) общепроизводственного│ │ │ │ │ │ │назначения │26 │04, 05 │ + │ - │ │ │д) общехозяйственного│ │ │ │ │ │ │назначения │29, 44 и│04, 05 │ + │ - │ │ │е) обслуживающих производств│др. │ │ │ │ │ │и хозяйств │ │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 5 │Отражены расходы по ремонту│ │ │ │ │ │ │основных средств, в том числе│ │ │ │ │ │ │арендованных (комбайнов,│ │ │ │ │ │ │тракторов, │ │ │ │ │ │ │сельскохозяйственных машин и│ │ │ │ │ │ │т.п.): │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │10, 70,│ + │ - │ │ │ │25, 26 и│60, 69 │ │ │ │ │ │др. │ │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │60, 70, │50, 51 │ - │ + │ │ │ │69 │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 6 │Отражены арендные (в том│ │ │ │ │ │ │числе лизинговые) платежи за│ │ │ │ │ │ │арендуемое (в том числе│ │ │ │ │ │ │принятое в лизинг имущество):│ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │76 │ + │ - │ │ │ │25, 26 │ │ │ │ │ │ │и др. │ │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │76 │51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 7 │Отражены материальные расходы│ │ │ │ │ │ │(семена, посадочный материал,│ │ │ │ │ │ │удобрения, инвентарь и│ │ │ │ │ │ │хозяйственные принадлежности,│ │ │ │ │ │ │медикаменты, биопрепараты,│ │ │ │ │ │ │корма и др.): │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │10 │ + │ - │ │ │ │25, 26 и│ │ │ │ │ │ │др. │ │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │60 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 8 │Отражены расходы по оплате│ │ │ │ │ │ │труда работникам│ │ │ │ │ │ │растениеводства, │ │ │ │ │ │ │животноводства, промышленных,│ │ │ │ │ │ │вспомогательных и прочих│ │ │ │ │ │ │производств: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │70 │ + │ - │ │ │ │25, 26 │ │ │ │ │ │ │и др. │ │ │ │ │ │б) выплаченные │70 │50 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 9 │Отражены суммы страховых│ │ │ │ │ │ │платежей по договорам│ │ │ │ │ │ │обязательного │ │ │ │ │ │ │страхования работников и│ │ │ │ │ │ │имущества: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 25, │76 │ + │ - │ │ │ │26 и др.│50, 51 │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │76 │ │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │10 │Отражены суммы налога на│ │ │ │ │ │ │добавленную стоимость по│ │ │ │ │ │ │приобретенным товарам│ │ │ │ │ │ │(работам, услугам): │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │19 │60, 76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │60, 76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │11 │Отражены суммы процентов,│ │ │ │ │ │ │уплачиваемые за│ │ │ │ │ │ │предоставление в пользование│ │ │ │ │ │ │денежных средств (кредитов,│ │ │ │ │ │ │займов), а также расходы,│ │ │ │ │ │ │связанные с оплатой услуг,│ │ │ │ │ │ │оказываемых кредитными│ │ │ │ │ │ │организациями: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │08, 10, │76 │ + │ - │ │ │ │91 │ │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │12 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │обеспечение пожарной│ │ │ │ │ │ │безопасности в соответствии с│ │ │ │ │ │ │с законодательством│ │ │ │ │ │ │Российской Федерации, расходы│ │ │ │ │ │ │на услуги по охране│ │ │ │ │ │ │имущества, обслуживанию│ │ │ │ │ │ │охранно-пожарной │ │ │ │ │ │ │сигнализации, расходы на│ │ │ │ │ │ │приобретение услуг пожарной│ │ │ │ │ │ │охраны и иных услуг охранной│ │ │ │ │ │ │деятельности: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │13 │Отражены суммы таможенных│ │ │ │ │ │ │платежей, уплачиваемые при│ │ │ │ │ │ │ввозе товаров на таможенную│ │ │ │ │ │ │территорию Российской│ │ │ │ │ │ │Федерации и не подлежащие│ │ │ │ │ │ │возврату налогоплательщикам в│ │ │ │ │ │ │соответствии с таможенным│ │ │ │ │ │ │законодательством Российской│ │ │ │ │ │ │Федерации: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │10,08 и │76 │ + │ - │ │ │ │др. │ │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │14 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │содержание служебного│ │ │ │ │ │ │транспорта, а также расходы│ │ │ │ │ │ │на компенсацию за│ │ │ │ │ │ │использование для служебных│ │ │ │ │ │ │поездок личных легковых│ │ │ │ │ │ │автомобилей и мотоциклов в│ │ │ │ │ │ │пределах норм, установленных│ │ │ │ │ │ │Правительством Российской│ │ │ │ │ │ │Федерации: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │25, 26 │73 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │73 │50 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │15 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │командировки в пределах│ │ │ │ │ │ │размеров, принимаемых для│ │ │ │ │ │ │целей ЕСХН: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │71 │ + │ - │ │ │ │08, 10 │ │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │71 │50 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │16 │Отражены расходы по уплате│ │ │ │ │ │ │нотариусу за нотариальное│ │ │ │ │ │ │оформление документов│ │ │ │ │ │ │(расходы принимаются в│ │ │ │ │ │ │пределах тарифов,│ │ │ │ │ │ │утвержденных в установленном│ │ │ │ │ │ │порядке): │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │17 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │аудиторские услуги: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │76 │51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │18 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │опубликование бухгалтерской│ │ │ │ │ │ │отчетности: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │76 │51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │19 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │канцелярские товары: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │71 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │71 │50 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │20 │Отражены расходы на почтовые,│ │ │ │ │ │ │телефонные, телеграфные и│ │ │ │ │ │ │другие подобные услуги,│ │ │ │ │ │ │расходы на оплату услуг│ │ │ │ │ │ │связи: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │25, 26 │71, 76 │ + │ │ │ │б) фактически оплаченные │71, 76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │21 │Отражены расходы, связанные с│ │ │ │ │ │ │приобретением права на│ │ │ │ │ │ │использование программ для│ │ │ │ │ │ │ЭВМ и баз данных по договорам│ │ │ │ │ │ │с правообладателем (по│ │ │ │ │ │ │лицензионным соглашениям): │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │97 │76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │76 │51 │ - │ + │ │ │в) списанные в производство │26 │97 │ + │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │22 │Отражены расходы на рекламу│ │ │ │ │ │ │производимых (приобретаемых)│ │ │ │ │ │ │и (или) реализуемых товаров│ │ │ │ │ │ │(работ, услуг), товарного│ │ │ │ │ │ │знака и знака обслуживания в│ │ │ │ │ │ │пределах размеров,│ │ │ │ │ │ │принимаемых для целей ЕСХН: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │44 │76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │76 │51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │23 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │подготовку и освоение новых│ │ │ │ │ │ │производств, цехов и│ │ │ │ │ │ │агрегатов: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │97 │76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │76 │51 │ - │ + │ │ │в) списанные в производство │26 │97 │ + │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │24 │Отражены расходы на питание│ │ │ │ │ │ │работников, занятых на│ │ │ │ │ │ │сельскохозяйственных работах:│ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │29, 41,│ + │ - │ │ │ │25, 26 │43, 69,│ │ │ │ │ │ │70 │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │60, 69, │50, 51 │ - │ + │ │ │ │70 │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │25 │Отражены суммы налогов и│ │ │ │ │ │ │сборов, уплачиваемые в│ │ │ │ │ │ │соответствии с│ │ │ │ │ │ │законодательством Российской│ │ │ │ │ │ │Федерации о налогах и сборах:│ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26, 91 │68 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │68 │51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │26 │Отражены расходы на оплату│ │ │ │ │ │ │стоимости товаров,│ │ │ │ │ │ │приобретенных для дальнейшей│ │ │ │ │ │ │реализации: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │41 │60 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │60 │51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │27 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │информационно-консультацион- │ │ │ │ │ │ │ные услуги: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │76 │51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │28 │Отражены расходы на повышение│ │ │ │ │ │ │квалификации кадров: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │76 │ + │ - │ │ │ │25, 26 и│ │ │ │ │ │ │др. │ │ │ │ │ │б) фактически оплаченные │76 │50, 51 │ - │ + │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │29 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │уплаченных сумм пеней и│ │ │ │ │ │ │штрафов за неисполнение или│ │ │ │ │ │ │ненадлежащее исполнение│ │ │ │ │ │ │обязательств, а также в виде│ │ │ │ │ │ │сумм, уплаченных в возмещение│ │ │ │ │ │ │причиненного ущерба: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │91 │60, 76 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │60, 76 │51 │ - │ + │ └───┴─────────────────────────────┴────────┴───────┴───────┴─────┘

96. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога не принимают для целей этого налога расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

┌───┬─────────────────────────────┬────────────────┬─────────────┐ │ N │ Содержание операции │Корреспондирую- │ Признание │ │п/п│ │щие счета │ │ │ │ ├────────┬───────┼───────┬─────┤ │ │ │ дебет │кредит │в бух- │ для │ │ │ │ │ │галтер-│целей│ │ │ │ │ │ском │ЕСХН │ │ │ │ │ │учете │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 1 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │дивидендов и других сумм│ │ │ │ │ │ │распределяемого дохода: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │84 │70, 75 │ + │ - │ │ │б) выплаченные │70, 75 │50, 51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 2 │Отражены расходы в виде пени,│ │ │ │ │ │ │штрафов и иных санкций,│ │ │ │ │ │ │перечисляемых в бюджет (в│ │ │ │ │ │ │государственные внебюджетные│ │ │ │ │ │ │фонды), а также штрафов и│ │ │ │ │ │ │других санкций, взимаемых│ │ │ │ │ │ │государственными │ │ │ │ │ │ │организациями, которым│ │ │ │ │ │ │законодательством Российской│ │ │ │ │ │ │Федерации предоставлено право│ │ │ │ │ │ │наложения указанных санкций: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │91 │76 │ + │ - │ │ │б) оплаченные │76 │51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 3 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │взноса в уставный│58 │01, 04,│ + │ - │ │ │(складочный) капитал, вклада│ │10, 41 │ │ │ │ │в простое товарищество │ │и др. │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 4 │Отражены расходы в виде суммы│ │ │ │ │ │ │налога, а также суммы│ │ │ │ │ │ │платежей за сверхнормативные│ │ │ │ │ │ │выбросы загрязняющих веществ│ │ │ │ │ │ │в окружающую среду: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 26 │68 │ + │ - │ │ │б) оплаченные │68 │51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 5 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │взносов на добровольное│ │ │ │ │ │ │страхование, кроме взносов,│ │ │ │ │ │ │принимаемых для целей ЕСХН: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │76 │ + │ - │ │ │ │25, 26 │ │ │ │ │ │б) оплаченные │76 │51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 6 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │взносов на негосударственное│ │ │ │ │ │ │пенсионное обеспечение, кроме│ │ │ │ │ │ │взносов, принимаемых для│ │ │ │ │ │ │целей ЕСХН: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23, │76 │ + │ - │ │ │ │25, 26 │ │ │ │ │ │б) оплаченные │76 │51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 7 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │процентов, начисленных│ │ │ │ │ │ │налогоплательщиком-заемщиком │ │ │ │ │ │ │кредитору сверх сумм,│ │ │ │ │ │ │признаваемых расходами в│ │ │ │ │ │ │целях налогообложения ЕСХН: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │08, 10, │76 │ + │ - │ │ │ │91 │ │ │ │ │ │б) оплаченные │76 │51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 8 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │денежных средств или иного│ │ │ │ │ │ │имущества, которые переданы│58 │10, 11,│ + │ - │ │ │по договорам кредита или│ │41, 43,│ │ │ │ │займа │ │50, 51 │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │ 9 │Отражены расходы в виде сумм│ │ │ │ │ │ │убытков по объектам│ │ │ │ │ │ │обслуживающих производств и│ │ │ │ │ │ │хозяйств │91 │29 │ + │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │10 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │средств, причитающихся│ │ │ │ │ │ │профсоюзным организациям: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │91 │76 │ + │ - │ │ │б) перечисленные │76 │51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │11 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │стоимости безвозмездно│ │ │ │ │ │ │переданного имущества (работ,│ │ │ │ │ │ │услуг, имущественных прав) и│91 │01, 04,│ + │ - │ │ │расходов, связанных с такой│ │10 и │ │ │ │ │передачей │ │др. │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │12 │Отражены расходы на любые│ │ │ │ │ │ │виды вознаграждений,│ │ │ │ │ │ │предоставляемых руководству│ │ │ │ │ │ │или работникам помимо│ │ │ │ │ │ │вознаграждений, выплачиваемых│ │ │ │ │ │ │на основании трудовых│ │ │ │ │ │ │договоров (контрактов): │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 25, │70 │ + │ - │ │ │ │26, 91 и│ │ │ │ │ │ │др. │ │ │ │ │ │б) выплаченные │70 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │13 │Отражены расходы в виде сумм│ │ │ │ │ │ │материальной помощи│ │ │ │ │ │ │работникам (в том числе для│ │ │ │ │ │ │первоначального взноса на│ │ │ │ │ │ │приобретение и (или)│ │ │ │ │ │ │строительство жилья, на│ │ │ │ │ │ │полное или частичное│ │ │ │ │ │ │погашение кредита,│ │ │ │ │ │ │предоставленного на│ │ │ │ │ │ │приобретение и (или)│ │ │ │ │ │ │строительство жилья,│ │ │ │ │ │ │беспроцентных или льготных│ │ │ │ │ │ │ссуд на улучшение жилищных│ │ │ │ │ │ │условий, обзаведение домашним│ │ │ │ │ │ │хозяйством и иные социальные│ │ │ │ │ │ │потребности) │73 │50, 51 │ + │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │14 │Отражены расходы на оплату│ │ │ │ │ │ │дополнительно предоставляемых│ │ │ │ │ │ │по коллективному договору│ │ │ │ │ │ │(сверх предусмотренных│ │ │ │ │ │ │действующим │ │ │ │ │ │ │законодательством) отпусков│ │ │ │ │ │ │работникам, в том числе│ │ │ │ │ │ │женщинам, воспитывающим│ │ │ │ │ │ │детей: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20,23 и │70 │ + │ - │ │ │ │др. │ │ │ │ │ │б) оплаченные │70 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │15 │Отражены расходы в виде│ │ │ │ │ │ │надбавок к пенсиям,│ │ │ │ │ │ │единовременных пособий│ │ │ │ │ │ │уходящим на пенсию ветеранам│ │ │ │ │ │ │труда и т.