1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.
Комментарий к ст. 249 НК РФ
Доходы от реализации составляет выручка в денежной или натуральной форме от:
- реализации товаров (работ, услуг);
- продажи имущества (включая ценные бумаги);
- переуступки имущественных прав.
В выручку не включаются косвенные налоги: НДС, акцизы.
Организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом. При этом следует руководствоваться статьей 271 или пунктами 1 и 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ соответственно. Подробнее об этих методах читайте в комментарии к соответствующим статьям Кодекса.
Судебная практика по статье 249 НК РФ
17. Определением от 4 июля 2017 года N 1440-О Конституционный Суд выявил смысл положений статей 146, 153, 154, 247 - 249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации.
Оспоренные положения определяют объект налогообложения и налоговую базу по налогам на добавленную стоимость и на прибыль организаций и направлены на создание нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате указанных налогов.
Определение Верховного Суда РФ от 20.05.2019 N 306-ЭС19-6023 по делу N А12-1656/2018
Признавая решение инспекции законным в части доначисления НДФЛ, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 227, 247, 248, 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налогового кодекса), разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании обществом с взаимозависимыми лицами формального документооборота, направленного на минимизацию налоговых обязательств путем "дробления" бизнеса.
Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2019 N 308-ЭС19-7097 по делу N А53-31934/2017
Отказывая в удовлетворении требования, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 249, 251, 346.11, 346.12, 346.14, 346.15, 346.18 Налогового кодекса, статей 154, 161, 162 Жилищного кодекса Российской Федерации, пунктами 3, 5, 49 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307, пунктами 9 и 13 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354, пришел к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия оспариваемого решения в обжалуемой части, с чем согласились суды апелляционной инстанции и округа.
Определение Верховного Суда РФ от 18.10.2019 N 309-ЭС19-17676 по делу N А76-29667/2018
Согласно пунктам 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2019 N 304-ЭС19-18220 по делу N А03-9278/2018
Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что принадлежащие обществу на праве собственности объекты недвижимости, на основании заключенных договоров купли-продажи были реализованы обществом физическим лицам, суды пришли к выводу, что полученный от указанных сделок доход подлежал включению в налогооблагаемую базу в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Доводы общества о том, что вменяемый ему доход не является доходом налогоплательщика, поскольку общество выступало в качестве агента по договору поручения от 07.04.2016 б/н, и в договоре поручения стороны допустили опечатку, суды отклонили с учетом условий этого договора, установив при этом, что право собственности на приобретенные объекты недвижимости возникло именно у общества, а не у физического лица Майзенгера Р.В., что подтверждается выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе права на объект недвижимого имущества. При этом суды также установили, что договор поручения между обществом и физическим лицом Майзенгером Р.В. на приобретение объектов недвижимости был заключен 07.04.2016, приложение N 2 к указанному договору подписано 01.08.2016, то есть, позже даты заключения договоров купли-продажи объектов недвижимости. Договор поручения от 07.04.2018 был заключен между взаимозависимыми лицами: обществом и Майзенгером Р.В. - учредителем общества, в целях ухода от налогообложения.
Определение Верховного Суда РФ от 07.11.2019 N 308-ЭС19-20348 по делу N А32-41821/2017
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, судебные инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 23, 38, 208, 209, 227, 249, 346.11, 346.15, 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 2, 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о законности оспариваемого решения инспекции.
Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2019 N 306-КГ18-23780 по делу N А12-37321/2017
Оценив представленные доказательства, руководствуясь статьями 249, 252, 265, 266 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", суды отказали в удовлетворении заявленного требования, поскольку пришли к выводу о неправомерном включение налогоплательщиком в резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности по контрагентам ООО "Волгоградская транспортная компания", ОАО "Волгоградские коммунальные системы", ООО "ЖилСоцГарантия", а также о занижении восстановленного резерва в связи с неверным произведением корректировки остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2019 N 304-КГ18-23743 по делу N А46-13563/2017
Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 249, 346.15, 346.17, 346.18 Налогового кодекса, включив суммы неотраженного дохода в налоговую базу и установив превышение предпринимателем предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, судебные инстанции пришли к выводу об утрате налогоплательщиком с 3 квартала 2014 года права на применение упрощенной системы налогообложения и необходимости уплаты налогов по общей системе налогообложения, в связи с чем признали решение инспекции в оспоренной части законным.
Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2019 N 306-ЭС19-108 по делу N А12-48766/2017
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 247, 249, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения в указанной части с учетом доказанности совокупности обстоятельств, свидетельствующих об умышленном вовлечении обществом в цепочку выполнения работ дополнительного звена с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика (заявителя).
Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2019 N 308-ЭС19-2098 по делу N А53-25303/2014
Проверяя правильность определения налоговой обязанности общества, суд апелляционной инстанции, повторно оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры, копии коносаментов и инвойсов, сведения из которых подтверждают факт осуществления обществом международной перевозки грузов, руководствуясь положениями статей 41, 95, 164, 165, 176, 246, 247, 249, 251 Налогового кодекса, статьи 9 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", принимая во внимание правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 N 17152/09, учитывая признание инспекцией права ООО "Палмали" на применение ставки 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке, пришел к выводу о том, что соглашение по обстоятельствам дела не противоречит нормам налогового законодательства, в связи с чем признал неправомерным доначисление по итогам выездной налоговой проверки налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов в размере 369 742 622 рублей за каждый налоговый период 2010 года и в размере 345 486 094 рублей за каждый налоговый период 2011 года, а также соответствующих сумм пени и налоговых санкций.
Определение Верховного Суда РФ от 11.04.2019 N 305-ЭС19-3361 по делу N А40-143172/2017
Установив указанные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 166, 169, 171, 172, 247, 249, 251, 252 Налогового кодекса, статей 1005, 1006, 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суды пришли к выводу о законности обжалуемого решения инспекции в оспариваемой части.