1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
2. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
- Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
- Статья 114. Налоговые санкции
1. В пункте 1 комментируемой статьи дается определение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
Срок давности привлечения к ответственности следует отличать от срока давности взыскания налоговых санкций. Последний представляет собой срок, до истечения которого налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции (не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления об этом акта).
Срок давности привлечения к ответственности - это срок, по истечении которого лицо (совершившее налоговое правонарушение) не может быть привлечено к ответственности.
Лицо, совершившее налоговое правонарушение, не может быть привлечено к ответственности, если истекли три года:
- или со дня совершения данного правонарушения. Этот день определяется в зависимости от вида налогового правонарушения. Так, если нарушен срок представления данных об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), то днем совершения указанного правонарушения является день, следующий после истечения последнего дня 10-дневного срока, предусмотренного в пункте 2 статьи 23 НК РФ;
- или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это налоговое правонарушение. При этом следует иметь в виду, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени (например, квартал) применительно к отдельным видам налогов (НДС, акцизы и т.д.), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).
В данном случае:
а) трехлетний срок исчисляется в календарных годах;
б) отсчет трехлетнего срока начинается со следующего (после совершения налогового правонарушения или окончания соответствующего налогового периода) дня;
в) исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении следующих правонарушений:
- нарушения срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);
- уклонения от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);
- нарушения срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);
- нарушения срока представления налоговой декларации или иных документов (ст. 119 НК РФ);
- невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);
- незаконного воспрепятствования доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124 НК РФ);
- несоблюдения порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);
- непредставления налоговому органу сведений о налогоплательщике (ст. 126 НК РФ);
- неправомерного несообщения сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);
- нарушений, допускаемых свидетелем по налоговому правонарушению (ст. 128 НК РФ);
- отказа эксперта, переводчика, специалиста от участия в налоговой проверке, дачи заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);
г) со следующего после окончания налогового периода дня исчисляется срок давности по следующим налоговым правонарушениям:
- грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
- неуплате или неполной уплате сумм налога (ст. 122 НК РФ).
2. С другой стороны, в комментируемой статье не имеются в виду следующие виды нарушения законодательства о налогах:
- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ);
- нарушение срока исполнения банком поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ);
- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ);
- неисполнение банком решения о взыскании налога (ст. 135 НК РФ);
- нарушение, связанное с порядком исчисления и уплаты сборов (ст. 8 НК РФ).
Нормы статьи 113 обжаловались в Конституционном Суде на предмет соответствия Основному закону. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П судьи пришли к неутешительным прогнозам.
Во-первых, судьи постановили: если организация или предприниматель препятствовали проверке и контролю со стороны налоговиков, то трехлетний срок давности привлечения к ответственности на них не распространяется.
Во-вторых, судьи пришли к выводу, что срок давности надо отсчитывать не с момента, когда совершено нарушение, а с даты, когда составлен акт налоговой проверки или руководителем инспекции принято решение о привлечении организации или предпринимателя к ответственности.
В-третьих, Конституционный Суд РФ разрешил штрафовать налогоплательщиков даже в том случае, если законодательство не предписывает по результатам проверки составлять акт. Достаточно будет, если налоговики вынесут соответствующее решение.
Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь статьями 24, 75, 111, 113, 119, 161, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 123.22, 215, 606, 608 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", пунктом 3 части 1 статьи 16 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", Законом Республики Мордовия от 28.12.2004 N 114-З "Об установлении границы муниципального образования город Саранск и наделении его статусом городского округа", Уставом городского округа Саранск, утвержденного решением Саранского городского Совета депутатов от 23.12.2005 N 177, суды, отказывая в удовлетворении требования, исходили из того, что предприниматель является налоговым агентом, поскольку собственником арендованного помещения является муниципальный орган, это помещение входит в состав муниципального имущества и не закреплено на праве оперативного управления за казенным учреждением, являющимся администратором кода бюджетной классификации, на который поступала арендная плата.
Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2018 N 309-КГ18-5507 по делу N А50-4657/2017
Решением налогового органа ООО "Ветеран-2" доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-4 кварталы 2012 г., 1-3 кварталы 2013 г. в сумме 31 943 892 руб., земельный налог за 2012, 2014 гг. в сумме 167 101 руб. и соответствующие пени. За неуплату НДС за 2-3 кварталы 2013 г. и земельного налога за 2014 г. общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неперечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Общая сумма штрафов с учетом снижения их налоговым органом в 2 раза составила 1 981 971 руб. 60 руб. От ответственности за неуплату налогов за 2012 г. общество освобождено за истечением срока давности, установленного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации.
Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 09.02.2021 N 18-КГ20-98-К4, 2-1658/2019
Суд апелляционной инстанции не согласился с такими выводами, указав на то, что исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, поэтому срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.
Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2022 N 2585-О
1. Акционерное общество "Группа Компаний "Российское Молоко" (далее - АО "ГК "РОСМОЛ") оспаривает конституционность пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности); исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 данного Кодекса; исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 этого Кодекса.
Определение Верховного Суда РФ от 20.03.2020 N 306-ЭС20-1522 по делу N А57-3949/2019
В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового кодекса не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2022 N 309-ЭС21-27113 по делу N А76-10767/2020
по заявлению акционерного общества "Специальное Конструкторское Бюро "Турбина" (далее - общество, налогоплательщик) к Межрайонной инспекции Федерального налоговой службы N 24 по Челябинской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.12.2019 N 59 в части: доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 95 850 125 рублей, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений статей 112, 113, 114 НК РФ, за неуплату НДС в сумме 699 302 рублей и начисления пеней по НДС в сумме 38 407 043 рублей 66 копеек; доначисления налога на прибыль организаций в сумме 47 225 314 рублей, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 3 статьи 122 НК РФ с учетом положений статей 112, 113, 114 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в сумме 2 285 342 рублей 48 копеек и начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 14 854 710 рублей 85 копеек; в части уменьшения убытков, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли в сумме 205 079 484 рублей
Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2020 N 304-ЭС20-1340 по делу N А67-7693/2018
Суды указали на то, что заявителем не соблюдены положения пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса при подаче уточненной налоговой декларации; более того, в силу статей 109, 113 Налогового кодекса в связи с истечением сроков давности привлечения к налоговой ответственности на момент вынесения оспариваемого решения заявителю начислены налоговые санкции по НДС лишь начиная с 3 квартала 2014 года.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.12.2018 N 304-КГ18-13502 по делу N А03-4655/2017
В абзаце 3 пункта 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение. При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.
Определение Верховного Суда РФ от 01.10.2019 N 308-ЭС19-13627 по делу N А53-24714/2018
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь статьями 31, 88, 101, 113, 120, 122, 346.13, 346.17, 346.21, 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налогового кодекса), разъяснениями, изложенными в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 57), пришел к выводу о законности оспариваемых доначислений в связи с доказанностью налоговым органом обстоятельств занижения обществом доходов в спорном периоде, не усмотрев нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущих безусловную отмену решения инспекции.