п.: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │84, 91 │70 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │70 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │16 │Отражены расходы на оплату│ │ │ │ │ │ │проезда к месту работы и│ │ │ │ │ │ │обратно транспортом общего│ │ │ │ │ │ │пользования, специальными│ │ │ │ │ │ │маршрутами, ведомственным│ │ │ │ │ │ │транспортом, за исключением│ │ │ │ │ │ │сумм, подлежащих включению│ │ │ │ │ │ │в состав расходов на│ │ │ │ │ │ │производство и реализацию│ │ │ │ │ │ │товаров (работ, услуг), и на│ │ │ │ │ │ │оплату проезда к месту работы│ │ │ │ │ │ │и обратно, предусмотренных│ │ │ │ │ │ │трудовыми договорами│ │ │ │ │ │ │(контрактами): │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │84, 91 │73 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │73 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │17 │Отражены расходы на оплату│ │ │ │ │ │ │путевок на лечение или отдых,│ │ │ │ │ │ │экскурсий или путешествий,│ │ │ │ │ │ │занятий в спортивных секциях,│ │ │ │ │ │ │кружках или клубах,│ │ │ │ │ │ │посещений культурно-зрелищных│ │ │ │ │ │ │или физкультурных│ │ │ │ │ │ │(спортивных) мероприятий: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │84, 91 │73 │ + │ - │ │ │б) фактически оплаченные │73 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │18 │Отражены расходы в виде сумм│ │ │ │ │ │ │выплаченных подъемных сверх│ │ │ │ │ │ │норм, установленных│ │ │ │ │ │ │законодательством Российской│ │ │ │ │ │ │Федерации: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │20, 23 │71 │ + │ - │ │ │б) выплаченные │71 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │19 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │компенсацию за использование│ │ │ │ │ │ │для служебных поездок личных│ │ │ │ │ │ │легковых автомобилей и│ │ │ │ │ │ │мотоциклов, на оплату│ │ │ │ │ │ │суточных, полевого│ │ │ │ │ │ │довольствия и рациона питания│ │ │ │ │ │ │экипажей морских, речных и│ │ │ │ │ │ │воздушных судов сверх норм│ │ │ │ │ │ │таких расходов, установленных│ │ │ │ │ │ │Правительством Российской│ │ │ │ │ │ │Федерации: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │25, 26 │73 │ + │ - │ │ │б) оплаченные │73 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │20 │Отражены расходы в виде платы│ │ │ │ │ │ │государственному и (или)│ │ │ │ │ │ │частному нотариусу за│ │ │ │ │ │ │нотариальное оформление сверх│ │ │ │ │ │ │тарифов, утвержденных в│ │ │ │ │ │ │установленном порядке: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │76 │ + │ - │ │ │б) оплаченные │76 │51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │21 │Отражены представительские│ │ │ │ │ │ │расходы: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │71 │ + │ - │ │ │б) оплаченные │71 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │22 │Отражены расходы на рекламу: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │44 │69, 70 │ + │ - │ │ │ │ │76 │ │ │ │ │б) оплаченные │69, 70, │50, 51 │ - │ - │ │ │ │76 │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │23 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │подготовку и переподготовку│ │ │ │ │ │ │кадров: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │26 │76 │ + │ - │ │ │б) оплаченные │76 │51 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │24 │Отражены расходы на│ │ │ │ │ │ │командировки сверх│ │ │ │ │ │ │установленных размеров: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │08, 10, │71 │ + │ - │ │ │ │20, 23 │ │ │ │ │ │ │и др. │ │ │ │ │ │б) оплаченные │71 │50 │ - │ - │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │25 │Отражена отрицательная│91 │58 │ + │ - │ │ │разница, полученная от│ │ │ │ │ │ │переоценки ценных бумаг по│ │ │ │ │ │ │рыночной стоимости │ │ │ │ │ ├───┼─────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┼─────┤ │26 │Отражены расходы учредителя│ │ │ │ │ │ │доверительного управления,│ │ │ │ │ │ │связанные с исполнением│ │ │ │ │ │ │договора доверительного│ │ │ │ │ │ │управления: │ │ │ │ │ │ │а) начисленные │79 │76 │ + │ - │ │ │б) оплаченные │76 │51 │ - │ - │ └───┴─────────────────────────────┴────────┴───────┴───────┴─────┘

97. Систематизация данных о доходах и расходах для целей ЕСХН осуществляется в соответствующих учетных регистрах в общеустановленном порядке с учетом следующих особенностей:

а) общая сумма доходов от реализации за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 76 с учетом оплаты проданной продукции (выполненных работ, оплаченных услуг);

б) общая сумма внереализационных доходов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 99, 62, 76 с учетом оплаты (поступления) этих доходов;

в) общая сумма производственных расходов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29 (за исключением убытков по обслуживающим производствам и хозяйствам) и 44 с учетом оплаты соответствующих видов расходов (оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, расходов на ремонт основных средств и т.д.);

г) общая сумма внереализационных расходов за отчетный налоговый период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91 и 99 с учетом оплаты этих расходов;

е) общая сумма расходов в отношении введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 08 и 01 с учетом оплаты всех расходов по их приобретению (изготовлению, строительству);

ж) общая сумма расходов в отношении приобретенных до перехода на ЕСХН основных средств и нематериальных активов определяется по их остаточной стоимости и срокам полезного использования по соответствующим амортизационным группам, на основании данных аналитического учета по счету 01 и соответствующей классификации основных средств для указанных целей.

