1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
- Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов
- Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
Комментарий к ст. 20 НК РФ
1. Настоящая статья дает определение взаимозависимым лицам.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
При этом:
- физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, если отношения между ними могут оказывать непосредственное влияние:
- на условия осуществления их деятельности. При этом имеется в виду не только предпринимательская, но и иная экономическая деятельность, а также другие виды деятельности (например, благотворительная, спонсорская и т.д.);
- на экономические результаты их деятельности (т.е. на порядок получения и размер прибыли, дохода, убытки от деятельности и т.д.);
- на условия и экономические результаты деятельности представляемых ими (т.е. взаимозависимыми лицами) физических лиц и (или) организаций. При этом имеются в виду и законные, и уполномоченные представители организаций; законные представители и уполномоченные физических лиц.
В настоящей статье определены условия, при которых возникает ситуация взаимозависимости лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует
в другой организации. При этом:
- суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;
- доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
Участие в другой организации может выражаться в приобретении акций акционерного общества, в осуществлении вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью или складочный капитал полного товарищества, паевого взноса в уставный (паевой) фонд производственного кооператива, в управлении другой организацией и т.д.;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по
должностному положению;
3) лица в соответствии с семейным законодательством РФ состоят:
- в брачных отношениях (супруги);
- в отношениях родства (родители, дети, братья, сестры и др.);
- в отношениях свойства (свояк, муж сестры, брат супруги и др.);
- в отношениях усыновителя и усыновленного (это же относится к случаям удочерения);
- в отношениях попечителя и опекаемого.
2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (определение основных направлений деятельности лица и установление для него обязательных правил, цен, квот, рынков сбыта, обязательных отчислений в какие-то фонды и т.д.).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Судебная практика по статье 20 НК РФ
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 20, 105.1, 169, 171, 172 Налогового кодекса, Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводом налогового органа о направленности действий заявителя на получение налоговой выгоды, и отсутствии у общества права на включение налога в состав налоговых вычетов в полном объеме, в связи с чем, отказали в удовлетворении заявленных требований.
Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2017 N 303-КГ16-19317 по делу N А51-4996/2015
Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, руководствуясь положениями статей 20, 45 Налогового кодекса, с учетом позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2003 N 441-О, обстоятельств, установленных в рамках дела N А51-32297/2014 Арбитражного суда Приморского края, суд апелляционной инстанции пришел к выводам о взаимозависимости ООО "Авторитет-Авто" и ООО "Авторитет-Авто+", ООО "Авторитет-Авто+" и банка, а также о наличии условий для применения подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса, в связи с чем заявленные требования удовлетворил.
Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 N 305-КГ16-21249 по делу N А40-238961/2015
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 20, 45, 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 53.2, 67.3 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 45 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2003 N 441-О, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о доказанности налоговым органом наличия оснований для взыскания задолженности с общества "Пожстройсервис".
Определение Верховного Суда РФ от 02.03.2017 N 305-КГ17-259 по делу N А40-234184/2015
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 20, 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами налогового органа и признали решение инспекции в оспоренной части законным и обоснованным.
Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 N 301-КГ17-3205 по делу N А11-10794/2015
Отказывая в удовлетворении заявленных по данному эпизоду требований, суд первой инстанции руководствовался положениями статей 20, 40, 171, 172, 252 Налогового кодекса, статьи 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции ограниченной монополистической деятельности на товарных рынках" и исходил из доказанности налоговым органом направленности действий общества на получение из бюджета необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, и завышения налоговых вычетов по НДС.
Определение Верховного Суда РФ от 18.05.2017 N 302-КГ17-4062 по делу N А33-7486/2016
Удовлетворяя заявленные требований, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 20, 45, 50 Налогового кодекса, статей 49, 57, 67.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 6 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", пришел к выводу о доказанности налоговым органом оснований для взыскания задолженности с ООО "Нефтепродукт М", с чем согласились суды апелляционной инстанции и округа.
Определение Верховного Суда РФ от 23.06.2017 N 306-КГ17-6991 по делу N А55-27666/2014
Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 20, 40, 146, 153, 154, 247, 249 Налогового кодекса, суды исходили из законности решения налогового органа, с чем согласился суд округа.
Доводы заявителя о недоказанности создания обществом схемы ухода от налогообложения, нарушении управлением порядка проверки правильности применения цен по сделкам, недостоверности выводов экспертизы не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, были предметом исследования судов, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и (или) процессуального права, и сводятся к переоценке доказательств по делу, что не входит в полномочия суда при кассационном производстве.
Определение Верховного Суда РФ от 06.10.2017 N 309-КГ17-13677 по делу N А60-45695/2016
Признавая ненормативные акты законными, суды оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 20, 105.1, 146, 149, 153, 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о совершении обществом совместно с подконтрольными организациями ООО "Санаторий "Белый камень" (ИНН 6683008740) и ООО "Санаторий "Белый камень" (ИНН 6683000090) согласованных действий, направленных исключительно на получение из бюджета необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного заявления налоговых вычетов.
Определение Верховного Суда РФ от 09.11.2017 N 305-КГ17-16186 по делу N А40-161129/2016
Признавая решение налогового органа в указанной части законным и обоснованным, суды руководствовались положениями статей 20, 40, 146, 171, 172, 248, 249, 251, 274 Налогового кодекса Российской Федерации, а также исходили из правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Определение Верховного Суда РФ от 27.11.2017 N 301-КГ17-17298 по делу N А82-6404/2016
Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 20, 247, 252, 265, 266 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 49, 53, 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия решения в оспоренной части, поскольку действия общества не являются экономически обоснованными, с чем согласился суд округа.
Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2018 N 303-ЭС17-19836 по делу N А59-6375/2016
К настоящим правоотношениям применима статья 20 Налогового кодекса Российской Федерации, так как в бухгалтерском балансе общества "Сахавтосервис" отсутствует дебиторская задолженность перед обществом "РемСтрой" и информация в разделе "Основные средства".
Куряева Л.Т. обращает внимание, что ответчиком не были представлены убедительные и надлежащие доказательства реальности оспариваемой сделки.