98. При необходимости налогоплательщики ЕСХН могут внести соответствующие изменения в структуру и построение бухгалтерских учетных регистров, обусловленные потребностями исчисления налоговой базы ЕСХН, или ввести отдельные учетные регистры в рамках формирования их учетной политики для целей налогообложения (образцы форм учетных регистров для целей ЕСХН приведены в приложении N 5 к настоящим Методическим рекомендациям).

6.3. Особенности организации

бухгалтерского учета доходов и расходов

крестьянскими (фермерскими) хозяйствами

99. Крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22 ноября 1990 года N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 года (Федеральный закон от 11 июня 2003 года N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"). Такие КФХ организуют бухгалтерский учет для целей ЕСХН согласно порядку учета доходов и расходов, установленного настоящими Методическими рекомендациями для сельскохозяйственных организаций.

100. Крестьянские фермерские хозяйства могут привести свой статус в соответствии с действующим законодательством и осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (Федеральный закон от 11 июня 2003 года N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве").

В таком случае указанные хозяйства, перешедшие на уплату ЕСХН, для отражения доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН могут использовать Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606.

В соответствии с утвержденным тем же Приказом МНС РФ Порядком отражения хозяйственных операций в вышеупомянутой Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы для целей исчисления ЕСХН крестьянские (фермерские) хозяйства могут отражать в разделе I "Доходы и расходы".

При этом в графе 5 раздела I "Доходы и расходы" указанные хозяйства отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы, определяемые в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ. В графе 7 эти налогоплательщики отражают расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ (приложение N 6 к настоящим Методическим рекомендациям).

Для отражения расходов по приобретению основных средств, принимаемых для целей ЕСХН, крестьянские (фермерские) хозяйства могут применять предусмотренную вышеупомянутым Порядком форму раздела II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" вышеупомянутой Книги учета доходов и расходов.

Для расчета налоговой базы по ЕСХН крестьянские (фермерские) хозяйства могут применять предусмотренную форму раздела III "Расчет налоговой базы по единому налогу" вышеуказанной Книги учета доходов и расходов. При этом в строке 010 отражаются доходы, учитываемые при расчете ЕСХН, в строке 020 - расходы, учитываемые при расчете ЕСХН (см. приложение N 6 к настоящим Методическим рекомендациям).

ПРИЛОЖЕНИЯ К МЕТОДИЧЕСКИМ РЕКОМЕНДАЦИЯМ

Приложение N 1

Таблица N 1

РАСЧЕТ ДОЛИ ДОХОДА

ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ПЕРВИЧНОЙ ПЕРЕРАБОТКИ,

ПРОИЗВЕДЕННОЙ ИЗ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО СЫРЬЯ СОБСТВЕННОГО

ПРОИЗВОДСТВА, В ОБЩЕМ ДОХОДЕ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОИЗВЕДЕННОЙ

ПРОДУКЦИИ ИЗ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО СЫРЬЯ

СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

┌───┬───────────────────────────────────────────────────┬────────┐ │ N │ Наименование показателя │Значение│ │п/п│ │показа- │ │ │ │теля │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 1 │Количество скота в живом весе, переданное│ 20 │ │ │на переработку (забой) в собственном производстве,│ │ │ │тонн │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 2 │Затраты по выращиванию скота, переданного в│ 300 │ │ │переработку, тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 3 │Выход мяса от забоя, тонн │ 10 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 4 │Затраты на переработку скота (по убойному цеху),│ 100 │ │ │тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 5 │Всего затрат по выращиванию скота и переработке его│ 400 │ │ │в убойном цехе, тыс. руб. (стр. 2 + стр. 4) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 6 │Затраты на производство колбасы, тыс. руб. │ 120 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 7 │Итого производственная себестоимость готовой│ 520 │ │ │продукции (колбасы), тыс. руб. (стр. 5 + стр. 6) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 8 │Выручка от реализации готовой продукции│ 620 │ │ │(колбасы), тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 9 │Прибыль от производства и реализации│ 100 │ │ │промышленной продукции (колбасы), тыс. руб. (стр.│ │ │ │8 - стр. 7) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │10 │Удельный вес затрат по выращиванию скота и его│ 77 │ │ │переработке в убойном цехе в общей сумме затрат на│ │ │ │производство готовой продукции (колбасы), % (стр.│ │ │ │5 / стр. 7 x 100) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │11 │Расчетная выручка от производства│ 477,4│ │ │сельхозсырья и его первичной переработки, тыс. руб.│ │ │ │(стр. 8 x стр. 10) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │12 │Расчетная выручка от промышленной переработки│ 142,6│ │ │сельхозсырья (производство колбасы), тыс. руб.│ │ │ │(стр. 8 - стр. 11) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │13 │Количество зерна, переданного на помол, тонн │ 10 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │14 │Затраты по выращиванию зерна, тыс. руб. │ 150 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │15 │Выход муки от помола зерна, тонн │ 9 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │16 │Затраты на помол зерна, тыс. руб. │ 90 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │17 │Всего затрат по выращиванию зерна и его помолу,│ 240 │ │ │тыс. руб. (стр. 14 + стр. 16) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │18 │Затраты на изготовление (выпечку) хлеба, тыс. руб. │ 60 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │19 │Итого производственная себестоимость готовой│ 300 │ │ │продукции (хлеба), тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │20 │Выручка от реализации готовой продукции (хлеба),│ 360 │ │ │тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │21 │Прибыль от производства и реализации готовой│ 60 │ │ │продукции (хлеба), тыс. руб. (стр. 20 - стр. 19) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │22 │Удельный вес затрат по выращиванию зерна и его│ 80 │ │ │переработке на мельнице (помолу) в общей сумме│ │ │ │затрат на производство готовой продукции (хлеба), %│ │ │ │(стр. 17 / стр. 19 x 100) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │23 │Расчетная выручка от производства сельхозсырья и│ 288 │ │ │его первичной переработки, тыс. руб. (стр. 19 x│ │ │ │стр. 21) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │24 │Расчетная выручка от промышленной переработки│ 72 │ │ │сельхозсырья (выпечка хлеба), тыс. руб. (стр. 20 -│ │ │ │стр. 23) │ │ └───┴───────────────────────────────────────────────────┴────────┘

Таблица N 2

СТРУКТУРА ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ)

┌───┬───────────────────────────────────────────────────┬────────┐ │ N │ Наименование показателя │Значение│ │п/п│ │показа- │ │ │ │теля │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 1 │Выручка от реализации зерна, тыс. руб. │ 700 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 2 │Выручка от реализации молока, тыс. руб. │ 670 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 3 │Выручка от реализации мяса, тыс. руб. │ 25 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 4 │Расчетная выручка от производства сельхозсырья и│ 477,4 │ │ │его первичной переработки (колбаса), тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 5 │Расчетная выручка от производства сельхозсырья и│ 288 │ │ │его первичной переработки (хлеб), тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 6 │Расчетная выручка от промышленной переработки│ 142,6 │ │ │сельхозсырья (производство колбасы), тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 7 │Расчетная выручка от промышленной переработки│ 72 │ │ │сельхозсырья (выпечка хлеба), тыс. руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 8 │Доходы от сдачи в аренду нежилого помещения, тыс.│ 450 │ │ │руб. * │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │ 9 │Доходы от оказания услуг по перевозке грузов, тыс.│ 75 │ │ │руб. │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │10 │Выручка от реализации покупных товаров, тыс. руб. │ 45 │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │11 │Всего доходов от реализации товаров (работ, услуг),│ 2945 │ │ │тыс. руб. (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр.│ │ │ │5 + стр. 6 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 10) │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │12 │Удельный вес доходов от реализации произведенной│ 73,36│ │ │сельскохозяйственной продукции, включая│ │ │ │продукцию первичной переработки, в общей сумме│ │ │ │доходов от реализации товаров (работ, услуг), %│ │ │ │(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5) / стр.│ │ │ │11 │ │ └───┴───────────────────────────────────────────────────┴────────┘

Примечание. В данном случае предприятие систематически осуществляет операции по сдаче указанного имущества в аренду, что позволяет квалифицировать доходы от сдачи в аренду как доходы от реализации.

Приложение N 2

ПЕРЕЧЕНЬ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

1. Зерно зерновых и зернобобовых культур;

2. Семена зерновых и зернобобовых, технических, овощных, бахчевых и кормовых культур, семена цветов, деревьев и кустарников;

3. Зерноотходы зерновых и зернобобовых культур;

4. Солома зерновых и зернобобовых культур;

5. Початки и стебли кукурузы;

6. Маточники, кочаны, корневища и корнеплоды технических культур;

7. Зеленый корм пастбищ, сено, сенаж, силос, травяная мука;

8. Черенки виноградников, луковицы и корнелуковицы, клубни и рассада цветов, саженцы плодово-ягодных культур;

9. Молоко;

10. Мясо в живом весе;

11. Приплод;

12. Шерсть и шерсть-линька;

13. Волос-сырец;

14. Щетина;

15. Эмбрионы свиней;

16. Шкурки павшего молодняка;

17. Каракуль;

18. Пух кроликов, пух козий, пух - перо - линька кур;

19. Яйцо;

20. Навоз животных и помет кур;

21. Приплод животных;

22. Рыба товарная, самцы, самки, молодь, мальки прудового, озерного и речного рыбоводства;

23. Мед пчелиный;

24. Воск пчелиный;

25. Прополис;

26. Молочко маточное;

27. Пчелиный яд;

28. Перга;

29. Рыльца.

Кроме указанного перечня следует иметь в виду, что при определении сельскохозяйственной продукции необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (часть 22), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 N ОК-005-93, 005-93.

Приложение N 3

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ

ПЕРВИЧНОЙ ПЕРЕРАБОТКИ ПРОДУКЦИИ, ПРОИЗВЕДЕННОЙ

ИЗ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО СЫРЬЯ СОБСТВЕННОГО

ПРОИЗВОДСТВА И ВЫРАЩЕННОЙ РЫБЫ

К продукции первичной непромышленной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства относятся:

1. Мясо в убойном весе;

2. Шкуры животных;

3. Мука костная, мясная и кровяная;

4. Порошок яичный, омлет;

5. Сливки;

6. Молоко термически обработанное и нормализованное;

7. Творог;

8. Молоко сухое и сухие сливки;

9. Рыба всех видов обработки;

10. Мука, крупа и пшено зерновых и зернобобовых культур;

11. Комбикорма и добавки;

12. Зерновые и мельничные отходы;

13. Масло подсолнечное, кукурузное и других технических культур;

14. Жмых из семян масличных культур и другие побочные продукты;

15. Вино, разлив вина по бутылкам и упаковка без переработки вина;

16. Чайный лист;

17. Табак и махорка.

Примечание. Перечень устанавливается Постановлением Правительства РФ.

Приложение N 4

ПОРЯДОК

РАСЧЕТА ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Пример: Основной вид деятельности ООО "Урожай" - производство и первичная переработка зерновых культур. Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Среднесписочная численность работников предприятия 250 человек. Из них 55 чел. составляют мужчины - 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше - I группа; 112 чел. - мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения - II группа; 83 человека - лица 1967 года рождения и моложе - III группа.

По I группе сотрудников выплаты составили:

заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, - 101187 руб.,

премия за производственные результаты - 3500 руб.,

премия непроизводственного назначения - 4000 руб.,

материальная помощь - 1500 руб.,

компенсация за неиспользованный отпуск - 9500 руб.

По II группе сотрудников выплаты составили:

заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, - 401900 руб.,

доплата за совмещение профессий - 11300 руб.,

премия за производственные результаты - 1500 руб.,

премия непроизводственного назначения - 7500 руб.,

материальная помощь - 23000 руб.,

компенсация за неиспользованный отпуск - 5430 руб.

По III группе сотрудников выплаты составили:

заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, - 256395 руб.,

доплата за совмещение профессий - 6905 руб.,

премия непроизводственного назначения - 8900 руб.,

материальная помощь - 15500 руб.,

компенсация за неиспользованный отпуск - 2300 руб.

Так как организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, то ЕСН на зарплату и другие выплаты не начисляется. Страховые взносы в пенсионный фонд необходимо уплачивать в соответствии с законодательством. Исходя из данных условий, расчет отчислений на пенсионное страхование приведен в таблице N 1, содержание операций в таблице N 2.

┌────────────┬────────┬─────────────────────────────────────────────┬────────┬──────────┬─────────┐ │ Категории │Доходы, │ В том числе выплаты: │Налого- │На финан- │На финан-│ │ работников │выпла- ├──────────────────────┬──────────────────────┤облагае-│сирование │сирование│ │ по группам │ченные │- учитываемые при │- не учитываемые при │мая база│страховой │накопи- │ │ возраста │работни-│формировании налоговой│формировании налоговой│для на- │части тру-│тельной │ │ │кам по │базы, по страховым │базы, по страховым │числения│довой пен-│части │ │ │всем ос-│взносам на обязатель- │взносам на обязатель- │взноса в│сии (руб.)│трудовой │ │ │новани- │ное пенсионное страхо-│ное пенсионное страхо-│ПФ │ │пенсии │ │ │ям, │вание │вание │(руб.) │ │(руб.) │ │ │всего ├────────┬──────┬──────┼──────┬──────┬────────┤(гр. 3 +│ │ │ │ │(руб.) │зарпла- │допла-│премии│премии│мате- │компен- │гр. 4 + │ │ │ │ │(гр. 3 +│та, на- │та за │за │непро-│риаль-│сация за│гр. 5) │ │ │ │ │гр. 4 + │числен- │совме-│произ-│извод-│ная │неис- │ │ │ │ │ │+ гр. 5 │ная по │щение │водст-│ствен-│помощь│пользо- │ │ │ │ │ │+ гр. 6 │тарифным│про- │венные│ного │ │ванный │ │ │ │ │ │+ гр. 7 │ставкам │фессий│ре- │назна-│ │отпуск │ │ │ │ │ │+ гр. 8)│ │ │зуль- │чения │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │таты │ │ │ │ │ │ │ ├────────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼────────┼──────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ ├────────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼────────┼──────────┼─────────┤ │I группа │ │ │ │ │ │ │ │ │ 10,3 │ 0,0 │ │мужчины │ │ │ │ │ │ │ │ │ процента │ процента│ │1952 года │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼─────────┤ │рождения и │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │старше и │ 119687 │ 101187 │ - │ 3500 │ 4000 │ 1500 │ 9500 │ 104687 │ │ │ │женщины │ │ │ │ │ │ │ │ │ 10783 │ - │ │1956 года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │рождения и │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │старше │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼────────┼──────────┼─────────┤ │II группа │ │ │ │ │ │ │ │ │ 8,3 │ 2,0 │ │мужчины с │ │ │ │ │ │ │ │ │ процента │ процента│ │1953 по 1966│ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼─────────┤ │год рождения│ 450630 │ 401900 │11300 │ 1500 │ 7500 │23000 │ 5430 │ 414700 │ │ │ │и женщины с │ │ │ │ │ │ │ │ │ 34420 │ 8294 │ │1957 по 1966│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │год рождения│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────────┼────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼────────┼────────┼──────────┼─────────┤ │III группа │ │ │ │ │ │ │ │ │ 4,3 │ 6,0 │ │лица 1967 │ 290000 │ 256395 │ 6905 │ - │ 8900 │15500 │ 2300 │ 263300 │ процента │ процента│ │года рожде- │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼─────────┤ │ния и моложе│ │ │ │ │ │ │ │ │ 11322 │ 15798 │ └────────────┴────────┴────────┴──────┴──────┴──────┴──────┴────────┴────────┴──────────┴─────────┘

Таким образом, сумма страховых взносов для первой группы работников в размере 10783 руб. определена как произведение суммы доходов, выплаченных работникам по всем основаниям за вычетом суммы выплат, не учитываемых для целей налогообложения на ставку финансирования страховой части трудовой пенсии (119687 - 4000 - 1500 - 9500 х 10,3% = 10783). По сотрудникам второй группы расчет произведен аналогично, взнос на финансирование страховой части трудовой пенсии составил 34420 руб.(450630 - 7500 - 23000 - 5430 х 8,3%), на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 8294 руб.(450630 - 7500 - 23000 - 5430 х 2%). Взнос для третьей группы сотрудников на финансирование страховой части трудовой пенсии - 11322 руб. (290000 - 8900 - 15500 - 2300 х 4,3%), на финансирование накопительной части трудовой пенсии составил 8294 руб.(290000 - 8900 - 15500 - 2300 x 6%).

В целом по предприятию сумма отчислений в пенсионный фонд составила - 80617 руб.

Таблица N 2

┌─────┬─────────────────────────┬──────────────┬─────────────────┐ │ N │ Содержание операций │Корреспонден- │ Признание │ │ п/п │ │ция счетов │ │ │ │ ├───────┬──────┼────────┬────────┤ │ │ │ дебет │кредит│в бух- │для ис- │ │ │ │ │ │галтерс-│числения│ │ │ │ │ │ком уче-│налого- │ │ │ │ │ │те │вой базы│ │ │ │ │ │ │по ЕСХН │ ├─────┼─────────────────────────┼───────┼──────┼────────┼────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├─────┼─────────────────────────┼───────┼──────┼────────┼────────┤ │1. │Начислены взносы в Пенси-│20 (23 │ 69 │ + │ - │ │ │онный фонд │- 44) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │2. │Перечислены взносы в Пен-│ 69 │ 51 │ - │ + │ │ │сионный фонд │ │ │ │ │ └─────┴─────────────────────────┴───────┴──────┴────────┴────────┘

Приложение N 5

Таблица N 1

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ

И УСЛУГ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН

(П. 1 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид дохода │ Основание │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1. │Отражены доходы от │ │ │ │ │ │продажи продукции, │ │ │ │ │ │работ и услуг │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ 1.1.│начисленные │ф. N 11-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 61-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 62-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 63-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ 1.2.│оплаченные │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 2-AПK, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 27-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 38-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ 1.3.│по другим способам│акт зачета взаим- │ │ │ │ │прекращения обяза- │ных требований │ │ │ │ │тельств │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ 1.4.│признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2. │Итого за полугодие │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3. │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 2

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ПРОЧИХ АКТИВОВ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (КРОМЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)

(П. 1 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид дохода │ Основание │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1. │Отражены доходы от │ │ │ │ │ │продажи товарно-ма- │ │ │ │ │ │териальных ценностей│ │ │ │ │ │и прочих активов │ │ │ │ │ │(кроме основных │ │ │ │ │ │средств) │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1. │начисленные │Ф. N 11-АПК, ф. N │ │ │ │ │ │62-АПК, ф. N │ │ │ │ │ │64-АПК, ф. N │ │ │ │ │ │65-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2. │оплаченные │ф. N 1-АПК, ф. N │ │ │ │ │ │2-АПК, ф. N 3-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3. │по другим способам │ │ │ │ │ │прекращения обяза- │ │ │ │ │ │тельств │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.4. │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2. │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3. │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 3

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ,

ПОЛУЧЕННЫХ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ЕСХН (П. 1 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид дохода │ Основание │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1. │Отражены доходы от │ │ │ │ │ │сдачи имущества в │ │ │ │ │ │аренду (субаренду) │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1. │начисленные │ф. N 43-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2. │оплаченные │ф. N 1-АПК, ф. N │ │ │ │ │ │2-АПК, ф. N 3-АПК,│ │ │ │ │ │ф. N 43-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3. │по другим способам │ │ │ │ │ │прекращения обяза- │ │ │ │ │ │тельств │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.4. │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2. │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3. │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 4

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ПРОЧИХ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (П. 1 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид дохода │ Основание │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1. │Отражены доходы от: │ │ │ │ │ │долевого участия, в │ │ │ │ │ │виде положительной │ │ │ │ │ │курсовой разницы, │ │ │ │ │ │от возмещения убыт- │ │ │ │ │ │ков или ущерба, на │ │ │ │ │ │основании решения │ │ │ │ │ │суда, от использова-│ │ │ │ │ │ния прав на резуль- │ │ │ │ │ │таты интеллектуаль- │ │ │ │ │ │ной деятельности, в │ │ │ │ │ │виде процентов, по- │ │ │ │ │ │лученных по догово- │ │ │ │ │ │рам займа, банков- │ │ │ │ │ │ского счета, банков-│ │ │ │ │ │ского вклада, по │ │ │ │ │ │ценным бумагам др., │ │ │ │ │ │от безвозмездно по- │ │ │ │ │ │лученного имущества │ │ │ │ │ │(работ, услуг) или │ │ │ │ │ │имущественных прав, │ │ │ │ │ │доходы прошлых лет, │ │ │ │ │ │полученные в отчет- │ │ │ │ │ │ном периоде, │ │ │ │ │ │от благотворительной│ │ │ │ │ │деятельности и целе-│ │ │ │ │ │вых постановлений и │ │ │ │ │ │финансирования (за │ │ │ │ │ │исключением бюдже- │ │ │ │ │ │та), списанная кре- │ │ │ │ │ │диторская задолжен- │ │ │ │ │ │ность, стоимость из-│ │ │ │ │ │лишков ТМЦ и матери-│ │ │ │ │ │алов после инвента- │ │ │ │ │ │ризации │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1. │начисленные │ф. N 11-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 15-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 39-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 40-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 41-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 65-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2. │полученные │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 8-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3. │по другим способам │ │ │ │ │ │прекращения обяза- │ │ │ │ │ │тельств │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.4. │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2. │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3. │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 5

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (ПП. 1 П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы по │ │ │ │ │ │приобретению основ- │ │ │ │ │ │ных средств: │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │сформированные на │ф. N 16-АПК, │ │ │ │ │момент ввода в экс- │ф. N 80-АПК │ │ │ │ │плуатацию │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК │ │ │ │ │ │прил. к ф. N 6-АПК│ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │по другим способам │ │ │ │ │ │прекращения обяза- │ │ │ │ │ │тельств │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.4 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 6

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

АКТИВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (ПП. 2 П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы по │ │ │ │ │ │приобретению немате-│ │ │ │ │ │риальных активов: │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │сформированные на │ф. N 72-АПК, │ │ │ │ │момент ввода в экс- │ф. N 6-АПК │ │ │ │ │плуатацию │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 6-АПК и │ │ │ │ │ │прил. к ф. N 6-АПК│ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │по другим способам │ │ │ │ │ │прекращения обяза- │ │ │ │ │ │тельств │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.4 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 7

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (ПП. 3 П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы по │ │ │ │ │ │ремонту основных │ │ │ │ │ │средств, в т.ч. │ │ │ │ │ │арендованных: │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 10-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 6-АПК и │ │ │ │ │ │прил. к ф. N 6-АПК│ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 8

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО АРЕНДНЫМ (ЛИЗИНГОВЫМ) ПЛАТЕЖАМ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (ПП. 4 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены арендные (в│ │ │ │ │ │т.ч. лизинговые) │ │ │ │ │ │платежи за арендуе- │ │ │ │ │ │мое (в т.ч. принятое│ │ │ │ │ │в лизинг) имущество:│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 43-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 9

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ЕСХН (ПП. 5 П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены материаль- │ │ │ │ │ │ные расходы (семена,│ │ │ │ │ │посадочный материал,│ │ │ │ │ │удобрения, инвен- │ │ │ │ │ │тарь и др.): │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 10-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 6-АПК и │ │ │ │ │ │прил. к ф. N 6-АПК│ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │по другим способам │ │ │ │ │ │прекращения обяза- │ │ │ │ │ │тельств │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.4 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 10

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН

(ПП. 6 П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы по │ │ │ │ │ │оплате труда работ- │ │ │ │ │ │никам: │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 10-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │выплаченные в денеж-│ │ │ │ │ │ной форме: │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │авансом │ф. N 85-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │окончательный расчет│ф. N 59-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │депонированная опла-│ф. N 53-АПК │ │ │ │ │та труда │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │выданные в форме на-│ │ │ │ │ │туроплаты │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.4 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 11

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО СТРАХОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ДОГОВОРАМ

ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ И ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ЕСХН (ПП. 7 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены суммы стра-│ │ │ │ │ │ховых платежей по │ │ │ │ │ │договорам обязатель-│ │ │ │ │ │ного страхования ра-│ │ │ │ │ │ботников и имущества│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 38-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 12

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО СУММАМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (ПП. 8 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены суммы нало-│ │ │ │ │ │га на добавленную │ │ │ │ │ │стоимость по приоб- │ │ │ │ │ │ретенным товарам │ │ │ │ │ │(работам, услугам) │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 32-АПК, │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 13

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО ПРОЦЕНТАМ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН

(ПП. 9 П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены суммы про- │ │ │ │ │ │центов, уплачиваемые│ │ │ │ │ │за предоставление в │ │ │ │ │ │пользование денежных│ │ │ │ │ │средств (кредитов, │ │ │ │ │ │займов), а также │ │ │ │ │ │расходы, связанные с│ │ │ │ │ │оплатой услуг, ока- │ │ │ │ │ │зываемых кредитными │ │ │ │ │ │организациями │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 26-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 4-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 14

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН

(ПП. 13 П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы на │ │ │ │ │ │командировки в уста-│ │ │ │ │ │новленных пределах │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 7-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 7-АПК │ │ │ │ │ные │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 15

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ НА КАНЦЕЛЯРСКИЕ ТОВАРЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

ЕСХН (ПП. 17 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы на │ │ │ │ │ │канцелярские товары │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 7-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 7-АПК │ │ │ │ │ные │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 16

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ,

ЗАНЯТЫХ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАБОТАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН

(ПП. 22 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы на │ │ │ │ │ │питания работников, │ │ │ │ │ │занятых на сельско- │ │ │ │ │ │хозяйственных рабо- │ │ │ │ │ │тах: │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 10-АПК, │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 29-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 6-АПК и │ │ │ │ │ │прил. к ф. N 6-АПК│ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 17

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ ПО УПЛАЧИВАЕМЫМ СУММАМ НАЛОГОВ

И СБОРОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (ПП. 23 П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены суммы нало-│ │ │ │ │ │гов и сборов, упла- │ │ │ │ │ │чиваемые в соответ- │ │ │ │ │ │ствии с законода- │ │ │ │ │ │тельством РФ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 37-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 18

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ

ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН (ПП. 24 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы на │ │ │ │ │ │оплату товаров, при-│ │ │ │ │ │обретенных для даль-│ │ │ │ │ │нейшей реализации │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 30-АПК, │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 30-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Таблица N 19

УЧЕТНЫЙ РЕГИСТР ПРОЧИХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕСХН

(ПП. 10 - 12, 14 - 16, 18 - 21, 25 - 28

П. 2 СТ. 346.5 HK РФ)

┌─────┬────────────────────┬──────────────────┬────────┬─────────┐ │ N │ Вид расхода │ Форма регистра │ Дата │ Сумма │ │ п/п │ │ бухгалтерского │операции│ │ │ │ │ учета │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1 │Отражены расходы на │ │ │ │ │ │обеспечение пожарной│ │ │ │ │ │безопасности, тамо- │ │ │ │ │ │женные платежи, со- │ │ │ │ │ │держание служебного │ │ │ │ │ │транспорта, плату │ │ │ │ │ │нотариусу, аудитор- │ │ │ │ │ │ские услуги, опубли-│ │ │ │ │ │кование бухгалтер- │ │ │ │ │ │ской отчетности, │ │ │ │ │ │почтовые и др. услу-│ │ │ │ │ │ги связи, связанные │ │ │ │ │ │с приобретением пра-│ │ │ │ │ │ва на использование │ │ │ │ │ │программ ЭВМ и баз │ │ │ │ │ │данных, на рекламу, │ │ │ │ │ │на подготовку и ос- │ │ │ │ │ │воение новых произ- │ │ │ │ │ │водств, информацион-│ │ │ │ │ │но-консультационные │ │ │ │ │ │услуги, повышение │ │ │ │ │ │квалификации кадров,│ │ │ │ │ │судебные расходы и │ │ │ │ │ │арбитражные сборы, в│ │ │ │ │ │виде уплаченных сумм│ │ │ │ │ │пеней и штрафов │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.1 │начисленные │ф. N 6-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 7-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 10-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 38-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.2 │фактически оплачен- │ф. N 1-АПК, │ │ │ │ │ные │ф. N 2-АПК, │ │ │ │ │ │ф. N 3-АПК │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │1.3 │признанные для целей│ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │2 │Итого за I полугодие│ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ ├─────┼────────────────────┼──────────────────┼────────┼─────────┤ │3 │Итого за год │ │ │ │ └─────┴────────────────────┴──────────────────┴────────┴─────────┘ Подпись лица, ответственного за составление регистра ___________________________ ___________________________ (расшифровка подписи)

Приложение N 6

Таблица 1

I. Доходы и расходы

┌─────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │ Регистрация │ Сумма │ ├───┬──────────┬──────────┼────────┬─────────┬─────────┬─────────┤ │ N │Дата и но-│Содержание│Доходы -│В т.ч. │Расходы -│В т.ч. │ │п/п│мер пер- │ операции │ всего │доходы, │ всего │расходы, │ │ │вичного │ │ │учитывае-│ │учитывае-│ │ │документа │ │ │мые для │ │мые для │ │ │ │ │ │целей │ │целей │ │ │ │ │ │ЕСХН │ │ЕСХН │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ │Итого за│ │ │ │ │ │ │ │первое │ │ │ │ │ │ │ │полугодие │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────┼──────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ │ │Итого за│ │ │ │ │ │ │ │год │ │ │ │ │ │ └───┴──────────┴──────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Таблица 2

III. Расчет налоговой базы по ECXH за ________________________ 20__ год отчетный (налоговый) период ┌──────────────────────────┬─────┬───────────────────────────────┐ │ Наименование показателя │Код │ 20__ г. │ │ │стро-├───────────────┬───────────────┤ │ │ки │ I полугодие │ год │ ├──────────────────────────┼─────┼───────┬───────┼───────┬───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├──────────────────────────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ │Доходы, учитываемые при│ 010 │ │ │ │ │ │расчете ЕСХН │ │ │ │ │ │ ├──────────────────────────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ │Расходы, учитываемые при│ 020 │ │ │ │ │ │расчете ЕСХН │ │ │ │ │ │ ├──────────────────────────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ │Итого: │ 030 │ │ │ │ │ │- доходы, уменьшенные на│ │ │ │ │ │ │величину расходов │ │ │ │ │ │ │(строка 010 - строка 020) │ │ │ │ │ │ ├──────────────────────────┼─────┼───────┼───────┼───────┼───────┤ │- превышение расходов над│ 031 │ │ │ │ │ │доходами │ │ │ │ │ │ │(строка 020 - строка 010) │ │ │ │ │ │ └──────────────────────────┴─────┴───────┴───────┴───────┴───────┘